So sánh chuẩn mực kế toán việt nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS)

So sánh chuẩn mực kế toán việt nam (VAS) và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS)

Lời mở đầu Từ năm 2001 đến cuối năm 2006 Bộ Tài Chính ban hành gần 30 Chuẩn Mực Kế Toán Việt Nam (VAS) thông tư hướng dẫn chuẩn mực Đó nỗ lực đáng biểu dương nhà làm chế độ kế toán, Bộ Tài Chính Các VAS giống chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) dịch từ IAS (việc nên làm) sau sửa đổi, bổ sung, cắt bớt kết làm tính quán toàn hệ thống Đặc biệt có số hướng dẫn chuẩn mực chế độ kế toán hành có mâu thuẫn với số VAS Hơn hoạt động tập huấn, đào tạo VAS nhiều hạn chế nên báo cáo tài công ty nhiều điều bất cập chưa đáp ứng yêu cầu nhà đầu tư nhà quản lý Trong phạm vi đề tài, nhóm xin tổng hợp đối chiếu hai hệ thống chuẩn mực kế toán trích dẫn số đánh giá sai lệch khiếm khuyết lớn thường thấy báo cáo tài công ty Việt Nam (do chế độ kế toán thực tế) cách khắc phục Nhóm xin cảm ơn TS Trần Phước tận tình giúp đỡ nhóm hoàn thành tiểu luận Trong trình nghiên cứu không tránh khỏi sai sót mong bạn thông cảm đóng góp ý kiến cho nhóm để tiểu luận ngày hoàn thiện TP HCM Page Chương 1: Giới thiệu chung hệ thống tài 1.1 Sơ lược đời hệ thống kế toán tài giới Việt Nam Hạch toán kế toán gắn liền với sản xuất từ thời kỳ nguyên thuỷ người ta sử dụng hạch toán kế toán để ghi chép theo dõi trình sản xuất.Các ghi kế toán xuất từ năm 8500 trước công nguyên Trung Á, viết đất sét thể hàng hoá bánh mỳ, dê, quần áo Bản ghi gọi bullae, dạng hoá đơn ngày Bullae gửi với hàng hoá nhằm giúp người nhận kiểm tra lại chất lượng giá số hàng nhận Lúc chưa có hệ số đếm khác năm 850 trước công nguyên, hệ số đếm Hindus-Arabic đời sử dụng ngày Việc giữ ghi chưa hình thức hoá kỷ thứ 13, xuất phát từ giao dịch kinh doanh ngân hàng Florence, Venice and Genoa Tuy nhiên, tài khoản không thực thể chất nghiệp vụ giao dịch cân đối Tuy nhiên phải đến năm 1299 người phát triển hệ thống thông tin tài gồm tất yếu tố cấu thành hệ thống kế toán kép vào năm 1494 Luca Pacioli tác giả Summa hệ thống kế toán kép miêu tả cách cụ thể rõ nét Sau 377 năm Josial Wedwood người hoàn thiện hệ thống kế toán giá thành Hệ thống kế toán từ ngày hoàn chỉnh với việc hoàn thiện hệ thống kế toán giá thành đại Donaldson Brown- Giám đốc điều hành General Motor Hiện giới có tổ chức riêng ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế Tổ chức thiết lập chuẩn mực kế toán quốc tế gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRIC) Page - IASCF có trách nhiệm giám sát IASB, tổ chức ban hành chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) SAC có trách nhiệm tư vấn vấn đề kỹ thuật lịch làm việc cho IASB IFRIC, quản lý IASB, có trách nhiệm ban hành hướng dẫn báo cáo tài quốc tế - IASCF gồm mười chín (19) ủy thác viên gồm sáu (6) từ Bắc Mỹ, sáu (6) từ châu Âu, bốn (4) từ châu Á - Thái Bình Dương, ba (3) từ khu vực khác miễn cân khu vực địa lý giữ vững - IASB có 14 thành viên đến từ quốc gia có trách nhiệm thiết lập chuẩn mực kế toán Các thành viên IASB lựa chọn theo tiêu chuẩn trình độ chuyên môn theo khu vực bầu cử hay quyền lợi khu vực Các thành viên IASB có nguồn gốc kiểm toán viên thực hành, người lập báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài chính, từ hàn lâm Bảy 14 thành viên có trách nhiệm trực tiếp liên hệ với hay nhiều nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia Việc công bố chuẩn mực, dự thảo, hay hướng dẫn cần tán thành 14 thành viên - Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC) bao gồm nhóm cá nhân có nguồn gốc chức khu vực địa lý khác nhằm cố vấn cho IASB đôi khi, cho ủy thác viên - Các thành viên IFRIC đến từ khu vực địa lý rộng rãi, có trình độ giao dịch cao, đại diện kế toán viên ngành nghề người sử dụng báo cáo tài - Thêm vào đó, tất thành viên IASB có trách nhiệm liên hệ với nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia thành viên IASB tổ chức lập quy họ Ngoài ra, nhiều quốc gia có mặt Hội đồng cố vấn chuẩn mực Như vậy, giới hệ thống tài kế toán có thống để nước dựa vào xây dựng chuẩn mực tài kế toán Page 1.2 Các giai đoạn phát triển hệ thống tài Việt Nam Trước năm 1990: Đây giai đoạn mà kinh tế nước ta kinh tế bao cấp, thành phần kinh tế có quốc doanh, tập thể cá thể mà giữ thành phần chủ đạo thành phần kinh tế quốc doanh hoạt động thương mại buôn bán tự thị trường Do đặc điểm mà hoạt động nghề nghiệp kế toán viên chủ yếu tuân thủ theo nội quy, quy định Bộ Tài – quan cao chịu trách nhiệm quản lý tài sản XHCN Từ năm 1991 đến năm 1994: Đất nước ta chuyển đổi kinh tế từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường định hướng XHCN Sự xuất kinh tế nhiều thành phần tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời khái niệm lãi, lỗ, lợi nhuận… mà nhiều kế toán viên quen làm kinh tế bao cấp trừu tượng khó hiểu Do thực tế khách quan thay đổi nên giai đoạn từ năm 1995 đến thời gian mà hệ thống kế toán tài nước ta có bước phát triển cao hoàn thiện Đặc biệt từ năm 1995 đến hệ thống kế toán toán tài nước ta hình thành phát triển lĩnh vực kiểm toán Sự phát triển vượt bậc đánh dấu đời Luật kế toán Việt Nam quốc hội khoá XI kỳ họp thứ thông qua chuẩn mực kế toán tài riêng Việt Nam ban hành Kế toán tài Việt Nam không phát triển cách đơn lẻ tự phát nội mà có hệ thống liên kết với giới Đánh dấu bước phát triển quan trọng vào năm 1996 Hội kế toán Việt Nam (VAA) đời trở thành thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thành viên Liên đoàn kế toán nước ASEAN (AFA) Tính đến ngày 31/12/2006 Việt Nam có 120 công ty kiểm toán độc lập 1.3 Nội dung chuẩn mực kế toán 1.3.1 Về chuẩn mực kế toán Quốc tế Page Chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống nguyên tắc hạch toán kế toán, trình bày báo cáo tài chính, quy định kế toán chấp nhận rộng rãi toàn giới IASB (International Accounting Standards Board), tổ chức độc lập thuộc khu vực tư nhân, có trụ sở thành phố London, Vương Quốc Anh, ban hành thường xuyên nghiên cứu cập nhật sửa đổi, bổ sung Chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm nhóm 1) IASs (International Accounting Standards)– nhóm chuẩn mực kế toán IASC (International Accounting Standards Committee) ban hành; 2) IFRSs (International Finalcial Reporting Standards)- chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IASB ban hành; 3) Các hướng dẫn thực chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Uỷ ban hướng dẫn IFRS (International Finalcial Reporting Interpretations Committee) ban hành Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế: (nguồn cung cấp: Ngân hàng Thế giới The World Bank) Chương Tính minh bạch báo cáo tài Chương Quy định chung viêc lập trình bày báo cáo tài Chương Trình bày báo cáo tài (IAS 1) Chương Hàng tồn kho (IAS 2) Chương Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (IAS 7) Chương Lỗ lãi ròng kỳ, lỗi thay đổi chế độ kế toán (IAS 8) Chương Các kiên xảy sau ngày lập bảng tổng kết tài sản (IAS 10) Chương Các hợp đồng xây dựng (IAS 11) Chương Thuế thu nhập (IAS 12) Chương 10 Báo cáo ngành (IAS 14) Chương 11 Thông tin phản ánh ảnh hưởng biến động giá (IAS 15) Chương 12 Tài sản, nhà xưởng thiết bị (IAS 16) Page Chương 13 Tài sản cho thuê (IAS 17) Chương 14 Doanh thu (IAS 18) Chương 15 Lợi ích trả công nhân viên (IAS 19) Chương 16 Kế toán khoản trợ cấp phủ công bố trợ cấp phủ (IAS 20) Chương 17 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái (IAS 21) Chương 18 Hợp kinh doanh (IAS 22) Chương 19 Chi phí vay (IAS 23) Chương 20 Công bố bên liên quan (IAS 24) Chương 21 Kế toán báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí (IAS 26) Chương 22 Báo cáo tài tổng hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty (IAS 27) Chương 23 Kế toán khoản đầu tư đơn vị liên kết (IAS 28) Chương 24 Báo cáo tài kinh tế siêu lạm phát (IAS 29) Chương 25 Nội dung công bố báo cáo tài ngân hàng tổ chức tín dụng tương tự (IAS 30) Chương 26 Báo cáo tài lợi ích liên doanh (IAS 31) Chương 27 Các công cụ tài chính: công bố trình bày (IAS 32) Chương 28 Thu nhập cổ phiếu (IAS 33) Chương 29 Báo cáo tài tạm thời (IAS 34) Chương 30 Các hoạt động bị ngừng (IAS 35) Chương 31 Giảm giá trị tài sản (IAS 36) Chương 32 Các khoản dự phòng, nợ bất thường, tài sản bất thường (IAS 37) Chương 33 Tài sản vô hình (IAS 38) Chương 34 Tài sản đầu tư (IAS 4) Page 1.3.2 Về chuẩn mực kế toán Việt Nam Hệ thống CMKT Việt Nam đời tạo dựng khuôn khổ pháp lý lĩnh vực kế toán, tạo môi trường kinh tế bình đẳng, làm lành mạnh hóa quan hệ hoạt động tài quan trọng tạo công nhận quốc tế Việt Nam trình hội nhập HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM CHUẨN MỰC SỐ 01 Page THUÊ TÀI SẢN (Ban hành công bố theo định số 165/2002/ QĐ-BTC ngày 31-12-2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bên thuê bên cho thuê tài sản, bao gồm thuê tài thuê hoạt động, làm sở ghi kế toán lập báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 02 HÀNG TỒN KHO (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá trị tồn kho cho phù hợp với giá trị thực Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 03 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) hữu hình, gồm:Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 04 TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Page Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán tài sản cố định (TSCĐ) vô hình, gồm Tiêu chuẩn TSCĐ vô hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ vô hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 05 BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ (Ban hành công bố theo định số 234/2003/ QĐ-BTC ngày 30-12-2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, lý bất động sản dầu tư số quy định khác làm sở ghi kế toán lập báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 07 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT (Ban hành công bố theo định số 234/2003/ QĐ-BTC ngày 30-12-2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp làm sở ghi kế toán lập báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 08 THÔNG TIN TÀI CHÍNH VỀ NHỮNG KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH (Ban hành công bố theo định số 234/2003/ QĐ-BTC ngày 30-12-2003 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Page Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Các hình thức liên doanh, báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh làm sở ghi kế toán lập báo cáo tài bên góp vốn liên doanh CHUẨN MỰC SỐ 10 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI (Ban hành công bố theo định số 165/2002/ QĐ-BTC ngày 31-12-2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái trường hợp doanh nghiệp có giao dịch ngoại tệ hoạt động nước Các giao dịch ngoại tệ báo cáo tài hoạt động nước phải chuyển sang đơn vị tiền tệ kế toán daonh nghiệp, bao gồm: Ghi nhận ban đầu báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán; ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái; chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước làm sở ghi kế toán lập báo cáo tài CHUẨN MỰC SỐ 14 DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC (Ban hành công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31-12-2001 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu thu nhập khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo trài CHUẨN MỰC SỐ 15 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (Ban hành công bố theo định số 165/2002/ QĐ-BTC ngày 31-12-2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Page 10 · Đối với hàng tồn kho (hoặc bất động sản đầu tư trình xây dựng, phát triển) thành bất động sản đầu tư theo giá trị hợp lý, chênh lệch giá trị hợp lý ngày chuyển đổi giá trị lại bất động sản phải ghi nhận vào lợi nhuận/lỗ kỳ IAS: Chỉ yêu cầu không thay đổi giá trị lại bất động sản chuyển đổi, không thay đổi nguyên giá cho việc xác định giá trị cho mục đích trình bày 2.2.12 IFRS VAS 11 - Hợp kinh doanh Giảm giá trị lợi thương mại IAS: IFRS không cho phép khấu hao lợi thương mại Thay vào đó, IAS 36 yêu cầu phải xem xét giảm giá trị lợi thương mại tối thiểu năm lần VAS: Lợi thương mại ghi nhận vào chi phí toàn phân bổ dần không 10 năm 2.2.13 IFRS VAS 19 - Hợp đồng bảo hiểm Tóm tắt: IAS: · Các công ty bảo hiểm miễn áp dụng chuẩn mực chung IASB IFRS hành · Không trích lập dự phòng tổn thất tai ương dự phòng cân đối · Yêu cầu kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải trả bảo hiểm, kiểm tra giám giá trị tài sản tái bảo hiểm · Khoản nợ phải trả bảo hiểm không bù trừ với tài sản tái bảo hiểm có liên quan · Hạn chế thay đổi sách kế toán · Một số yêu cầu trình bày thông tin VAS: Tương tự IFRS Page 35 Chương 3: số ý kiến chuẩn mực kế toán Việt Nam Page 36 3.1 Một số ý kiến bất cập hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 3.1.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thứ nhất, lãi từ hoạt động kinh doanh không Lãi từ hoạt động kinh doanh công ty nguồn lãi quan trọng ổn định Còn lãi từ hoạt động tài hay hoạt động khác, nguyên tắc thường không ổn định khó dự đoán Vì vậy, chuẩn mực thông lệ kế toán quốc tế, lãi kinh doanh khoản lãi/lỗ từ hoạt động kinh doanh thông thường DN, không bao gồm khoản thu nhập chi phí tài (chi phí lãi vay) Tuy nhiên, theo VAS 21 "Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh" bao gồm lợi nhuận chi phí tài Điều khiến NĐT dễ nhầm lẫn rằng, lãi kinh doanh công ty năm tới đặc biệt mức tương tự Ngoài ra, từ "thuần" nên bỏ, "lãi thuần" thường trừ thuế Thứ hai, lãi cổ phiếu (EPS) chưa tính Theo VAS 30, Thông tư số 21/2006/TT-BTC hướng dẫn VAS 30 IAS 33, EPS tính cách chia tổng lãi/lỗ thuộc cổ đông phổ thông cho số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Đối với tử số, VAS 30 không đề cập đến việc điều chỉnh giảm khoản lãi không dành cho cổ đông phổ thông quỹ khen thưởng khách hàng, quỹ thưởng cho HĐQT, đặc biệt quỹ khen thưởng, phúc lợi dành cho nhân viên Những khoản này, theo IAS, ghi nhận khoản chi phí để trừ khỏi lãi dành cho cổ đông Thông thường, sau năm hoạt động có lãi, công ty dành khoảng - 15% tổng số lãi sau thuế để chi cho nhân viên hình thức lập quỹ khen thưởng, phúc lợi Đối với mẫu số, theo quy định Việt Nam, kiện chia tách cổ phiếu, thưởng cổ phiếu, chia cổ tức cổ phiếu cổ phiếu lại tính từ ngày kỳ Page 37 Thứ ba, EPS không điều chỉnh hồi tố điều chỉnh chưa đầy đủ Thông tư 21 quy định, trường hợp gộp, chia tách thưởng cổ phiếu mà tăng, giảm dòng tiền hay tài sản nguồn vốn công ty, cổ phiếu gộp, chia tách, thưởng phát sinh thời điểm kỳ phải tính vào ngày năm báo cáo Và điều chỉnh tương ứng cho số cổ phiếu năm trước để có tính so sánh năm Thực tế, BCTC công ty niêm yết, hầu hết chưa thực việc điều chỉnh này, làm NĐT khó khăn để có thông tin xác EPS Trường hợp phát hành quyền mua cổ phiếu cho cổ đông hữu với giá thấp giá thị trường, EPS cần phải điều chỉnh lại, bao gồm yếu tố thưởng Khi phân tích tăng trưởng EPS năm, NĐT nên so sánh EPS điều chỉnh, không so sánh EPS gốc Ngoài ra, Thông tư 21 không đề cập đến việc chia cổ tức cổ phiếu, chất việc giống thưởng cổ phiếu, điều ghi rõ IAS 33 Chế độ kế toán Việt Nam nên bổ sung vấn đề Thứ tư, không trình bày EPS pha loãng (diluted EPS) Các công ty phát hành cổ phiếu tiềm trái phiếu chuyển đổi, cổ phiếu ưu đãi, quyền mua mà chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thông tương lai Khi đó, EPS công ty thay đổi lớn công ty tăng lượng lớn cổ phiếu phổ thông thêm dòng tiền vào Trong hợp vậy, NĐT dùng EPS để dự đoán EPS cho tương lai dẫn đến sai lầm Bởi vậy, IAS 33 yêu cầu bắt buộc báo cáo kết kinh doanh công ty phải trình bày hai tiêu EPS EPS pha loãng, chế độ kế toán Việt Nam không quy định vấn đề Page 38 3.1.2 Bảng cân đối kế toán Thứ nhất, vốn chủ sở hữu gồm khoản không thuộc chủ sở hữu Một số khoản phải trả thưởng cho nhân viên, cho HĐQT quỹ khen thưởng phúc lợi, thực chất khoản phải trả, không thuộc vốn chủ sở hữu, báo cáo mục vốn chủ sở hữu Nó cần phải loại khỏi vốn chủ sở hữu đối xử khoản chi phí phải trả Thứ hai, khoản cổ tức phải trả nên ghi giảm "Lãi chưa phân phối" Đa phần công ty chia cổ tức lần cuối sau kỳ họp ĐHCĐ vào cuối quý I, đầu quý II năm Nhưng lập BCTC năm, công ty có kế hoạch chia cổ tức Xét chất, khoản vốn chủ sở hữu khoản công ty sử dụng lâu dài mà lo trả nợ Khoản cổ tức cho dù chưa có định thức, có đề nghị từ HĐQT hay ước tính ban lãnh đạo công ty công ty nên ghi nhận khoản cổ tức phải trả ghi giảm phần vốn "Lãi chưa phân phối" Làm điều giúp bảng cân đối kế toán phản ánh xác tình tình tài chính, vốn chủ sở hữu công ty Thứ ba, khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn dài hạn 20% vốn vào công ty nên báo cáo theo giá hợp lý thực (giá thị trường) giống IAS báo cáo theo giá vốn VAS (mặc dù có điều chỉnh giá thị trường xuống thấp giá vốn) Hiện nay, giá chứng khoán thị trường xuống mức thấp, NĐT nên xem phần thuyết minh BCTC liên quan đến việc lập dự phòng giảm giá khoản đầu tư, xem xét việc công ty có lập dự phòng trung thực theo quy định hay không Nó ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh công ty có khoản đầu tư tài lớn Thứ tư, khoản phải thu, phải trả thương mại không nên bao gồm khoản phải thu, phải trả cho hoạt động đầu tư tài sản dài hạn (xem phần báo cáo lưu chuyển tiền tệ) Page 39 Thứ năm, giá trị hàng tồn kho giá trị hợp lý thực được, do: 1) không lập dự phòng cách nghiêm túc theo giá trị thực được, với tình hình kinh tế suy thoái nay, nhiều loại hàng hóa giảm giá mạnh, mà khó bán; 2) chưa tính theo mức độ hoạt động bình thường DN Hầu hết DN tính giá thành theo phương pháp thực tế, phân bổ chi phí sản xuất chung cho thành phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Việc phân bổ làm cho giá thành hàng tồn kho biến động lớn kỳ, không phản ánh giá thành hàng tồn kho Theo IAS VAS "Hàng tồn kho", DN cần dùng phương pháp giá thành bình thường Các chi phí tính phân bổ theo mức độ hoạt động bình thường DN (mức bình quân gia quyền năm), giá thành đúng, ổn định có ý nghĩa cho việc định giá bán Thứ sáu, tài sản dài hạn không ghi nhận việc giảm giá hư hỏng, lạc hậu kỹ thuật Ví dụ, tài sản cố định bị hư hỏng hay bị lạc hậu kỹ thuật không sử dụng hay bị giảm giá trị, theo IAS, công ty phải ghi nhận khoản lỗ kỳ phát việc 3.1.3 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (LCTT) Với quy định nay, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bao gồm dòng tiền từ hoạt động đầu tư Xét công ty A năm 2008 có lãi sau thuế 30 tỷ đồng, chi phí khấu hao tỷ đồng, số dư tài khoản tài sản ngắn hạn nợ ngắn hạn phải trả không đổi đầu năm cuối năm, ngoại trừ khoản phải trả cho nhà cung cấp công trình xây dựng 40 tỷ đồng Theo IAS và/hoặc VAS 24 Thông tư 105/2003/TT-BTC hướng dẫn báo cáo LCTT, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh báo cáo LCTT theo phương pháp gián tiếp (được sử dụng rộng rãi DN) sau: lãi sau thuế 30 tỷ đồng; cộng (+) chi phí khấu hao tỷ đồng; trừ (-) tăng phải trả thương mại tỷ đồng; dòng tiền từ hoạt động kinh doanh 35 tỷ đồng Page 40 Tuy nhiên, có lẽ cách hướng dẫn tài khoản phải trả người bán bao gồm phải trả cho nhà cung cấp tài sản dài hạn, nhiều công ty không tách phần phải trả cho việc mua tài sản cố định khỏi khoản phải trả thương mại nên họ lập báo cáo LCTT sau: lãi sau thuế 30 tỷ đồng; cộng (+) khấu hao tỷ đồng; trừ (-) tăng khoản phải trả 40 tỷ đồng; dòng tiền từ hoạt động kinh doanh âm (-) tỷ đồng Như vậy, theo cách mà nhiều DN thực hiện, khoản phải trả để xây dựng tài sản cố định (thuộc hoạt động đầu tư) lại ghi lẫn vào hoạt động kinh doanh Nó làm cho dòng tiền từ hoạt động kinh doanh không ý nghĩa Theo chất giao dịch trên, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh công ty cho năm 2008 35 tỷ đồng Nếu công ty hoạt động bình thường, NĐT dự đoán hàng năm dòng tiền từ hoạt động kinh doanh công ty dư khoảng 35 tỷ đồng để tài trợ cho hoạt động khác mà không cần đến nguồn tài bên Tuy vậy, nhìn vào báo cáo theo cách thứ 2, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh năm 2008 âm tỷ đồng Điều làm cho NĐT nghĩ rằng, hoạt động kinh doanh thông thường công ty thu không đủ bù chi; chất lượng khoản lãi 30 tỷ đồng công ty tình hình tài công ty có vấn đề, không bình thường; tiếp tục vậy, công ty gặp nguy hiểm… Thực tế, BCTC công ty có đầu tư mua sắm tài sản cố định nhiều mà chưa trả tiền, dòng tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm lớn Chính vậy, trình bày báo cáo LCTT, tài khoản phải trả người bán phải thu khách hàng không nên bao gồm khoản phải thu phải trả liên quan đến hoạt động đầu tư mua sắm tài sản dài hạn Nó bao gồm khoản phải thu phải trả thương mại mà Trần Xuân Nam, Maastricht MBA, Phó giám đốc Câu lạc CFO Việt Nam 3.1.4 Khó khăn cho nhà đầu tư nước Hiện báo cáo tài sử dụng nhiều bảng biểu theo mẫu cố định, khác với quy định IFRS Do đó, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước thường Page 41 phải làm công tác kế toán theo chuẩn mực công ty mẹ IFRS, đồng thời chuyển đổi sang VAS để sử dụng cho báo cáo tài nước Mặt khác, VAS quy định thuế Việt Nam chưa có đồng bộ, dẫn đến tình trạng có quy định thuế mâu thuẫn với chuẩn mực VAS điểm không tương đồng lại quan thuế địa phương giải thích, xử lý theo cảm nhận suy diễn riêng, gây khó khăn cho doanh nghiệp Chẳng hạn, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, chuẩn mực quốc tế số (chuẩn mực Việt Nam tương đương số 24) quy định, hạch toán khoản đầu tư vào công ty liên kết công ty sử dụng phương pháp giá gốc phương pháp vốn chủ sở hữu, nhà đầu tư trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ dòng tiền phát sinh bên đầu tư bên đầu tư; công ty liên doanh áp dụng hợp theo tỷ lệ Tuy nhiên, chuẩn mực Việt Nam hướng dẫn báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Ví dụ thứ hai chuẩn mực quốc tế có quy định kế toán báo cáo quỹ hưu trí, xác định quy tắc tính toán trình bày báo cáo tài quỹ hưu trí, Việt Nam chưa có chuẩn mực tương đương, việc lập quỹ hưu trí có thực tế Một ví dụ chuẩn mực quốc tế số 32 công cụ tài quy định quy tắc việc phân loại trình bày công cụ tài thành công cụ nợ hay công cụ vốn Quy tắc chuẩn mực công cụ tài phải phân loại thành công cụ nợ hay công cụ vốn dựa chất, hình thức Trong đó, Việt Nam chưa có chuẩn mực việc phân loại công cụ tài dựa hình thức, thay chất (Bà Nguyễn Phương Mai, Trưởng đại diện Hiệp hội Kế toán Công chứng Anh quốc (ACCA) Việt Nam) Page 42 3.2 Một số ý kiến hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Page 43 Chúng ta cần có thời gian để hệ thống CMKT trải nghiệm thực tiễn, có nhiều vấn đề mẻ nước ta chưa kiểm chứng Nền kinh tế giới Việt Nam biến động, CMKT quốc tế không ngừng thay đổi, vậy, hệ thống CMKT Việt Nam không ngừng bổ sung, hoàn thiện Để đáp ứng yêu cầu thực tiễn thời gian tới, hệ thống CMKT Việt Nam cần tiếp tục phát triển hoàn thiện Thứ nhất, tiếp tục rà soát, hoàn thiện nội dung CMKT ban hành, chỉnh sửa bổ sung điểm chưa thống chuẩn mực chuẩn mực ban hành trước có điểm chưa hoàn toàn phù hợp với CMKT ban hành sau, CMKT với văn pháp luật có liên quan nhằm tạo thống vấn đề, tạo điều kiện cho DN trình áp dụng quan quản lý trình kiểm tra Trong trình hoàn thiện CMKT ban hành cần tính tới việc cập nhật thay đổi nội dung chuẩn mực lập trình bày BCTC Thứ hai, phải nhanh chóng triển khai chuẩn mực, thông tư hướng dẫn CM ban hành vào thực tiễn với văn pháp luật khác Luật Kế toán, Nghị định hướng dẫn luật Chỉ có thông qua việc triển khai văn vào thực tiễn, có câu trả lời xác đáng tính phù hợp hệ thống CM, đồng thời, hoàn thiện chúng ngày tốt Để làm điều này, việc triển khai đến DN sớm, cần có kiểm tra đánh giá thường xuyên, có hệ thống kết công tác triển khai loại hình DN Soạn thảo tài liệu hướng dẫn, sách tham khảo, buổi hội thảo làm cho văn gần gũi, dễ hiểu với người thực Hiện nay, số lượng 26 chuẩn mực cho thấy đầy đủ với điều kiện Việt Nam, vậy, thời gian nên tập trung vào việc khảo sát tổng kết đánh giá hiệu trình soạn thảo chuẩn mực ban hành nhằm rút kinh nghiệm bổ ích cho lần ban hành sau Page 44 Thứ ba, xây dựng phát triển đội ngũ người làm kế toán trang bị đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ đạo đức nghề nghiệp nhằm đạt đựơc công nhận khu vực quốc tế, nhằm đưa hệ thống CMKT vào thực tiễn cách nhanh chóng Đây vấn đề cốt lõi trình đổi Do đó, công tác đào tạo, bồi dưỡng kiến thức lý luận thực tiễn CMKT trường đại học, tổ chức nghề nghiệp, DN cần tiến hành sớm, thường xuyên có phối hợp với nhau… Thứ tư, tiếp tục nghiên cứu số CMKT quốc tế để ban hành nội dung chủ yếu số chuẩn mực mà Việt Nam chưa có, CM số 32- Công cụ tài chính; CM số 36- Tổn thất tài sản; CM số 41- Nông nghiệp; CM số 39- Đánh giá ghi nhận thông tin tài Những chuẩn mực chuẩn mực khó chưa phổ biến Việt Nam Do đó, trình soạn thảo cần tiến hành bước, thời gian định đủ để hiểu nội dung CMKT quốc tế xác định cách thức áp dụng vào Việt Nam cho phù hợp Riêng lĩnh vực tài công cần sớm ban hành CMKT công nhằm đổi cách thức quản lý kế toán, tài ngân sách lĩnh vực công theo mô hình kế toán "dồn tích" để tạo lập hệ thống thông tin thống phù hợp với xu hướng chung nước tiên tiến giới Thứ năm, cần tiếp tục nâng cao vai trò hội nghề nghiệp kế toán, kiểm toán (VAA VACPA) Càng hội nhập sâu lĩnh vực kế toán nhận thấy vai trò VAA VACPA việc truyền bá chuyên môn kiến thức lý luận thực tiễn hệ thống CMKT trình đào tạo nguồn nhân lực đạt trình độ quốc tế, cho đất nước Vì vậy, VAA VACPA cần có lộ trình cụ thể cho sứ mệnh quan trọng PGS.TS Đoàn Xuân Tiên (Tạp chí Kiểm toán) Page 45 3.3 Về khả thực thi hệ thống CMKT Việt Nam thực tiễn a) Những điểm thuận lợi: - Có thể khẳng định, tính thực thi hệ thống CMKT Việt Nam thực tiễn cao Bởi vì, bắt đầu việc nghiên cứu xây dựng hệ thống CMKT, xác định quan điểm CMKT Việt Nam xây dựng dựa sở phù hợp với CMKT quốc tế phải phù hợp với điều kiện kinh tế - trị - xã hội - pháp luật Việt Nam giai đoạn tương lai gần - Quá trình soạn thảo CMKT Bộ Tài tiến hành huy động thu hút tham gia đông đảo chuyên gia từ nghiên cứu lý luận đến thực tiễn có trợ giúp chuyên gia nước ngoài, nên công việc soạn thảo tiến hành nhanh chóng, đạt chất lượng cao, đáp ứng yêu cầu thực tiễn - Thực tế cho thấy, kể từ hệ thống CMKT Việt Nam đời góp phần đáp ứng yêu cầu trình hội nhập, mở cửa dịch vụ kế toán Việc ghi nhận trình bày BCTC theo thông lệ kế toán quốc tế tạo cho kế toán Việt Nam có tiếng nói chung với bạn bè quốc tế, tạo thu hút nhà đầu tư nước vào Việt Nam Các sóng đầu tư vào Việt Nam nhiều hình thức ngày gia tăng chiều rộng lẫn chiều sâu nguyên nhân quan trọng thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Việt Nam thời gian gần - Hệ thống CMKT Việt Nam góp phần thúc đẩy phát triển thị trường chứng khoánViệt Nam Hệ thống CMKT đảm bảo tính thống ghi chép kế toán, trình bày thuyết minh BCTC DN Điều cần thiết cho phát triển thị trường chứng khoán yêu cầu đặt công ty niêm yết phải công khai, minh bạch thông tin báo cáo tài trung thực Do đó, hệ thống CMKT đời chứng tỏ tầm quan trọng việc thúc đẩy TTCK phát triển Page 46 - Việt Nam thúc đẩy phát triển kinh tế thị trường với việc đa dạng hóa loại hình doanh nghiệp, thành phần kinh tế khác DNNN Khác hẳn so với trước đây, có sách tài riêng biệt, quy định DNNN mà không quy định doanh nghiệp cổ phần TNHH, từ đó, không tạo môi trường bình đẳng đồng nhất, so sánh Còn ngày nay, cạnh tranh mạnh mẽ hơn, bình đẳng đòi hỏi DN phải công khai thông tin cách hữu hiệu để tăng cường thu hút đầu tư Vì vậy, hệ thống CMKT với mục tiêu báo cáo tài phải phản ánh thực trạng kinh doanh doanh nghiệp phải so sánh DN với nhau, so sánh loại hình doanh nghiệp Việt Nam, mà doanh nghiệp Việt Nam so với doanh nghiệp nước ngoài, doanh nghiệp nước so với doanh nghiệp Việt Nam Vì thế, mục tiêu chuẩn mực kế toán cao khác hẳn với chế sách mà Việt Nam có từ năm trước Hệ thống CMKT góp phần không nhỏ việc hình thành “sân chơi” bình đẳng- ích nước, lợi doanh nghiệp - Hệ thống CMKT có vai trò không nhỏ việc quản lý tài tầm vĩ mô Nhà nước thông qua hệ thống quan chức thuế, tra tài chính… Khi gia nhập WTO, Việt Nam cam kết mở cửa hội nhập dịch vụ kế toán, kiểm toán Kế toán, kiểm toán trở thành nghề nghiệp xã hội pháp luật thừa nhận cần thiết phải có CMKT để hướng dẫn kiểm tra tất yếu Đối với quan chức Nhà nước, hệ thống CMKT sở để kiểm tra, kiểm soát đánh giá trách nhiệm kế toán người có liên quan đồng thời thông qua nhằm nâng cao chất lượng nghề nghiệp quan quản lý Vì vậy, đội ngũ cán thuế, tra tài phải thường xuyên bồi dưỡng nâng cao kiến thức nghiệp vụ kế toán thường xuyên đáp ứng yêu cầu công việc - Thực tế vận dụng VAS vào thực tiễn cho thấy nội dung VAS có thống nhất, xung đột với chế tài hành nhờ tạo điều kiện thuận lợi cho DN trình thực Page 47 b) Những vướng mắc khó khăn: - Đội ngũ người làm nghề kế toán DN, chí cán quản lý chức chưa thật chủ động cập nhật, chưa nắm bắt hết nội dung CM làm cho hiệu công tác triển khai CM vào thực tiễn hạn chế Thói quen chờ đợi hướng dẫn cụ thể Bộ Tài vận dụng máy móc tồn phận không nhỏ người làm công tác kế toán Thực trạng đặt vấn đề cần đào tạo bồi dưỡng để tạo nguồn nhân lực kế toán đáp ứng yêu cầu thực tiễn - Thực tế kế toán doanh nghiệp đơn vị chủ yếu quan tâm đến chế độ kế toán, văn hướng dẫn chế độ kế toán, thường quan tâm đến chuẩn mực kế toán - Còn có chưa thống số khái niệm, thuật ngữ sử dụng CMKT với văn pháp luật có liên quan Luật Đầu tư nước ngoài, Luật thuế đòi hỏi phải có điều chỉnh để DN trình thực thuận lợi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Nguyên lý kế toán, tác giả TS Trần Phước, trường đại học công nghiệp TP.HCM Giáo trình Nguyên lý kế toán, tác giả PGS TS Võ Văn Nhị, trường đại học kinh tế TP.HCM Giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp, Hà Văn Chương Page 48 Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, tác giả Bộ Tài Chính , NXB Tài Chính Website hiệp hội kế toán TP.HCM http://www.vaa-hcmc.org.vn Website tạp chí kế toán http://www.tapchiketoan.com/ke-toan/chuan-muc-ketoan-viet-nam/he-thong-chuan-muc-ke-toan-viet-nam-nhung-van-de-can-tieptuc-hoan.html Web kế toán http://webketoan.vn/news/index.php? module=news&function=viewcat&cat_id=17 Page 49 [...]... của Việt Nam so với CMKT quốc tế cũng chưa tương đương (Quốc tế có 51 CM, Việt Nam mới ban hành 26 CM) - Đồng thời “tinh thần kế toán độc lập” của CMKT quốc tế vẫn còn giới hạn trong các VAS - Hiện nay các quy tắc kế toán còn bị bó buộc trong một vài hệ thống tài khoản đã định sẵn và các bước hạch toán đã vạch sẵn cho từng giao dịch cụ thể là chưa phù hợp với tinh thần của IFRS Những quy định kế toán. .. chuyển tiền tệ IAS 8: Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế VAS 29 Chính sách kế toán, thay đổi toán, và sai sót ước tính kế toán, và sai sót IAS 9: Kế toán đối với hoạt động nghiên cứu và Không dựa trên IAS 9 phát triển (Thay thế bởi IAS 38 - 01/07/1999) IAS 10: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm VAS 23 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Page 18 IAS 11: Hợp đồng... nhắc này sẽ là một trở ngại trong việc phát triển kế toán chuyên nghiệp, hoặc hạn chế những kế toán viên có trình độ chuyên môn cao phát huy năng lực của mình Tóm lại, có thể thấy rằng điểm khác biệt cơ bản nhất giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán Quốc tế là: IAS mặc dù đưa ra rất chi tiết các định nghĩa, phương pháp làm, cách trình bày và những thông tin bắt buộc phải có trong các báo... công chúng Page 13 Chương 2: Đối chiếu chuẩn mực VAS và IAS 2.1 Tổng quan sự khác nhau của hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam và Quốc tế Với mục tiêu đáp ứng yêu cầu hội nhập, từ năm 1996, Việt Nam đã nghiên cứu toàn bộ hệ thống CMKT quốc tế (IAS) và CMKT của một số quốc gia trong khu vực nhằm xác định điều kiện và khả năng áp dụng cho nền kinh tế Việt Nam Với 26 CMKT đã ban hành cho đến nay cho thấy:... Kế toán các khoản đầu tư Không dựa trên IAS 25 (Thay thế bởi IAS 39 và 40 có hiệu lực năm 2001) IAS 26: Kế toán và báo cáo về kế hoạch hưu trí IAS 27: Báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất Chưa có VAS 25 Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con (một phần tương ứng) Page 20 IAS 28: Đầu tư vào công ty liên kết VAS 7 Kế toán các khoản Đầu tư vào công ty liên kết... hệ thống CMKT Việt Nam Điều này không chỉ góp phần hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán của Việt Nam bắt nhịp kịp thời với sự hội nhập kế toán ở các nước có nền kinh tế thị trường, mà quan trọng hơn là tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế quốc tế và khu vực - Trong quá trình phát triển, từ việc chỉ chú trọng phát triển kế toán phục vụ cho mục đích thu thuế ,Việt Nam đã có những... kinh tế, cơ chế chính trị, hệ thống pháp luật, văn hóa, xã hội của Việt Nam, phù Page 15 hợp với trình độ nguồn nhân lực kế toán của Việt Nam Những khác biệt này cũng chỉ là tạm thời và ngày càng thu hẹp khi nền kinh tế Việt Nam phát triển đến mức độ cao hơn, nguồn nhân lực kế toán tốt hơn,… các VAS sẽ được tiếp tục hoàn thiện ở mức độ cao hơn, thống nhất cao hơn với các IAS và IFRS 2.2 Đối chiếu IAS và. .. và VAS Chuẩn mực Quốc tế Số VAS Chuẩn mực Việt Nam tương ứng Giới thiệu về Chuẩn mực lập và trình bày báo cáo Không có tài chính quốc tế (IFRS) IFRS 1: Thông qua IFRS Không có IFRS 2: Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu Chưa có IFRS 3: Hợp nhất kinh doanh VAS 11 Hợp nhất kinh doanh IFRS 4: Hợp đồng bảo hiểm VAS 19 Hợp đồng bảo hiểm IFRS 5: Tài sản dài hạn nắm giữ cho mục đích Chưa có Page 16 bán và Những...Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng làm cơ sở ghi kế toán và lập báo cáo tài chính CHUẨN MỰC SỐ 16 CHI PHÍ ĐI VAY (Ban hành và công bố theo quyết định số 165/2002/... chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của: Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của các các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán ... tế gồm Tổ chức ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF), Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Hội đồng cố vấn chuẩn mực (SAC), Hội đồng hướng dẫn báo cáo tài quốc tế (IFRIC) Page - IASCF... đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thành viên Liên đoàn kế toán nước ASEAN (AFA) Tính đến ngày 31/12/2006 Việt Nam có 120 công ty kiểm toán độc lập 1.3 Nội dung chuẩn mực kế toán 1.3.1 Về chuẩn mực kế toán. .. Việt Nam so với CMKT quốc tế chưa tương đương (Quốc tế có 51 CM, Việt Nam ban hành 26 CM) - Đồng thời “tinh thần kế toán độc lập” CMKT quốc tế giới hạn VAS - Hiện quy tắc kế toán bị bó buộc vài