BẢN CHẤT THỰC TIỄN ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Pháp luật thuế công cụ chủ yếu để động viên tài cho ngân sách nhà nước thực sách kinh tế - xã hội nhà nước Thuế giá trị gia tăng ( GTGT) sắc thuế gián thu đặc biệt quan trọng việc huy động nguồn thu cho ngân sách nhà nước, đem lại nguồn thu chiếm tỉ trọng đáng kể tổng số thu ngân sách nhà nước Do vậy, hệ thống pháp luật thuế, pháp luật thuế GTGT có vị trí quan trọng Việc áp dụng chế độ thuế GTGT Việt Nam thay cho chế độ thuế doanh thu có tác động nhiều mặt đến đời sống kinh tế - xã hội Trong nhiều năm triển khai thực hiện, bên cạnh thành công bước đầu giá trị kinh tế - xã hội đáng ghi nhận chế độ thuế GTGT chứng tỏ lựa chọn đắn cần thiết việc áp dụng chế độ thuế Việt Nam Mặc dù thời gian này, văn pháp luật thuế GTGT nhà nước sửa đổi, bổ sung bộc lộ bất cập cần nghiên cứu, đánh giá để hoàn thiện Công cải cách thuế cần phải tiếp tục thực để phát huy kết đạt góp phần thực thắng lợi mục tiêu chiến lược phát triển đất nước Bên cạnh đó, bối cảnh phát triển kinh tế thời kì mới, xu toàn cầu hóa hội nhập quốc tế diễn sôi tạo nhiều nhân tố ảnh hưởng đến việc cải cách thuế giới, đòi hỏi quốc gia phải có sách thích hợp cải cách nhằm làm phù hợp với xu chung Thực tế đặt nhiệm vụ nghiên cứu cho Luật học phải nghiên cứu đánh giá thực trạng pháp luật, phát bất cập pháp luật hành thuế GTGT hướng hoàn thiện NỘI DUNG I KHÁI QUÁT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG LÀ GÌ ? Thuế khoản thu Nhà nước với tổ chức thành viên xã hội Khoản thu mang tính chất bắt buộc không hoàn trả trực tiếp mà dùng vào mục tiêu công cộng Còn thuế GTGT gì? Để hiểu Thuế GTGT trước hết cần tìm hiểu khái niệm giá trị gia tăng: “ Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa thu vào, làm cho giá trị chúng tăng thêm ” Nói cách khác, số chênh lệch “ giá đầu ” “ giá đầu vào ” đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất kinh doanh, dịch vụ Theo cách hiểu giá trị gia tăng trên, Thuế GTGT định nghĩa sau: “ Thuế GTGT loại thuế gián thu tính phần tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình trình luân chuyển từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.” BẢN CHẤT CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Như khái niệm vừa nêu, Thuế GTGT yếu tố cấu thành nên giá bán sản phẩm hàng hóa, dịch vụ Do đối tượng nộp thuế nhà sản xuất kinh doanh người tiêu dùng phải gánh chịu thông qua việc trả tiền hàng hóa, dịch vụ Đây đặc điểm giống Thuế GTGT Thuế doanh thu Tuy nhiên, Thuế GTGT có điểm khác với Thuế doanh thu là: trình luân chuyển hàng hóa, dịch vụ, từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, người bán hàng hóa, dịch vụ phải nộp thuế toàn doạnh thu thu được, người bán hàng hóa dịch vụ khâu phải nộp thuế tính đầu giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh công đoạn đến cuối chu kì sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tổng số thuế thu qua khâu với số thuế thu tính giá bán chưa thuế cho nguời tiêu dùng cuối Đây sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ trình sản xuất, lưu thông hàng hóa, dịch vụ từ khâu người tiêu dùng cuối II THỰC TIỄN ÁP DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG KẾT QUẢ ĐẠT ĐƯỢC Mặc dù nhiều ý kiến xung quanh vấn đề chi tiết Thuế GTGT, xong nói Thuế GTGT đến vào đời sống kinh tế xã hội Đối chiếu với mục tiêu yêu cầu đề qua năm Thuế GTGT đạt kết khả quan, góp phần đảm bảo nguồn thu ổn định chủ yếu cho NSNN, đáp ứng yêu cầu điều tiết vĩ mô kinh tế, khuyến khích mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, tạo môi trường thuận lợi cho đầu tư nước quan trọng hình thành hệ thống pháp luật thuế tương đối đầy đủ, hợp lí, áp dụng thống bình đẳng với thành phần kinh tế, loại hình doanh nghiệp * Điều phải kể đến thuế GTGT góp phần đáng kể vào phát triển kinh tế Thuế GTGT thu giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ khâu sản xuất, lưu thông nên khắc phục nhược điểm Luật thuế doanh thu thu trùng lặp qua khâu sản xuất, kinh doanh, tạo công thuế, từ góp phần thực hợp tác chuyên môn hoá sản xuất kinh doanh, khuyến khích phát triển mở rộng sản xuất, lưu thông hàng hoá Điều góp phần tích cực vào việc lấy lại đà tăng trưởng kinh tế với tốc độ cao Khi áp dụng thuế GTGT vào Việt Nam không làm giảm tốc độ tăng trưởng kinh tế mà thúc đẩy tăng trưởng, điều chứng minh qua phát triển kinh tế nước ta năm qua Ngoài ra, không thu máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, vật tư xây dựng loại nước chưa sản xuất để tạo tài sản cố định doanh nghiệp, thực khấu trừ hoàn thuế GTGT tài sản cố định nên khuyến khích doanh nghiệp đầu tư vào sản xuất kinh doanh chiều rộng lẫn chiều sâu Nếu trước nhà đầu tư e dè việc định có nên đầu tư vào Việt Nam hay không quy định luật sách ưu đãi chưa rõ ràng nay, với đời thuế GTGT nước ta góp phần tạo hàng lang pháp lý thuận lợi cho việc thu hút đầu tư từ nước Nói tóm lại, việc áp dụng luật thuế GTGT góp phần không nhỏ vào việc thúc đẩy tăng trưởng kinh tế đất nước * Kết thứ hai mà phải nói đến thuế GTGT thu nhiều hiệu đáng kể công tác thu ngân sách nhà nước Mục tiêu áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu không ổn định mà phải làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước Thuế GTGT hàng năm liên tục tăng chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu thuế, phí Tuy nhiên, vấn đề đặt theo xu hướng cố gắng giảm tỷ trọng thuế gián thu cấu thuế, việc tỷ trọng thuế GTGT tăng hay nhiều ảnh hưởng đến mục tiêu chung Chính cần phải có biện pháp để vừa tăng số thuế GTGT thu vào lại vừa giảm tỷ trọng thuế gián thu cấu thuế nói chung Thuế GTGT thu từ nội địa chiếm phần lớn tổng thu thuế GTGT Cùng với trình tăng dần kim ngạch nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập tăng Đây kết đáng mừng cho hoạt động nhập thu ngân sách nước ta * Thứ ba, hoạt động xuất nhập đầu tư Như ta phân tích lợi ích việc áp dụng luật Thuế GTGT, lợi ích mặt hàng xuất hưởng mức thuế suất thuế GTGT 0%, doanh nghiệp xuất hoàn lại toàn số tiền thuế nộp trước cho hàng hóa xuất khẩu, mà bù đắp phần chi phí xuất khẩu, nâng cao kả cạnh tranh hàng xuất Việt Nam thị trường quốc tế, kết hợp với nhiều biện pháp khuyến khích xuất Nhà nước ta thời gian qua, khiến tình hình xuất không ngững tăng cao Còn hoạt động nhập Việc đánh thuế GTGT hàng nhập làm tăng giá bán hàng nhập nước, góp phần hạn chế điều tiết nhập khẩu, đồng thời Nhà nước cho số mặt hàng nhập không thuộc diện chịu thuế GTGT, mặt hàng công nghiệp nặng, nước chưa sản xuất có sản xuất với số lượng ít, không đủ đáp ứng nhu cầu tiêu dùng người dân, mặt hàng cần thiết cho trình CNH, HĐH đất nước Do vậy, mà mục đích điều tiết nhập thông quan thuế lại thể rõ ràng thuế GTGT * Bên cạnh thực tế áp dụng thuế GTGT góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam: Như biết, thuế GTGT sắc thuế tiến việc nghiên cứu, xây dựng triển khai luật thuế góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế Việt Nam Để đạt hiệu cao từ luật thuế Chính phủ, Quốc hội đồng thời phải xây dựng đồng luật thuế có liên quan, điều đánh dấu bước tiến hệ thống sách thuế Việt nam, đổi phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế thị trường, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế Khi nước khu vực giới hầu hết nghiên cứu áp dụng thuế GTGT giữ luật thuế doanh thu chồng chéo, nhiều mức thuế suất Bởi vậy, thay đổi yếu tố tất nhiên Việt Nam áp dụng thuế GTGT điều kiện thuận lợi có mà khó khăn có, điều kiện để sắc thuế thành công vào thực tế nước ta nghiên cứu xem xét kỹ với bối cảnh nước để từ có Luật thuế hoàn thiện Trước hết, kinh tế Việt Nam: Luật thuế GTGT đời kinh tế kế hoạch hóa tập trung thay kinh tế thị trường có định hướng xã hội chủ nghĩa, thành phần kinh tế dù thuộc sở hữu Nhà nước hay tư nhân tạo điều kiện phát triển Đây yếu tố quan trọng tạo nên thành công việc thực thi sắc thuế Ngoài ra, sắc thuế GTGT vào sống quan chức quan tâm theo dõi, điều chỉnh thiếu sót, bất hợp lý cách kịp thời Thuế GTGT sắc thuế đại, áp dụng đòi hỏi phải có chế quản lý thuế đại, thúc đẩy trình cải cách hệ thống thuế nước ta theo hướng đồng có hiệu * Về chế quản lý thuế: Từ năm 2003, nước ta bắt đầu áp dụng chế quản lý tự khai, tự nộp thuế Tuy nhiên chưa đủ điều kiện cần thiết nên chưa thể thực cách đồng bộ, mà phải thực bước Ngày 23/9/2003, Thủ tướng phủ có Quyết định số 127/2003/QĐ TT thực thí điểm chế số doanh nghiệp Cục thuế TP Hồ Chí Minh Cục thuế tỉnh Quảng Ninh năm 2004 mở rộng Cục thuế Hà Nội, Bà Rịa – Vũng Tàu năm 2005 Qua nhiều năm thực hiện, thu nhiều kết tốt, phát huy tính tự giác chấp hành tự chịu trách nhiệm đối tượng nộp thuế Việc thực chế giúp cho lực hiệu hoạt động quan thuế nâng cao Bộ máy quản lý thuế tổ chức chuyên sâu theo chức năng, nghiệp vụ quy trình quản lý thuế xây dựng vận hành Các cục thuế thực việc nhận xử lý nhanh chóng, xác tờ khai thuế, theo dõi lỗi kê khai đối tượng nộp thuế: tháng đầu thực chế mới, số tờ khai lỗi lớn chiếm tỉ lệ khoảng 61% Đến kỳ kê khai tháng 12/2005 số tờ khai lỗi giảm xuống khoảng 10% Cho đến nay, chế quản lý tự khai, tự nộp thuế triển khai phạm vi toàn quốc * Các thành khác: Việc áp dụng thuế GTGT thúc đẩy tăng cường quản lý, hạch toán kinh doanh doanh nghiệp; nâng cao nhận thức ý thức tự giác chấp hành luật thuế đối tượng nộp thuế; đại hóa công tác quản lý thuế, cải cách hành thuế, nâng cao lực quản lý thuế Thứ nhất, thực thuế GTGT với mức thuế suất 0%; 5%; 10%; so với 11 mức thuế suất thuế doanh thu trước (từ 0,5% đến 30%) đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức lại sản xuất kinh doanh, thực hạch toán kinh doanh, tính toán giá thành, giá bán phù hợp với thị trường nộp thuế, nâng cao hiệu kinh doanh Hầu hết doanh nghiệp thuộc ngành như: khí, xây dựng, vận tải, dệt may, da giày trước áp dụng luật thuế GTGT gặp nhiều khó khăn, kinh doanh không hiệu quả; sau áp dụng thuế đa số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh có hiệu trước nộp đủ thuế theo quy định Thứ hai, thực luật thuế ngành thuế thực bước củng cố tổ chức, hoàn thiện đổi quy trình Trong thời gian qua, ngành thuế xây dựng ngày hoàn thiện hệ thống nghiệp vụ quản lý thuế tương đối đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện, tăng dần tính công khai minh bạch Kiện toàn máy tổ chức ngành thuế dọc từ trung ương đến tỉnh, huyện, thực song trùng lãnh đạo ngành địa phương Tổ chức máy theo mô hình kết hợp quản lý theo chức năng, theo đối tượng theo sắc thuế Đào tạo đội ngũ gần bốn vạn cán thuế có trình độ nghiệp vụ khá, có phẩm chất đạo đức tốt Ngoài ra, từ phương pháp hành thu thủ công xây dựng mạng máy tính từ tổng cục đến 64 cục thuế 625 chi cục thuế Hệ thống máy tính phục vụ đắc lực cho công cải cách thuế BẤT CẬP VÀ HẠN CHẾ CÒN MẮC PHẢI Như phân tích phần trên, thật phủ nhận kết to lớn việc áp dụng luật thuế GTGT thực tiễn sống Kể từ ban hành, thành tựu kết đông đảo người dân quan, doanh nghiệp thừa nhận Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu tránh khỏi bất cập hạn chế tồn xung quanh Việc tìm bất cập hạn chế để lên án hay trích việc ban hành áp dụng luật Thuế GTGT mà mục đích để tìm phương hướng giải pháp để hoàn thiện, từ định đường đắn nhằm phát triển thành đạt Những bất cập hạn chế mắc phải: Đối tượng chịu thuế Điều Luật thuế GTGT quy định có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế Số lượng nhiều, mục tiêu sách thuế GTGT mở rộng diện chịu thuế thu hẹp đầu mối Một số mặt hàng đưa vào diện chưa hợp lý, chưa thực khuyến khích xuất gây gián đoạn công tác thu nộp thuế khó khăn cho doanh nghiệp Lấy ví dụ thiết bị máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nước chưa sản xuất được, nhập để tạo tài sản cố định cho doanh nghiệp,… từ trước đến thuộc diện không chịu thuế GTGT, thiết nghĩ, áp dụng luật thuế này, điều kiện kinh tế nước ta gặp nhiều khó khăn, doanh nghiệp hầu hết vốn nên quy định giúp doanh nghiệp bỏ lượng vốn ứng trước Tuy nhiên, kinh tế ngày phát triển, hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp nhiều hơn, thuận tiện hơn, việc không đánh thuế mặt hàng làm cho luật thuế không thông thóang mà gây gián đoạn khâu sau, phức tạp hóa tính toán thuế doanh nghiệp Chính sách hành quy định hàng hóa thủy sản chưa qua chế biến không chịu thuế GTGT, doanh nghiệp thu mua trực tiếp người sản xuất hóa đơn lập hóa đơn mua hàng Nông - lâm - thủy sản không khấu trừ thuế GTGT đầu vào Khi xuất bán cho nhà máy chế biến thủy sản, doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế GTGT 5% vào ngân sách nhà nước Từ đặc điểm này, số doanh nghiệp mua bán hóa đơn GTGT khống để làm chứng từ đầu vào khấu trừ thuế GTGT, chiếm đoạt 5% tiền thuế Điều Điều luật GTGT quy định rõ ràng đối tượng chịu thuế, đối tượng chịu thuế suất 0%, 5%, 10% Trong bối cảnh kinh tế mở cửa hội nhập có đối tượng mà xuất nhiều đối tượng mới, trường hợp xử lý nào? Điều tạo thiếu công việc áp thuế không bao quát hết hàng hóa, dịch vụ Về thuế suất Trong thời gian qua, việc xây dựng hệ thống sách thuế thường trọng nhiều đến mục tiêu tài (do áp lực việc thoã mãn nhu cầu chi ngân sách nhà nước) mục tiêu kinh tế (do yêu cầu phát triển kinh tế nước xu hội nhập với kinh tế khu vực giới) Mục tiêu xã hội lại thực cách lồng ghép sách thuế làm tính trung lập Tính công thực tương đối ổn định thành phần kinh tế nước lại thường không ổn định thực doanh nghiệp nước nước (do hiệu thu hút vốn đầu tư nước giảm) Vì sách thuế thường xuyên thay đổi thuế suất, hệ thống thuế suất phức tạp Từ chuyển sang áp dụng thuế GTGT, số lượng mức thuế suất giảm nhiều so với 11 mức thuế suất trước thuế doanh thu, mặt khác lại thường xuyên xem xét sửa đổi (giảm từ mức thuế suất xuống mức thuế suất nay), thu nhiều thành công đáng kể Tuy nhiên, trình thực xuất nhiều hạn chế cần phải xem xét hệ thống nhiều mức thuế suất Trước hết, việc có nhiều mức thuế suất làm cho công tác xây dựng sách quan có chức gặp nhiều khó khăn Lúc này, muốn tạo sắc thuế thật công quan hoạch định sách phải xây dựng tiêu chuẩn phân loại hàng hóa, dịch vụ để từ mà áp vào nhóm thuế suất khác Điều lúc thực thuận lợi khác loại hàng hóa khó phân định, có nhiều ý kiến phản hồi từ đối tượng chuyển đến, đặt vấn đề lại phải tốn khoản chi phí định để tổ chức trả lời giải thích cụ thể… Tiếp theo doanh nghiệp, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh loai hàng hóa định tất nguyên liệu đầu vào doanh nghiệp chịu mức thuế suất nhau, nên công tác tính toán thuế họ trở nên phức tạp với nhiều mức thuế suất Giữa khâu trình sản xuất thuế phải thu khác làm cho đối tượng nộp thuế bị phân biệt đối xử Chính lý mà doanh nghiệp xác định hướng sản xuất kinh doanh phải hao tốn thêm lượng chi phí để xây dựng chiến lược mặt hàng, tính toán thuế cho sản phẩm, giai đoạn Phương pháp tính thuế Phương pháp tính thuế yếu tố định đến việc thuế tính có bị trùng lắp, chồng chéo hay không Hiện nay, nước ta thực hai phương pháp tính thuế phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Khi áp dụng nhiều phương pháp quy định hành có hạn chế bất hợp lý, gây không thống giá tính thuế, phương pháp khấu trừ giá giá chưa có thuế GTGT, phương pháp trực tiếp giá có thuế GTGT, điều làm cho tính liên hoàn thuế GTGT bị đứt đoạn, không công địa bàn tỉnh Do quy định Cục thuế tỉnh xác định tỷ lệ % GTGT tính doanh thu làm tính thuế, dẫn đến tỉnh ban hành biểu tỷ lệ thuế suất riêng không thống nước Điều làm ý nghĩa thuế GTGT đối tượng nộp thuế trường hợp không quan tâm đến tỷ lệ GTGT doanh thu mà họ quan tâm đến doanh thu số thuế phải nộp Ngoài ra, tính thuế theo phương pháp trực tiếp không khắc phục tượng trùng thuế vốn ưu điểm bật thuế GTGT Theo công thức phương pháp trực tiếp giá bán giá vốn hàng hóa giá có thuế GTGT, trường hợp doanh số bán lớn giá vốn (thường phổ biến) phần chênh lệch bị đánh trùng thuế Tuy nhiên, việc áp dụng đồng thời phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng bên cạnh phương pháp khấu trừ để phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam: Hiện có 1,5 triệu hộ kinh doanh với quy mô nhỏ, trình độ quản lý kinh doanh hạch toán thấp, chưa có đủ điều kiện thực chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, số thuế GTGT nộp đối tượng chiếm gần 20% tổng số thu thuế GTGT Và biện pháp khuyến khích doanh nghiệp thực đầy đủ hóa đơn chứng từ Tuy nhiên, phương pháp không tránh khỏi hạn chế vốn có Chế độ hóa đơn chứng từ Một khó khăn vướng mắc lớn trình thực luật thuế GTGT nước ta vấn đề hóa đơn chứng từ Do đặc điểm luật thuế GTGT tăng cường hạch toán kinh tế thực chặt chẽ nguyên tắc dựa vào hóa đơn mua hàng để khấu trừ số thuế GTGT nộp khâu trước, nhiên kinh tế nước ta việc mua bán toán chủ yếu tiền mặt, số lượng lớn giao dịch không cần tới hóa đơn nên khó khăn áp dụng thuế GTGT điều khó tránh khỏi Trong bối cảnh đó, luật thuế GTGT lại quy định nhiều loại hóa đơn, bên cạnh hóa đơn dành cho sở áp dụng theo phương pháp trực tiếp phương pháp khấu trừ có loại hóa đơn đặc thù kể bảng kê mua hàng hóa người hóa đơn,… Các hóa đơn có tính pháp lý Luật thuế quy định Nhưng điểm đáng ý việc khấu trừ thuế lại khác nhau, có hóa đơn GTGT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế theo quy định Chính phủ ban hành nhiều quy định hóa đơn chứng từ Nghị định số 89/2002/NĐ-CP quy định việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nảy sinh tượng lợi dụng mua bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để khai man thuế GTGT đầu vào để khấu trừ gian lận hoàn thuế Cơ chế quản lý thực công tác quản lý quan thuế Đã nhiều năm kể từ cải cách thuế Việt Nam tiến hành, bên cạnh thành tựu đạt hạn chế tồn nhiều Đối với hệ thống thuế nói chung riêng với sắc thuế GTGT, điều đáng ý hệ thống quan hành thu cồng kềnh, số lượng cán thuế nhiều mà tỷ lệ tra thuế lại không đáng kể,… Các khâu hành thu phức tạp, số trường hợp xảy tượng chồng chéo Khi áp dụng chế hành thu tự khai, tự nộp điều kiện cần thiết chưa xuất cách đồng nên xảy tượng trốn lậu thất thoát thuế Công tác quản lý đạt nhiều thành tựu thời kỳ nhiều bất cập tất lĩnh vực từ thể chế đến cách thức quản lý Quản lý thuế hầu hết dựa kinh nghiệm, chưa khoa học, hợp lý Bộ máy tổ chức ngành thuế chưa hoàn thiện: Hiện máy quản lý thuế nước ta tổ chức theo ngành dọc từ Trung ương tới cấp huyện Hệ thống phân chia vừa theo sắc thuế vừa theo đối tượng nộp thuế Một cán thuế phải đảm nhiệm nhiều chức từ thông báo thuế, thu thuế, kiểm tra thuế điều kiện chuyên sâu vào nghiệp vụ định Khi chuyển sang áp dụng thuế GTGT, quy trình quản lý thuế phải thay đổi, quan thuế phải tổ chức thu thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế,… trình độ số cán thấp không đáp ứng yêu cầu công việc Sau thời gian Luật thuế GTGT vào thực tiễn tồn số điểm quản lý tổ chức chức năng, nhiệm vụ điều tra khởi tố, cưỡng chế thu nợ thuế chưa đủ sở pháp lý trình độ số cán thuế non Đội ngũ cán nói chung, xét số lượng lẫn chất lượng có nhiều mặt chưa đáp ứng yêu cầu công việc, công tác tổ chức cán nhiều khiếm khuyết, chưa rõ ràng thiếu quán Công tác quy hoạch, luân chuyển cán nhiều hạn chế Công chức thuế nói chung thiếu kiến thức chuyên sâu, kỹ quản lý thuế quốc tế, cán lãnh đạo số yếu kiến thức quản lý kinh tế, quản lý vĩ mô quản lý hành nhà nước Do truyền thống toán giao dịch chủ yếu tiền mặt nên hạn chế nhiều quan thuê việc kiểm soát hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Sự thống hoạt động quan chức chưa cao, số chưa nhiệt tình việc cung cấp thông tin để quan thuế tổng hợp nhằm đưa giải pháp bổ sung kịp thời cho sắc thuế III GIẢI PHÁP VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN * Định hướng hoàn thiện • Pháp luật thuế Giá trị gia tăng (GTGT) phải hoàn thiện sở ghi nhận đầy đủ nội dung chủ yếu việc điều chỉnh pháp luật thuế, đồng thời phản ánh đúng, chuẩn xác khoa học chất Thuế GTGT với tính liên hoàn tính trung lập kinh tế cao, đánh vào hoạt động chuyển giao hàng hóa cung cấp dịch vụ tính giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ trình sản xuất liên thông đến tiêu dùng theo phương pháp khấu trừ • Luật hóa quy định ghi nhận văn hướng dẫn để đảm bảo giá trị pháp lý, đảm bảo tính công luật • Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT phải gắn liền với hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế đặc biệt Thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế xuất nhập • Tiếp tục trì tiêu chí đánh giá, xây dựng pháp luật thuế GTGT Hoàn thiện pháp luật thuế theo xu hướng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu đáp ứng xu hội nhập toàn cầu hóa nay, đồng thời phải phát huy vai trò đảm bảo nguồn thu cho NSNN thuế GTGT điều kiện nhiều loại thuế phải cắt giảm để đáp ứng yêu cầu hội nhập * Giải pháp hoàn thiện • Về phạm vi, đối tượng chịu thuế Thu hẹp đối tượng không chịu thuế nguyên tắc đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế, điều kiện kinh tế - xã hội đất nước, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước tình trạng công tác quản lý thuế qua thời kỳ Về nguyên tắc, nhóm mặt hàng không thuộc diện chịu thuế nên bao gồm mặt hàng thực thiết yếu, khó đánh thuế không thuộc diện chịu thuế theo thông lệ quốc tế Theo đó, đối tượng không thuộc diện chịu thuế nên bao 10 gồm nhóm mặt hàng sau: Nhóm mặt hàng sản phẩm nông nghiệp tổ chức hộ gia đình, cá nhân tự sản xuất bán ra; nhóm dịch vụ xã hội cần thiết phục vụ sách phát triển người (y tế, giáo dục, đào tạo, văn hóa, thể thao, phát thanh, truyền hình công cộng); nhóm dịch vụ phúc lợi xã hội, bao gồm:vệ sinh thoát nước, đường phố, công viên, xanh, chiếu sáng công cộng; nhóm mặt hàng chuyên dụng phục vụ an ninh – quốc phòng tài trợ từ NSNN, nhóm mặt hàng không chịu thuế theo thông lệ quốc tế Tuy nhiên để đảm bảo tính công khuyến khích tổ chức, cá nhân tự nguyện tuân thủ pháp luật Thuế GTGT, nhóm mặt hàng không thuộc diện chịu thuế nêu trên, cần cho phép đối tượng nộp thuế có quy mô lớn, chấp hành tốt chế độ hóa đơn, chứng từ, trì chế độ sổ sách kế toán tốt lựa chọn không nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT để khấu trừ miễn thuế đầu vào Cụ thể cần: + Xây dựng mức ngưỡng miễn thuế doanh thu thay cho ngưỡng miễn thuế tính theo thu nhập tối thiểu hành hộ, cá nhân kinh doanh nhỏ + Đối với hoat động kinh doanh nhà ở, hoạt động kinh doanh bảo hiểm: loại hình hoạt động kinh doanh đặc thù cần có quy định đặc biệt thuế nói chung Thuế GTGT nói riêng hoạt động • Về thuế suất Theo quy định hành, thuế GTGT có ba mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Việc quy định mức thuế suất khác ảnh hưởng lớn đến tính công hiệu Thuế GTGT Với mức thuế suất khác nhau, tỉ lệ chi phí sản xuất giá thành loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc ngành, lĩnh vực khác khác cách tương đối Chính sách thuế GTGT cần cải cách theo hướng giảm bớt số mức thuế suất để nâng cao hiệu quả, tính trung lập tránh tác động bóp méo thuế Theo đó, nước ta, thuế suất thuế GTGT cần nghiên cứu, xem xét sửa đổi sau: + Quy định thống mức thuế suất chuẩn hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước + Duy trì mở rộng diện áp dụng thuế suất 0% hàng xuất hàng hóa dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế + cần xóa bỏ phân biệt đối xử thuế suất GTGT hàng hóa, nguyên nhiên, vật liệu sản xuất nước nguyên liệu nhập • Về phương pháp tính thuế Hiện Việt Nam áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT phương pháp khấu trừ phương pháp trực tiếp Phương pháp khấu trừ thường áp dụng cho 11 doanh nghiệp lớn, thực chế độ hạch toán kế toán hóa đơn chứng từ theo chế độ quy định Phương pháp tính thuế trực tiếp áp dụng doanh nghiệp vừa nhỏ theo tỉ lệ GTGT tạo doanh nghiệp Tuy nhiên doanh nghiệp này, việc xác định thuế GTGT tạo doanh nghiệp thường gặp nhiều khó khăn họ không thực chế độ kế toán hóa đơn chứng từ Do dẫn đến thực tế quy định tỷ lệ GTGT doanh thu phạm vi ý nghĩa định, Thuế GTGT trở thành thuế doanh thu Vì định hướng cải cách phương pháp tính thuế thời gian tới sau: + Cải tiến đến thống sử dụng phương pháp tính thuế khấu trừ doanh nghiệp có quy mô phù hợp (doanh nghiệp lớn vừa) + Nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp pháp nhân nhỏ Cần nghiên cứu chế xem xét việc quy định thống loại thuế đói với doanh nghiệp nhỏ (chẳng hạn thuế doanh nghiệp nhỏ tính doanh thu) để dễ đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực nâng cao tính công bằng, hiệu hệ thống sách thuế • Về hoàn thuế + Xây dựng tiêu chí rõ ràng điều kiện, thời hạn, mức hoàn thuế, đối tượng hoàn thuế, đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế để đảm bảo hoàn thuế đối tượng, đầy đủ kịp thời + Hoàn thiện quy trình quản lý hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT, trọng tăng cường trách nhiệm quản lý quan thuế việc cấp kiểm tra, giám sát quy trình sử dụng hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT doanh nghiệp, bước góp phần giảm bớt tình trạng vi phạm pháp luật thuế, đặc biệt gian lận sử dụng hóa đơn Thuế GTGT để chiếm dụng tiền hoàn thuế Nhà nước • Về quản lý thu thuế + Cần quy định thống cụ thể vai trò, chức quan việc quản lý thu thuế nhằm đảm bảo tính công khai, minh bạch rõ ràng trách nhiệm, quyền hạn quan quản lý thu thuế + Tăng cường hợp lý hóa quy trình quản lý hóa đơn, sổ sách, chứng từ kế toán cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp đối tượng nộp thuế nhằm đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch tính toán, xác đinh nghĩa vụ thuế hoàn thuế để tránh tượng lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT Nhà nước + Đẩy mạnh công tác tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức khác công tác quản lý thuế 12 + Khuyến khích phát triển hệ thống dịch vụ tư vấn thuế hình thức nhà nước tư nhân + Tăng cường đào tạo nghiệp vụ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho đội ngũ cán thuế tạo sở vững tổ chức máy người để nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế KẾT THÚC VẤN ĐỀ Từ đất nước ta thực chuyển đổi chế quản lý kinh tế theo chế thị trường có điều tiết Nhà nước định hướng XHCN, gianh nhiều thành tựu quan trọng tất lĩnh vực, tạo sở móng cho việc thực CNH - HĐH đất nước, thời kì kinh tế thị trường hội nhập kinh tế quốc tế Hệ thống thuế có đóng góp không nhỏ vào thực việc cải cách, sửa đổi hoàn thiện hệ thống sách thuế để sử dụng công cụ điều tiết cách có hiệu Cho đến nay, Luật thuế GTGT bước khẳng định chỗ đứng vai trò sắc thuế tiến bộ, công bằng, công cụ điều tiết vĩ mô Tuy số bất cập tránh khỏi việc đưa áp dụng sách thuế có tác động rộng rãi đến tất thành phần kinh tế từ doanh nghiệp lớn đến hộ sản xuất cá thể Chúng ta tin năm tới, với nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT Chính phủ, Luật thuế GTGT ngày hoàn thiện thể rõ vai trò sắc thuế tiến kinh tế nước ta DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an, Hà Nội, 2008 Trần Minh Hiền, Pháp luật thuế GTGT Việt Nam phương hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ, 2006 Phạm Thị Giang Thu, “ Một số ý kiến trao đổi Dự thảo Luật thuế GTGT Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ”, Tạp chí luật học ,số 4/2008 Luật thuế GTGT năm 2008 13 14 [...]... trong nước và nguyên liệu nhập khẩu • Về phương pháp tính thuế Hiện nay Việt Nam áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp Phương pháp khấu trừ thường được áp dụng cho 11 các doanh nghiệp lớn, thực hiện chế độ hạch toán kế toán và hóa đơn chứng từ đúng theo chế độ quy định Phương pháp tính thuế trực tiếp áp dụng đối với doanh nghiệp vừa và nhỏ theo tỉ lệ... tượng nộp thuế nhằm đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch trong tính toán, xác đinh nghĩa vụ thuế và hoàn thuế để tránh những hiện tượng lợi dụng kẽ hở của pháp luật để trốn thuế hoặc chiếm dụng tiền hoàn thuế GTGT của Nhà nước + Đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát đối tượng nộp thuế kết hợp với tăng cường sự phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan chức năng khác trong công tác quản lý thuế 12... hoàn thuế, đối tượng hoàn thuế, đơn giản hóa thủ tục hoàn thuế để đảm bảo hoàn thuế đúng đối tượng, đầy đủ và kịp thời + Hoàn thiện quy trình quản lý hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT, trong đó chú trọng tăng cường trách nhiệm quản lý của cơ quan thuế trong việc cấp và kiểm tra, giám sát quy trình sử dụng hóa đơn, chứng từ Thuế GTGT tại các doanh nghiệp, từng bước góp phần giảm bớt tình trạng vi phạm pháp... xác định thuế GTGT tạo ra bởi doanh nghiệp thường gặp nhiều khó khăn do họ không thực hiện chế độ kế toán và hóa đơn chứng từ Do đó dẫn đến thực tế quy định tỷ lệ GTGT trên doanh thu trong một phạm vi ý nghĩa nhất định, Thuế GTGT trở thành thuế doanh thu Vì vậy định hướng cải cách phương pháp tính thuế trong thời gian tới như sau: + Cải tiến và đi đến thống nhất sử dụng một phương pháp tính thuế khấu... bớt tình trạng vi phạm pháp luật về thuế, đặc biệt là gian lận trong sử dụng hóa đơn Thuế GTGT để chiếm dụng tiền hoàn thuế của Nhà nước • Về quản lý thu thuế + Cần quy định thống nhất và cụ thể vai trò, chức năng của các cơ quan trong việc quản lý thu thuế nhằm đảm bảo tính công khai, minh bạch và rõ ràng trong trách nhiệm, quyền hạn của cơ quan quản lý thu thuế + Tăng cường và hợp lý hóa quy trình... (doanh nghiệp lớn và vừa) + Nghiên cứu áp dụng chế độ thuế phù hợp đối với các pháp nhân nhỏ Cần nghiên cứu cơ chế xem xét việc quy định thống nhất một loại thuế đói với các doanh nghiệp nhỏ (chẳng hạn thuế doanh nghiệp nhỏ tính trên doanh thu) để dễ đảm bảo tính đơn giản, dễ triển khai thực hiện và nâng cao tính công bằng, hiệu quả của hệ thống chính sách thuế • Về hoàn thuế + Xây dựng tiêu chí rõ ràng... hành, thuế GTGT hiện nay có ba mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Việc quy định các mức thuế suất khác nhau ảnh hưởng lớn đến tính công bằng và hiệu quả của Thuế GTGT Với các mức thuế suất khác nhau, tỉ lệ chi phí sản xuất và giá thành các loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc các ngành, lĩnh vực khác nhau sẽ khác nhau một cách tương đối Chính sách thuế GTGT cần được cải cách theo hướng giảm bớt số mức thuế. .. những tác động bóp méo của thuế Theo đó, đối với nước ta, thuế suất thuế GTGT cần được nghiên cứu, xem xét và sửa đổi như sau: + Quy định thống nhất một mức thuế suất chuẩn đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng trong nước + Duy trì và mở rộng diện áp dụng thuế suất 0% đối với hàng xuất khẩu và hàng hóa dịch vụ cung cấp trực tiếp cho vận tải quốc tế + cần xóa bỏ phân biệt đối xử về thuế suất GTGT đối với... TÀI LIỆU THAM KHẢO 1 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình luật thuế Việt Nam, Nxb Công an, Hà Nội, 2008 2 Trần Minh Hiền, Pháp luật thuế GTGT ở Việt Nam và phương hướng hoàn thiện, Luận văn thạc sĩ, 2006 3 Phạm Thị Giang Thu, “ Một số ý kiến trao đổi về Dự thảo Luật thuế GTGT và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ”, Tạp chí luật học ,số 4/2008 4 Luật thuế GTGT năm 2008 13 14 ... nền móng cho việc thực hiện CNH - HĐH đất nước, nhất là trong thời kì kinh tế thị trường và hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay Hệ thống thuế có sự đóng góp không nhỏ vào thực hiện việc cải cách, sửa đổi và hoàn thiện hệ thống chính sách thuế để sử dụng công cụ điều tiết này một cách có hiệu quả Cho đến nay, Luật thuế GTGT đã từng bước khẳng định chỗ đứng và vai trò của một sắc thuế tiến bộ, công ... phủ có Quyết định số 127 /20 03/QĐ TT thực thí điểm chế số doanh nghiệp Cục thuế TP Hồ Chí Minh Cục thuế tỉnh Quảng Ninh năm 20 04 mở rộng Cục thuế Hà Nội, Bà Rịa – Vũng Tàu năm 20 05 Qua nhiều năm... cộng); nhóm dịch vụ phúc lợi xã hội, bao gồm:vệ sinh thoát nước, đường phố, công viên, xanh, chiếu sáng công cộng; nhóm mặt hàng chuyên dụng phục vụ an ninh – quốc phòng tài trợ từ NSNN, nhóm mặt... nộp thuế theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế theo quy định Chính phủ ban hành nhiều quy định hóa đơn chứng từ Nghị định số 89 /20 02/ NĐ-CP quy định việc in, phát hành, quản lý hóa đơn,… nảy sinh