Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp INEXIM

❖ Xuất phát từ thực tế trên, được đào tạo về chuyên ngành kế toán, cùng sự hướngdẫn của Cô Đào Thị Kim Yen và các Cô, Chú nhân viên kế toán trong công ty cổphần xuất nhập khẩu hàng công

H U T F C H B Ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

OAI HOC KÝ THUẬT CÓNG NGHÉ TP HCM ĐẠI HỌC KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ TP.HCM

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN

CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THƯ, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐINH KẾT QUẢ KINH DOANH

TẠI CÔNG TY CÓ PHẦN XNK HÀNG CỒNG NGHIỆP

(INEXIM)

Chuyên ngành:

KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

VVAAẠ

LỜI CAM ĐOAN

Qua thời gian học tập và nghiên cứu ở trường Đại Học Kỳ Thuật Công nghệ Thành phố Hồ Chí Minh, cũng như thời gian thực tập đã truyền đạt cho

em nhũng kiến thức chuyên môn cùng nhũng kinh nghiệm quý báu

Có được kết quả như trên là nhờ công dạy dỗ của Quý Thầy Cô trường Đại Học Kỳ Thuật Công Nghệ, đã tận tình giảng dạy và giúp đờ em trong quá trình học tập Với tất cả tấm lòng, em xin bày tỏ lòng kính trọng và biết on sâu sắc đến Quý Thầy Cô, đặc biệt là Cô Đào Thị Kim Yen đã tận tình hưóng dẫn

và chỉ bảo, giúp em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Đồng thời em cũng xin chân thành cám ơn Ban lãnh đạo công ty và Các

Cô Chú, các Anh Chị phòng kế toán Công Ty cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Hàng Công Nghiệp (INEXIM), đặc biệt Chú Phạm Ngọc Long Ke toán trưởng

-đã nhiệt tình giúp đỡ tạo điều kiện cho em tiếp cận thực tế trong thời gian thực tập tại công ty

Tuy nhiên do thời gian thực tập tại công ty chưa nhiều cũng như kiến thức chuyên môn còn hạn chế nên không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo thêm tù' Quý Thầy Cô và các Cô Chú, các Anh Chị trong công ty đe em hoàn thành tốt khóa luân tốt nghiệp

Một lần nữa em xin kính chúc Quý Thầy Cô và tập thê cán bộ, công nhân viên trong công ty cổ Phần Xuất Nhập Khẩu Hàng Công Nghiệp luôn dồi dào sức khỏe, hạnh phúc và thành công trong cuộc sống

Em xin chân thành cám ơn!

Sinh viên thực hiện

DANH MỤC SỔ SÁCH IX

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: Cơ SỞ LÝ LUẬN VẺ KÉ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KÉT QUẢ KINH DOANH 4

1.1 Khái niệm và ý nghĩa kết quả hoạt động kinh doanh 4

1.1.1 Khái niệm 4

1.1.2 Ý nghĩa 4

1.2 Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán liên quan đến việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh 5

1.2.1 Khái niệm 5

1.2.2 Nguyên tắc kế toán 5

1.2.3 Nhiệm vụ kế toán 5

1.3 Ke toán xác định kết quă kỉnh doanh tại doanh nghiệp 6

1.3.1 Kế toán tập họp doanh thu 6

1.3.1.1 Ke toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6

1.3.1.2 Ke toán doanh thu nội bộ 13

1.3.2 Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu 14

1.3.2.1 Chiết khấu thương mại 14

1.3.2.2 Giảm giá hàng bán 15

1.3.2.3 Hàng bán bị trả lại 17

1.3.2.4 Các khoản thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu 18

1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán 23

1.3.4 Kế toán chi phí bán hàng 28

1.3.5 Ke toán chi phí quản lý doanh nghiệp 31

1.3.6 Ke toán xác định kết quả hoạtđộng tài chính 34

1.3.6.1 Ke toán doanh thu hoạt động tài chính 34

1.3.6.2 Ke toán chi phí tài chính 35

1.3.7 Ke toán xác định kết quả hoạt động khác 37

1.3.7.1 Kế toán thu nhập khác 37

1.3.7.2 Kế toán chi phí khác 39

1.3.8 Ke toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 41

1.3.9 Ke toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 45

CHƯƠNG 2: GĨỚĨ THIỆU CỒNG TY CỎ PHẦN XUẤT NHẬP KHẨU HÀNG CÔNG NGHIỆP (INEXIM) 48

2.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty INEXIM 50

2.2 Chức năng, nhiệm vụ và quvền hạn của Công ty INEXIM 50

2.3 Đặc điếm hoạt động kinh doanh của công ty 51

2.3.1 Hình thức sở hữu vốn 51

2.3.2 Lĩnh vực kinh doanh 51

2.3.3 Ngành nghề kinh doanh 51

2.4 Co’ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty INEXIM 51

2.4.1 Cơ cấu bộ máy quản lý toàn bộ Công ty 51

2.4.2 Sơ đồ tô chức bộ máy quản lý Công ty 52

2.4.3 Cơ cấu nhân sự của bộ máy quản lý công ty 52

2.4.4 Chức năng và nhiệm vụ của từng phòng ban 52

2.5 Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty INEXIM 54

2.5.1 Sơ đồ tô chức bộ máy kế toán của Công ty 55

2.5.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán 55

2.6 Hì nh thức tổ chức sổ sách tại công ty INEXIM 57

2.6.1 Hì nh thức kế toán đang áp dụng tại Công ty 57

2.6.2 Chính sách và hệ thống chứng từ, số kế toán đang áp dụng 58

2.6.3 Hệ thống tài khoản sử dụng 59

2.6.4 Hệ thống báo cáo tài chính 59

2.7.2 Nh

ững thuận lợi và khó khăn của công ty 66

2.7.3 Phương hướng phát triển trong thời gian tới 67

CHƯƠNG 3: THỤC TRẠNG TỔ CHỨC KÉ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KQKD TẠI CÔNG TY CÓ PHẦN XUẤT NHẬP KHẢU HÀNG CÔNG NGHIỆP 69

3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 69

3.1.1 Nội dung 69

3.1.2 Chứng từ sử dụng 70

3.1.3 Tài khoản sử dụng 74

3.1.4 Phương pháp hạch toán 75

3.1.5 Trình tự’ ghi chép kế toán doanh thu 77

3.2 Kế toán giá vốn hàng bán 83

3.2.1 Nội dung 83

3.2.2 Chứng từ sử dụng 83

3.2.3 Tài khoản sử dụng 84

3.2.4 Phương pháp hạch toán 85

3.2.5 Trình tự' ghi chcp kế toán giá vốn hàng bán 86

3.3 Ke toán chi phí bán hàng 91

3.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 91

3.4.1 Nội dung 91

3.4.2 Chứng từ sử dụng 93

3.4.3 Tài khoản sử dụng 93

3.4.4 Phương pháp hạch toán 94

3.4.5 Trình tự’ ghi chép kế toán chi phí quản lý doanh nghệp 95

3.5 Kế toán hoạt động tài chính 99

3.5.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 99

3.5.1.2 Chứng từ sử

dụng

3.5.1.3 Tài khoản sử dụng 99

3.5.1.4 Phương pháp hạch toán 100

3.5.1.5 Trình tự ghi chép doanh thu hoạt động tài chính 100

3.5.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 104

3.5.2.1 Nội dung 104

3.5.2.2 Chúng từ sử dụng 104

3.5.2.3 Tài khoản sử dụng 105

3.5.2.4 Phương pháp hạch toán 106

3.5.2.5 Trình tự ghi chép kế toán chiphí hoạt động tài chính 106

3.6 Kế toán hoạt động khác 110

3.6.1 Kế toán thu nhập khác 110

3.6.1.1 Nội dung 110

3.6.1.2 Chúng từ sử dụng 110

3.6.1.3 Tài khoản sử dụng 110

3.6.1.4 Phương pháp hạch toán 111

3.6.1.5 Trình tự ghi chép kế toán thunhậpkhác 111

3.6.2 Ke toán chi phí khác 115

3.6.2.1 Nội dung 115

3.6.2.2 Chúng từ sử dụng 115

3.6.2.3 Tài khoản sử dụng 115

3.6.2.4 Phương pháp hạch toán 115

3.6.2.5 Trình tự ghi chcp kế toán chiphí khác 116

3.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 120

3.7.1 Công thức và thời kỳ tính kết quả hoạt động kinh doanh 120

3.7.2 Chúng từ sử dụng 120

3.7.3 Tài khoản sử dụng 120

3.7.4 Phương pháp hạch toán 121

3.8.2 Ket chuyển lồ qua các năm 128

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CỒNG TÁC KÉ TOÁN TẠI CỒNG TY CỎ PHẦN XNK HÀNG CÔNG NGHIỆP 130

4.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác Ke toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty INEXIM 130

4.2 Đán h giá sơ bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 131

4.3 Nhận xét cụ thể 132

4.4 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 135

4.4.1 Giải pháp 1: về tổ chức công tác kế toán 135

4.4.2 Giải pháp 2: về chứng từ 136

4.4.3 Giải pháp 3: về hệ thống sổ sách của công ty 136

4.4.4 Giải pháp 4: Chính sách chiết khấu cho khách hàng 136

4.4.5 Giải pháp 5: về chi phí bán hàng và chi phí QLDN 137

4.4.6 Giải pháp 6: về khoản nợ phải thu trong doanh thu bán hàng 138

4.4.7 Giải pháp 7: về đội ngũ nhân sự và tiền lương 138

4.4.8 Giải pháp 8: Chính sách gia tăng doanh thu 139

4.4.9 Giải pháp 9: Chính sách giảm chi phí 140

KẾT LUẬN 142

TÀĨ LIỆU THAM KHẢO 143

PHỤ LỤC 144

BHXH Bảo hiểm xã hội

NVL, CCDC Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

+ Sơ đồ 2.1 - Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 52

+ Sơ đồ 2.2 - Sơ đồ tổ chức kế toán tại công ty 55

+ Sơ đồ 2.3 - Sơ đồ hệ thống sổ kế toán và trình tụ’ghi sổ 57

+ Bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh2008 - 2010 61

+ Sơ đồ 3.1- Bán hàng thu tiền ngay 72

+ Sơ đồ 3.2 -Bán hàng chịu 73

+ Sơ đồ kết quả hoạt động kinh doanh quýIII năm2010 122

+ Bảng báo cáo kết quả kinh doanh quý III năm2010 123

+ Bảng kết chuyển lỗ 129

DANH MỤC SÒ SÁCH

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 511) 78

+ Sổ chi tiết TK5111 80

+ Sổ chi tiết TK5113 81

+ Sổ cái TK511 82

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 632) 88

+ Sổ chi tiết TK 632 89

+ Sổ cái TK 632 90

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 642) 96

+ Sổ chi tiết TK 642 97

+ Sổ cái TK 642 98

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 515) 101

+ Sổ chi tiết TK515 102

+ Sổ cái TK515 103

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 635) 107

+ Sổ chi tiết TK 635 108

+ Sổ cái TK 635 109

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 711) 112

+ Sổ chi tiết TK711 113

+ Sổ cái TK711 114

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 811) 117

+ Sổ chi tiết TK811 118

+ Sổ cái TK811 119

+ Sổ nhật ký chung (trích TK 911) 124

+ Sổ chi tiết TK911 125

+ Sổ cái TK911 126

LỜI MỎ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

❖ Ke toán là một công cụ phục vụ quản lý kinh tế với chức năng cơ bản là cungcấp nhũng thông tin không chỉ cho bản thân doanh nghiệp mà cho tất cả các bênquan tâm như: nhà đầu tư, ngân hàng, nhà nước

♦> Trong thời kỳ nền kinh tế mở cửa như hiện nay đã có những hướng chuyên biếnvượt bậc và đa dạng, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển thì hoạt động sảnxuất kinh doanh phải có hiệu quả Đây là mục tiêu hàng đầu của doanh nghiệp

♦> Thật vậy, để xác định được hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp thì trước tiêndoanh nghiệp phải xác định được lợi nhuận trong kỳ Đe xác định được lợi nhuậnđạt được trong kỳ một cách chính xác, nhanh chóng thì đòi hỏi công tác kế toán tạidoanh nghiệp phải thực hiện một cách đầy đủ, kịp thời và chính xác mọi nghiệp vụchứng từ phát sinh Nhưng đê có lợi nhuận thì doanh nghiệp phải có mức doanhthu, chi phí hợp lý

❖ Qua đó ta thấy được tầm quan trọng của kế toán doanh thu, chi phí và xác địnhkết quả kinh doanh của doanh nghiệp Một tô chức kế toán hoạt động hiệu quả cóthể tổng họp, xử lý và cung cấp thông tin một cách kịp thời và chính xác hổ trợ đắclực cho công tác quản trị, giúp cho doanh nghiệp nhận ra điểm mạnh, điểm yếu,đồng thời tận dụng những cơ hội, dự đoán, đo lường trước những rủi ro thách thức

đế giảm thiểu thiệt hại có thể xảy ra

❖ Xuất phát từ thực tế trên, được đào tạo về chuyên ngành kế toán, cùng sự hướngdẫn của Cô Đào Thị Kim Yen và các Cô, Chú nhân viên kế toán trong công ty cổphần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp đã nhiệt tình giúp đờ em, tạo điều kiện cho

em tìm hiếu về Một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí

và xác định kết quả kinh doanh Chính vì vậy em đã chọn đề tài này đề làm khóa

luận tốt nghiệp

2 Tình hình nghiên cứu

Đe tài đi sâu vào tìm hiểu các vấn đề liên quan đến một số giải pháp hoànthiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp

3 Mục tiêu nghiên cứu

* Muc tiêu chung:

Quan sát, mô tả quá trình hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinhdoanh của công ty, đê từ đó nhận xét, phân tích, đánh giá và rút ra những diêmmạnh, diêm yếu của bộ máy kế toán Qua đó, đề xuất những giải pháp đế hoànthiện hơn công tác kế toán tại công ty

* Muc tiêu cu thể: Phát sinh tại công ty bao gồm:

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Giá vốn hàng bán

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh thực tế

+ Ke toán hoạt động tài chính: Doanh thu và chi phí tài chính

+ Ke toán hoạt động khác: Thu nhập và chi phí khác

+ Ke toán xác định kết quả kinh doanh

4 Nhiệm vụ nghiên cứu

* Nghiên cứu số liệu trong năm 2010

* Hạch toán các khoản phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh tại công ty những phát sinh liên quan đến kết quả hoạt động kinhdoanh của công ty

* Ghi chép kế toán: Định khoản, lên tài khoản chữ T bàng cách hạch toán, ghichép lên các chứng từ, lên sổ sách kế toán

* Ket chuyến và tập họp doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

* Đánh giá công tác tổ chức kế toán và đưa ra nhũng giải pháp nhằm hoàn thiệnkết quả hoạt động kinh doanh

6 Phương pháp nghiên cứu

* Nghiên cứu thực tế tại công ty để tìm hiểu thực trạng công tác kế toán doanhthu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh thực hiện tại công ty

* Thu thập số liệu nhằm xử lý, trình bày và phân tích phương pháp xác địnhdoanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

* So sánh, đối chiếu để đánh giá công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác địnhkết quả kinh doanh

7 Các kết quả đạt đưọc của đề tài

* Trình bày toàn bộ các nội dung từ cơ sở lý luận đến thực trạng kế toán doanhthu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

* Giới thiệu tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty

* Phân tích, nhận xét kế toán tại công ty, từ đó đưa ra những giảipháp hoàn thiệncông tác kế toán hơn

8 Kết cấu cùa luận văn

* Ket cấu gồm 4 chương:

Chương I: Cơ sớ lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả

kinh doanh

Chương II: Giới thiệu công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp.

Chưong III: Thực trạng tổ chức kế toán công ty cổ phần xuất nhập khẩu hàng

công nghiệp

Chương IV: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty cố

phần xuất nhập khẩu hàng công nghiệp

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

CHƯƠNG 1: Cơ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Khái niệm và ý nghĩa kết quả hoạt động kinh doanh

• Ket quả của hoạt động sản xuất, chế biến

• Ket quả của hoạt động thương mại

• Kết quả của hoạt động lao vụ, dịch vụ

ìs, Ket quả hoạt động tài chính là số còn lại của các khoản thu nhập từ hoạt độngtài chính sau khi trừ các khoản chi phí hoạt động tài chính như: mua bán chứngkhoán, góp vốn liên doanh

ìs, Ket quả hoạt động khác là số còn lại của khoản thu nhập khác (ngoài hoạt độngtạo ra doanh thu của doanh nghiệp) sau khi trừ các khoản chi phí khác: nhượngbán, thanh lý tài sản

1.1.2 Ỷ nghĩa

ìs, Mục đích kinh doanh của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường được quantâm nhất hiện nay là kết quả kinh doanh và làm như thế nào để kết quả kinh doanhngày càng cao thì càng tốt (tức lợi nhuận mang lại càng nhiều) Điều đó còn phụthuộc vào việc kiểm soát các khoản doanh thu, chi phí và xác định, tính toán kếtquả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp

ìs, Do vậy công việc phân tích và xác định kết quả kinh doanh như thế nào đế cungcấp những thông tin cần thiềt giúp các chủ doanh nghiệp hay giám đốc điều hànhphân tích đánh giá và lựa chọn những phương án kinh doanh và phương án đầu tư

có hiệu quả nhất

1.2 Khái niệm, nguyên tắc và nhiệm vụ kế toán liên quan đến việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh

1.2.1 Khái niệm

ÌS Hoạt động của doanh nghiệp là liên tục, nhưng để xác định lãi lồ của doanhnghiệp kế toán viên cần ghi chép, báo cáo các khoản doanh thu, chi phí, lãi hoặc lồcho một kỳ nhất định đó là kỳ kế toán

ìs, Kỳ kế toán là những khoản thời gian bằng nhau đế thuận tiện cho việc so sánh,

ìs, Kỳ kế toán chính thức là một năm nhưng cũng có thể thực hiện cho kỳ ngắnhơn như: tháng, quý

kế toán hiện hành

1.2.3 Nhiệm vụ kế toán

ìs, Phản ánh kịp thời đầy đủ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp,

ìs Phản ánh kịp thời tình hình thực hiện chế độ phân phối kết quả kinh doanh,

ìs, Phân tích tình hình kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Doanh nghiệp

1.3.1 Ke toán tập họp doanh thu

1.3.1.1 Ke toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.1.1.1 Khái nỉệm

ÌS Bán hàng là bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất và bán hàng hoá mua vào

ìs, Cung cấp dịch vụ là thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một

kỳ hoặc nhiều kỳ kế toán như: cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê tài sản cốđịnh theo phương thức cho thuê hoạt động

ìs, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thuđược từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm , hànghóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thuthêm ngoài giá bán ( nếu có)

1.3.1.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hán hàng

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” quy địnhdoanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thõa mãn tất cả 5 điều kiện sau:

ìs Doanh nghiệp đã chuyền giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

ìs, Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu

ìs Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

ìs, Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bánhàng

ìs Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

theo phương pháp khấu trừ

2 Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không

chịu thuế giá trị gia tăng hoặc chịu

thuế GTGT theo phương trực tiếp

Tổng giá thanh toán

3 Sản phấm, hàng hóa, dịch vụ thuộc

đổi tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt

hoặc thuế xuất khẩu

Tông giá thanh toán (bao gồm cả thuếtiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)

4 Nhận gia công vật tư, hàng hóa

Số tiền gia công thực tế được hưởngkhông bao gồm giá trị vật tư, hàng hóanhận gia công

5 Hàng hóa nhận bán đại lý, ký gởi

theo phương thức bán đúng giá hưởng

hoa hồng

Hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệpđược hưởng

6 Bán hàng trả chậm, trả góp Giá bán trả tiền ngay

1.3.1.1.3 Các phương thức bản hàng và thanh toán

> Phương thức bán hàng:

ÌS Phươns thức bán buôn hàniỉ hỏa

- Phương thức bán buôn hàng hóa qua kho:

+ Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thứcnày, khách hàng cử người mang giấy ủy nhiệm đến kho của Doanh nghiệp trựctiếp nhận hàng và áp tải hàng về Sau khi giao, nhận hàng hóa, đại diện bên mua

ký nhận đã đủ hàng vào chứng tù’ bán hàng của bên bán, đồng thời trả tiền ngayhoặc ký nhận nợ

+ Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng: Bên bán căn cứ hợp đồng kinh tế

đã ký kết, hoặc theo đơn đặt hàng của người mua xuất kho gửi hàng cho người

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

mua bàng phương tiện vận tải của mình hoặc cho thuê ngoài Chi phí vận chuyểngửi hàng bán có the do bên bán chịu hoặc có thể do bên mua chịu tùy theo hợpđồng kinh tế đã ký kết

- Phương thức bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng:

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp ( Hình thứcgiao tay ba): Doanh nghiệp thương mại bán buôn sau khi nhận hàng từ nhà cungcấp của mình thì giao bán trực tiếp cho khách hàng của mình tại địa diêm do haibên thỏa thuận Sau khi giao hàng hóa cho khách hàng thì đại diện bên mua sẽ kýnhận vào chứng từ bán hàng và quyên sở hữu đã được chuyên giao cho kháchhàng, hàng hóa được xác định là tiêu thụ

+ Bán buôn vận chuyển thắng theo hình thức gửi hàng: Sau khi mua hàng, nhậnhàng mua, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài để vận chuyểnhàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã được thỏa thuận

ìs

Phương thức hán lẻ hàng hóa

Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc các tô chức kinh tếhoặc các đơn vị kinh tế tập thề mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ Phươngthức bán lẻ thường có các hình thức sau:

- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung

- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp

- Hình thức bán hàng tự phục vụ

Phương thức bản hàng đai /ý:

Là phương thức bán hàng mà trong đó Doanh nghiệp giao hàng cho cơ sởnhận bán đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Sau khi bán đượchàng, cơ sở đại lý thanh toán tiền hàng cho Doanh nghiệp và được hưởng mộtkhoản tiền gọi là hoa hồng đại lý

ìs

Phương thức trù châm , trả góp :

Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầungay tại thời điểm mua số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếptheo và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định

ìs

Phương thức hàng đỏi hàn2 '.

Là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp đem sản phẩm vật tư, hàng hóa đểđổi lấy vật tư, hàng hóa khác không tương tự Giá trao đổi là giá hiện hành của

> Các phương thức thanh toán

Phương thức thanh toán trưc tiếp:

Là phương thức thanh toán mà quyền sớ hữu về tiền tệ sẽ được chuyên từngười mua sang người bán ngay sau khi quyền sở hữu hoặc quyền kiềm soát hànghóa bị chuyển giao Thanh toán trực tiếp có thể bàng tiền mặt, sec hoặc bằnghàng hóa ( nếu bán theo phương thức hàng đôi hàng),

ìs Phương thức thanh toán trả châm:

Là phương thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ được chuyền giaosau một khoảng thời gian so với thời điểm chuyển quyền sử hữu hoặc quyền kiểmsoát về hàng hóa, do đó hình thành khoản công nợ phải thu của khách hàng Nợphải thu cần được hạch toán, quản lý chi tiết cho từng đối tượng phải thu và ghichép theo từng lần thanh toán

1.3.1.1.4 Chứng từ kế toán

- Hóa đơn giá trị gia tăng;

- Hóa đơn bán hàng thông thường;

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyên nội bộ, phiếu nhập kho, thẻ kho;

- Phiếu thu tiền;

- Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng;

- Tờ khai hàng hóa xuất khẩu

1.3.1 ỉ 5 Tài khoản sử dụng

- Ke toán sử dụng tài khoản 511 - “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ”

- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệpthực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh Doanh thubán hàng có thế thu được tiền ngay, cũng có thế chưa thu được tiền, sau khidoanh nghiệp đã giao sản phấm, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ cho Khách hàng

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

và được Khách hàng chấp nhận thanh toán

- Ket cấu và nội dung tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Số thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu phải

nộp tính trên doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ trong kỳ kế toán

nghiệp tính theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu hàng bán bị trả lại

- Khoản giảm giá hàng bán

- Khoản chiết khấu thương mại

- Ket chuyển doanh thu thuần vào tài

khoản 911 xác định kết quả kinh doanh

>K

- Doanh thu bán sản phẩm, hànghoá, bất động sản đầu tư và cungcấp dịch vụ của doanh nghiệpthực hiện trong kỳ kế toán

( Tài khoán 511 không có số dư cuối kỳ)

- Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5112 - Doanh thu bán thành phẩm

Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

1) Theo phương thức hán hàng trực tiếp cho khách hàng: Trường hợp giao

hàng trục tiếp tại kho của doanh nghiệp hay giao hàng tại kho của bên mua hoặc tạimột địa diêm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng (doanh nghiệp xuất kho gửihàng đi bán), thì số sản phẩm khi đã giao cho khách hàng hay hàng gửi bán đềuđược xác định là tiêu thụ, đã thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Căn cứ vàohóa đơn giá trị gia tăng phản ánh doanh thu bán hàng phát sinh

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá trị thanh toán

Có TK 511- Giá bán chưa thuế

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá trị thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511 - Tong giá trị thanh toán bao gồm cả thuế

2) Theo phương thức tiêu thụ qua các đại lỷ:

Tai đơn vi cớ hàng ký gửi ( chủ hàmỉ):

Căn cứ vào bảng kê hóa đơn bán ra của sản phẩm bán qua đại lý đã tiêu thụ trongtháng Doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT phản ánh doanh thu của sản phâm đã tiêuthụ đế giao cho đơn vị đại lý và xác định khoản hoa hồng phải trả:

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trù"

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá trị thanh toán

Có TK 511- Giá bán chưa thuế

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng giá trị thanh toán bao gồm cả thuế

Có TK 511 - Tông giá trị thanh toán bao gồm cả thuế

Hoa hồng trả cho đại lý:

Nợ TK 641 - Hoa hồng cho đại lý

Có TK 111, 112, 131

- Khi nhận hàng ký gửi, căn cứ vào giá trị trong hợp đồng ký gửi ghi:

Nợ TK 003 - Giá trị hàng hóa nhận bán hộ, ký gửi

- Khi bán được nhận ký gửi:

+ Ke toán ghi giảm giá trị hàng nhận ký gửi: Có TK 003

+ Căn cứ vào hóa đơn bán hàng:

Nợ TK 111, 112, 131 - Tổng tiền thanh toán bao gồm cả thuế GTGT

Có TK 3388

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

+ Xuất hóa đơn cho bên giao đại lý là cơ sở thanh toán tiền hoa hồng:

Nợ TK 3388 - Tổng số tiền phải thanh toán

Có TK 111, 112 - Số tiền thực trả khi trừ khoản hoa hồng được hưởng

3) Theo phương thức bản hàng trả góp:

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ:

Nợ TK 131 - Tổng giá trị thanh toán

Có TK 511 - Giá bán một lần chưa thuế

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 - Lãi trả hàng trả góp

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp:

Nợ TK 131- Tổng giá trị thanh toán

4) Theo phương thức trao đôi hàng:

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 131 - Tổng giá trị thanh toán

Có TK 511- Giá bán chưa thuế

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp

Nợ TK 131 - Tổng giá trị thanh toán

Có TK511

Giá trị vật tư, hàng hóa trao đổi nhập về

Có TK 131

5) Xác định thuế tiêu thụ đặc hiệt hoặc thuế xuất khâu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

6) Cuối kỳ, kết chuyên hàng bán phát sinh trả lại, giảm giả hùng bán, chiết khâu bán hàng phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ đê xác định

doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511

Có TK 521, 532, 531

7) Cuối kỳ, kết chuyên doanh thu thuần sang tài khoản 91 ĩ đê xác định kết quả kinh doanh

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

1.3.1.1.7 Sô sách kế toán

^ So kế toán tổng hợp

ìs Sổ kế toán chi tiết tài khoản 511

ìs Sổ cái tài khoản 511

1.3.1.2 Ke toán doanh thu nội bộ

1.3.ỉ.2.1.Khải niệm

Doanh thu tiêu thụ nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hóa, sản phẩm, cungcấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty,tổng công ty

1.3.1.2.2 Tài khoản sử dụng

Ke toán sử dụng tài khoản 512 - “Doanh thu bán hàng nội bộ”

^ Tài khoản này dùng đế phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ tiêu thụ trong nội bộ các doanh nghiệp

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

Kết cẩu và nội dung của tài khoản 512 tương tự như tài khoản 511

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ và có các tài khoản cấp 2 sau:

Tài khoản 5121 - Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5122 - Doanh thu bán các thành phẩm

Tài khoản 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.3.1.2.3 Phương pháp kế toán tương tự như tài khoản 511

1.3.1.2.4 Sô sách kế

toán

Sổ kế toán tổng họp

^ Sô kế toán chi tiết tài khoản 512

^ Sô cái tài khoản 512

1.3.2 Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.2.1 Chiết khẩu thương mại

- Ke toán sử dụng tài khoản 521 - “ Chiết khấu thương mại ”

- Tài khoản này dùng đế phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp

đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã muahàng sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán

sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại

BÊN Nơ TẢT KHOẢN 521 BỂN CỎ

- Số chiết khấu thương mại đã

chấp nhận thanh toán cho khách

hàng được hưởng

- Cuối kỳ, kết chuyến toàn bộ số chiết khấuthương mại sang tài khoản 511 đề xác địnhdoanh thu thuần của kỳ báo cáo

(Tài khoản 521 không có sô dư cuôi kỳ)

-Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 5211 - Chiết khấu hàng hóa

Tài khoản 5212 - Chiết khấu thành phấm

Tài khoản 5213 - Chiết khấu dịch vụ

1.3.2.1.4 Phương pháp kế toán

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT được khấu trừ (33311) (Nếu có)

Có các TK 111, 112, 131,

(2) Cuối kỳ, kết chuyến số chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người muaphát sinh trong kỳ sang tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

1.3.2.1.5 Sô sách kế toán

- Sổ kế toán tổng hợp

- Sổ kế toán chi tiết tài khoản 521

- Sô cái tài khoản 521

1.3.2.2 Giảm giá hàng bán

ỉ.3.2.2.1 Khái niệm

- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được Doanh nghiệp chấp thuận một cáchđặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất,không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn ghi trên hợp đồng

1.3.2.2.2 Chứng từ kế toán

- Công văn đề nghị giảm giá có sự đồng ý cả người mua và người bán

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

- Phiếu đề nghị giảm giá hàng bán

- Họp đồng kinh tế

Ị.3.2.2.3 Tài khoản sử dụng

- Ke toán sử dụng tài khoản 532 - “ Giảm giá hàng bán ”

- Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh vàviệc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán

- Ket cấu và nội dung phản ánh tài khoản 532 - “ Giảm giá hàng bán”

- Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp

thuận cho khách hàng đuợc hưởng

- Kết chuyên toàn bộ số tiền giảm giáhàng bán phát sinh trong kỳ sang Tài

>Kkhoản 511,512

( Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ )

1.3.2.2.4 Phương pháp kế toán

1 Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượnghàng đã bán do kém, mất phâm chất, sai quy cách hợp đồng:

a) Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Theo giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có các TK 111, 112, 131, .b) Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng trực tiếp

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán ( Tông giá trị thanh toán)

Có các TK 111, 112, 131, ( Tổng giá trị thanh toán)

2 Cuối kỳ, kết chuyển giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511, tàikhoản 512

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512- Doanh thu nội bộ

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

1.3.2.2.5 So sách kế toán

- Số kế toán tổng hợp

- Sổ kế toán chi tiết tài khoản 532

- Sổ cái tài khoản 532

1.3.2.3 Hàng bán bị trả lại

1.3.2.3.1 Khải niệm

- Hàng bán bị trả lại là số sản phấm, hàng hóa mà doanh nghiệp đã xác định là tiêuthụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồngnhư: sai quy cách, chủng loại, kém chất lượng

1.3.2.3.2 Chứng từ kế toán

- Văn bản trả lại của người mua đính kèm hóa đơn ( nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảngsao hóa đơn ( nếu trả lại một phần hàng), phiếu nhập kho lại số hàng trả lại

1.3.2.3.3 Tài khoản sử dụng

- Ke toán sử dụng tài khoản 531 - “ Hàng bán bị trả lại ”

- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trảlại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, họp đồng kinh tế, hàng mất phẩm chất, (Tính theo đúng đơn giá bán ghi tên hoá đơn) Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánhtrên tài khoản này sê điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ đểtính doanh thu thuần của khối lượng sản phâm, hàng hoá đã bán ra trong kỳ

- Nội dung và kết cấu tài khoản 531 — “ Hàng bán bị trả lại ”

-Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả

lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào

khoản phải thu của khách hàng về số

sản phẩm, hàng hoá đã bán

- Ket chuyển doanh thu của hàngbán bị trả lại vào tài khoản 511 hoặctài khoản 512 để xác định doanh thuthuần của kỳ hạch toán

(Tài khoán 531 không có số dư cuối kỳ )

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

2) Thanh toán với người mua hàng về số tiền của hàng bán bị trả lại:

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng được khấu trừ

Nợ TK 531- Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại)

Có các TK 111,112,131, Tổng giá trị thanh toán

- Doanh nghiệp áp dụng thuế giá trị gia tăng trực tiếp

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Nợ TK 512- Doanh thu nội bộ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

13.23.5 Sô sách kế toán

- Số kế toán tổng hợp

- Sổ kế toán chi tiết tài khoản 531

- Sổ cái tài khoản 531

13.2.4 Các khoản thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khấu theo phương pháp khấu trừ

13.2.4.1 Khái niệm

Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khấu là khoản thuế gián thu,tính trên doanh thu bán hàng Các khoản thuế này do đối tượng tiêu dùng hàng hóa,dịch vụ chịu Các cơ sở kinh doanh chỉ là đơn vị thu nộp thuế thay cho người tiêudùng hàng hóa, dịch vụ, ( hoặc nhà nhập khẩu) Tùy theo đối tượng và mục đích kinhdoanh mà doanh nghiệp sẽ phải nộp một trong ba loại thuế trên

13.2.4.2 Công thức

> Tỉnh thuế GTGTphải nộp

Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào

Trong đó:

hóa, dịch vụ bán ra

- Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hóađon GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập

> Tính thuế tiêu thụ đặc biệt: Căn cứ tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá tính thuế

của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suấtTrong đó:

- Giá tính thuế của hàng hóa sản xuất trong nước là giá do cơ sở sản xuất bán ra tạinơi sản xuất chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt

Thuế TTĐB phải nộp = Giá bán dã cỏ thuê TTĐB x Thuế suất (%)

1 + (%) thuế suất

- Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa nhập khấu là giá tính thuế nhậpkhâu + thuê nhập khâu

Thuế TTĐB phải nộp = số lượng hàng NK X Giá tính thuế đơn vị X Thuế suất (%)

> Tính thuế xuất khấu

Thuế xuất khẩu phải nộp = số lư(?ng xuất x Giá tính x Thuế suất của

Giá tính thuế xuất khấu là giá bán tại cửa khấu xuất: giá FOB( Free-on-board)không bao gôm phí bảo hiêm và phí vận chuyên

1.3.2.43 Chứng từ kế toán

- Hóa đơn giá trị gia tăng

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo nợ, giấy báo có

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

1.3.2.4.4 Tài khoản sứ dụng

- Ke toán sử dụng các tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”Tài khoản 3331 “ Thuế giá trị gia tăng phải nộp ”

Tài khoản 3332 “ Thuế tiêu thụ đặc biệt ”

Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu ”

- Các tài khoản này dùng đê phản ánh quan hệ giữa doanh nghiệp với Nhà nước

về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp, đã nộp, còn phải nộpvào Ngân sách Nhà nước trong kỳ kế toán năm

- Nội dung và kết cấu tài khoản 333 “ Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”

- Số thuế giá trị gia tăng đã được khấu trù’

trong kỳ;

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải

nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước;

- Sổ thuế được giảm trừ vào số thuế phải

nộp;

- Số thuế giá trị gia tăng của hàng bán bị

trả lại, bị giảm giá

- Số thuế giá trị gia tăng đầu ra và sốthuế giá trị gia tăng hàng nhập khấuphải nộp;

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoảnkhác phải nộp vào Ngân sách Nhànước

số dư hên Có:

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước

- Trong trường họp cá biệt, tài khoản 333 có thể có số dư bên Nợ số dư Nợ (nếucó) của tài khoản 333 phản ánh số thuế và các khoản đã nộp lớn hơn số thuế và cáckhoản phải nộp cho Nhà nước, hoặc có thê phản ánh số thuế đã nộp được xét miễnhoặc giảm cho thoái thu nhưng chưa thực hiện việc thoái thu

1.3.2.4.5 Phương pháp kể toán

> Đối với thuế GTGTphải nộp

1 Khi bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theophương pháp khấu trừ, căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán phản ánh doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng

Nợ các TK 111 ,112, - Tổng giá thanh toán

Có TK 33311 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (Giá chưa có thuế GTGT)

Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá chưa có thuế GTGT)

3 Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT được khấu trù’, số thuế GTGT phải nộp:

3a) Phản ánh số thuế GTGT được khấu trù’ trong kỳ,

3c) Trường họp được cho phép hoàn lại thuế GTGT đầu vào, khi nhận được tiền

do Ngân sách Nhà nước hoàn trả, căn cứ vào các chứng tù’ có liên quan, ghi:

Nợ TK 111, 112

Có TK 133

3d) Truông họp doanh nghiệp được giảm thuế giá trị gia tăng

- Neu số thuế GTGT được giảm trù’ vào số thuế GTGT phải nộp, ghi:

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

> Đối với thuế tiêu thụ đặc biệt

1 Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và đồngthời chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế toán phản ánh doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt tính trong giábán nhưng không có thuế GTGT, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 131 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)

2 Khi phản ảnh số thuế tiêu thụ đặc biệt vào ngân sách, ghi:

Nợ TK 511,512- Doanh thu bán hàng

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

3 Khi nộp tiền thuế tiêu thụ đặc biệt vào Ngân sách Nhà nước, ghi:

Nợ TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt

Có các TK 111, 112,

4 Khi nhập khấu hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, kế toáncăn cứ vào hoá đơn mua hàng nhập khẩu phản ảnh giá trị hàng nhập khẩu gồm cảthuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt, ghi:

Nợ các TK 152, 156,211,

Có TK 111, 112,331

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp

Có TK 3333 - Thuế xuất - nhập khẩu phải nộp

> Đối với thuế xuất khấu

1 Thuế xuất khẩu phải nộp

Nợ TK 511,512- Doanh thu bán hàng

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

2 Khi nộp thuế xuất khẩu ghi:

Nợ TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 111, 112

3 Trường hợp được hoàn thuế xuất khấu, ghi:

ìs, Sổ chi tiết các tài khoản 333: tài khoản 3331,3332, 3333

ìs, Sổ cái các tài khoản 333: tài khoản 3331, 3332, 3333

1.3.3 Ke toán giá vốn hàng bán

1.3.3.1 Khái niệm

Giá vốn hàng bán là giá trị thực tế xuất kho của số sản phấm đã bán được ( hoặcgồm cả chi phí mua hàng phân bô cho hàng hóa đã bán trong kỳ đối với doanhnghiệp thương mại), hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã xác định

là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanhtrong kỳ

1.3.3.2 Phương pháp đánh giá hàng xuất kho

Trị giá vốn của hàng xuất kho đã bán bao gồm: Trị giá mua thực tế của hàng xuấtkho đã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng đã bán Trị giá mua thực tế củahàng xuất khi đã bán trong kỳ, theo chuan mực kế toán số 02 - Hàng tồn kho, kếtoán tại các doanh nghiệp thương mại có thê áp dụng một trong 4 phương pháp sau:

• Phương pháp thực tế đích danh ( Specti/ìc Identification)

+ Nội dung: Theo điều 14 quy định tính theo giá đích danh được áp dụng đối vớidoanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được+ Ưu điếm: Thấy ngay được trị giá gốc của hàng nhập kho Đảm bảo nguyên tắc phùhợp của kế toán

+ Nhược điềm: Đối với Doanh nghiệp có nhiều hàng hóa thì việc theo dõi đơn giá và

số lượng nhập của từng lần nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn giữa hàng này với hàng kia

• Phương pháp hình quân gia quyền ( Weighted - Average)

+ Nội dung: Theo điều 15 quy định giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theogiá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàngtồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo

Trị giá thực tế Đơn giá bình quân Sản lượng

hàng xuất kho của hàng nhập kho trong kỳ hàng xuất kho

Giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ + Giá thực tế thành phẩm nhập trong kỳ

Đ = — -— -7 -7 -7 -7 - 1

-Sô lượng thành phâm tôn đâu kỳ + -Sô lượng thành phâm nhập trong kỳ

Trong đó: Đ là đơn giá xuất kho bình quân gia quyền

• Phương pháp nhập trước — xuất trước ( FIFO - First in, Fỉrst out)

+ Nội dung: Theo điều 16 quy định phương pháp nhập trước - xuất trước áp dụngdựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuấttrước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gầnthời điềm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giácủa lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn khođược tính theo giá của hàng nhập kho ớ thời diêm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồnkho

+ Ưu điểm: Cho phép xác định trị giá vốn thực tế xuất kho cho từng lần xuất hànghóa tồn kho cuối kỳ được xác định theo đơn giá của những lần nhập sau cùng nên giátrị hàng tồn kho là phù hợp với thực tế

+ Nhược điểm: Khối lượng tính toán phức tạp

• Phương pháp nhập sau - xuất trước ( LIFO - Last in, First out)

+ Nội dung: Theo điều 17 quy định phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựatrên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, vàhàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó

Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhậpsau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhậpkho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.

+ Ưu điềm: Đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí+ Nhược diêm: Hàng tồn kho cuối kỳ xác định theo đơn giá nhập kho trong kỳ nênchỉ tiêu hàng tồn kho không phù họp với thực tế

1.3.3.3 Chứng từ kế toán

> Phiếu xuất kho;

> Phiếu thu, phiếu chi;

> Bảng kê xuất - nhập - tồn;

> Biên bản họp đồng kinh tế;

> Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán lẽ

1.3.3.4 Tài khoản sử dụng

> Ke toán sử dụng tài khoản 632 - “ Giá vốn hàng bán”

> Tài khoản này dùng đê phản ánh trị giá vôn của sản phâm, hàng hoá, dịch vụ, bántrong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đếnhoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa;chi phí nhượng bán, thanh lý bất động sản đầu tư

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

> Ket cấu và nội dung phản ánh tài khoản 632 - “ Giá vốn hàng bán”

+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch

vụ đã bán trong kỳ;

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân

công vượt trên mức bình thường và chi phí

sản xuất chung cố định không phân bô tính

vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn

kho sau khi trừ phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra;

+ Chi phí xây dựng, tự’ chế tài sản cố định

vượt trên mức bình thường không được

tính vào nguyên giá tài sản cố định hữu

hình tự’ xây dựng, tự chế hoàn thành;

+ Kết chuyên giá vốn của sản phấm,hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳsang Tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”;

+ Ket chuyến toàn bộ chi phí kinhdoanh bất động sản đầu tư phát sinhtrong kỳ để xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh;

+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảmgiá hàng tồn kho cuối năm tài chính+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

(Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ )

1.3.3.5 Phương pháp kế toán

♦♦♦ Theo phương pháp kê khai thường xuyên

1 Sản phẩm xuất bán trực tiếp cho khách hàng trong kỳ sè ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 155- Xuất kho để bán

Có TK 154 - Sản xuất xong chuyển bán ngay

2 Sản phẩm gửi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán

3 Khi xuất các sản phấm, hàng hoá, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bántrong kỳ, ghi:

5 Khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm

■ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dựphòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

■ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số

dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết:

Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

6 Cuối kỳ, kết chuyên giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ ghi:

Có TK 154

7 Ket chuyên giá vốn hàng bán sang Tài khoản 911 đê xác định kết quả kinh doanh:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

♦♦♦ Theo phương pháp kiêm kê định kỳ

a) Đổi với doanh nghiệp thương mại:

al) Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hoá đã xuất bán, được xác định là đã bán, ghi:

Khóa luận tôt nghiệp Ths: Đào Thị Kim Yến

b) Đổi với doanh nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ:

bl) - Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho vào tài khoản 632

ìs, Sô kế toán chi tiết tài khoản 632

ìs, Sô cái tài khoản 632

- Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng;

- Chi phí khấu hao tài sản cố định;

- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng;

- Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa;

- Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động bán hàng

1.3.4.2 Chứng từ kế toán

ìs, Bảng thanh toán lương;

ìs, Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội;

ìs, Bảng tính và phân bô khấu hao tài sản cố định;

ìs, Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng;

ìs, Phiếu xuất kho; Phiếu chi

1.3.4.3 Tài khoản sử dụng

ìs, Ke toán sử dụng tài khoản 641-“ Chi phí bán hàng ”

ìs, Tài khoản này dùng phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán

sản phấm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

ìs, Ket cấu và nội dung phản ảnh tài khoản 641 - “ Chi phí bán hàng”

BÊN N Q _TẢĨ KHOẢN 64Ĩ

-Tập hợp chi phí bán hàng thực tế

phát sinh trong kỳ

- Các khoản giảm chi

- Ket chuyển chi phívào Tài khoản 911

(Tài khoản 641 không có số dư cuối kÀ ; )

ìs, Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

Tài khoản 6413 - Chi phí dung cụ, đồ dùng

Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao tài sản cổ định

Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

BÊN CÓ

phí bán hàng,quản lý doanh nghiệp