Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ mới

Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế lời mở đầu Nghị đại hội VI Đảng đa đất nớc ta chuyển đổi từ kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng định hớng xã hội chủ nghĩa có quản lý nhà nớc Do kinh tế Việt Nam năm qua có bớc chuyển lớn lao, đặc biệt kiện Việt Nam gia nhập WTO ngày 07/11/2006 gây ảnh hởng lớn đến kinh tế nớc ta Cùng chung đổi toàn diện đất nớc, hệ thống kế toán Việt Nam có chuyển biến đáng kể nhằm phù hợp với kinh tế phát triển, với t cách công cụ quản lý góp phần đảm bảo kinh doanh, công tác kế toán trở thành mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp kế toán đóng vai trò quan trọng thiếu doanh nghiệp, đơn vị nh toàn kinh tế quốc dân Muốn đứng vững thị trờng cạnh tranh ngày khốc liệt,đòi hỏi doanh nghiệp phải có chiến lợc kinh doanh hiệu quả, nâng cao chất lợng sản phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu Mặt khác, để đạt đợc mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận, vật liệu đối tợng lao động, sở vật chất cấu thành lên thực thể sản phẩm công cụ dụng cụ t liệu lao động góp phần quan trọng không nhỏ trình sản xuất, đợc dịch chuyển phần giá trị vào chi phí sản xuất, để làm tốt công tác doanh nghiệp cần thực tốt từ khâu mua vào đến khâu bảo quản sử dụng dự trữ vật liệu, công cụ dụng cụ Đối với doanh nghiệp sản xuất, NVL yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất sản phẩm, yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng chủ yếu giá thành sản phẩm NVL không ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng sản phẩm mà ảnh hởng đến giá thành sản phẩm lợi nhuận doanh nghiệp Vì tổ chức hạch toán kế toán NVL cách khoa học, chặt chẽ, hợp lý hiệu giúp trình sản xuất diễn nhịp nhàng, kế hoạch đồng thời tiết kiệm đợc chi phí, hạ giá thành sản phẩm Trong thời gian thực tập công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ mới, nắm bắt đợc tình hình thực tế, kết hợp với kiến thức học giảng đờng đại học em nhận thức đợc vai trò quan trọng việc hạch toán NVL, CCDC công ty Dới hớng dẫn nhiệt tình cô giáo Nguyễn Thị Thanh Loan, anh chị phòng kế toán công ty, em lựa chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ mới" làm đề tài cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Nội dung chuyên đề gồm chơng: Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Chơng 1: Những vấn đề lý luận chung công tác tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Chơng 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu,công cụ dụng cụ Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Chơng Những vấn đề lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất 1.1 Sự cần thiết phải quản lý tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Vật liệu, dụng cụ hàng tồn kho thuộc tài sản lu động Đặc điểm chung vật liệu, công cụ dụng cụ thời gian luân chuyển ngắn, thờng vòng chu kỳ sản xuất kinh doanh năm Tuy nhiên, loại có công dụng, mục đích sử dụng đặc điểm khác Vật liệu đối tợng lao động, thể dới dạng vật hoá Trong doanh nghiệp, vật liệu đợc sử dụng phục vụ cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm thực dịch vụ hay sử dụng cho bán hàng, quản lý doanh nghiệp Đặc điểm vật liệu: + Đợc mua sắm vốn lu động Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế + Nó tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định Sau chu kỳ sản xuất giá trị đợc bảo tồn dịch chuyển toàn vào sản phẩm + Vật liệu đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: Mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp liên doanh Công cụ dụng cụ t liệu lao động cha đủ tiêu chuẩn tài sản cố định (giá trị < 10,000,000đ, thời gian sử dụng < năm) Đặc điểm công cụ dụng cụ + Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, sử dụng bị hao mòn dần, bị h hỏng sửa chữa, hỏng hẳn thu hồi phế liệu, sau chu kỳ sản xuất giá trị dịch chuyển dần vào giá trị sản phẩm + Đợc mua vốn lu động, bảo quản kho nh bảo quản vật liệu + Công cụ dụng cụ sử dụng doanh nghiệp để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động bán hàng hoạt động quản lý doanh nghiệp Nó đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: Mua ngoài, tự sản xuất, nhận vốn góp đó, chủ yếu mua 1.1.2 Vị trí, yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất * Vị trí: Khi nhắc đến trình sản xuất nhắc đến trình kết hợp yếu tố bản: Đối tợng lao động, t liệu lao động sức lao động Thiếu ba yếu tố doanh nghiệp sản xuất đợc sản xuất gặp phải khó khăn Do vật liệu chiếm vị trí quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc quản lý chặt chẽ vật liệu co ý nghĩa lớn việc phấn đấu giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm tăng thu nhập cho doanh nghiệp Chính việc tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu đóng vai trò quan trọng có ý nghĩa lớn công tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp * Yêu cầu quản lý vật liệu trình sản xuất kinh doanh: Quản lý vật liệu yêu cầu khách quan sản xuất xã hội Trong điều kiện nh nay, sản xuất ngày mở rộng phát triển sở đáp ứng đầy đủ nhu cầu xã hội Sản phẩm tiêu thu nhiều doanh thu đem lại cao, việc sử dụng vật liệu cách tiết kiệm hợp lý, có hiệu ngày đợc coi trọng Trớc hết phải quản lý chặt chẽ trình thu mua, vận chuyển bảo quản, sử dụng vật t để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc tiến hành cách thuận lợi nhanh chóng Qua tạo điều kiện tốt cho việc thực tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, không ngừng Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế nâng cao chất lợng cuả sản phẩm, hàng hoá, sở để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Ngoài ra, quản lý vật liệu chăth chẽ tránh mát h hỏng, giảm bớt rủi ro thiệt hại xảy trình sản xuất góp phần nâng cao hiệu trình sản xuất kinh doanh Mặt khác, quản lý tốt vật liệu điều kiện tốt để xác định đánh giá tài sản đơn vị cách đầy đủ, xác thực, đảm bảo tính trung thực khách quan số liệu, thông tin trình bày báo cáo tài Với ý nghĩa đó, việc quản lý vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải đảm bảo yêu cầu sau: - Trong khâu thu mua: Phải quản lý mặt số lợng, quy cách, chất lợng chủng loại, Giá mua chi phí thu mua vật liệu phải đợc phản ánh đầy đủ xác, kế hoạch thu mua vật liệu phải tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Trong khâu bảo quản: Tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi, chế độ bảo quản loại vật liệu nhằm hạn chế tới mức thấp h hỏng, mát xảy - Trong khâu sử dụng: Tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh xác kịp thời tình hình xuất dùng vật liệu, đảm bảo sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự toán nguyên vật liệu - Trong khâu dự trữ: để đảm bảo trình sản xuất kinh doanh đợc diễn bình thờng, không bị ngừng trệ gây tình trạng ứ đọng vốn nhiều, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu * Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh: Ngày điều kiện kinh tế thị trờng, việc cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp điều tránh khỏi Trong tranh đua biết cách quản lý, bố trí xếp công việc nhịp nhàng theo guồng máy, không để sản xuất bị ngừng trệ doạh nghiệp thuận lợi phát triển Vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, quản lý sử dụng tốt tạo cho yếu tố đầu hội tốt để tiêu thụ Vì trông trình luân chuyển, việc giám sát chặt chẽ số lợng mua vào, xuất dùng đảm bảo yêu cầu đòi hỏi cán kế toán vật liệu phải thực nhiệm vụ sau: Thứ nhất: Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu tình hình thu mua, vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu mặt số lHọ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế ợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời vật liệu cho trình sản xuất, kiểm tra giá vật liệu tính giá thực tế vật liệu mua vào Thứ hai: áp dụng đắn phơng pháp hạch toán vê vật liệu, mở sổ thẻ kế toán chi tiết để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình biến động tăng, giảm vật liệu Tính toán trị giá vốn vật liệu xuất dùng,cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Thứ ba: Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản dự trữ sử dụng vật liệu, kiểm tra tiến độ thực kế hoạch mua vật liệu, kiểm tra việc thực kế hoạch giá thành vật liệu mua vào, kiểm tra việc tuân thủ định mức tiêu hao vật liệu dùng vào sản xuất Thứ t: Tham gia kiểm kê đánh giá lại vật liệu tồn kho theo chế độ nhà nớc quy định, lập báo cáo vật liệu phục vụ cho công tác quản lý, tiến hành phân tích tình hình thu mua bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm đa đầy đủ thông tin cần thiết cho trình quản lý Nh tổ chức công tác kế toán vật liệu góp phần thúc đẩy cung ứng kịp thời, đồng vật liệu cần thiết cho sản xuất, nâng cao hiệu sử dụng 1.1.3 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ * Phân loại vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên vât liệu đợc sử dụng với khối lợng lớn, bao gồm nhiều loại khác nhau, vai trò công cụ kinh tế tính lý hoá khác biến động thờng xuyên liên tục hàng ngày Để quản lý vật liệu cách chặt chẽ, khoa học, hợp lý phải phân loại theo tiêu thức định Tuy nhiên việc phân loại tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp sản xuất khác Xong nhìn chung doanh nghiệp sản xuất việc phân loại vật liệu đợc chia thành loại sau: Phân loại nguyên vật liệu theo nội dung kinh tế: - Nguyên vật liệu : Là đối tợng chủ yếu doanh nghiệp, nguyên vật liệu mà tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm nh sắt, thép công nghiệp khí công nghiệp dệt, vải công nghiệp may mặc vv - Nguyên vật liệu phụ: Là vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, đợc sử dụng với nguyên vật liệu để làm thay đổi màu sắc, mùi vị, dùng để bảo quản, tăng chất lợng sản phẩm, tăng giá trị sử dụng sản phẩm Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế hàng hóa ví dụ nh: Thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, hơng liệu, xà phòng, dầu mỡ, giẻ lau, thuốc chống ẩm - Nhiên liệu: Là vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất nh than, củi, xăng dầu, đốt, khí đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng dùng để sủa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải, nh: Vòng bi, vòng đệm, săm lốp - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng - Phế liệu: Là loại vật liệu thu đợc trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng bán nh phôi bào, vải vụn, gạch, sắt, thép vv - Vật liệu khác: Là vật liệu không nằm vật liệu kể nh bao bì, vật đóng gói, loại vật t đặc chủng - Tác dụng cách phân loại sở để xác định mục đích tiêu hao dự trữ cho loại, thứ vật liệu sở để hạch toán chi tiết vật liệu doanh nghiệp Phân loại nguyên vật liệu theo danh điểm Theo cách phân loại ngời ta dựa vào tính chất lý, hoá tính vật liệu để phân loại vật liệu thành nhóm sau: - Nhóm kim loại (đen, màu) - Nhóm hoá chất (chất ăn mòn, chất nổ) - Nhóm thuỷ tinh, sành sứ - Tác dụng cách phân loại thống đợc giá, ký hiệu đợc loại vật liệu giúp cho việc quản lý vật liệu tốt, việc quản lý kho bãi hợp lý, khoa học góp phần bảo quản tốt vật liệu, tránh h hỏng, mát Phân loại vật liệu theo nguồn cung cấp - Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: + Vật liệu góp vốn liên doanh + Vật liệu đợc cấp + Vật liệu góp vốn cổ phần + Vật liệu đợc biếu tặng + Vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự chế( doanh nghiệp tự sản xuất) - Tác dụng cách phân loại làm cho kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất vật liệu, xác định giá vốn nguyên vật liệu nhập kho Căn vào mục đích, công dụng: Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: + Nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm + Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, dùng cho phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Đi góp vốn liên doanh, đem biếu tặng, nhợng bán * Phân loại công cụ, dụng cụ Phân loại theo nguồn hình thành: - Công cụ dụng cụ mua - Công cụ dụng cụ tự chế - Công cụ dụng cụ thuê gia công chế biến - Công cụ dụng cụ góp vốn liên doanh - Công cụ dụng cụ đợc cấp - Công cụ dụng cụ đợc biếu tặng Phân loại theo mục đích nơi sử dụng công cụ dụng cụ - Dụng cụ dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh: Dụng cụ giá lắp, dụng cụ đo lờng, dụng cụ cắt gọt - Dụng cụ chuyên dùng để chế tạo đơn đặt hàng: Mô hình, khuôn đúc - Dụng cụ thay thế: Dùng để thay dụng cụ dễ bị hao mòn (săm, lốp ô tô ) - Dụng cụ quản lý: Bàn, tủ, ghế, máy tính, dụng cụ thí nghiệm - Dụng cụ bảo hộ: Quần áo, giầy, mũ, kính, găng tay - Dụng cụ khác: Bóng điện, chổi quét nhà - Dụng cụ dùng cho tiêu thụ hàng hoá, vật liệu: Bao bì, cân Phân loại theo hình thức quản lý: - Công cụ dụng cụ kho (công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê) - Công cụ dụng cụ sử dụng Phân loại theo phơng pháp phân bổ(theo giá trị thời gian sử dụng): - Loại phân bổ lần - Loại phân bổ lần - Loại phân bổ nhiều lần 1.1.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Đánh giá vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định Kế toán nhập, xuất, tồn kho vật liệu, dụng cụ phải theo trị giá vốn thực tế (giá gốc) Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế * Tính giá vật liệu theo giá thành thực tế vật liệu, dụng cụ nhập kho: Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ mua ngoài: Giá thực tế Thuế nhập Giá mua vật ghi phải nộp + Chi phí thu - Giảm giá liệu,dụng cụ = + mua hàng mua (nếu có) hoá đơn mua (nếu có) Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ tự gia công chế biến: Giá thực tế vật liệu,dụng cụ tự chế biến = Giá thực tế vật liệu, dụng cụ xuất chế biến + Chi phí chế biến Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế vật Giá thực tế vật Chi phí liệu,dụng cụ thuê liệu, dụng cụ xuất chế biến + = gia công thuê gia công Đối với vật liệu, dụng cụ nhận vốn góp liên doanh: Là giá hội đồng liên doanh đánh giá cộng chí phí khác phát sinh tiếp nhận vật liệu, dụng cụ Đối với vật liệu, dụng cụ đợc cấp: Là giá ghi biên giao nhận chi phí phát sinh tiếp nhận Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ nhận viện trợ, biếu tặng: Giá thực tế giá thị trờng tơng đơng cộng chi phí liên quan tiếp nhận (nếu có) * Tính giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho: Để xác định giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý trình độ nghiệp vụ kế toán mà doanh nghiệp sử dụng phơng pháp sau (theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phơng pháp phải giải thích rõ ràng) - Phơng pháp giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu, công cụ đợc xác định theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất kho Phơng pháp thờng đợc sử dụng doanh nghiệp có loại vật liệu, dụng cụ chúng ổn định,có tính tách biệt nhận diện đợc - Phơng pháp giá bình quân: Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Chuyên đề tốt nghiệp Lớp: TCĐHKT4-K1 Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu, dụng cụ xuất kho đợc tính theo công thức: Giá thực tế vật liệu, = Số lợng vật liệu, x Đơn giá xuất kho dụng cụ xuất kho dụng cụ xuất kho bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân tính theo công thức sau: Cách 1: Giá đơn vị bình = Giá thực tế vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ nhập kỳ quân kỳ dự Số lợng vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ nhập kỳ trữ Cách tính đơn giản, dễ làm nhng độ xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến công tác toán nói chung Cách 2: Giá đơn vị bình = Giá thực tế vật liệu, dụng cụ tồn kho cuối kỳ trớc (đầu kỳ) quân cuối kỳ trSố lợng vật liệu, dụng cụ tồn kho cuối kỳ trớc (đầu kỳ) ớc (đầu kỳ) Cách tính đơn giản, đáp ứng đợc yêu cầu kịp thời thông tin kế toán nhng kết qủa tính toán không xác không tính đến biến động giá vật liệu, công cụ dụng cụ kỳ Cách 3: Giá đơn vị bình quân = Giá thực tế vật liệu, dụng cụ tồn kho sau lần nhập Số lợng vật liệu, dụng cụ tồn kho sau lần nhập sau lần nhập Cách tính khắc phục đợc nhợc điểm hai phơng pháp trên, vùa xác, vừa cập nhập Nhợc điểm phơng pháp tốn nhiều công sức tính toán nhiều lần - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO): Theo phơng pháp số hàng nhập trớc đợc xuất trớc, Xuất hết số hàng nhập trớc xuất đến số hàng nhập sau theo giá thực tế số hàng mua vào sau giá trị hàng tồn kho cuối kỳ - Phơng pháp nhập sau, xuất sau (LIFO): Theo phơng pháp ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc, tức đơn giá hàng nhập vào sau đợc xuất trớc Giá thực tế vật liệu ,công cụ dụng cụ xuất dùng tính theo giá vật liệu, công cụ nhập kho sau Phơng pháp thích hợp trờng hợp lạm phát - Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp toàn vật liệu, công cụ dụng cụ biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch loại giá ổn định kỳ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức sau: Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Trị giá thực tế vật liệu, = Trị giá hạch toán vật x Hệ số giá dụng cụ xuất kỳ liệu, dụng cụ xuất kho Trong đó: Hệ số = Trị giá vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ nhập kỳ theo thực tế Trị giá vật liệu, dụng cụ tồn đầu kỳ nhập kỳ theo hạch toán giá Hệ số giá tính cho loại hàng, nhóm hàng thứ hàng chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch toán 1.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 1.2.1 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu nhập kho (Mẫu 01 - VT) - Phiếu xuất kho (Mẫu 02 - VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu 03 - VT) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (Mẫu 08 - VT) - Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu 01.GTKT) - Hoá đơn bán hàng (Mẫu 02.GTKT- 2LN) - Hoá đơn cớc vận chuyển (Mẫu 03- BH) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn sau: - Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu 04- VT) - Biên kiểm nghiệm (Mẫu 05- VT) - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (Mẫu 07- VT) Sổ sách sử dụng kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết mà doanh nghiệp sử dụng, thông thờng có loại sổ sách sau: - Thẻ kho - Thẻ kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hoá - Sổ số d - Sổ đối chiếu luân chuyển - Phiếu giao nhận chứng từ nhập kho (hoặc xuất kho) - Bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn kho 1.2.2 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ Kế toán chi tiết vật liệu, dụng cụ doanh nghiệp theo ba phơng pháp phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển phơng pháp sổ số d Nội dung, trình tự cách thức kế toán chi Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 10 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Ngày 30 tháng năm 2009 Trích yếu Xuất kho công cụ, dụng cụ Xuất kho công cụ, dụng cụ Cộng Kèm theo chứng từ gốc Ngời lập biểu Khoa Kinh tế Số Hiệu tài khoản Nợ Có 627 142 Số tiền Ghi 153 153 4.658.566 8.451.000 16.309.566 Ngày 30 tháng năm 2009 Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Từ chứng từ ghi sổ kế toán vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đợc mở để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian, việc ghi sổ đợc tiến hành vào cuối tháng Sổ đợc mở cho tháng phơng pháp ghi sổ nh sau: - Khi kế toán tổng hợp nhận đợc chứng từ ghi sổ liên quan đến việc nhập, xuất vật liệu kế toán tổng hợp đánh số thứ tự lên chứng từ ghi sổ tiến hành vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian + Cột số hiệu: Ghi số hiệu chứng từ ghi sổ + Cột ngày tháng: Ghi ngày tháng chứng từ ghi sổ + Cột số tiền: Ghi số tiền chứng từ ghi sổ Cuối tháng phải cộng luỹ kế để chuyển sang tháng sau, đầu trang sổ phải ghi số tháng trớc chuyển sang Căn vào chứng từ ghi sổ số kế toán tiến hành vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ TK nh sau: đơn vị: Cty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ngày 31 tháng năm 2009 Chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng A B 10 10/9 182.416.750 11 10/9 15.725.259 12 10/9 183.450.660 13 10/9 39.075.600 75 Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 A B Số tiền Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội 16 17 18 19 24 25 26 27 20/9 20/9 20/9 20/9 30/9 30/9 30/9 30/9 Khoa Kinh tế 129.833.500 28.705.394 193.892.840 278.700.000 278.700.000 29.294.541 211.945.000 16.309.566 Ngời lập biểu Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) Từ chứng từ ghi sổ, cuối tháng kế toán vào sổ TK 152, 153 Sổ đợc kế toán tổng hợp sử dụng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình nhập, xuất nguyên liệu, dụng cụ công ty.Phơng pháp ghi sổ nh sau: - Cột 1: Ghi ngày tháng ghi sổ - Cột 2, 3: Ghi số hiệu, ngày tháng chứng từ - Cột 4: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Cột 5: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng - Cột 6,7: Ghi số tiền Nợ, Có phù hợp với nội dung nhập, xuất vật liệu Cuối tháng kế toán phải tính tổng số tiền bên Nợ, bên Có tính số d cuối tháng Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 76 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Đơn vị: CTTNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới Địa chỉ: Hồng Quang- Thanh Miện- HD sổ TK152 NT GS CTGS SH NT 30/9 10 10/9 12 10/9 10/9 10/9 20/9 20/9 20/9 20/9 16 18 24 30/9 30/9 30/9 30/9 Mẫu số S02c1 - DN QĐ số:15/2006/QĐ-BTC (ngày 20 tháng năm 2006 trởng BTC) Tên tài khoản: Nguyên vật liệu TK Diễn Giải ĐƯ Số d đầu kỳ Mua NL nhập kho 111 Mua NL nhập kho 112 Mua NLC cha toán 331 Xuất NL Laurin để sxsp 621 Xuất vật liệu để sxsp 621 Xuất nguyên liệu để sxsp 621 Mua NLC cha trả 331 Mua nguyên liệu NK 111 MuaNLP toán CK 112 Xuất NLC để sxsp 621 Xuất thùng giấy tẩy rửa 641 Xuất nguyên liệu để sxsp 621 Mua NL Laurin, H3PO4 112 Mua nguyên liệu phụ NK 111 Mua vật liệu phụ 111 Nhập kho thùng giấy 331 Mua NLC tiền gửi 112 Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 77 Số tiền Nợ 77.656.630 7.820.000 28.650.000 36.000.000 25.200.000 924.000 40.000.000 43.500.000 5.600.000 11.400.000 10.800.000 38.000.000 Có 22.788.000 5.386.750 36.845.600 34.000.000 7.320.000 17.500.000 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội 26 Khoa Kinh tế 30/9 Xuất NL Laurin, H3PO4 Xuất kho NLC để sxp Xuất kho vật liệu để sx Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ Đơn vị: CTTNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới Địa chỉ: Hồng Quang- Thanh Miện- HD sổ NT GS CTGS SH NT 30/9 11 10/9 10/9 10/9 17 20/9 19 20/9 25 30/9 27 30/9 621 621 621 33.000.000 39.576.000 14.985.650 590.950.250 589.288.500 79.318.380 Mẫu số S02c1 - DN QĐ số:15/2006/QĐ-BTC (ngày 20 tháng năm 2006 trởng BTC) Tên tài khoản: Công cụ, dụng cụ Số hiệu: 153 TK Số tiền Diễn Giải ĐƯ Nợ Có Số d đầu kỳ 35.096.500 Mua công cụ nhập kho 331 12.975.000 Mua dụng cụ dã trả TM 111 625.000 Mua dụng cụ nhập kho 331 15.725.259 Xuất dụng cụ PB(4 tháng) 142 16.902.000 Xuất kho công cụ 627 530.000 Xuất kho công cụ, dụngcụ 627 8.164.500 Mua dụng cụ nhập kho 331 16.200.000 Mua dụng cụ nhập kho 111 8.750.000 Xuất kho công cụ 627 9.000.000 Xuất kho dụng cụ 627 7.764.000 Mua công cụ nhập kho 111 13.500.000 Mua dụng cụ nhập kho 111 1.465.000 Xuất kho dụng cụ 627 4.658.566 Xuất dụng cụ PB (4 tháng) 142 8.451.000 Xuất kho dụng cụ 627 3.200.000 Cộng số phát sinh 72.300.000 84.090.560 Số d cuối kỳ 24.305.940 Đối với loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để sản xuất nớc tẩy bồn bồn cầu nớc rửa chén bát kế toán chi tiết tổng hợp tơng tự nh 2.2.7 Tài khoản phơng pháp hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 2.2.7.1 Tài khoản sử dụng Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 78 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Để phục vụ cho việc hạch toán tổng hợp NVL, CCDC công ty sử dụng tài khoản sau: - TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu": Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm nguyên vật liệu công ty Nội dung kết cấu: Bên Nợ: +Trị giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho mua ngoài; + Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho; + Trị giá nguyên vật liệu phát thừa kiểm kê Bên Có: + Trị giá thực tế nguyên liệu vật liệu xuất dùng cho sản xuất; + Giá trị nguyên liệu trả lại cho ngời bán đợc giảm giá, chiết khấu thơng mại; + Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt kiểm kê - TK 153 "Công cụ dụng cụ": Dùng để phản ánh giá trị có tình hình tăng, giảm công cụ dụng cụ kỳ công ty Nội dụng kết cấu: Bên Nợ: +Trị giá thực tế công cụ dụng cụ nhỏ nhập kho mua ngoài; + Trị giá nguyên vật liệu phát thừa kiểm kê Bên Có: + Trị giá thực tế công cụ dụng cụ xuất dùng + Giá trị nguyên liệu trả lại cho ngời bán đợc giảm giá, chiết khấu thơng mại; + Giá trị nguyên vật liệu thiếu hụt kiểm kê Ngoài ra, kế toán sử dụng số TK khác liên quan nh: 111, 112, 331 2.2.7.2 Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu công công ty * Kế toán hạch toán tăng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Tăng mua ngoài: - Khi mua hàng nhập kho, vào hoá đơn, phiếu nhập, biên kiểm nhận Nếu hàng kho đủ theo hoá đơn, quy cách, phẩm chất theo hợp đồng kế toán ghi: Nợ TK 152, 153: (Giá thực tế vật liệu, công cụ dụng cụ nhập kho cha thuế) Nợ TK 133(1) : Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 79 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Có TK 111, 112, 141, 331 Tổng giá toán - Khi ứng trớc tiền hàng trả tiền cho ngời bán Nợ TK 331 Có TK 111, 112, 141 - Chi phí thu mua thực tế phát sinh có Nợ TK 152, 153: Chi phí thực tế Nợ TK 133(1) : Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 141, 331 Tổng giá toán Tăng thu hồi phế liệu: Nợ TK 152: Giá trị phế liệu thu hồi Có TK 711: Giá trị phế liệu thu hồi * Hạch toán tình hình biến động giảm nguyên vật liệu, công cụ dụng cu Trong doanh nghiệp, vật liệu, dụng cụ giảm chủ yếu xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh Ngoài ra, vật liệu, dụng cụ giảm mát, thiếu hụt kiểm kê ghi theo giá thực tế bên có TK 152, 153 Khi xuất nguyên liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, kinh doanh: - Xuất vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh: Nợ TK 621 : Xuất trực tiếp để sản xuất sản phẩm Nợ TK 627: Xuất dùng cho phân xởng, phận sản xuất Nợ TK 641: Xuất phục vụ bán hàng Nợ TK 642: Xuất phục vụ phận quản lý doanh nghiệp Có TK 152,153 : Giá thực tế vật liệu xuất ding Các trờng hợp giảm khác: + Trờng hợp doanh nghiệp đợc hởng giảm giá hàng mua (do mua nhiều, hàng phẩm chất, sai quy cách, giao hàng chậm ), hàng mua trả lại cho ngời bán Kế toán ghi nh sau: Nợ TK 331: Trừ vào số tiền nợ ngời bán Nợ TK 111, 112: Số tiền ngời bán trả lại Nợ TK 138(8): Số tiền đợc ngời bán chấp thuận nhng cha trả Có TK 152, 153: Xuất kho số giảm giá hay trả lại Có TK 133(1): Thuế GTGT tơng ứng 2.2.8 Kiểm kê đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng vụ công ty Việc kiểm tra đối chiếu số liệu vật liệu, dụng cụ sổ kế toán với chứng từ so sánh với tình hình thực tế yêu cầu quan trọng công tác quản lý hạch toán Kiểm kê phát chênh lệch số liệu sổ sách với tình hình thực tế phải đợc tiến hành cách khoa học chặt chẽ Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 80 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Tuỳ theo điều kiện yêu cầu quản lý kiểm kê toàn bộ, kiểm kê phần, kiểm kê chọn mẫu Để tiến hành kiểm kê, tránh trùng lặp bỏ sót, cần chuẩn bị tổ chức chu đáo việc kiểm kê Trớc kiểm kê cần phải hoàn thành việc ghi sổ kế toán, thủ kho cần xếp nguyên vật liệu theo loại để kiểm kê đợc thuận lợi Tuy nhiên công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới công tác kiểm kê nguyên vật liệu cha đợc tổ chức thờng xuyên Cuối năm(31/12) hàng năm tổ chức kiểm kê nguyên vật liệu, việc kiểm kê thờng bất thờng tuỳ theo yêu cầu Giám đốc Chơng Một số nhận xét phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty tnhh sinh hoá công nghệ 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán NVL, CCDC Công ty Đối với doanh nghiệp sản xuất loại sản phẩm công ty nguyên vật liệu công cụ dụng cụ yếu tố quan trọng Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ thiếu không đảm bảo yêu cầu chất lợng làm ảnh hởng đến trình sản xuất Do việc tổ chức quản lý hạch toán nguyên liệu, dụng cụ tốt góp phần ngăn ngừa lãng phí, thất thoát vật liệu Đồng thời giúp doanh nghiệp huy động sử dụng vốn có hiệu tổ chức hợp lý việc cung cấp dự trữ nguyên vật liệu Mặt khác, chuẩn mực số 02- Hàng tồn kho, thông t số 89/2002/TT- BTC ngày 09/10/2002 Bộ tài việc hớng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán ban hành theo định số 149/2006/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 trởng tài đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kế toán đặc biệt kế toán nguyên vật liệu tình hình mới, phù hợp với thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, trình áp dụng thực tế doanh nghiệp không tránh khỏi vớng mắc Do hoàn thiện hạch toán kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ vô cần thiết doanh nghiệp nói chung 81 Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Chuyên đề tốt nghiệp Lớp: TCĐHKT4-K1 Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế công ty nói riêng, đặc biệt với cạnh tranh gay gắt Việt Nam gia nhập WTO nh 3.2 Nhận xét chung kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty Qua thời gian thực tập công ty vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kế toán vật liệu em thấy công ty có mặt tích cực hạn chế sau: 3.2.1 Ưu điểm Cùng với lớn mạnh công tác kế toán đặc biệt khâu kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ không ngừng hoàn thiện, đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh công ty Mặt khác, số liệu kế toán tình hình có biến động vật liệu công ty đợc phản ánh cách trung thực, khách quan, rõ ràng Về việc tổ chức công tác kế toán NVL, CCDC công ty tơng đối ổn định phù hợp với điều kiện cụ thể công ty phù hợp với quy mô, trình độ cán công ty - Về việc tổ chức thu mua vật liệu: Vật liệu công ty phận vật t phòng vật t đảm nhiệm Công ty có đội ngũ cán thu mua vật liệu hoạt bát, nhanh nhẹn, nắm bắt kịp thời giá vật liệu thị trờng, tìm tòi đợc nguồn vật liệu giá chất lợng phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh công ty Do đặc điểm riêng công ty nguyên vật liệu chủ yếu hoá chất đòi hỏi phải có bảo quản tốt việc tổ chức bảo quản vật liệu kho đợc công ty quan tâm Công ty quy hoạch kho tàng tốt phù hợp với quy mô sản xuất công ty Vật liệu thứ hoá chất dễ cháy công ty trang bị đầy đủ dụng cụ bảo hộ cho công nhân áo hệ thống cứu hoả quanh kho đảm bảo an toàn cho vật t, hàng hoá - Về hệ thống hình thức, chứng từ, sổ sách: Bộ phận kế toán công ty áp dụng chứng từ sổ sách kế toán sử dụng tài khoản kế toán cách phù hợp theo chế độ ban hành Hình thức sổ kế toán áp dụng công ty hình thức Chứng từ ghi sổ, hình thức phù hợp với quy mô trình độ kế toán doanh nghiệp, đặc biệt thuận lợi doanh nghiệp sử dụng kế toán máy vi tính Điều tạo điều kiện cho phần hành đợc hiệu đặc biệt phần hành kế toán nguyên vật liệu - Về phơng pháp hạch toán: Kế toán áp dụng hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đáp ứng đợc yêu cầu quản lý nh cung cấp thông tin NVL cho ban Giám đốc Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 82 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế - Về phơng pháp tính giá vật t xuất kho: Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp nhập trớc, xuất trớc phù hợp với tình hình nguyên vật liệu công ty phơng pháp đáp ứng đợc yêu cầu công tác toán nói chung Bên cạnh u điểm kế toán nguyên vật liệu số mặt hạn chế (nhợc điểm), thiếu sót cụ thể nh sau 3.2.2 Hạn chế - Thứ nhất: Hiện công ty cha xây dựng hệ thống danh điểm vật t kế toán chi tiết nguyên vật liệu phải ghi chép với số lợng lớn hơn, phức tạp số liệu đối chiếu kho phòng kế toán nhiều thời gian hơn, độ xác không cao nên khó phát sai sót Đồng thời công tác kế toán quản lý vật liệu cha đợc chặt chẽ, thống Vì việc xây dựng số danh điểm vật t công ty cần thiết, giúp cho công tác kế toán nguyên vật liệu giảm bớt đợc khối lợng ghi chép đơn giản, dễ theo dõi, đối chiếu nâng cao đợc hiệu công tác kế toán - Thứ hai: Kế toán nguyên vật liệu không lập bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nh không thuận lợi cho việc theo dõi, kiểm tra chặt chẽ mặt giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất cho đối tợng sử dụng - Thứ ba: Trong kỳ kế toán không lập phiếu báo vật t lại cuối kỳ Tuy vật liệu đợc xuất dùng theo kế hoạch đề ra, song xuất kho dùng hết nhiêu Có thể lợng tiêu hao vật liệu thực tế kế hoạch ngừng sản xuất định mức tiêu hao vật liệu thay đổi thất thờng, nh cuối kỳ vật liệu phân xởng cha đợc sử dụng hết Mặc dù lợng vật liệu cha đợc sử dụng hết chiếm tỷ lệ không lớn tổng số nguyên vật liệu xuất dùng Song để theo dõi đợc chặt chẽ lợng vật t lại cuối kỳ Đồng thời làm để tính giá thành sản phẩm kiểm tra tình hình thực định mức sử dụng nguyên vật liệu phân xởng sản xuất phải lập phiếu báo vật t lại cuối kỳ gửi lên cho kế toán - Thứ t: Nh trình bày trên, việc kiểm kê nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp không đợc tiến hành thờng xuyên cuối năm doanh nghiệp kiểm kê Nh không nắm bắt đợc tình hình nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mặt số lợng, số tiền nh chất lợng chúng nh nào, tốt hay không Số lợng thừa thiếu để từ có biện pháp xử lý 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ công ty 83 Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Chuyên đề tốt nghiệp Lớp: TCĐHKT4-K1 Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Hoàn thiện hạch toán NVL nhằm mục đích tổ chức công tác kế toán NVL hiệu Do hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu phải đặt mối quan hệ chi phí bỏ lợi ích thu về, nhằm đảm bảo nâng cao hiệu quản lý nguyên vật liệu, hạn chế tối đa hao hụt, lãng phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn lu động cho công ty Xuất phát từ tính cấp thiết phải hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ qua đánh giá hạn chế tồn công ty em mạnh dạn đa số ý kiến xung quanh vấn đề kế toán nguyên vật liệu, hy vọng góp phần hoàn thiện bớc công tác vật liệu công ty - Xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu công ty: Nh trình bày phần trớc, để tiến hành sản xuất công ty cần nhiều loại vật liệu vật liệu khác Để quản lý tốt vật liệu hạch toán cách xác công ty phải phân loại vật liệu cách khoa học, hợp lý Công ty dựa vào nội dung kinh tế thứ vật liệu trình sản xuất phân chia vật liệu thành nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay Việc phân loại dựa sở nh tơng đối tỷ mỷ, chi tiết nhng để dảm bảo cho công tác quản lý vật liệu đợc chặt chẽ thống công ty cần lập thêm sổ danh điểm vật liệu Sổ danh điểm vật liệu đợc lập nh sau: Mỗi loại vật liệu, nhóm thứ vật liệu đợc sử dụng ký hiệu riêng hệ thống chữ số để thay tên gọi, nhãn hiệu, quy cách vật liệu Việc lập sổ phải sở đợc kết hợp với hệ thống tài khoản kế toán Công việc đơn giản song phải có kết hợp chặt chẽ phòng ban chức để đảm bảo tính khoa học, hợp lý đợc sử dụng thống toàn công ty Kết hợp với việc phân loại vật liệu nh trình bày trên, công ty lập sổ danh điểm vật liệu nh sau Sổ danh điểm vật liệu Nhóm a 1521 1522 Danh điểm vật liệu b 1521.01 1521.02 1521.03 1521.04 1521.05 1521.06 1522.01 Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t c Vật liệu Laurin H3PO4 HCL Las HEC Soda Vật liệu phụ Sút 84 Đơn vị tính Đơn giá Kg Kg Lít Kg Kg Kg Kg Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội 1522.02 1522.03 Khoa Kinh tế Hơng liệu Màu Kg Kg - Hoàn thiện việc lập bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, dụng cụ: Trong thực tế công ty không lập bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để thuận lợi cho việc theo dõi mặt giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho tháng theo giá thực tế phân bổ giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho đối tợng sử dụng hàng tháng công ty nên lập bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ nh sau: Đơn vị: Địa chỉ: Bảng phân bổ nguyên liệu,vật liệu, công cụ, dụng cụ Tháng năm Số: STT Ghi có TK Tài khoản 152 Tài Tài (Giá thực tế) khoản khoản 153 142 (Ghi Nợ TK) 152(1) 152(2) Cộng (GTT) (GTT) A B TK 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp - Phân xởng(sản phẩm) - TK 627- Chi phí sản xuất chung TK 641- Chi phí bán hàng TK 642- Chi phí QLDN TK 142- Chi phí trả trớc ngắn hạn Cộng Ngày tháng năm Ngời lập biểu Kế toán trởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) - Hoàn thiện việc lập phiếu báo vật t lại cuối kỳ: Cuối kỳ, kế toán nguyên vật liệu xuống phân xởng sản xuất để kiểm tra lập biên kiểm kê sản phẩm làm dở xem nguyên vật liệu xuất dùng số sản phẩm cha hoàn thành làm để tính giá thành Nh vào biên kiểm kê sản phẩm làm dở khó quản lý theo dõi vật liệu hơn, khó lập kế hoạch sử dụng vật liệu cho kỳ Do Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 85 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế theo em công ty nên lập phiếu báo vật t lại cuối kỳ, phiếu phận sử dụng lập lập thành liên: + Liên 1: Giao cho phòng kế toán + Liên 2: Giao cho phòng kế hoạch vật t Phiếu báo vật t lại cuối kỳ đợc lập nh sau: Đơn vị: Địa chỉ: Phiếu báo vật t lại cuối kỳ Ngày tháng năm Số: Bộ phận sử dụng: STT A Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật t B Mã số C Đơn vị tính D Số lợng Lý (còn sử dụng hay trả lại) E Phụ trách phận sử dụng (Ký, họ tên) - Hoàn thiện công tác kiểm kê, đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Để đảm bảo tính xác thông tin kế toán, doanh nghiệp nên tiến hành kiểm kê thờng xuyên Cụ thể công ty nên kiểm kê tháng lần, đồng thời kiểm kê doanh nghiệp cần đánh giá lại giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ so với giá thị trờng nh đánh giá lại chất lợng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để có biện pháp xử lý kịp thời kết luận Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 86 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Nguyên vật liệu ba yếu tố thiếu trình sản xuất kinh doanh, chi phí nguyên vật liệu có tác động lớn đến chi phí sản xuất, giá vốn hàng bán lợi nhuận doanh ngiệp Vì vậy, kế toán nguyên vật liệu chiếm vị trí quan trọng công tác kế toán nói chung, doanh nghiệp sản xuất nh công ty Sinh Hoá việc hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ yêu cầu cần thiết Nó giúp cho công ty theo dõi cách chặt chẽ, xác mặt số lợng, chất lợng, chủng loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập, xuất, tồn kho Từ tạo điều kiện cho nhà quản lý đề phơng án sản xuất kinh doanh có hiệu Nhận thấy đợc tầm quan trọng vấn đề với kiến thức thực tế thu nhận đợc trình thực tập Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới, em nghiên cứu thực chuyên đề thực tập tốt nghiệp với đề tài " Hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới " Tuy nhiên, kiến thức hạn chế nên chuyên đề chuyên đề em tránh khỏi thiếu sót Em mong đợc góp ý thầy, cô bạn, ngời quan tâm đến chuyên đề Cuối em xin gửi lời cảm ơn đến Cô Nguyễn Thị Thanh Loan anh, chị kế toán Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới tận tình giúp đỡ em hoàn thiện chuyên đề Hà Nội, Ngày 29 tháng 12 năm 2009 Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Thuỷ Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 87 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế Mục lục Chơng 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.2 1.2 1.2.1 1.2.2 1.3 1.3.1 1.3.1.1 1.3.1.2 1.3.2 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.3 1.4.4 1.4.5 Chơng 2.1 2.1.1 2.1.1.1 2.1.1.2 2.1.2 2.1.2.1 2.1.2.2 2.1.2.3 2.1.3 2.1.3.1 2.1.3.2 2.1.4 2.2 Trang Lời mở đầu Những vấn đề lý luận chung công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Sự cần thiết phải quản lý tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh Khái niệm đặc điểm nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Vị trí, yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 12 Chứng từ sổ sách kế toán sử dụng 12 Các phơng kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng 13 cụ Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 18 doanh nghiệp sản xuất Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê 18 khai thờng xuyên Hạch toán tình hình biến động tăng nguyên vật liệu, công cụ 20 dụng cụ Hạch toán tình hình biến động giảm nguyên vật liệu, công cụ 25 dụng cụ Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp 31 kiểm kê định kỳ Sổ sách kế toán 35 Hình thức Nhật ký chung 35 Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ 36 Hình thức kế toán Nhật ký sổ 38 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 40 Hình thức kế toán máy vi tính 42 Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng 45 cụ công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới Tổng quan chung Cty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới 45 Quá trình hình thành phát triển công ty 45 Giới thiệu khái quát doanh nghiệp 45 Quá trình phát triển công ty 46 Đặc điểm, tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh Cty 46 Chức năng, nhiệm vụ công ty 46 Cơ cấu máy quản lý đơn vị 47 Đặc điểm quy trình sản xuất 49 Tổ chức công tác kế toán đơn vị 50 Bộ máy tổ chức kế toán 50 Hình thức kế toán công ty 51 Đặc điểm vận dụng chế độ, hình thức, sổ sách công ty 53 Thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng 56 cụ Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 88 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế 2.2.1 Vai trò, đặc điểm, yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ 56 dụng cụ Công ty 2.2.2 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 57 Công ty 2.2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty 57 2.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty 58 2.2.3 Kế toán nhập kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 59 2.2.4 Kế toán xuất kho nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 65 2.2.5 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 69 2.2.6 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 82 2.2.7 Tài khoản phơng pháp hạch toán kế toán nguyên vật liệu, 93 công cụ dụng cụ 2.2.7.1 Tài khoản sử dụng 94 2.2.7.2 Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Công 94 ty 2.2.8 Kiểm kê đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công 96 ty Chơng Một số nhận xét phơng hớng hoàn thiện hạch toán nguyên 97 vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty TNHH Sinh Hoá Công Nghệ Mới 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu, công cụ 97 dụng cụ Công ty 3.2 Nhận xét chung kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 97 Công ty 3.2.1 Ưu điểm 98 3.2.2 Hạn chế 99 3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật 100 liệu, công cụ dụng cụ công ty Kết luận 104 Họ Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 89 Chuyên đề tốt nghiệp [...]... tế nguyên, vật liệu tồn kho, chi tiết theo từng loại Bên Nợ: Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế của vật liệu tồn kho - TK 153 "công cụ, dụng cụ" : Sử dụng để theo dõi giá thực tế của công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển tồn kho Bên Nợ: Giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế công cụ, dụng cụ. .. chuyển kế toán thủ công sang kế toán trên máy, các phần kế toán trên máy giúp kế toán có thể xử lý một khối lợng ghi chép lớn của phơng pháp thẻ song song Đồng thời với u điểm việc ghi chép đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra, đối chiếu của phơng pháp này rất phù hợp với kế toán máy và đợc kế toán máy phát huy 1.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp sản xuất Vật liệu... "Mua nguyên liệu, vật liệu": Dùng để phản ánh tình hình thu mua, tăng, giảm nguyên vật liệu, dụng cụ và đợc mở theo từng thứ, từng loại, từng kho vật liệu, dụng cụ Bên Nợ: Phản ánh giá thực tế vật liệu, dụng cụ tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong kỳ Bên Có: Phản ánh giá thực tế vật liệu, dụng cụ xuất dùng, xuất bán, thiếu hụt trong kỳ và tồn kho cuối kỳ - TK 6111 không có số d cuối kỳ Ngoài ra kế toán. .. khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký sổ cái Căn cứ để vào sổ này là các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp kế toán cùng loại Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái gồm có các loại sổ kế toán sau: + Nhật ký - Sổ cái; + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái: Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán. .. kỳ Có TK 152: Giá trị thực tế của nguyên vật liệu tồn kho Có TK 153: Giá trị thực tế của công cụ dụng cụ tồn kho Có TK 151: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đang đi đờng - Trong kỳ kinh doanh, căn cứ vào hoá đơn mua hàng kế toán ghi: Nợ TK 6111: Giá mua thực tế vật liệu, dụng cụ cha có thuế Nợ TK 133(1): Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331 : Tổng giá thanh toán - Nhận lại vốn góp liên doanh,... học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh tế tiết theo từng phơng pháp nói trên bao gồm công việc ghi chép của thủ kho tại kho, của kế toán tại phòng kế toán 1.2.2.1 Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp này việc hạch toán chi tiết vật liệu, dụng cụ tại các doanh nghiệp đợc diễn ra nh sau: - ở kho: Thủ kho căn cứ vào phiếu nhập, phiếu xuất vật t , dụng cụ để thực hiện việc nhập, xuất vật liệu, dụng cụ Sau... tồn kho nguyên vật liệu, dụng cụ, sau đó tiến hành đối chiếu với kế toán tổng hợp về mặt giá trị Sơ đồ 1: Hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp thẻ song song Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết Bảng kê nhập,xuất,tồn Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng Sổ kế toán tổng hợp Họ và Tên: Nguyễn Thị Thuỷ Lớp: TCĐHKT4-K1 11 Chuyên đề tốt nghiệp Trờng Đại học Công Nghiệp... kho nói chung và nguyên vật liệu nói chung * Tài khoản sử dụng: Để hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, dụng cụ kế toán sử dụng các tài khoản sau: - TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu": Tài khoản này đợc dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng, giảm của các nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế Có thể mở chi tiết theo từng loại, nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý và phơng tiện tính toán Bên Nợ: Phản... phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập kho, xuất kho phát sinh theo từng vật liệu, dụng cụ Sau đó, lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu, dụng cụ Ngoài ra, thủ kho còn phải ghi số lợng vật liệu, dụng cụ tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vào sổ số d - ở phòng kế toán: Định kỳ, nhân viên kế toán phải xuống kho để xuống kho để hớng dẫn và kiểm tra... nào phải đợc thực hiện nhất quán trong một niên độ kế toán Trong luận văn này em xin đi vào trình bày kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ 1.3.1 Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên * Đặc điểm của phơng pháp kê khai thờng xuyên: Phơng pháp kê