Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách xã qua kho bạc nhà nước hải dương luận văn ths kinh doanh và quản lý 60 34 05 pdf

Một trong các vấn đề nổi cộm là chất lượng công tác KSC NSX ở một số huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh chưa thực sự cao, biểu hiện rõ nhất là chất lượng dự toán chi thường xuyên C

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn

là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

MỤC LỤC

TRANG Danh mục các chữ viết tắt

v Danh mục các bảng, biểu số liệu

vi Danh mục các sơ đồ

vii

CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1 1.1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

1 1.2 Câu hỏi nghiên cứu

2 1.3 Mục tiêu nghiên cứu

2 1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

2 1.5 Phương pháp nghiên cứu và xử lý số liệu

3 1.6 Kết cấu của đề tài

5 1.7 Tình hình nghiên cứu đề tài

6 1.8 Những đóng góp mới của đề tài

7

CHƯƠNG 2 : LÝ LUẬN CHUNG VỀ VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG

XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 9

2.1 CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ

9 2.1.1 Khái quát về chi NSNN

9 2.1.2 Chi thường xuyên NSX

12

2.2 KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ QUA KBNN

14 2.2.1 Sự tham gia của cơ quan tài chính, KBNN và các đơn vị cấp xã vào

hoạt động KSC TX NSX

14 2.2.2 Nội dung của KSC TX NSX qua KBNN

15 2.2.3 Nguyên tắc, điều kiện KSC TX NSX qua KBNN

15 2.2.4 Những quy định cụ thể trong KSC TX NSX qua KBNN đối với các

khoản chi thanh toán cho cá nhân, Chi hàng hóa, dịch vụ

18 2.2.5 Một số vấn đề lý thuyết có liên quan đến KSC TX NSX qua KBNN 23

2.3 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN

NGÂN SÁCH XÃ QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 27

2.3.1 Nhân tố chủ quan

27 2.3.2 Nhân tố khách quan

31

2.4 MÔ HÌNH KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN CỦA MỘT SỐ NƯỚC

VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 34

CHƯƠNG 3 : THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN

SÁCH XÃ QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC HẢI DƯƠNG 46

3.1 KHO BẠC NHÀ NƯỚC HẢI DƯƠNG VỚI CÔNG TÁC KIỂM SOÁT

CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ 46

3.1.1 Giới thiệu khái quát về đặc điểm địa bàn hành chính Tỉnh Hải

Dương

46 3.1.2 Tình hình hoạt động và tổ chức bộ máy của KBNN Hải Dương

46 3.1.3 Tổ chức công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương

47

3.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ

QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC HẢI DƯƠNG 49

3.2.1 Kết quả KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương

49 3.2.2 Kết quả điều tra, phỏng vấn về CTX NSX qua KBNN đối với Chi

thanh toán cho cá nhân, Chi hàng hóa, dịch vụ

57 3.2.3 Thực trạng ứng dụng công nghệ thông tin trong KSC TX NSNN

70

CHƯƠNG 4 : GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI

THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ QUA KBNN HẢI DƯƠNG

81

4.1 ĐỊNH HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG

XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC HẢI DƯƠNG 81

4.1.1 Chiến lược phát triển KBNN đến năm 2020

81 4.1.2 Định hướng hoàn thiện công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải

Dương

83

4.2 ĐỀ XUẤT CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM SOÁT

CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ QUA KBNN HẢI DƯƠNG

84 4.2.1 Hoàn thiện quy trình KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với

chi thanh toán cho cá nhân, chi hàng hóa, dịch vụ

84 4.2.2 Kiểm soát hồ sơ, chứng từ thanh toán CTX NSX đối với các khoản

chi hàng hóa, dịch vụ theo giá trị thanh toán

90 4.2.3 Kiểm tra và tự kiểm tra thường xuyên trong hệ thống KBNN, đối với

việc triển khai thực hiện các cơ chế, chính sách mới ban hành

92 4.2.4 Phối hợp đẩy mạnh việc tổ chức thực hiện Nghị định 51/2010/NĐ-

CP về quản lý hoá đơn trên địa bàn tỉnh Hải Dương

93 4.2.5 Hoàn thiện hồ sơ thanh toán chi kinh phí thường xuyên NSX ngay từ

khâu sử dụng kinh phí, trước khi thanh toán qua KBNN

98 4.2.6 Hiện đại hóa ứng dụng hệ thống thông tin vào KSC TX NSX qua

KBNN

99 4.2.7 Đổi mới công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật, cập nhật kiến

thức về quản lý thu và KSC NSNN

100 4.2.8 Đổi mới quan điểm về KSC đối với các khoản chi thanh toán cho cá

nhân

101 4.2.9 Đổi mới nhận thức về tiêu chí đánh giá chất lượng công tác quản lý

CTX NSĐP

101 4.2.10 Đổi mới nhận thức về mối quan hệ giữa thu NSNN với chi NSNN ở

địa phương

102 4.2.11 Nâng cao nhận thức và trách nhiệm của các đơn vị cấp xã trong

KSC TX NSX qua KBNN

104 4.2.12 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ, công chức KBNN làm nhiệm

vụ KSC TX NSX

105

4.3 KIẾN NGHỊ

105 4.3.1 Kiến nghị với Quốc hội

105 4.3.2 Kiến nghị với Chính phủ

106

4.3.3 Kiến nghị với Bộ Tài chính

107 4.3.4 Kiến nghị với Bộ Kế hoạch và đầu tư

109 4.3.5 Kiến nghị với Tổng cục Thuế

110 4.3.6 Kiến nghị với KBNN

110 4.3.7 Kiến nghị với UBND tỉnh Hải Dương

116 Tài liệu tiếng anh

118 Website

118

7 Ngân sách xã, phường, thị trấn (ngân sách xã) NSX

ii

DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU SỐ LIỆU

2.1 Đặc điểm của CTX NSX khác với CTX các cấp NS khác 25 3.1 Tổng hợp chi NSNN tại Hải Dương giai đoạn 2010-2013 50 3.2 Tổng hợp CTX NSNN tại Hải Dương giai đoạn 2010-2013 51

3.6 Tình hình KSC TX NSNN qua KBNN Hải Dương Giai đoạn

iii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

4.1 KBNN thực hiện KSC, thanh toán chi trả trực tiếp cho cá nhân

4.2 KBNN thực hiện KSC, thanh toán chi trả trực tiếp các khoản chi

thanh toán cho cá nhân bằng tiền mặt cho đơn vị cấp xã 86 4.3 Áp dụng trong trường hợp đối với khoản thanh toán, bên cung cấp

hàng hoá, dịch vụ là đối tượng kinh doanh không thường xuyên 86 4.4 Trường hợp đơn vị cấp xã nắm rõ quy định về quản lý hoá đơn, chủ

4.5 KBNN Thanh toán, chi trả trực tiếp cho các bên cung cấp hàng

4.6 Tạm ứng chi trả trực tiếp cho các bên cung cấp hàng hoá, dịch vụ;

thanh toán tạm ứng sau khi hoàn tất thủ tục mua bán 90

1

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

Trong khuôn khổ Chương trình tổng thể cải cách hành chính ngành Tài chính,

Bộ Tài chính đã triển khai đồng bộ và mạnh mẽ các hoạt động cải cách, từ lĩnh vực phân cấp quản lý Ngân sách Nhà nước (NSNN), quản lý thu, chi NSNN cũng như quản lý các quỹ công khác của nhà nước Hoạt động cải cách diễn ra đồng bộ trên mọi lĩnh vực, từ cải cách cơ chế quản lý, hiện đại hoá công nghệ cũng như nâng cao năng lực và chất lượng nguồn nhân lực của toàn ngành Tài chính Trong đó, cải cách quản lý chi NSNN là một trong số các nội dung trọng tâm, có mức độ ảnh hưởng sâu rộng tới mọi thành phần kinh tế, đóng vai trò quyết định tới kết quả của quá trình cải cách

Nghiệp vụ kiểm soát chi (KSC) NSNN qua Kho bạc Nhà nước (KBNN) được

Bộ Tài chính, KBNN giao cho KBNN Hải Dương tổ chức triển khai thực hiện bắt đầu

từ cuối những năm 90 thuộc thế kỷ 20, đến nay, nền tảng pháp lý, cơ chế kiểm soát, quy trình kiểm soát, tổ chức bộ máy KSC ngân sách đã tương đối đi vào lề nếp, chất lượng công tác KSC không ngừng được nâng cao

Mặc dù đã đạt được nhiều thành tựu trong những năm vừa qua, tuy nhiên KSC NSNN qua KBNN Hải Dương nói chung và KSC thường xuyên (TX) ngân sách xã, phường, thị trấn (ngân sách xã) (NSX) qua KBNN Hải Dương nói riêng cũng đang phải đối mặt và giải quyết với một số vấn đề bất cập chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Một trong các vấn đề nổi cộm là chất lượng công tác KSC NSX ở một số huyện, thị

xã, thành phố trực thuộc tỉnh chưa thực sự cao, biểu hiện rõ nhất là chất lượng dự toán chi thường xuyên (CTX) NSX tại nhiều đơn vị xã, phường, thị trấn (đơn vị cấp xã) thấp, không sát với thực tế do đó thường xuyên phải điều chỉnh, việc chấp hành

dự toán CTX NSX chưa thực sự tốt, chưa gắn được trách nhiệm của người thực hiện ngân sách vào việc lập, chấp hành dự toán CTX NSX, hồ sơ, chứng từ thanh toán CTX NSX tại một bộ phận đơn vị cấp xã chưa đầy đủ theo đúng quy định; công tác KSC thanh toán cá nhân tại một số KBNN trực thuộc còn có những vướng mắc; tình trạng các khoản CTX NSX cho mua sắm HHDV chưa có hoá đơn còn diễn ra phổ biến tại một số đơn vị cấp xã

Trong chiến lược phát triển KBNN đến năm 2020, KSC tiếp tục được xác định

là một trong những nội dung trọng tâm cần được tiếp tục tiến hành nghiên cứu, cải cách, hoàn thiện hơn nhằm vừa đảm bảo yêu cầu quản lý nhà nước chặt chẽ, an toàn, vừa đảm bảo thông thoáng, hiện đại, cải cách

2

Xuất phát từ những nhận định nêu trên, tác giả đã mạnh dạn chọn lựa và

nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách xã qua Kho bạc Nhà nước Hải Dương” đối với các khoản Chi thanh toán cho cá nhân

(CTTCN), Chi hàng hóa, dịch vụ (CHHDV), với mong muốn góp phần hoàn thiện lý luận về kiểm soát CTX NSNN, đồng thời đưa ra một số giải pháp và kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương nói riêng và Hệ thống KBNN nói chung

1.2 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU

Khi nghiên cứu về công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách xã qua Kho bạc Nhà nước Hải Dương đối với các khoản Chi thanh toán cho cá nhân, Chi hàng hóa, dịch vụ, theo Tác giả, câu hỏi nghiên cứu đặt ra là:

- Thực trạng KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV; Nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế đó ?

- Những yêu cầu đặt ra với KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV ?

- Làm thế nào để thực hiện tốt công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV ?

1.3 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Mục tiêu tổng quát Đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công

tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV

1.4 ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU

+ Đối tượng nghiên cứu, là công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương

đối với các khoản CTTCN, CHHDV

+ Phạm vi nghiên cứu

3

Trong quá trình nghiên cứu, Đề tài chủ yếu nghiên cứu về công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương, thông qua Hồ sơ, chứng từ KSC TX, dự toán CTX của các đơn vị cấp xã tại Hải Dương đối với hai nhóm mục chi chủ yếu, gồm:

- Chi thanh toán cho cá nhân (0129)

- Chi hàng hóa, dịch vụ (0130)

Theo tác giả, đây là hai nhóm mục chi chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng CTX NSX qua KBNN, có nhiều vướng mắc về hồ sơ, thủ tục, cần được giải quyết triệt để, nhằm hoàn thiện công tác KSC TX NSX qua KBNN, nâng cao chất lượng quản lý chi NSX tại địa phương

Đề tài không đi sâu nghiên cứu đối với hai nhóm mục chi gồm: Chi hỗ trợ và

bổ xung (0131) và Các khoản chi khác (0132) Vì hai nhóm mục đó không có tác động nhiều về hồ sơ, thủ tục và không có vướng mắc lớn

Đề tài không đi sâu nghiên cứu về kiểm soát việc chấp hành chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi và hồ sơ, thủ tục CTX NSX đối với từng khoản chi ngoài phạm vi nghiên cứu nêu trên

+ Thời gian nghiên cứu: Tập trung vào 4 năm từ 2010 đến 2013

1.5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ XỬ LÝ SỐ LIỆU

1.5.1 Phương pháp nghiên cứu

Tác giả sử dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vậy biện chứng; duy vậy lich sử; phân tích; thống kê; tổng hợp; so sánh; điều tra trắc nghiệm bằng bộ câu hỏi phỏng vấn đối với cán bộ, công chức làm công tác KSC TX NSX tại các KBNN trực thuộc KBNN tỉnh, người thực hiện NSX tại các đơn vị cấp xã trên địa bàn tỉnh để phân tích, đánh giá tình hình đối với đối tượng nghiên cứu

1.5.2 Cơ sở lý thuyết của vấn đề nghiên cứu

Cơ sở lý thuyết của vấn đề nghiên cứu dựa trên các tài liệu cụ thể:

- Các cơ chế, chính sách hiện hành của nhà nước có liên quan đến nội dung nghiên cứu như các văn bản Luật, Nghị định, Thông tư, Chỉ thị, Công văn hướng dẫn, Quy chế, Quy định

- Các công trình khoa học đã công bố có liên quan đến nội dung nghiên cứu như Luận án, Luận văn, Đề tài, Đề án

4

- Các tài liệu giảng dậy, giáo trình giảng dậy, sách, bài báo, tạp chí đã công bố

về NSNN, Thuế, Tài chính công, Tiền tệ tín dụng có liên quan đến nội dung nghiên cứu

- Kinh nghiệm tốt về quản lý NSNN của một số nước tiên tiến trên thế giới

- Quan điểm của Tác giả đưa ra về những vấn đề thực tiễn, cụ thể, mà các tài liệu khác chưa đề cập đến dựa trên cơ sở căn cứ vào chế độ, chính sách hiện hành

- Số liệu, tài liệu của Cục Thuế Hải Dương qua các năm gần đây về: Kê khai nộp thuế và cấp hoá đơn lẻ; Số liệu về doanh nghiệp, hộ kinh doanh

- Số liệu, tài liệu của KBNN Hải Dương qua các năm gần đây về: Chi NSNN; Tình hình thực hiện KSC; Số đơn vị giao dịch

- Số liệu đã được công bố tại các công trình khoa học trong thời gian gần đây liên quan đến đề tài nghiên cứu

1.5.4 Nội dung, phương pháp thu thập số liệu điều tra trắc nghiệm

1.5.4.1 Phương pháp thu thập số liệu điều tra trắc nghiệm

Tác giả xây dựng hệ thống chỉ tiêu về số liệu phân tích, bộ câu hỏi điều tra trắc nghiệm nhằm tìm hiểu thực trạng hồ sơ KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV

Đối tượng điều tra trắc nghiệm: Các cán bộ là kế toán viên các KBNN huyện, thị xã, phòng giao dịch KBNN tỉnh trực tiếp KSC TX NSX

Yêu cầu đối với số liệu thu thập từ điều tra bằng hình thức trắc nghiệm: về cơ bản phải đảm bảo đại diện cho các huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh, nhằm tìm

ra tính quy luật của vấn đề nghiên cứu

1.5.4.2 Nội dung thu thập số liệu điều tra trắc nghiệm

Nội dung phiếu điều tra trắc nghiệm tập trung vào hai phần:

5

- Một số chỉ tiêu cơ bản về điều kiện xã hội, điều kiện tự nhiên, số lượng tài khoản giao dịch, số đơn vị giao dịch trên địa bàn

- Phỏng vấn các cán bộ KBNN làm nhiệm vụ KSC TX NSX bằng một bộ câu hỏi trắc nghiệm về các vấn đề có liên quan đến công tác KSC TX NSX đối với CTTCN, CHHDV

1.5.5 Phương pháp xử lý số liệu

Từ số liệu tại các bảng biểu, tài liệu qua hai kênh thu thập:

- Tác giả thu thập được qua điều tra, phỏng vấn

- Số liệu do các cơ quan chuyên môn cung cấp

Tác giả tổng hợp lên thành các biểu số liệu chi tiết theo từng chỉ tiêu phân tích

cụ thể Căn cứ vào các biểu chi tiết đó, Tác giả tiến hành phân tích và so sánh từng chỉ tiêu, chỉ ra thực trạng công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương nhìn từ kết quả hoạt động trên địa bàn; điều kiện địa lý, điều kiện phát triển kinh tế, công tác quản lý thu NSNN tại địa phương ảnh hưởng đến công tác KSC TX NSX đối với các khoản CTTCN, CHHDV; các tồn tại, hạn chế; nguyên nhân của các tồn tại hạn chế đó

Các số liệu mà tác giả thu thập qua hai kênh thu thập số liệu nêu trên, các câu hỏi điều tra trắc nghiệm có sự lôgích với nhau, ràng buộc nhau Từ việc tổng hợp số liệu, tổng hợp kết quả trả lời các câu hỏi trắc nghiệm, so sánh kết quả số liệu, kết quả trả lời giữa các câu hỏi trắc nghiệm, tổng hợp thành các biểu chi tiết theo chỉ tiêu phân tích nhằm xây dựng lên một bức tranh toàn cảnh về thực trạng KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV, như: hồ sơ KSC, tình huống KSC, công tác KSC, sự phối hợp giữa các cơ quan quản lý ngân sách tại địa phương và nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế trong KSC TX NSX đối với các khoản CTTCN, CHHDV qua KBNN Hải Dương

Trên cơ sở kết quả phân tích số liệu, Tác giả xây dựng lên các giải pháp và điều kiện thực hiện giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KSC TX đối với các khoản CTTCN, CHHDV của các đơn vị cấp xã qua KBNN Hải Dương

1.6 KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI

Kết cấu của Luận văn gồm 4 chương:

Chương 1: Giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Lý luận chung về kiểm soát chi thường xuyên ngân sách xã qua Kho

bạc Nhà nước

6

Chương 3: Thực trạng kiểm soát chi thường xuyên ngân sách xã qua Kho bạc Nhà

nước Hải Dương

Chương 4: Giải pháp Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách

xã qua Kho bạc Nhà nước Hải Dương

1.7 TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI

1.7.1 Tổng quan chung

KSC NSNN qua KBNN trong những năm vừa qua đã đạt được nhiều thành tựu, tuy nhiên KSC NSNN ở Việt Nam nói chung và KSC NSX qua KBNN Hải Dương nói riêng cũng đang phải đối mặt và giải quyết với một số vấn đề bất cập chưa đáp ứng yêu cầu quản lý Một trong các vấn đề nổi cộm là chất lượng công tác KSC NSX ở một số địa phương chưa thực sự cao, biểu hiện rõ nhất là chất lượng dự toán CTX NSX tại nhiều đơn vị sử dụng ngân sách thấp, không sát với thực tế do đó thường xuyên phải điều chỉnh, việc chấp hành dự toán CTX NSX chưa thực sự tốt, chưa gắn được trách nhiệm của người thực hiện ngân sách vào việc lập, chấp hành dự toán CTX NSX, hồ sơ, chứng từ thanh toán CTX NSX tại một bộ phận đơn vị cấp xã chưa đầy đủ theo đúng quy định; công tác KSC thanh toán cá nhân tại các KBNN trực thuộc KBNN tỉnh chưa thống nhất; tình trạng các khoản CTX NSX cho mua sắm HHDV chưa có hoá đơn còn diễn ra phổ biến tại một số đơn vị cấp xã

Hoàn thiện công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV trong giai đoạn hiện nay là việc làm hết sức cần thiết, nhằm đảm bảo thực hiện đúng các chính sách của nhà nước trong quản lý NSX, chống thất thu NSNN, đẩy mạnh thanh toán không dùng tiền mặt trong chi NSX, là điểm nhấn để khuyến khích phát triển kinh tế nhỏ và vừa ở địa phương

Để nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước về KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương, vấn đề cần phải đặt ra là:

- Phải có hệ thống các văn bản pháp lý hoàn chỉnh làm cơ sở cho công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV

- Phải cải cách và đổi mới công tác triển khai; giám sát thực hiện; kiểm tra chấp hành; điều chỉnh, sửa đổi các quy định quản lý hành chính nhà nước trong quản

lý, KSC NSX qua KBNN

- Phải nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ làm công tác quản lý ngân sách tại địa phương, có đủ năng lực , phẩm chất, khả năng tổ chức thực hiện, phối hợp thực hiện, hoàn thành tốt nhiệm vụ quản lý, KSC NSX qua KBNN

Phần lớn các công trình nghiên trong nước về quản lý NSNN đều tập trung vào việc nghiên cứu các chính sách kinh tế vĩ mô; quản lý NSNN tại một địa phương, đơn

Xuất phát từ những nhận định nêu trên, tác giả đã mạnh dạn chọn lựa và

nghiên cứu đề tài về “ Hoàn thiện công tác kiểm soát chi thường xuyên ngân sách

xã qua Kho bạc Nhà nước Hải Dương” đối với các khoản CTTCN, CHHDV Đây

là một đề tài mới và không có sự trùng lắp với các công trình đã công bố

1.7.2 Những định hướng nghiên cứu tiếp của đề tài

Xuất phát từ nền tảng của những kết quả nghiên cứu có liên quan đã công bố

và một số thực trạng trong thanh toán CTX NSX qua KBNN Hải Dương trong giai đoạn hiện nay Khi đi sâu nghiên cứu đề tài này, Tác giả xây dựng một số định hướng nghiên cứu tiếp như sau:

Một là: Cần phải nghiên cứu một cách toàn diện về Hồ sơ KSC TX NSX qua

KBNN đối với các khoản CTTCN, CHHDV

Hai là: Tiếp cận với vấn đề nghiên cứu từ nhiều góc độ khác nhau như: Cơ

chế, chính sách về KSC NSX; bộ máy quản lý; cán bộ quản lý; trách nhiệm và vai trò của các đơn vị cấp xã trong quá trình sử dụng NSX; điều kiện kinh tế xã hôi; điều kiện tự nhiên ảnh hưởng đến công tác quản lý để xây dựng lên bức tranh toàn cảnh về vấn đề nghiên cứu

Ba là: Cần phải tiếp cận với vấn đề nghiên cứu một cách khách quan hơn,

bằng việc phỏng vấn trực tiếp, điều tra trực tiếp và thu thập số liệu tại các đầu mối liên quan để phục vụ công tác nghiên cứu

Bốn là: Cần phải phân tích, so sánh số liệu điều tra, khảo sát theo từng địa bàn

cấp huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh đối với một số vấn đề cụ, tìm ra các nguyên nhân dẫn đến thực trạng hiện nay, làm căn cứ cho việc xây dựng các giải pháp và điều kiện thực hiện các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV

1.8 NHỮNG ĐÓNG GÓP MỚI CỦA ĐỀ TÀI

* Về mặt khoa học, Tác giả dự kiến đưa ra một số đóng góp mới

* Về mặt thực tiễn, Tác giả dự kiến đưa ra một số đóng góp mới

- Đề xuất bổ xung, sửa đổi một số cơ chế, chính sách về KSC TX NSX qua KBNN

- Đề xuất một số các giải pháp, điều kiện thực hiện, biện pháp tổ chức thực hiện các giải pháp đó nhằm giải quyết những tồn tại, hạn chế trong KSC TX NSX qua KBNN Hải Dương đối với các khoản CTTCN, CHHDV

- Chống thất thu, tăng thu NSNN ở địa phương từ hoạt động kê khai nộp thuế

và cấp hoá đơn lẻ cho đối tượng kinh doanh không thường xuyên, cung cấp HHDV cho các đơn vị cấp xã

- Đẩy mạnh thanh toán không dùng tiền mặt từ NSX qua KBNN Hải Dương nói riêng và toàn xã hội nói chung

- Góp phần đẩy mạnh phát triển kinh tế nhỏ và vừa ở địa phương

9

CHƯƠNG 2

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN

NGÂN SÁCH XÃ QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC

2.1 CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ

2.1.1 Khái quát về chi Ngân sách Nhà nước

2.1.1.1 Chi Ngân sách Nhà nước

Theo Luật NSNN, NSNN được quy định như sau: “NSNN là toàn bộ các khoản thu, chi của nhà nước đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để đảm bảo thực hiện các chức năng nhiệm vụ của nhà nước” NSNN là một hệ thống thống nhất, bao gồm NSTW và ngân sách các cấp chính quyền địa phương (gọi chung là ngân sách địa phương)

Ngân sách xã là một bộ phận của Ngân sách Nhà nước

Chi NSNN là quá trình phân phối, sử dụng nguồn lực tài chính nhà nước nhằm trang trải những nhu cầu chi cho phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh, bảo đảm hoạt động của bộ máy nhà nước; chi trả nợ của nhà nước; chi viện trợ

và các khoản chi khác theo quy định của pháp luật

Chi thường xuyên NSNN là quá trình phân phối, sử dụng nguồn lực tài chính nhà nước nhằm trang trải những nhu cầu của cơ quan nhà nước, các tổ chức chính trị

xã hội thuộc khu vực công, qua đó thực hiện nhiệm vụ quản lý nhà nước ở các hoạt động sự nghiệp kinh tế, giáo dục và đào tạo, y tế, xã hội, văn hoá thông tin, thể dục thể thao, khoa học và công nghệ môi trường và các hoạt động sự nghiệp khác – Tóm lại, CTX NSNN là quá trình phân phối, sử dụng vốn từ quỹ NSNN để đáp ứng nhu cầu chi gắn với việc thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên của nhà nước về quản lý kinh tế, xã hội

2.1.1.2 Phân loại chi NSNN

Cơ cấu chi NSNN được hiểu là hệ thống các khoản chi NSNN bao gồm các khoản chi và tỷ trọng của nó trong tổng số chi NSNN Nhằm phân tích, đánh giá, định hướng chi và đáp ứng các yêu cầu của công tác quản lý đã được xác định trước, người

ta tiến hành phân loại chi theo nhiều tiêu thức khác nhau

Phân loại chi NSNN là việc sắp xếp các khoản chi NSNN theo những tiêu thức

nhất định vào các nhóm, các loại chi

10

Việc phân loại chi NSNN có ý nghĩa rất quan trong trong công tác quản lý chi NSNN Qua việc phân loại chi NSNN sẽ có biện pháp quản lý hiệu quả, phù hợp với đặc điểm, tính chất của từng khoản chi mục đích của việc phân loại chi NSNN là nhằm: Thực hiện kế toán chi NSNN; thống kê tình hình chi NSNN, giúp cho việc xây dựng dự toán NSNN, giúp cho cơ quan có thẩm quyền đề ra những chính sách thích hợp nhất trong việc quản lý và điều hành chính sách chi tiêu NSNN theo kế hoạch hàng năm, trung hạn và dài hạn; tạo điều kiện cho các cơ quan quản lý nhà nước về Ngân sách, các đơn vị sử dụng Ngân sách, nhân dân theo dõi, kiểm tra, giám sát, kiểm toán tình hình quản lý và sử dụng nguồn lực Tài chính công, thực hiện công khai, dân chủ về Tài chính ở các cấp; xác định trách nhiệm của các đối tượng có liên quan đến phân bổ và sử dụng nguồn lực Tài chính công

Thông thường, việc phân loại chi NSNN gắn liền với tiêu thức phân loại và có một số tiêu thức phân loại chủ yếu sau:

Theo mục đích kinh tế- xã hội của các khoản chi, thì chi NSNN được chia

thành chi cho đầu tư phát triển và chi cho tiêu dùng

Chi cho đầu tư phát triển là quá trình nhà nước sử dụng một phần vốn tiền tệ

đã được tạo lập thông qua hoạt động thu NSNN để đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng kinh tế - xã hội, đầu tư phát triển sản xuất nhằm đảm bảo mục tiêu ổn định và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Các khoản chi này phần lớn sẽ tạo ra sản phẩm tiêu dùng trong tương lai, làm cho nền kinh tế tăng trưởng Do vậy, người ta còn gọi các khoản chi này là chi tích luỹ

Chi cho tiêu dùng là những khoản chi dùng để mua sắm HHDV tiêu dùng ngay trong hiện tại để đảm bảo hoạt động của các cơ quan nhà nước, các cá nhân và tổ chức

Phân loại chi NSNN theo mục đích kinh tế xã hội cho ta biết một cách toàn diện và ảnh hưởng lâu dài của việc chi NSNN đến sự phát triển kinh tế- xã hội, thấy

rõ những mục tiêu mà Chính phủ đang theo đuổi Đồng thời còn cho dân chúng biết được chính sách đầu tư phát triển kinh tế của Chính phủ khi sử dụng các nguồn lực quốc gia Mặt khác, cách phân loại này còn cho ta thấy tính chất và đặc điểm của chi đầu tư phát triển và chi tiêu dùng có những khác biệt cơ bản Từ đó nguyên tắc quản

lý, quy trình quản lý và tổ chức kiểm soát, thanh toán các loại chi này cũng phải khác nhau

Theo tính chất của các khoản chi, thì chi NSNN được chia thành: Chi cho y tế;

chi cho giáo dục; chi quản lý nhà nước; chi phúc lợi xã hội; chi đầu tư phát triển kinh tế- xã hội

Cách phân loại này cho ta biết cụ thể chi của NSNN cho từng lĩnh vực và các hoạt động của Chính phủ hướng về lợi ích kinh tế, lợi ích xã hội

11

Theo yếu tố, thì chi NSNN được chia thành: Chi đầu tư; CTX; chi khác

Theo đối tượng trực tiếp của mỗi khoản chi, thì chi NSNN có thể chia thành:

Chi cho con người (bao gồm chi trả lương, các khoản có tính chất lương ); chi mua sắm vật liệu, dụng cụ (mua sắm vật liệu, dụng cụ cho các cơ quan nhà nước); chi xây dựng, sửa chữa; chi trợ cấp, tài trợ, hoàn trả nợ vay

Cách phân loại này cho phép thiết lập qui chế của từng đối tượng chi và chế độ kiểm soát riêng biệt, đồng thời có thể qui định rõ trách nhiệm về quản lý và sử dụng công quỹ của từng loại viên chức nhà nước có liên quan

Theo tiêu thức thống kê Tài chính của Chính phủ, thì người ta chia các khoản

chi NSNN theo mục lục NSNN Đây là cách phân loại thông dụng, theo chuẩn mực của Quỹ tiền tệ quốc tế (phân loại GFS) và được sử dụng nhiều nhất để phục vụ cho công tác lập, chấp hành, kế toán và quyết toán quỹ NSNN tại các quốc gia trên thế giới Mỗi nước có một hệ thống mục lục NSNN riêng, tuy nhiên trong xu thế toàn cầu hoá thì kết cấu mục lục NSNN cũng có xu hướng đồng nhất

2.1.1.3 Nguyên tắc phân loại chi NSNN theo tiêu thức thống kê Tài chính của Chính phủ

Chi NSNN bao gồm CTX NSX được Bộ Tài chính quy định phân loại theo tiêu thức thống kê Tài chính của Chính phủ, đó là phân loại các khoản chi NSNN bằng Hệ thống mục lục NSNN Đây là cách phân loại thông dụng, theo chuẩn mực của Quỹ tiền tệ quốc tế (phân loại GFS) và được sử dụng nhiều nhất để phục vụ cho công tác lập, chấp hành, kế toán và quyết toán quỹ NSNN tại các quốc gia trên thế giới

Hệ thống mục lục NSNN là công cụ hết sức quan trọng trong công tác lập dự toán, chấp hành và báo cáo quyết toán thu, chi NSNN, trong đó phân loại chi NSNN được quy định như sau:

- Phân loại chi NSNN theo Chương và cấp quản lý là phân loại dựa trên cơ sở

hệ thống tổ chức của các cơ quan, tổ chức thuộc một cấp chính quyền (goi chung là

cơ quan chủ quản) được quản lý ngân sách riêng nhằm xác định trách nhiệm của cơ quan, tổ chức đó đối với NSNN, nhà nước quy định một số Chương đặc biệt để phản ánh những nhóm tổ chức, cá nhân có cùng tính chất nhưng không thuộc cơ quan quản

lý nào Khi hạch toán chi NSNN, chỉ cần hạch toán mã số Chương sẽ biết được khoản chi đó thuộc cấp nào quản lý

- Phân loại chi NSNN theo ngành kinh tế (viết tắt là Loại, Khoản) là dựa vào tính chất hoạt động kinh tế (ngành kinh tế quốc dân) để hạch toán chi NSNN Loại được xác định dựa trên cơ sở tính chất hoạt động của ngành kinh tế cấp I; khoản được xác định dựa trên cơ sở tính chất của ngành kinh tế cấp II hoặc cấp III theo phân

12

ngành kinh tế quốc dân đảm bảo yêu cầu quản lý NSNN Khi hạch toán chi NSNN, chỉ hạnh toán mã số Khoản sẽ xác định được khoản chi đó thuộc về ngành kinh tế nào (Loại nào)

- Phân loại theo danh mục mà số nội dung kinh tế (viết tắt là mục, Tiểu mục) là dựa vào nội dung kinh tế (hay tính chất kinh tế) của khoản chi NSNN để phân loại vào các mục, Tiểu mục, Tiểu nhóm khác nhau Các mục chi NSNN được quy định dựa trên cơ sở chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi tiêu NSNN Trong từng mục chi, để phục vụ yêu cầu quản lý chi tiết được quy đinh thành các Tiểu mục Các mục chi có tính chất gần giống nhau được lập thành các Nhóm; các Nhóm có tính chất gần giống nhau được lập thành các Tiểu nhóm để phục vụ yêu cầu quản lý, đánh giá của NSNN Khi hạch toán chi NSNN, chỉ cần hạch toán Tiểu mục, trên có sở đó sẽ có thông tin

về mục, Nhóm và Tiểu nhóm

2.1.2 Chi thường xuyên ngân sách xã

2.1.2.1 Nhiệm vụ Chi thường xuyên ngân sách xã

Chi thường xuyên ngân sách xã, là bộ phận cấu thành của CTX NSNN, là quá trình phân bổ và sử dụng quỹ NSX nhằm duy trì các hoạt động thường xuyên của của

bộ máy nhà nước ở xã, đảm bảo duy trì hoạt động xã hội, an ninh, quốc phòng và góp

phần phát triển kinh tế, xã hội trên địa bàn xã

Nhiệm vụ CTX của NSX do Hội đồng nhân dân cấp tỉnh xem xét, quyết định Các khoản CTX NSX bao gồm:

+ Chi cho hoạt động của các cơ quan nhà nước ở xã:

- Tiền lương, tiền công cho cán bộ, công chức cấp xã;

- Sinh hoạt phí đại biểu Hội đồng nhân dân;

- Các khoản phụ cấp khác theo quy định của Nhà nước;

- Công tác phí;

- Chi về hoạt động, văn phòng, như: chi phí điện, nước, văn phòng phẩm, phí bưu điện, điện thoại, hội nghị, chi tiếp tân, khánh tiết;

- Chi mua sắm, sửa chữa thường xuyên trụ sở, phương tiện làm việc;

- Chi khác theo chế độ quy định

+ Kinh phí hoạt động của cơ quan Đảng cộng sản Việt Nam ở xã

13

+ Kinh phí hoạt động của các tổ chức chính trị - xã hội ở xã (Mặt trận Tổ quốc Việt Nam, Đoàn Thanh niên Cộng sản Hồ Chí Minh, Hội Cựu chiến binh Việt Nam, Hội Liên hiệp Phụ nữ Việt Nam, Hội Nông dân Việt Nam) sau khi trừ các khoản thu theo điều lệ và các khoản thu khác (nếu có)

+ Đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho cán bộ xã và các đối tượng khác theo chế độ quy định

+ Chi cho công tác dân quân tự vệ, trật tự an toàn xã hội:

- Chi huấn luyện dân quân tự vệ, các khoản phụ cấp huy động dân quân tự vệ

và các khoản chi khác về dân quân tự vệ thuộc nhiệm vụ chi của NSX theo quy định của Pháp lệnh về dân quân tự vệ;

- Chi thực hiện việc đăng ký nghĩa vụ quân sự, công tác nghĩa vụ quân sự khác thuộc nhiệm vụ chi của NSX theo quy định của pháp luật;

- Chi tuyên truyền, vận động và tổ chức phong trào bảo vệ an ninh, trật tự an toàn xã hội trên địa bàn xã;

- Các khoản chi khác theo chế độ quy định

+ Chi cho công tác xã hội và hoạt động văn hoá, thông tin, thể dục thể thao do

xã quản lý:

- Trợ cấp hàng tháng cho cán bộ xã nghỉ việc theo chế độ quy định (không kể trợ cấp hàng tháng cho cán bộ xã nghỉ việc và trợ cấp thôi việc 1 lần cho cán bộ xã nghỉ việc từ ngày 01/01/1998 trở về sau do tổ chức bảo hiểm xã hội chi); chi thăm hỏi các gia đình chính sách; cứu tế xã hội và công tác xã hội khác;

- Chi hoạt động văn hoá, thông tin, thể dục, thể thao, truyền thanh do xã quản

lý

+ Chi sự nghiệp giáo dục: Hỗ trợ các lớp bổ túc văn hoá, trợ cấp nhà trẻ, lớp mẫu giáo, kể cả trợ cấp cho giáo viên mẫu giáo và cô nuôi dạy trẻ do xã, thị trấn quản

lý (đối với phường do ngân sách cấp trên chi)

+ Chi sự nghiệp y tế: Hỗ trợ CTX và mua sắm các khoản trang thiết bị phục vụ cho khám chữa bệnh của trạm y tế xã

+ Chi sửa chữa, cải tạo các công trình phúc lợi, các công trình kết cấu hạ tầng

do xã quản lý như: trường học, trạm y tế, nhà trẻ, lớp mẫu giáo, nhà văn hoá, thư viện, đài tưởng niệm, cơ sở thể dục thể thao, cầu, đường giao thông, công trình cấp và thoát nước công cộng, ; riêng đối với thị trấn còn có nhiệm vụ chi sửa chữa cải tạo vỉa hè, đường phố nội thị, đèn chiếu sáng, công viên, cây xanh (đối với phường do ngân sách cấp trên chi)

14

Hỗ trợ khuyến khích phát triển các sự nghiệp kinh tế như: khuyến nông, khuyến ngư, khuyến lâm theo chế độ quy định

+ Các khoản CTX khác ở xã theo quy định của pháp luật

Căn cứ vào định mức, chế độ, tiêu chuẩn của Nhà nước; Hội đồng nhân dân cấp tỉnh quy định cụ thể mức CTX cho từng công việc phù hợp với tình hình đặc điểm và khả năng ngân sách địa phương (NSĐP)

2.1.2.2 Phân loại chi thường xuyên ngân sách xã

Phân loại CTX NSX phải tuân thủ quy định về phân loại CTX NSNN do Bộ Tài chính quy định tại Hệ thống mục lục NSNN, các khoản CTX NSX được phân vào Nhóm Chi hoạt động (Nhóm 0500) và được chia thành bốn tiểu nhóm, cụ thê như sau:

- CTTCN (Tiểu nhóm 0129) gồm các mục: Tiền lương; Tiền công trả cho lao

động thường xuyên theo hợp đồng; Phụ cấp lương; Tiền thưởng; Phúc lợi tập thể; Các khoản đóng góp; Chi cho cán bộ thôn, bản đương chức; Các khoản thanh toán khác cho cá nhân

- CHHDV (Tiểu nhóm 0130) gồm các mục: Thanh toán dịch vụ công cộng; Vật

tư văn phòng; Thông tin, tuyên truyền, liên lạc; Hội nghị; Công tác phí; Chi thuê mướn; Sửa chữa tài sản phục vụ công tác chuyên môn và duy tu, bảo dưỡng các công trình hạ tầng có sở từ kinh phí thường xuyên; Chi phí nghiệp vụ chuyên môn của từng ban, tổ chức thuộc UBND xã;

- Chi hỗ trợ và bổ xung (Tiểu nhóm 0131) gồm các mục: Chi hỗ trợ kinh tế tập

thể và dân cư; Chi về công tác người có công với cánh mạng và xã hội; Chi lương hưu và trợ cấp hàng tháng cho cán bộ xã nghỉ việc theo chế độ quy định (trước ngày 1/1/1998);

- Các khoản chi khác (Tiểu nhóm 0132) gồm các mục: Chi khác

2.2 KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC

2.2.1 Sự tham gia của cơ quan tài chính, KBNN và các đơn vị cấp xã vào hoạt động KSC TX NSX

Ngân sách xã là một bộ phận cấu thành của NSNN, việc KSC TX NSX được thực hiện đúng quy định về KSC TX NSNN, được tiến hành ở tất cả các khâu của chu trình ngân sách, đó là:

- Kiểm soát việc lập dự toán CTX NSX

15

- Kiểm soát việc chấp hành dự toán CTX NSX

- Kiểm soát việc quyết toán CTX NSX

Trong chu trình đó, cơ quan tài chính địa phương và các đơn vị cấp xã tham gia KSC và tự KSC ở cả ba khâu của chu trình ngân sách, các đơn vị KBNN các cấp

ở địa phương chỉ thực hiện KSC TX NSX ở bước cuối cùng của khâu thứ hai trong chu trình ngân sách, trước khi xuất quỹ NSX tại KBNN - đó là chấp hành dự toán NSX

2.2.2 Nội dung của KSC TX NSX qua KBNN

KSC TX NSX: Là việc cơ quan nhà nước có thẩm quyền thực hiện thẩm định,

kiểm tra, kiểm soát các khoản CTX NSX diễn ra tại các khâu của quá trình chi ngân sách, từ lập dự toán, chấp hành dự toán, đến quyết toán NSX, nhằm đảm bảo mỗi khoản CTX NSX, được thực hiện đúng dự toán được duyệt, đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức quy định và có hiệu quả kinh tế - xã hội

KSC TX NSX qua KBNN: Là việc KBNN tiến hành thẩm định, kiểm tra, kiểm

soát các khoản CTX NSX phù hợp với các chính sách, chế độ, định mức chi tiêu do

cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định theo những nguyên tắc, hình thức và phương pháp quản lý tài chính trong quá trình chi trả và thanh toán các khoản CTX của NSX

Các khoản CTX của xã về cơ bản đều được quy định cụ thể về chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi và hồ sơ chứng từ đối với từng khoản chi làm cơ sở cho các đơn vị cấp xã chấp hành và là căn cứ cho KBNN thực hiện KSC

KSC TX NSX qua KBNN bao gồm các nội dung cơ bản sau:

- Kiểm soát việc tuân thủ của các chủ thể CTX NSX đối với các cơ chế, chính sách, quy trình, thủ tục, điều kiện để có thể thực hiện CTX NSX, trong đó thể hiện rõ nét nhất là: sự tuân thủ nội dung CTX trong dự toán được duyệt hàng năm; mức tiền CTX NSX luôn nằm trong khuôn khổ số tiền dự toán được duyệt; các định mức chi tiêu và định mức kỹ thuật đảm bảo đáp ứng đúng các quy định hiện hành của nhà nước

- Kiểm soát các điều kiện hạch toán kế toán: điều kiện về mở tài khoản, đăng

ký các loại mã (ĐVQHNS, mã đối tượng nộp thuế, mã tài khoản); phản ánh các loại

mã trên chứng từ ( mục lục NSNN); đơn vị hạch toán kế toán

- Thực hiện các tác nghiệp theo quy trình quy định để hoàn thiện khép kín quy trình kiểm soát, hạch toán và tổ chức thanh toán, chi trả cho các đối tượng thụ hưởng

2.2.3 Nguyên tắc, điều kiện KSC TX NSX qua KBNN

16

2.2.3.1 Nguyên tắc, điều kiện KSC TX NSX qua KBNN

a Nguyên tắc kiểm soát, thanh toán các khoản CTX NSX qua KBNN

Theo quy định tại Luật NSNN và các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật NSNN, CTX NSX qua KBNN được thực hiện theo nguyên tắc sau đây:

1 Tất cả các khoản CTX NSX phải được kiểm tra, kiểm soát trong quá trình chi trả, thanh toán Các khoản chi phải có trong dự toán NSX được giao (quy định tại khoản 1 điểm c mục 1.2.3.3), đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức do cấp có thẩm quyền quy định và đã được chủ tịch UBND xã hoặc người được ủy quyền quyết định chi

2 Mọi khoản CTX NSX được hạch toán bằng đồng Việt Nam theo niên độ ngân sách, cấp ngân sách và mục lục NSNN Các khoản CTX NSX bằng ngoại tệ, hiện vật, ngày công lao động được quy đổi và hạch toán bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ, giá hiện vật, ngày công lao động do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

3 Việc thanh toán các khoản CTX NSX qua KBNN thực hiện theo nguyên tắc trực tiếp từ KBNN cho người hưởng lương, trợ cấp xã hội và người cung cấp hàng hóa, dịch vụ; trường hợp chưa thực hiện được việc thanh toán trực tiếp, KBNN thực hiện thanh toán qua đơn vị cấp xã

4 Trong quá trình kiểm soát, thanh toán, quyết toán CTX NSX các khoản chi sai phải thu hồi giảm chi hoặc nộp ngân sách Căn cứ vào quyết định của cơ quan tài chính hoặc quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, KBNN thực hiện việc thu hồi cho NSX theo đúng trình tự quy định

b Điều kiện CTX NSX qua KBNN:

KBNN chỉ thực hiện thanh toán các khoản CTX NSX khi có đủ các điều kiện sau:

1 Đã được ghi trong dự toán được giao, trừ trường hợp dự toán và phân bổ dự toán chưa được cấp có thẩm quyền quyết định và chi từ nguồn tăng thu, nguồn dự phòng ngân sách;

2 Đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức quy định;

3 Được Chủ tịch UBND xã hoặc người được uỷ quyền quyết định chi

4 Có đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán theo quy định đối với từng khoản chi Ngoài các điều kiện quy định nêu trên, trường hợp sử dụng KPTX NSX để mua sắm trang thiết bị, phương tiện làm việc và các công việc khác thuộc phạm vi phải đấu thầu thì phải có đầy đủ quyết định trúng thầu hoặc quyết định chỉ định đơn

vị cung cấp hàng hóa của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

- Chấp hành đúng quy định của pháp luật về kế toán, thống kê và quyết toán sử dụng kinh phí với Ban Tài chính xã và công khai kết quả thu, chi tài chính của tổ chức, đơn vị

2 Ban Tài chính xã:

- Thẩm tra nhu cầu sử dụng kinh phí của các tổ chức đơn vị

- Bố trí nguồn theo dự toán năm và dự toán quý để đáp ứng nhu cầu chi, trường hợp nhu cầu chi lớn hơn thu trong quý cần có biện pháp đề nghị cấp trên tăng tiến độ cấp bổ sung hoặc tạm thời sắp xếp lại nhu cầu chi phù hợp với nguồn thu, theo nguyên tắc đảm bảo chi lương, có tính chất lương đầy đủ, kịp thời

- Kiểm tra, giám sát việc thực hiện chi ngân sách, sử dụng tài sản của các tổ chức, đơn vị sử dụng ngân sách, phát hiện và báo cáo đề xuất kịp thời Chủ tịch UBND xã về những vi phạm chế độ, tiêu chuẩn, định mức để có biện pháp đảm bảo thực hiện mục tiêu và tiến độ quy định

3 Chủ tịch UBND xã hoặc người được uỷ quyền quyết định chi:

- Việc quyết định chi phải theo đúng chế độ, tiêu chuẩn và mức chi trong phạm

vi dự toán được phê duyệt và người ra quyết định chi phải chịu trách nhiệm về quyết định của mình, nếu chi sai phải bồi hoàn cho công quỹ và tuỳ theo tính chất, mức độ

vi phạm còn bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành chính hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự

4 KBNN có trách nhiệm:

a) Kiểm soát các hồ sơ, chứng từ chi và thực hiện thanh toán kịp thời các khoản chi NSX đủ điều kiện thanh toán theo quy định tại Điều 51 của Nghị định số 60/2003/NĐ-CP và các quy định tại Thông tư 60/2003/TT-BTC;

18

b) Tham gia với cơ quan tài chính, cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền trong việc kiểm tra tình hình sử dụng NSX; xác nhận số thực chi, số tạm ứng, số dư kinh phí cuối năm ngân sách của các xã tại KBNN

c) KBNN có quyền tạm đình chỉ, từ chối thanh toán và thông báo bằng văn bản cho đơn vị cấp xã biết; đồng thời, chịu trách nhiệm về quyết định của mình trong các trường hợp sau:

- Chi không đúng chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định

- Không đủ các điều kiện chi theo quy định tại khoản c mục 1.2.3.1

KBNN không chịu trách nhiệm về những hồ sơ, chứng từ theo quy định không phải gửi đến KBNN để kiểm soát

d) KBNN có trách nhiệm tạm dừng thanh toán theo yêu cầu của cơ quan tài chính (bằng văn bản) đối với các trường hợp quy định tại điểm b, c khoản 1 mục 1.2.3.2

e) Cán bộ công chức KBNN không tuân thủ thời gian quy định về KSC hoặc

cố tình gây phiền hà đối với đơn vị cấp xã thì tùy theo tính chất và mức độ vi phạm sẽ

bị xử lý kỷ luật, xử phạt hành chính theo quy định của pháp luật

2.2.4 Những quy định cụ thể trong KSC TX NSX qua KBNN đối với các khoản CTTCN, CHHDV

2.2.4.1 Căn cứ pháp lý của KSC TX NSX qua KBNN

- Luật NSNN (sửa đổi) đã được ban hành vào năm 2002, có hiệu lực thi hành

- Thông tư số 60/2003/TT-BTC ngày 23/06/2003 của Bộ Tài chính Quy định

về quản lý NSX và các hoạt động tài chính khác của xã, phường, thị trấn;

- Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013 về việc Hướng dẫn thực hiện

kế toán nhà nước áp dụng cho Hệ thống thông tin quản lý Ngân sách và nghiệp vụ Kho bạc (TABMIS);

- Thông tư số 153/2010/TT-BTC ngày 28/09/2010 của Bộ Tài chính Hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch

- Các văn bản hướng dẫn khác của nhà nước, Bộ Tài chính và KBNN

2.2.4.2 Hình thức và phương thức chi trả các khoản CTX NSX qua KBNN

Chi trả các khoản chi từ KPTX NSX qua KBNN được áp dụng hình thức rút

dự toán từ KBNN

Căn cứ vào dự toán chi cả năm, dự toán quý có chia tháng và tiến độ công việc, Ban Tài chính xã làm thủ tục chi trình Chủ tịch xã hoặc người được uỷ quyền quyết định gửi KBNN nơi giao dịch và kèm theo các tài liệu cần thiết theo quy định của pháp luật Việc thanh toán các khoản chi của NSX bằng Lệnh chi NSX Trên Lệnh chi NSX phải ghi cụ thể, đầy đủ chương, loại, khoản, mục, tiểu mục theo quy định của Mục lục NSNN, kèm theo Bảng kê chứng từ chi (theo mẫu phụ lục số 15 kèm theo Thông tư 60/2003/TT-BTC); đối với các khoản chi lớn phải kèm theo tài liệu chứng minh Trường hợp thanh toán một lần có nhiều chương, thì lập thêm Bảng kê chi, chi tiết theo Mục lục NSNN (theo mẫu phụ lục số 16 kèm theo Thông tư 60/2003/TT-BTC), trên Bảng kê ghi rõ số hiệu, ngày tháng của Lệnh chi NSX, đồng thời trên Lệnh chi NSX phải ghi rõ số hiệu của Bảng kê, tổng số tiền

- Trường hợp thanh toán bằng tiền mặt, sử dụng Lệnh chi NSX bằng tiền mặt KBNN kiểm tra, nếu đủ điều kiện thì thực hiện thanh toán cho khách hàng hoặc người được sử dụng

- Trong những trường hợp thật cần thiết, như tạm ứng công tác phí, ứng tiền trước cho khách hàng, cho nhà thầu theo hợp đồng, chuẩn bị hội nghị, tiếp khách, mua sắm nhỏ, được tạm ứng để chi Trong trường hợp này, trên Lệnh chi NSX chỉ ghi tổng số tiền cần tạm ứng Khi thanh toán tạm ứng phải có đủ chứng từ hợp lệ, Ban Tài chính xã phải lập Bảng kê chứng từ chi (theo mẫu phụ lục số 15 kèm theo Thông

tư 60/2003/TT-BTC) và Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (theo mẫu phụ lục số 17 kèm theo Thông tư 60/2003/TT-BTC) gửi KBNN nơi giao dịch làm thủ tục chuyển tạm ứng sang thực chi ngân sách

- Các khoản thanh toán NSX qua KBNN cho các đối tượng có tài khoản giao dịch ở KBNN hoặc ở ngân hàng phải được thực hiện bằng hình thức chuyển khoản (trừ trường hợp khoản chi nhỏ có thể thanh toán bằng tiền mặt) Khi thanh toán bằng chuyển khoản, sử dụng Lệnh chi NSX bằng chuyển khoản

20

- Đối với các khoản chi từ các nguồn thu được giữ lại tại xã, Ban Tài chính xã phối hợp với KBNN định kỳ làm thủ tục hạch toán thu, hạch toán chi vào NSX; khi làm thủ tục hạch toán thu, hạch toán chi phải kèm theo Bảng kê chứng từ thu và Bảng

kê chứng từ chi theo đúng chế độ quy định

Trong quá trình kiểm soát, chi trả các khoản CTX NSX qua KBNN, các đơn vị cấp xã phải ưu tiên chi trả tiền lương, các khoản phụ cấp cho cán bộ công chức xã, nghiêm cấm việc nợ lương và các khoản phụ cấp Đồng thời, các khoản CTX khác phải căn cứ vào dự toán năm, khối lượng thực hiện công việc, khả năng của NSX tại thời điểm chi (tồn quỹ NSX tại KBNN thời điểm chi) để thực hiện chi cho phù hợp với tình hình thực tế của đơn vị

2.2.4.3 Hồ sơ KSC TX NSX đối với các khoản CTTCN, CHHDV

Hiện nay, Bộ Tài chính chưa ban hành quy định cụ thể về hồ sơ, chứng từ KSC

TX NSX qua KBNN, do đó, việc KSC TX NSX qua KBNN đối với CTTCN, chi HHDV được áp dụng theo quy định tại Nghị định 60/2003/NĐ-CP; Thông tư 59/2003/TT-BTC; Thông tư 60/2003/TT-BTC; Thông tư 153/2010/TT-BTC và các quy định khác có liên quan đối với từng khoản chi Cụ thể:

1 Hồ sơ KSC TX NSX đối với các khoản CTTCN, CHHDV

Đối với các khoản CTTCN, CHHDV, xã gửi đến KBNN các tài liệu, chứng từ

cụ thể sau:

a) Hồ sơ gửi lần đầu bao gồm:

+ Hồ sơ dự toán NSX gửi về KBNN gồm:

- Quyết định giao kế hoạch thu, chi NSX (của UBND cấp huyện)

- Nghị quyết phê duyệt phương án phân bổ dự toán của HĐND xã

- Phân bổ dự toán năm theo mã chương, mã ngành

+ Danh sách những người hưởng lương, sinh hoạt phí; danh sách những người hưởng tiền công lao động thường xuyên theo hợp đồng; danh sách cán bộ xã, thôn bản đương chức

b) Trường hợp tạm ứng:

Hồ sơ tạm ứng gửi từng lần tạm ứng bao gồm:

- Đối với các đề nghị tạm ứng bằng tiền mặt: Lệnh chi tiền (rút dự toán) từ NSX tạm ứng, trong đó ghi rõ nội dung tạm ứng để KBNN có căn cứ kiểm soát và theo dõi khi thanh toán Các khoản chi tạm ứng tiền mặt phải đúng nội dung được phép chi bằng tiền mặt quy định tại Điều 5 Thông tư số 164/2011/TT-BTC

- Đối với các đề nghị tạm ứng bằng chuyển khoản:

+ Chi mua hàng hóa, dịch vụ (trừ trường hợp tạm ứng tiền mặt nêu trên): đơn

vị gửi KBNN các chứng từ sau: Lệnh chi tiền (rút dự toán) từ NSX tạm ứng, trong đó

21

ghi rõ nội dung tạm ứng để KBNN có căn cứ kiểm soát và bảng kê chứng từ thanh toán (đối với các khoản chi nhỏ lẻ không có hợp đồng) hoặc hợp đồng mua bán hàng hóa, dịch vụ (đối với trường hợp khoản chi phải có hợp đồng)

+ Chi mua sắm, sửa chữa tài sản, xây dựng nhỏ: đơn vị gửi KBNN các chứng

từ sau: Lệnh chi tiền (rút dự toán) từ NSX tạm ứng, tùy theo hình thức lựa chọn nhà thầu, đơn vị gửi Quyết định phê duyệt kết quả đấu thầu, Quyết định chỉ định thầu, Quyết định phê duyệt kết quả chào hàng cạnh tranh của cấp có thẩm quyền; Hợp đồng mua bán, sửa chữa, xây dựng

Hồ sơ thanh toán tạm ứng gửi từng lần thanh toán tạm ứng bao gồm:

Khi thanh toán tạm ứng, đơn vị gửi KBNN Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (phụ lục 17 Thông tư 60/2003/TT-BTC) Tùy theo từng nội dung chi, gửi kèm theo các tài liệu, chứng từ sau:

- Thanh toán tạm ứng các khoản chi tiền mặt:

+ Đối với các khoản chi có giá trị nhỏ không vượt quá 5 triệu đồng đối với một khoản chi quy định tại khoản 6 Điều 5 Thông tư số 164/2011/TT-BTC thì đơn vị lập Bảng kê chứng từ thanh toán do Chủ tịch UBND xã hoặc người được uỷ quyền ký duyệt để gửi KBNN

+ Thanh toán tạm ứng đối với các khoản chi tiền mặt còn lại: các tài liệu, chứng từ thanh toán đơn vị gửi KBNN thực hiện tương tự như thanh toán tạm ứng các khoản chi chuyển khoản

- Thanh toán tạm ứng các khoản chi chuyển khoản: Các tài liệu, chứng từ kèm theo đối với từng nội dung chi như trường hợp thanh toán trực tiếp

c) Hồ sơ thanh toán trực tiếp bao gồm:

- Lệnh chi tiền (rút dự toán) từ NSX thanh toán;

- Tuỳ theo từng nội dung chi, đơn vị gửi kèm theo các tài liệu, chứng , chứng

từ kèm theo đối với từng khoản chi

+ Đối với khoản CTTCN:

• Đối với các khoản chi tiền lương, sinh hoạt phí, các khoản đóng góp, chi cho cán bộ xã thôn, bản đương chức: danh sách những người hưởng lương, học bổng, sinh hoạt phí; danh sách những người hưởng tiền công lao động thường xuyên theo hợp đồng; danh sách cán bộ xã, thôn bản đương chức (gửi lần đầu và gửi khi có bổ sung, điều chỉnh)

• Các khoản thanh toán khác cho cá nhân: danh sách theo từng lần thanh toán

• Đối với thanh toán cá nhân thuê ngoài: hợp đồng thuê khoán, thanh lý hợp đồng (nếu có)

+ Chi mua hàng hóa, dịch vụ:

• Bảng kê chứng từ thanh toán

• Báo giá hàng hóa, dịch vụ

• Hợp đồng, thanh lý hợp đồng (đối với những khoản chi có hợp đồng)

+ Chi sửa chữa tài sản phục vụ công tác chuyên môn và duy tu, bảo dưỡng các công trình cơ sở hạ tầng; chi phí nghiệp vụ chuyên môn của từng ngành:

• Bảng kê chứng từ thanh toán

• Dự toán hoặc báo cáo kinh tế kỹ thuật (nếu có)

• Hợp đồng, thanh lý hợp đồng (đối với những khoản chi có hợp đồng)

• Hoá đơn, hoặc Bảng kê bán lẻ HHDV (đối với khoản thanh toán có giá trị dưới 200.000đ/lần thanh toán) theo quy định tài điều 16 Thông tư 153/2010/TT-BTC

• Các hồ sơ, chứng từ khác như các quyết định phê duyệt, thẩm định, đấu thầu, chỉ định thầu (nếu có) theo quy định đối với từng khoản chi

+ Các khoản chi khác:

• Bảng kê chứng từ thanh toán

• Các hồ sơ, chứng từ khác (nếu có) theo quy định đối với từng khoản chi

2 Thời hạn xử lý hồ sơ:

Thời hạn xử lý hồ sơ được tính từ thời điểm cán bộ KSC ngân sách của KBNN nhận đầy đủ hồ sơ, chứng từ KSC theo quy định đến khi xử lý thanh toán xong cho khách hàng, được quy định cụ thể như sau:

a) Đối với các khoản tạm ứng: thời hạn xử lý trong một ngày làm việc

b) Trường hợp thanh toán các khoản chi có hồ sơ đơn giản: thời hạn xử lý

trong một ngày làm việc

c) Trường hợp thanh toán khoản chi có hồ sơ phức tạp: thời hạn xử lý theo

quy định đối với khoản chi đó

d) Trường hợp thanh toán tạm ứng: thời hạn xử lý tối đa là 03 ngày làm việc 1.2.4.4 Nội dung và quy trình KS CTTCN, CHHDV từ NSX qua KBNN

1 Nội dung kiểm soát các khoản CTTCN, CHHDV:

KBNN thực hiện kiểm soát hồ sơ của đơn vị theo các nội dung sau:

a) Kiểm soát, đối chiếu các khoản chi so với dự toán NSX, bảo đảm các khoản

chi phải có trong dự toán NSX được cấp có thẩm quyền giao, số dư tài khoản dự toán của đơn vị còn đủ để chi

b) Kiểm tra, kiểm soát tính hợp pháp, hợp lệ của các hồ sơ, chứng từ theo quy

định đối với từng khoản chi

c) Kiểm tra, kiểm soát các khoản chi, bảo đảm đúng chế độ, tiêu chuẩn, định

mức chi ngân sách do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định Đối với các khoản chi chưa có chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi, KBNN căn cứ vào dự toán ngân sách

đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao để kiểm soát

23

2 Sau khi kiểm soát hồ sơ, chứng từ chi của đơn vị, KBNN thực hiện:

a) Trường hợp đảm bảo đầy đủ các điều kiện chi theo qui định, KBNN làm thủ

tục thanh toán cho xã theo quy định tại điểm c, khoản 1 mục 2.2.4.3

b) Trường hợp chưa đủ điều kiện thanh toán, nhưng thuộc đối tượng được tạm

ứng, KBNN làm thủ tục tạm ứng cho xã theo quy định tại điểm b, khoản 1 mục 2.2.4.3

c) Trường hợp không đủ điều kiện chi, KBNN từ chối thanh toán theo quy

định tại điểm c, khoản 4 mục 2.2.3.2

2.2.5 Một số vấn đề lý thuyết có liên quan đến KSC TX NSX qua KBNN

2.2.5.1 Hóa đơn trong KSC NSX qua KBNN đối với các khoản CHHDV

a) Một số quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ

Khái niệm hóa đơn: Theo thông tư 153/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng

dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP của Chính phủ “Hóa đơn là chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ theo qui định của pháp luật” Theo quy định đó, Hoá đơn là chứng từ, thủ tục có tính pháp lý cao nhất trong thanh toán khi kết thúc các quan hệ mua bán, trao đổi về HHDV

Các loại hoá đơn: Hoá đơn có nhiều loại như: hoá đơn xuất, nhập khẩu; hóa

đơn giá trị gia tăng; hóa đơn bán hàng; các loại hoá đơn khác như tem, vé, thẻ in sẵn mệnh giá và các loại: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, Phiếu thu tiền dịch vụ hàng không, vận đơn vận chuyển hàng hoá, Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ (lập theo đúng quy định tại điều 16, Thông tư 153/2010/TT-BTC)

Hình thức hóa đơn: Hình thức hoá đơn phải phù hợp với các hoạt động sản

xuất, kinh doanh hàng hoá, cung ứng dịch vụ được thể hiện bằng một trong các hình thức như: Hoá đơn tự in; Hoá đơn điện tử; Hoá đơn do cơ quan thuế đặt in để bán cho các tổ chức, cá nhân sử dụng; hoá đơn do tổ chức, cá nhân đặt in

Nội dung trên hóa đơn đã lập: Nội dung hoá đơn phải có đủ các chỉ tiêu sau

đây thì mới có giá trị pháp lý: Họ, tên; địa chỉ; mã số thuế (nếu có), tài khoản thanh toán (nếu có) của người mua và người bán; tên hàng hoá dịch vụ, đơn vị tính, số lượng, đơn giá, tiền hàng; thuế suất, tiền thuế giá trị gia tăng (nếu có); tổng số tiền thanh toán; chữ ký người bán, người mua hàng

Bán hàng hóa, dịch vụ không bắt buộc phải lập hóa đơn: Các trường hợp bán

HHDV có tổng giá thanh toán dưới 200.000 đồng mỗi lần thì không phải lập hóa đơn, trừ trường hợp người mua yêu cầu lập và giao hóa đơn Khi bán hàng hóa, dịch vụ không phải lập hóa đơn, người bán phải lập Bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ Bảng

kê phải có tên, mã số thuế và địa chỉ của người bán, tên HHDV, giá trị HHDV bán ra, ngày lập, tên và chữ ký người lập Bảng kê

24

Bán hàng hoá dịch vụ bắt buộc phải lập hoá đơn: Trường hợp khi bán hàng

hóa, cung ứng dịch vụ từ 200.000 đồng trở lên mỗi lần, người mua không lấy hóa đơn thì người bán vẫn phải lập hóa đơn theo đúng quy định

Cấp hoá lẻ cho hoạt động kinh doanh không thường xuyên: đối với hộ và cá

nhân không kinh doanh, khi phát sinh các hoạt động cung cấp hàng hoá, cung ứng dịch vụ có nhu cầu sử dụng hoá đơn lẻ, phải đến cơ quan thuế quản lý địa bàn nơi cấp

mã số thuế hoặc nơi đăng ký hộ khẩu thường trú trên sổ hộ khẩu hoặc giấy chứng minh nhân dân (hoặc hộ chiếu) còn hiệu lực hoặc nơi cư trú, đề nghị cấp hoá đơn lẻ cho việc bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ

b) Các khoản CTX NSX phải có hoá đơn

Các khoản CTX NSX phải có hoá đơn: Là các khoản chi TX của các đơn vị cấp xã chi trả các tổ chức, cá nhân cung cấp HHDV

Các khoản CHHDV từ kinh phí TX NSX chưa có hoá đơn: Là các khoản thanh toán các giao dịch mua, bán, trao đổi HHDV từ kinh phí TX NSX mà bên có nghĩa vụ phải xuất hoá đơn chưa cung cấp, không cung cấp, hoặc cung cấp giấy tờ xác nhận không phải là hoá đơn cho đơn vị cấp xã (bên sử mua HHDV) - Tóm lại, khi thanh toán chưa có hoá đơn

c) Hồ sơ, chứng từ khi KSC TX NSX qua KBNN đối với các khoản CHHDV theo quy định phải có hoá đơn

Hồ sơ, chứng từ KSC TX NSX qua KBNN và Hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX NSX tại từng đơn vị cấp xã có một số điểm cần phân biệt cụ thể:

- Hồ sơ, chứng từ KSC TX NSX khi thanh toán qua KBNN của từng đơn vị cấp xã không phải là toàn bộ Hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX NSX của đơn vị cấp xã đó Đơn vị cấp xã chỉ chuyển đến KBNN nơi giao dịch những Hồ sơ, chứng từ theo quy định đối với từng khoản chi, để KBNN thực hiện KSC theo quy định

- Việc KBNN nơi giao dịch chỉ kiểm soát một số Hồ sơ, thủ tục đối với từng khoản CTX của đơn vị cấp xã được quy định cụ thể trong quy trình KSC do Bộ Tài chính hoặc KBNN ban hành Trường hợp đối với những khoản chi chưa có quy định

cụ thể về Hồ sơ, chứng từ KSC qua KBNN, KBNN thực hiện KSC theo quy định tại các văn bản pháp luật hiện hành, có quy định cụ thể về Hồ sơ, chứng từ đối với những khoản chi đó

- Việc phải có đầy đủ hóa đơn khi thanh toán, quyết toán chi NSX cho mua sắm hàng hóa, cung ứng dịch vụ là quy định bắt buộc Trong KSC TX NSX qua KBNN đối với CHHDV, trường hợp KBNN có quy định không kiểm tra thủ tục là

Bảng 2.1 Đặc điểm của CTX NSX khác với CTX các cấp khác

CÁC CẤP NS KHÁC

Về Dự toán CTX NSX, có một số đặc điểm khác biệt với dự toán của các đơn vị khác

1 - Với đặc thù cấp xã là một cấp ngân sách, phân bổ

dự toán CTX NSX của mỗi đơn vị cấp xã bao gồm

phân bổ dự toán của các ban, các tổ chức thuộc xã

(nhiều tổ hợp MLNS hạch toán)

- Phân bổ dự toán CTX của các đơn vị thuộc cấp NS khác mang tính độc lập (một tổ hợp MLNS hạch toán duy nhất)

2

- Việc quyết định điều chỉnh, bổ xung phân bổ dự

toán CTX NSX (của một ban hoặc tổ chức thuộc xã)

do đơn vị cấp xã quyết định

- Việc quyết định điều chỉnh, bổ xung phân

bổ dự toán CTX của các đơn vị thuộc cấp NS khác không do đơn vị đó quyết định

3

- Nguồn thu NSX chủ yếu của các đơn vị cấp xã là

trợ cấp cân đối ngân sách từ ngân sách cấp trên,

chính vì vậy, phân bổ dự toán CTX NSX là mức chi

tối thiểu, được xây dựng theo chế độ, tiêu chuẩn,

định mức chi (của cơ quan nhà nước có thẩm quyền

ban hành), làm căn cứ để phân bổ trợ cấp cân đối

NSX - do đó phân bổ dự toán thường xuyên của các

đơn vị cấp xã luôn có xu hướng phải điều chỉnh hoặc

bổ xung trong thời gian chấp hành dự toán NSX

- Phân bổ dự toán CTX của các đơn vị thuộc cấp NS khác là mức chi cố định đơn vị được

sử dụng trong năm ngân sách đó - do đó phân

bổ dự toán CTX của các đơn vị thuộc cấp NS khác có xu hướng ổn định, ít phải điều chỉnh hoặc bổ xung trong thời gian chấp hành dự toán

4

- Người thực hiện NSX hiện nay (cán bộ các ban, các

tổ chức thuộc xã) chủ yếu công tác theo nhiệm kỳ

của hội đồng nhân dân và ủy ban nhân dân xã, hầu

hết người thực hiện NSX làm việc theo tư duy lối

mòn và không trực tiếp tham gia lập phân bổ dự toán

(của ban, tổ chức thuộc xã), chính vì vậy dự toán chi

vì vậy dự toán chi NS thường sát với thực tế

5

- Dự toán CTX NSX hết thời gian chỉnh lý quyết

toán được KBNN nơi giao dịch hủy bỏ, không thực

hiện chuyển nguồn sang năm sau để tiếp tục sử dụng

- Đối với các đơn vị thuộc các cấp ngân sách khác, hết thời gian chỉnh lý quyết toán, dự toán CTX NS được KBNN nơi giao dịch thực hiện chuyển nguồn sang năm sau để tiếp tục

sử dụng

Về hồ sơ, chứng từ thanh toán đối với từng khoản chi

6

- Nhiều hồ sơ, chứng từ, chi tiết theo số lượng các

ban, tổ chức thuộc xã, MLNS hạch toán chi tiết theo

- Không nhiều, MLNS hạch toán thống nhất

26

từng ban, tổ chức thuộc xã

7 - Nội dung thanh toán đa dạng, chi tiết theo hoạt

động của từng Ban, tổ chức thuộc xã

- Nội dung thanh toán trong một đơn vị tương đối ổn định

8

- Thường xuyên phát sinh những khoản thanh toán

theo đặc thù địa phương

- Ít phát sinh những khoản thanh toán mới, đặc thù, về cơ bản nội dung thanh toán có thể xác định được trước

9

- Bên cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị chủ yếu

là đối tượng cung cấp không thường xuyên, chưa có

hoá đơn và tài khoản thanh toán

- Đơn vị thường có trụ sở nằm ở thành phố, thị xã, quận hoặc trung tâm huyện, bên cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị chủ yếu là bên cung cấp thường xuyên, có đầy đủ hoá đơn và tài khoản thanh toán

10 - Đa số các khoản chi của đơn vị cấp xã thường chưa

Về giao dịch, kiểm soát thanh toán qua KBNN

13

- Chưa có quy trình quy định cụ thể về KSC TX

NSX qua KBNN, thực hiện theo Thông tư

60/2003/TT-BTC, trong bối cảnh Thông tư đã ra đời

quá lâu, các văn bản liên quan khác đã thay đổi, việc

KSC TX NSX theo Thông tư 60/2003/TT-BTC

không còn phù hợp

- Có quy trình quy định cụ thể, thường xuyên được sửa đổi, bổ xung phù hợp với yêu cầu quản lý (Thông tư 79/2003/TT-BTC; Thông

tư 161/2012/TT-BTC )

14

- Hồ sơ KSC TX NSX qua KBNN đối với từng

khoản chi về cơ bản là toàn bộ Hồ sơ, chứng từ có

liên quan đến khoản chi đó

- Hồ sơ KSC TX NS của đơn vị qua KBNN đối với từng khoản chi được quy định cụ thể, đơn giản, chỉ bao gồm một phần trong toàn

bộ Hồ sơ, chứng từ có liên quan đến khoản chi đó

15

- Chưa quy định cụ thể trách nhiệm của đơn vị cấp

xã đối với những hồ sơ, chứng từ do đơn vị lập và tự

- Việc thanh toán các khoản CTX từ NSX (trừ chi

lương, các khoản phụ cấp cho cán bộ công chức xã)

ngoài việc phải căn cứ vào các điều kiện chi NSNN

theo quy định, còn phải căn cứ vào khả năng của

NSX tại thời điểm chi (tồn quỹ NSX tại KBNN thời

điểm chi) để thực hiện chi cho phù hợp

- Việc thanh toán các khoản CTX của các đơn vị thuộc các cấp ngân sách khác không phải căn cứ vào tồn quỹ của cấp NS đó thời điểm chi

17

- Hầu hết người thực hiện NSX hiện nay (cán bộ các

ban, các tổ chức thuộc xã) chưa tự kiểm soát được

việc chấp hành dự toán CTX NSX, làm cho phân bổ

dự toán CTX NSX càng trở lên phức tạp trong quá

trình thực hiện

- Về cơ bản, người thực hiện NS tự kiểm soát được việc chấp hành dự toán CTX của đơn vị

đó

18 - Phương thức chi trả, thanh toán CTX NSX qua

KBNN chủ yếu áp dụng phương thức “Thanh toán

trực tiếp”

- Phương thức chi trả, thanh toán CTX của đơn vị qua KBNN áp dụng đồng thời cả hai phương thức “Tạm ứng và thanh toán tạm ứng; Thanh toán trực tiếp”

27

19 - Hình thức chi trả, thanh toán CTX NSX qua KBNN

chủ yếu bằng “Tiền mặt”

- Hình thức chi trả, thanh toán CTX của đơn

vị qua KBNN chủ yếu bằng chuyển khoản

20 - Chứng từ sử dụng trong giao dịch, thanh toán với

KBNN là “Lệnh chi tiền và Bảng kê chi NSX kèm

theo lệnh chi tiền (kê MLNS hạch toán của khoản chi

và số tiền)”

- Chứng từ sử dụng trong giao dịch, thanh toán với KBNN là “Giấy rút dự toán”

21

- Mặc dù việc KSC theo dự toán tại KBNN hiện nay

không KS theo dự toán quý chia ra tháng, tuy nhiên

tại các đơn vị cấp xã vẫn phải điều hành dự toán

NSX theo dự toán quý có chia ra tháng, việc điều

hành đó được tính toán trên cơ sở: khả năng thu (số

trợ cấp cân đối NSX từ NSH theo tháng và kế hoạch

thu NSX tháng đó (số thu trên địa bàn được điều tiết

về xã)); nhu cầu chi) của tháng đó, quý đó

(TT60/2003/TT-BTC)

- Đối với các đơn vị thuộc các cấp NS khác, việc thực hiện dự toán tại đơn vị vẫn phải theo dự toán chi tiết năm (có chia ra quý) được duyệt, tuy nhiên được linh hoạt trong phạm vi dự toán năm Việc bố trí nguồn để thực hiện dự toán thuộc trách nhiệm của cơ quan tài chính cấp trên trực tiếp

Về chỉ đạo chuyên môn, thanh tra, kiểm tra, giám sát hoạt động CTX hàng năm

22

- Trách nhiệm trước tiên thuộc về Ban Tài chính xã,

do đó công tác chỉ đạo chuyên môn, thanh tra, kiểm

tra, giám sát hoạt động CTX hàng năm theo dự toán

thường chưa được chú trọng

- Cơ quan tài chính địa phương (Sở Tài chính, Phòng

Tài chính) đều có một bộ phận độc lập để quản lý

NSX, tuy nhiên việc chỉ đạo về chuyên môn, thanh

tra, kiểm tra, giám sát hoạt động CTX NSX theo dự

toán không được tiến hành thường xuyên, chủ yếu

tập trung vào xây dựng dự toán, trợ cấp cân đối, tổng

hợp báo cáo, và thẩm tra quyết toán NSX, chính vì

vậy hiệu quả chưa cao

- Cơ quan chủ quản cấp trên có bộ phận độc lập để chỉ đạo về chuyên môn quản lý tài chính-ngân sách, thanh tra, kiểm tra, giám sát hoạt động CTX theo dự toán của các đơn vị trực thuộc Do đó kịp thời xử lý các sai phạm cũng như tháo gỡ các khó khăn vướng mắc cho các đơn vị trực thuộc trong chấp hành NS

Từ những sự khác biệt cụ thể nêu trên, đòi hỏi việc xây dựng các cơ chế, chính sách KSC TX NSX, tổ chức công tác KSC TX NSX qua KBNN cần phải giải quyết

và khắc phục được những đặc thù trong CTX NSX nhằm không ngừng nâng cao chất lượng quản lý chi NSX tại địa phương

2.3 NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI KIỂM SOÁT CHI THƯỜNG XUYÊN NGÂN SÁCH XÃ QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC

2.3.1 Nhân tố chủ quan

2.3.1.1 Từ hệ thống các cơ chế, chính sách của nhà nước về KSC NSNN

Hệ thống các cơ chế, chính sách của nhà nước về KSC TX NSNN là một nhân

tố rất quan trọng, ảnh hưởng trực tiếp đến công tác KSC TX NSX qua KBNN, sự ảnh hưởng đó thể hiện từ khâu ban hành, tổ chức thực hiện, đánh giá kết quả thực hiện cơ chế, chính sách về KSC NSNN tại Việt nam Đó là:

Trong ban hành các cơ chế, chính sách về quản lý NSNN, cơ quan soạn thảo thường xem xét quản lý thu NSNN và KSC NSNN một cách riêng rẽ, chưa phân tích

28

hết mối quan hệ và sự tác động qua lại có tính quy luật giữa quản lý thu NSNN và KSC, chưa phân tích và đánh giá hết sự ảnh hưởng của điều kiện tự nhiên, kinh tế, xã hội đến tổ chức thực hiện công tác quản lý thu NSNN và KSC NSNN, từ đó chỉ ra những thuận lợi, khó khăn, vướng mắc và giải pháp khắc phục, nhằm ban hành các cơ chế quản lý phù hợp với yêu cầu của thực tiễn về KSC TX NSNN

Trong tổ chức thực hiện quản lý NSNN, cần chủ động phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan trong hệ thống quản lý NSNN (Thuế-Tài chính-KBNN), phối hợp tốt giữa các cơ quan quản lý NSNN với các cơ quan hữu quan tại địa phương trong tổ chức thực hiện các cơ chế, chính sách quản lý NSNN, sẽ phát huy cao nhất tác động của các cơ chế, chính sách đó, không ngừng nâng cao hiệu quả sử dụng vốn NSNN Khi việc tổ chức thực hiện các cơ chế, chính sách quản NSNN còn mang tính thụ động và chưa có sự phối hợp chặt chẽ trong triển khai thực hiện sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới hiệu quả hoạt động quản lý thu và KSC NSNN

Trong đánh giá kết quả thực hiện, việc phân tích, đánh giá kết quả tổ chức thực hiện quản lý thu và KSC NSNN là một nội dung rất quan trọng, nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc không ngừng nâng cao chất lượng KSC TX NSNN Việc phân tích, đánh giá kết quả tổ chức thực hiện không chỉ dừng lại trong khuôn khổ hoạt động nghiệp vụ của từng cơ quan quản lý NSNN (Thuế, Tài chính, KBNN), cần phân tích, đánh giá một cách toàn diện và thực chất về chất lượng quản lý thu và KSC NSNN theo từng địa phương, vùng, miền cũng như trên toàn quốc, từ đó có thể đưa ra được những cơ chế, chính sách phù hợp, đáp ứng tốt nhất yêu cầu của thực tiễn về quản lý NSNN trong từng thời kỳ nhất định Ngược lại, khi việc phân tích, đánh giá kết quả

tổ chức thực hiện quản lý thu và KSC NSNN chỉ dừng lại trong khuôn khổ hoạt động nghiệp vụ của từng cơ quan quản lý NSNN, từ đó không tránh khỏi việc có thể đưa ra đươ ̣c những cơ chế, chính sách quản lý NSNN có chất lượng chưa tốt, ảnh hưởng đến việc không ngừng nâng cao chất lượng KSC TX NSNN

2.3.1.2 Từ quan điểm ban hành cơ chế, chính sách KS CTTCN qua KBNN

Quan điểm ban hành cơ chế, chính sách KS CTTCN qua KBNN cần đánh giá đúng về sự biến động của CTTCN, trong thực tế, CTTCN là một khoản chi ít biến động, nhưng thường xuyên có sự thay đổi về số tiền thanh toán hàng tháng đối với từng đơn vị sử dụng ngân sách, khi: có phát sinh các khoản giảm trừ tiền thanh toán cho cá nhân trong tháng đó, đối với các trường hợp có: người lao động nghỉ ốm, đau hưởng lương bảo hiểm xã hội; nghỉ thai sản đối với lao động nữ do cơ quan bảo hiểm

xã hội thanh toán; người lao động xin nghỉ không hưởng lương; nghỉ không lý do phải trừ vào lương

Từ việc đánh giá đúng về sự biến động của CTTCN, sẽ đưa ra những quy định

về hồ sơ, chứng từ KS CTTCN đối với từng lần thanh toán phù hợp thực tế hoạt động chi tiêu thanh toán cho cá nhân tại các đơn vị sử dụng KPTX NSNN hiện nay Nếu quy định về KSC đối với các khoản CTTCN chưa phù hợp sẽ tạo lên sự thiếu thống

29

nhất trong KS CTTCN giữa các đơn vị KBNN, có thể nẩy sinh tiêu cực, gây thất thoát CTX ngân sách trong CTTCN hoặc có sự sai lệch về quyết toán CTX NSX qua KBNN đối với các khoản CTTCN

2.3.1.3 Việc triển khai thực hiện Nghị định về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong KSC TX NSX

Hóa đơn là chứng từ trong thanh toán, là thủ tục có giá trị pháp lý cao nhất khi kết thúc một giao dịch mua bán về hàng hóa, dịch vụ (chứng từ) làm cơ sở để xác định nghĩa vụ và trách nhiệm của các bên tham gia giao dịch đó, đồng thời nó là cơ

sở để xác định doanh thu đối với một doanh nghiệp, hộ kinh doanh hạch toán, kê toán, xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp, hộ kinh doanh đó với NSNN Nghị định của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ là một văn bản quy phạm pháp luật rất quan trọng trong quản lý tài chính, ngân sách, trong KSC TX NSNN Trách nhiệm tuyên truyền, hướng dẫn, quản lý sử dụng hoá đơn thuộc về Cơ quan Thuế; việc KSC TX NSNN trước khi xuất quỹ ngân sách đối với các khoản chi HHDV theo quy định phải có hoá đơn là trách nhiệm của KBNN; việc kiểm soát quyết toán CTX NSX thuộc về cơ quan Tài chính địa phương Chính vì vậy, việc triển khai thực hiện tốt nghị định về hoá đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ trong KSC

TX NSX cần thiết phải có sự phối hợp chặt chẽ và vào cuộc quyết liệt của các cơ quan Thuế-Tài chính-KBNN địa phương

Trong bối cảnh mật độ phân bố doanh nghiệp, hộ kinh doanh hạch toán, kế toán tại các phường, xã xa trung tâm quận, huyện, thị xã, thành phố rất thấp, HHDV cung cấp cho các đơn vị cấp xã chủ yếu do các bên cung cấp là đối tượng kinh doanh không thường xuyên và chưa có hoá đơn cung cấp, triển khai thực hiện tốt Nghị định

về hoá đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ tại địa phương có vai trò đặc biệt quan trọng trong việc góp phần nâng cao chất lượng hồ sơ, chứng từ chi HHDV của các đơn vị cấp xã, các khoản CTX NSX cho mua sắm HHDV đảm bảo đúng các điều kiện thanh toán theo quy định của Luật NSNN trước khi thực hiện thanh toán chi NSX qua KBNN

2.3.1.4 Quan điểm nhận thức về tiêu chí biểu hiện chất lượng công tác quản lý CTX NSX tại địa phương

Theo quan điểm tác giả, tiêu chí biểu hiện chất lượng công tác quản lý CTX NSX tại một địa phương chính là: Chất lượng hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX ngân sách của các đơn vị cấp xã tại địa phương

Các cơ sở để xác định, đánh giá chất lượng hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX NSX của các đơn vị cấp xã là tốt hay chưa tốt dựa trên một số yếu tố:

Thứ nhất Việc chấp hành đúng trình tự lập, phương pháp lập, quy trình lập,

quy định đối với từng loại hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX NSX

30

Thứ hai Có đầy đủ căn cứ tạo lập đối với từng hồ sơ, chứng từ thanh toán,

quyết toán CTX NSX

Thứ ba Có đầy đủ hồ sơ, chứng từ theo đúng quy định đối với từng khoản

thanh toán, quyết toán CTX NSX

Thứ tư Nội dung trên hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX ngân sách

tại đơn vị cấp xã phù hợp với các điều kiện thanh toán CTX ngân sách theo quy định của Luật NSNN

Thứ năm Hồ sơ, chứng từ thanh toán CTX ngân sách tại đơn vị cấp xã đó phải

gắn rõ trách nhiệm, quyền lợi, nghĩa vụ của các chủ thể có liên quan đến từng khoản chi

Tóm lại, cơ sở để xác định, đánh giá chất lượng công tác quản lý CTX NSX tại một địa phương là tốt chính là việc các đơn vị cấp xã tại đại phương đó có “Hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX NSX tại từng đơn vị cấp xã đúng quy định” Khi chất lượng hồ sơ, chứng từ thanh toán, quyết toán CTX ngân sách tại các đơn vị cấp xã chưa thực sự tốt, chất lương công tác quản lý CTX NSX tại địa phương đó không thể có kết quả cao

Các đơn vị KBNN các cấp ở địa phương là cơ quan trực tiếp KSC TX NSX trước khi xuất quỹ NSX tại KBNN có vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng công tác quản lý CTX NSX Khi các khoản thanh toán CTX NSX qua KBNN thực hiện đúng các nguyên tắc thanh toán, điều kiện kiểm soát thanh toán chi NSNN qua KBNN, chất lượng công tác quản lý CTX NSX tại địa phương đó sẽ không ngừng được nâng cao Xuất phát từ quan điểm đó, mỗi cán bộ, công chức KBNN làm nhiệm vụ KSC NSX cần phải xác định rõ tiêu chí biểu hiện chất lượng công tác quản chi NSX, chấp hành đúng quy trình KSC TX NSX qua KBNN

2.3.1.5 Từ việc giải quyết mối quan hệ có tính quy luật giữa quản lý thu với KSC TX NSNN tại địa phương

Theo tác giả, quản lý thu và KSC ngân sách tại địa phương có mối quan hệ mật thiết với nhau, chất lượng công tác KSC ngân sách có ảnh hưởng rất quan trọng đến quản lý thu ngân sách tại địa phương, đó là:

Thứ nhất, ảnh hưởng từ hiệu quả của các khoản chi ngân sách NSNN cho sự

nghiệp kinh tế-xã hội, cho đầu tư phát triển trong đó đặc biệt là hệ thống giao thông, cho giáo dục, y tế cho vùng sâu vùng xa, hỗ trợ doanh nghiệp, hộ kinh doanh, đầu

tư các khu kinh tế trọng điểm từ đó tạo ra sự chuyển dịch kinh tế, thúc đẩy phát triển kinh tế tại các vùng miền trên toàn quốc, làm tăng thu nhập quốc dân nói chung

và tăng thu NSNN nói riêng