MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Chương I. Tổng quan về chuyển giá 2 1.1 Khái niệm 2 1.2 Nguyên nhân 2 1.2.1 Từ bên trong 2 1.2.2 Từ bên ngoài 3 1.2.2.1 Thuế 3 1.2.2.2 Tỷ giá 3 1.2.2.3 Hoạt động liên doanh liên kết 4 1.2.2.4 Lạm phát 4 1.2.2.5 Tình hình kinh tế chính trị 4 1.2.2.6 Ưu đãi của các quốc gia 4 1.3 Các kĩ thuật chuyển giá (CG) quốc tế 4 1.3.1 CG thông qua hình thức nâng cao giá trị TS góp vốn 4 1.3.2 CG bằng cách nâng khống trị giá TS vô hình 5 1.3.3 Nhập khẩu công ty mẹ ở nước ngoài hoặc từ công ty đối tác với giá cao 5 1.3.4 CG thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý 5 1.3.5 Thực hiện chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa 6 1.3.6 Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ bằng nghiệp vụ vay từ công ty mẹ 6 1.3.7 Chuyển giá thông qua các hình thức tái tạo hóa đơn 6 1.4 Tác động chuyển giá 6 1.4.1 Đối với MNCs 6 1.4.2 Đối với các quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư 7 1.4.3 Đối với các xuất khẩu đầu tư 8 1.5 Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 8 1.5.1 Một số dấu hiệu nghi vấn của các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 8 1.5.2 Các biểu hiện trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá 9 1.5.2.1 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ cao 9 1.5.2.2 Đưa ngoài gia công 9 1.5.2.3 Khách hàng ứng tiền trước rất lớn 9 1.5.2.4 Vay nước ngoài 9 1.5.2.5 Tăng vốn pháp định 10 1.5.2.6 Hỗ trợ giá gia công 10 Chương II. Thực trạng chuyển giá ở Việt Nam 11 2.1 Tình hình chung về chuyển giá hiện nay ở Việt Nam 11 2.2 Các trường hợp chuyển giá hiện nay ở Việt nam 11 2.2.1 Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị vốn góp 12 2.2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ 13 2.2.3 Chuyển giá thông qua kê cao giá nguyên vật liệu và khai tăng chi phí đầu vào nhưng lại hạ thấp giá xuất khẩu đầu ra 13 2.2.4 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 14 2.2.5 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 14 2.3 Lý do hành vi chuyển giá dễ dàng thực hiện ở Việt Nam 15 2.4 Hậu quả của tình trạng chuyển giá 16 Chương III. Các giải pháp chống chuyển giá 18 3.1 Các giải pháp đối với cơ quan quản lý 18 3.2 Đối với ngành thuế 20 3.2.1 Giải pháp lâu dài 20 3.2.2 Giải pháp trước mắt 21 3.3 Đối với các doanh nghiệp 22 3.4 Sử dụng các biện pháp kĩ thuật 22 3.4.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 24 3.4.2 Phương pháp giá bán lại 25 3.4.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 26 3.4.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận 27 3.4.5 Phương pháp tách lợi nhuận 28 3.5 Sử dụng Withholding tax 29 3.6 Các biện pháp hành chính và biện pháp phạt 29 KẾT LUẬN 31 TÀI LIỆU THAM KHẢO 32 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Chương I. Tổng quan về chuyển giá 2 1.1 Khái niệm 2 1.2 Nguyên nhân 2 1.2.1 Từ bên trong 2 1.2.2 Từ bên ngoài 3 1.2.2.1 Thuế 3 1.2.2.2 Tỷ giá 3 1.2.2.3 Hoạt động liên doanh liên kết 4 1.2.2.4 Lạm phát 4 1.2.2.5 Tình hình kinh tế chính trị 4 1.2.2.6 Ưu đãi của các quốc gia 4 1.3 Các kĩ thuật chuyển giá (CG) quốc tế 4 1.3.1 CG thông qua hình thức nâng cao giá trị TS góp vốn 4 1.3.2 CG bằng cách nâng khống trị giá TS vô hình 5 1.3.3 Nhập khẩu công ty mẹ ở nước ngoài hoặc từ công ty đối tác với giá cao 5 1.3.4 CG thông qua hình thức nâng chi phí các đơn vị hành chính và quản lý 5 1.3.5 Thực hiện chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa 6 1.3.6 Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ bằng nghiệp vụ vay từ công ty mẹ 6 1.3.7 Chuyển giá thông qua các hình thức tái tạo hóa đơn 6 1.4 Tác động chuyển giá 6 1.4.1 Đối với MNCs 6 1.4.2 Đối với các quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư 7 1.4.3 Đối với các xuất khẩu đầu tư 8 1.5 Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 8 1.5.1 Một số dấu hiệu nghi vấn của các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 8 1.5.2 Các biểu hiện trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá 9 1.5.2.1 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ cao 9 1.5.2.2 Đưa ngoài gia công 9 1.5.2.3 Khách hàng ứng tiền trước rất lớn 9 1.5.2.4 Vay nước ngoài 9 1.5.2.5 Tăng vốn pháp định 10 1.5.2.6 Hỗ trợ giá gia công 10 Chương II. Thực trạng chuyển giá ở Việt Nam 11 2.1 Tình hình chung về chuyển giá hiện nay ở Việt Nam 11 2.2 Các trường hợp chuyển giá hiện nay ở Việt nam 11 2.2.1 Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị vốn góp 12 2.2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ 13 2.2.3 Chuyển giá thông qua kê cao giá nguyên vật liệu và khai tăng chi phí đầu vào nhưng lại hạ thấp giá xuất khẩu đầu ra 13 2.2.4 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường 14 2.2.5 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất 14 2.3 Lý do hành vi chuyển giá dễ dàng thực hiện ở Việt Nam 15 2.4 Hậu quả của tình trạng chuyển giá 16 Chương III. Các giải pháp chống chuyển giá 18 3.1 Các giải pháp đối với cơ quan quản lý 18 3.2 Đối với ngành thuế 20 3.2.1 Giải pháp lâu dài 20 3.2.2 Giải pháp trước mắt 21 3.3 Đối với các doanh nghiệp 22 3.4 Sử dụng các biện pháp kĩ thuật 22 3.4.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 24 3.4.2 Phương pháp giá bán lại 25 3.4.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 26 3.4.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận 27 3.4.5 Phương pháp tách lợi nhuận 28 3.5 Sử dụng Withholding tax 29 3.6 Các biện pháp hành chính và biện pháp phạt 29 KẾT LUẬN 31 TÀI LIỆU THAM KHẢO 32
GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, hội nhập quốc tế xu hướng chung quốc gia, tất lĩnh vực đời sống xã hội, rõ lĩnh vực kinh tế lĩnh vực thông tin Xét riêng lĩnh vực kinh tế, toàn cầu hóa cách hiệu giúp cho nước chậm tiến thực đường phát triển rút ngắn bước đuổi kịp nước kinh tế phát triển Tuy nhiên, bên cạnh đó, đem lại nhiều vấn đề tiêu cực, điển hình việc trốn thuế công ty đa quốc gia thông qua hoạt động chuyển giá Hầu hết doanh nghiệp FDI khai báo kinh doanh thua lỗ thực tế có khoản lợi nhuận chuyển công ty mẹ Trước tình hình đó, theo Bộ trưởng tài Vũ Văn Ninh đánh giá phiên họp Quốc hội Việt Nam ngày 05 tháng 10 năm 2008 tình hình chuyển giá “không kiểm soát được”, việc nghiên cứu để tìm giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá cấp thiết, mà luồng vốn FDI đổ vào Việt Nam ngày nhiều Vì vậy, nhóm tiến hành tìm hiểu phân tích sở lí thuyết, thực trạng giải pháp để góp phần hạn chế tình hình chuyển giá Việt Nam giai đoạn mở cửa hội nhập Trong trình phân tích có sai sót mong góp ý thầy Nhóm xin chân thành tiếp nhận ý kiến đóng góp để hoàn thiện nghiên cứu CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá 1.1 Khái niệm Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu 1.2 Nguyên nhân 1.2.1 Từ bên Để có hình ảnh đẹp tình hình tài trước cổ đông bên hữu quan khác Trong số trường hợp MNC phạm phải sai lầm kế hoạch kinh doanh, sai lầm việc nghiên cứu đưa sản phẩm vào thị trường, chi phí quảng cáo, quảng bá sản phẩm cao hậu tình trạng thua lỗ MNC quốc hay công ty thành viên quốc gia khác Vì thế, để có hình ảnh đẹp tình hình tài trước cổ đông bên hữu quan khác, chuyển giá giải pháp để thực ý đồ Chuyển giá giúp MNC chia sẻ việc thua lỗ với thành viên, nhờ khoản thuế phải nộp giảm xuống tình hình kinh doanh trở nên sáng sủa cách giả tạo vi phạm pháp luật quốc gia Chiếm lĩnh thị trường tham vọng MNC Nhưng để làm điều đó, MNC phải đánh bật đối thủ mình, đồng thời chiếm toàn quyền kiểm soát quyền sở hữu công ty MNC thực việc cách tăng cường hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm giai đoạn thâm nhập thị trường, làm cho MNC bị lỗ nặng kéo dài Bằng nguồn lực tài dồi mình, MNC thực hành vi chuyển giá bất hợp pháp để kéo dài tình trạng thua lỗ nhằm chiếm lấy quyền kiểm soát quyền quản lý công ty Tồi tệ đẩy đối tác khỏi hoạt động kinh doanh chiếm toàn quyền kiểm soát sở hữu công ty Sau chiếm lĩnh thị trường, MNC thực nâng giá sản phẩm để bù đắp cho phần lỗ lúc trước Tình trạng thường thấy nước phát triển Việt Nam, mà trình độ quản lý nhiều yếu Ngoài ra, MNC thực việc chuyển giá nhằm giảm thiểu rủi ro giao dịch sản phẩm dịch vụ có tính đặc thù cao, độc quyền tính bảo mật cao ngành công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, dầu khí, y dược … Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá 1.2.2 Từ bên 1.2.2.1 Thuế Hiện sách thuế quốc gia có chênh lệch lớn, điều tạo môi trường thuận lợi để MNC thực hành vi chuyển giá Có nhiều quốc gia ban hành sách thuế vô ưu đãi nhằm thu hút dòng vốn quốc tế chảy vào nước mình, đặc biệt số quốc gia mức thuế áp dụng vô thấp thường gọi “thiên đường thuế”, quốc gia lại đánh mức thuế suất tương đối cao Cụ thể sau: Thuế TNDN Bahamas 0% Trung quốc 25% Bahrain 0% Việt Nam 25% Bermuda 0% Anh 28% Macau 12% Ấn Độ 33.99% Hồng Kông 16.5% Mỹ 40% (Nguồn: KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2009) Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận mình, MNC tìm kiếm lợi từ thuế suất thuế TNDN quốc gia có mức thuế suất khác hành vi chuyển giá Các thủ thuật thường sử dụng nâng giá mua đầu vào nguyên vật liệu, hàng hóa định giá bán hay giá xuất thấp công ty đóng quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao Nhờ vậy, MNC chuyển phần lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp, MNC thực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Nói tóm lại, khác biệt thuế suất thuế TNDN động lớn thúc đẩy chuyển giá 1.2.2.2 Tỷ giá Với mục tiêu bảo toàn vốn ban đầu theo nguyên tệ, MNC rút vốn đầu tư quốc gia mà họ kỳ vọng vào việc đồng tiền nước yếu tương lai Như lúc lợi nhuận thu được, MNC thu khoản lợi nhuận chênh lệch biến động có lợi tỷ giá 1.2.2.3 Hoạt động liên doanh liên kết Nhằm tăng cường tỷ lệ vốn góp hoạt động liên doanh liên kết, MNC định giá thật cao yếu tố đầu vào từ công ty mẹ đẻ nắm quyền quản lý Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá 1.2.2.4 Lạm phát MNC tiến hành chuyển giá nước có tỷ lệ lạm phát cao để bảo toàn số vốn đầu tư lợi nhuận điều kiện đồng tiền nước đầu tư bị giá 1.2.2.5 Tình hình kinh tế - trị MNC thực chuyển giá để chống lại tác động bất lợi sách kinh tế nước đầu tư, mặt khác hoạt động chuyển giá làm giảm khoản lãi dẫn đến giảm áp lực đòi tăng lương lực lượng lao động 1.2.2.6 Ưu đãi quốc gia Lợi dụng ưu đãi mà quốc gia đưa sách kêu gọi đầu tư nước mình, MNC xem công ty đặt quốc gia nơi tập trung toàn lợi nhuận MNC, thực hành vi chuyển giá để lại hậu xấu cho nước tiếp nhận đầu tư 1.3 Các kĩ thuật chuyển giá quốc tế Tùy vào hoàn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận phạm vi toàn cầu 1.3.1 Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Đầu tư dạng liên doanh: việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên phía có ý nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, chi phối định liên quan đến hoạt dộng dự án liên doanh gia tăng mức lời chia tăng Ngoài ra, dự án kết thúc hoạt động tỷ lệ trị giá tài sản chia cao Đối với công ty có 100% vốn đầu tư nước việc nâng tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư: Nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư Giảm mức thuế TNDN phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư 1.3.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu…(tài sản vô hình) Việc định giá xác tài sản vô hình nhà đầu tư khó, lợi dụng việc mà MNC chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, công Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá thức pha chế, chuyển giao công nghệ… nhằm tăng phần góp vốn lên Một số trường hợp phía góp vốn bằn tài sản vô hình có xuất trình gấy chứng nhận công ty kiểm toán độ tin cậy, trung thực giấy chứng nhận khó kiểm định 1.3.3 Nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ nước ngoài, từ công ty đối tác liên doanh với giá cao Đây hình thức chuyển phần lợi nhuận nước thông qua việc toán tiền hàng nhập Ngoài ra, việc mua hàng nhập với giá đắt làm chi phí sản xuất tăng, dẫn tới lợi nhuận chịu thuế TNDN giảm 1.3.4 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý Các công ty mẹ thường sử dụng hợp đồng tư vấn hay thuê trung gian Một số đối tác liên doanh bị ép nhận chuyên gia với chi phí cao hiệu lại thấp Chi phí phía liên doanh nước chủ nhà gánh chịu Một số công ty thuê người quản lý doanh nghiệp FDI với lương cao, phải trả khoản tiền lớn cho công ty nước cung cấp nhà quản lý Ở số trường hợp có tượng chuyển giá khâu công ty cung cấp nguồn nhân lực công ty tập đoàn Một số trường hợp thực chuyển giá thông qua hình thức đào tạo nước ngoài: cử chuyên viên, công nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ với chi phí cao Một hình thức chuyển giá công ty có vốn FDI trả lương, chi phí cho chuyên gia tư vấn gởi đến từ công ty mẹ Loại hình tư vấn khó xác định số lượng chất lượng để xác định chi phí cao hay thấp Lợi dụng điều này, nhiều công ty FDI thực hành vi chuyển thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn 1.3.5 Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa Khi thuế nhập cao công ty mẹ bán nguyên liệu, hàng hóa với giá thấp nhằm tránh nộp thuế nhập nhiều Trong trường hợp này, công ty mẹ tăng cường hoạt động tư vấn, huấn luyện, hỗ trợ tiếp thị với giá cao để bù đắp lại mua Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá lại sản phẩm với giá thấp Đối với hàng hóa nhập mà thuế suất thấp, công ty ký hợp đồng nhập với giá cao nhằm nâng chi phí để tránh thuế 1.3.6 Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ Bằng hình thức này, công ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn mà không tăng vốn góp vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau 1.3.7 Chuyển giá thông trung tâm tái tạo hóa đơn Trung tâm tái tạo hóa đơn đóng vai trò người trung gian công ty mẹ công ty Hàng hóa chứng từ hóa đơn bán từ công ty nơi sản xuất hàng hóa qua trung tâm tái tạo hóa đơn sau trung tâm lại bán lại cho công ty phân phối cách xuất hóa đơn chứng từ kèm theo Thông qua việc định vị lại loại ngoại tệ đơn vị sản xuất trung tâm tái tạo hóa đơn Nhưng thực tế, hàng hóa chuyển giao trực tiếp từ công ty sản xuất qua thẳng công ty phân phối mà không qua trung tâm tái tạo hóa đơn Hình thức thường xảy ngành dược phẩm 1.4 Tác động chuyển giá 1.4.1 Đối với MNCs Tác động tích cực Được hưởng lợi từ sách ưu đãi đầu tư (như thuế suất, lĩnh vực đầu tư…) tạo điều kiện cho MNC dễ dàng việc thực giảm thiểu trách nhiệm quốc gia MNC đầu tư Thực chuyển giá, MNC bảo toàn nguồn vốn đầu tư, nhanh chóng có dòng ngân lưu cho hội đầu tư khác Thực chuyển giá giúp MNC nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nước đầu tư Tác động tiêu cực Nếu bị quốc gia phát thực chế tài MNC phải chịu khoản phạt lớn, bị rút giấy phép kinh doanh quốc gia ảnh Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá hưởng nghiêm trọng thương trường quốc tế dẫn tới ý nhiều chặt chẽ quan thuế nước MNC đầu tư sau 1.4.2 Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư Tác động tích cực: Khi có hoạt động chuyển giá ngược, nước thu hút đầu tư có mức thuế thu nhậpthấp làm tăng thu nhập cho nước tiếp nhận vốn Tác động tiêu cực: Cơ cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận vốn bị đột ngột thay đổi việc thực hành vi chuyển giá MNC làm luồng vốn chảy vào nhanh mạnh, sau lại có xu hướng chảy thời gian ngắn Hậu tạo tranh kinh tế bị sai lệch quốc gia thời kì khác Đối với quốc gia coi thiên đường thuế, họ người hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá ngắn hạn, dài hạn, họ phải đương đầu với khó khăn tài MNC thoái vốn thu nhập không bền vững trước ngắn hạn không phản ánh xác sức mạnh kinh tế Với việc thực hành vi chuyển giá thao túng thị trường, phủ nước tiếp nhận đầu tư khó khăn việc hoạch định sách điều tiết kinh tế vĩ mô khó khăn việc thúc đẩy ngành sản xuất nước phát triển Hoạt động chuyển giá phá vỡ cán cân toán quốc tế kế hoạch kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư, không kiểm soát tốt dễ dẫn tới lệ thuộc vào kinh tế quốc, lâu dài dẫn tới lệ thuộc trị 1.4.3 Đối với quốc gia xuất đầu tư Tác động tích cực: Nước xuất vốn thu ngoại tệ nhiều nhờ góp phần cải thiện cán cân thương mại, cán cân toán quốc tế Sự hoạt động công ty mẹ tốt hình thức tác động tốt đến hiệu kinh tế xã hội: đóng góp nhiều thuế cho nhà nước, tác động tốt tới tăng trưởng GNP nước xuất vốn đầu tư Tác động tiêu cực: Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Nếu thuế suất quốc gia tiếp nhận đầu tư thấp thuế suất quốc, làm cho nước xuất đầu tư bị cân đối kế hoạch thuế nước việc thất thu khoản thu nhập từ thuế Mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô quốc gia gặp số khó khăn định việc dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý phủ 1.5 Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 1.5.1 Một số biểu nghi vấn doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Kê khai hạch toán không xác doanh thu chi phí, thể kết kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm bị vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp tiếp tục hoạt động, chí mở rộng đầu tư sản xuất Giá bán hàng hóa dịch vụ cho đơn vị có quan hệ liên kết thấp giá bán cho đơn vị giao dịch độc lập Giá mua nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ Công ty mẹ nước có tượng cao so với mua đơn vị độc lập khác, dẫn đến chi phí tăng cao Giá bán hàng hóa, dịch vụ xuất cho nước (chủ yếu sản phẩn bao tiêu qua Công ty mẹ) có tượng giá bán, giá gia công thấp giá vốn dẫn kết hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm dẫn đến vốn Để hoạt động tiếp tục sử dụng hình thức công ty mẹ hỗ trợ vốn cho vay vốn không tính lãi Công ty mẹ phân bổ chi phí phát sinh nước cho Công ty số khoản mục quảng cáo, tiếp thị, nghiên cứu, mở rộng thị trường, chi phí lãi vay, quyền mà thực chất khoản chi phí phải Công ty mẹ nước trang trải 1.5.2 Các biểu báo cáo tài doanh nghiệp FDI có dấu hiệu chuyển giá 1.5.2.1 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ cao Giá vốn hàng hoá, dịch vụ phần chi phí doanh nghiệp (gồm giá vốn hàng bán, chi phí quản lý, chi phí bán hàng , chi phí tài chính.) Tuy nhiên qua kiểm tra giá vốn hàng bán doanh nghiệp phát sinh cao (chiếm 90%, thận chi giá vốn cao giá bán) 1.5.2.2 Đưa gia công Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Năng lực sản xuất doanh nghiệp hạn chế máy móc thiết bị, mặt sản xuất, số lượng nhân công , lý hợp đồng với khách hàng nước vượt lực sản xuất doanh nghiệp, với lý để đảm bảo khối lượng hợp đồng ký kết các doanh nghiệp đưa doanh nghiệp nước gia công lại Qua xem xét giá giao gia công cho doanh nghiệp nước cao gần chí cao giá ký gia công với nước tỷ lệ đưa gia công cao (gần 80% sản lượng) phát sinh trong nhiều năm liền 1.5.2.3 Khách hàng ứng tiền trước lớn Trên tài khoản công nợ số Công ty có số dư lớn (khách hàng trả tiền trước) Số tiền ứng truớc cao, không quy định hợp đồng Việc ứng tước ngày không tyân thủ theo nguyên tắc (như vào giá trị hợp đồng ký kết ) 1.5.2.4 Vay nước Sau nhiều năm lỗ liên tục, để đảm bảo cân đối vốn kinh doanh doanh nghiệp phát sinh hợp đồng vay vốn với nước Các hợp đồng thuờng Công ty mẹ cá nhân chủ doanh nghiệp cho vay Nhiều hợp đồng cho vay không tính lãi vay, không xác định thời gian vay, cách để tránh nộp thuế nhà thầu tiền lãi vay 1.5.2.5 Tăng vốn pháp định Sau nhiều năm lỗ liên tục, số doanh nghiệp sử dụng hình thức tăng vốn pháp định, nhằm mục đích mở rộng quy mô sản xuất cân đối nguồn vốn sổ sách kế toán 1.5.2.6 Hỗ trợ giá gia công Để đảm bảo cân đối nguồn đối phó quan quản lý, công ty mẹ nước cảm thấy số lỗ năm lớn, thường không điều chỉnh giá gia công mà sử dụng biện pháp hỗ trợ giá gia công để bù đắp phần chi phí cho công ty Việt Nam Đây doanh nghiệp chuyên sản xuất, gia công hàng để xuất khẩu, dù doanh nghiệp lỗ liên tục, phát sinh nghĩa vụ thuế không đáng kể (thuế môn bài, thuế Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá TNCN ) số thuế mà NSNN phải hoàn lại cho doanh nghiệp thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào lớn CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM 2.1 Tình hình chung chuyển giá Việt Nam Năm 2006, Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 WTO mở nhiều hội phát triển cho kinh tế Việt Nam Việc thu hút nguồn vốn FDI Việt Nam có nhiều bước tiến đáng kể, mà theo nhiều chuyên gia nhận định trứng vàng kinh tế Nguồn vốn FDI đổ vào nước ta không tăng số lượng dự án mà tăng quy mô chất lượng dự án Việc tiếp nhận vốn FDI tạo hội tiếp cận với trình độ khoa học kĩ thuật đại, trình độ quản lý kinh tế tầm cao giới giải công ăn việc làm cho lao động nước FDI trở thành nguồn cung cấp vốn quan trọng cho kinh tế, động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính động cạnh tranh cho thị trường Tuy nhiên, bên cạnh đóng góp tích cực vốn FDI, nguồn vốn tiềm ẩn rủi ro biện pháp quản lý hợp lý đồng Đặc biệt, năm gần tình hình doanh nghiệp FDI liên tiếp kê khai lỗ nhiều năm làm cho Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách, bên cạnh tạo cạnh tranh không lành mạnh với doanh Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 10 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ 3.1 Đối với quan quản lý Phải điều tra nắm bắt xác tình hình hoạt động tổng thể liên doanh, cụ thể: Hiện nhiều nước giới nói chung ( trừ Mỹ, Nhật…) Việt Nam nói riêng chưa có luật chống chuyển giá cụ thể Do vấn đề cần quan tâm mực, quan chức cần có phiên họp để soạn văn điều chỉnh phù hợp hoạt động kinh doanh liên doanh, theo doanh nghiệp phải tuân thủ quy định chống chuyển giá Giữa quốc gia có liên doanh nên phối hợp xây dựng quy định hợp lý định giá chuyển giao, tảng giảm thiệt hại cho kinh tế quốc gia, mà yếu tố hợp lý hiểu gần với giá thị trường chống tượng chuyển giá chi nhánh doanh nghiệp hai nước Đặc biệt ý đến doanh nghiệp kê khai hoạt động kinh doanh thua lỗ nhiều chu kì kinh doanh liên tục không ngừng mở rộng hoạt động sản xuất – kinh doanh, tăng quy mô hoạt động Và có biện pháp kiểm tra, tra hợp lý Thực tế cho thấy từ trước đến chưa có báo cáo mang tính tổng quan cụ thể hoạt động sản xuất, xuất nhập khẩu, đầu tư liên doanh, việc lập báo cáo cần doanh nghiệp tiến hành Và để thực nắm tình hình, nhà quản lý phải có biện pháp điều tra riêng, kín đáo, sâu rộng hơn, toàn diện hơn, có hoạt động, chế, thuế, giá nhà sản xuất nhiều nước giới, dựa vào báo cáo liên doanh Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 17 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Và ngược lại, quan thuế chưa tra, kiểm tra việc chuyển giá doanh nghiệp, công tác nên sớm tạo điều kiện thuận lợi để triển khai Cơ quan thuế có quyền ấn định giá tính thuế, số thuế TNDN phải nộp trường hợp DN không kê khai, kê khai không đầy đủ giao dịch liên kết phát sinh năm toán thuế, DN không thực yêu cầu thời hạn cung cấp thông tin, liệu tài liệu để chứng minh cho việc kê khai, hạch toán giá thị trường giao dịch liên kết, có biện pháp xử lý mạnh tay hình phạt thích đáng Những năm vừa qua, liên doanh bảo hộ, ưu đãi nhiều thực tế họ chưa phải chịu rủi ro, mà thay vào họ đẩy rủi ro sang người tiêu dùng Do đó, phủ cần có cân nhắc kỹ mức độ bảo hộ cho liên doanh, không để họ lạm dụng ưu đãi Nhà nước để lách luật, dẫn tới hành vi chuyển giá Do liên doanh đẩy rủi ro cho người tiêu dùng nên cần có đội ngũ chuyên nghiệp thường xuyên điều tra thị trường, khảo sát ý kiến người tiêu dùng để biết họ có chịu thiệt thòi việc mua hàng hóa liên doanh hay không, từ ý điều tra liên doanh vòng nghi vấn, loại bỏ hành vi chuyển giá Tuy nhiên với lực điều kiện nay, phải nhiều năm để ngành thuế quốc gia phát triển giới nói chung VN nói riêng làm rõ công ty đa quốc gia có gian lận chuyển giá hay không! Thấy thực trạng đó, quan lãnh đạo cần nâng cao lực mình, khắc phục biện pháp thực chưa có hiệu để ngày quản lý tình trạng chuyển giá tốt Cần có hợp tác chặt chẽ quan quản lý nhằm nâng cao lực nội Đặc biệt, tăng cường tham vấn giá để đưa chứng xử lý DN cố tình chống đối Cơ quan Thuế quan Hải quan cần có phối hợp bổ trợ lẫn việc tra, kiểm tra toán thuế, kiểm tra sau thông quan Để kiểm soát vấn đề “lỗ giả lãi thật” doanh nghiệp FDI, số liệu báo cáo cần so sánh đối chiếu, giá thực tế thị trường nhập khẩu, quốc gia có đặt trụ sở công ty mẹ Xác minh số liệu Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 18 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá không khó để quan kiểm tra có sở bác bỏ thông tin báo cáo sai thật doanh nghiệp FDI Thực tế quan nhà nước đưa văn bản, quy định, quan chịu trách nhiệm thi hành lại làm không tới nơi tới chốn Lẽ quan thực thi quy định cần “mạnh tay” với doanh nghiệp FDI có dấu hiệu “không minh bạch”, ngược lại họ lại thả vấn đề nhiều lý do, có vấn đề lực cán Vì Nhà nước cần tăng cường lực đội ngũ làm chuyên môn, chuyên trách lĩnh vực thuế kiểm soát giá Cụ thể chuyên viên cần đào tạo chuyên môn, trang bị phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt cập nhật kịp thời giá thị trường giới Công việc kiểm tra kiểm soát giá phải tiến hành thường xuyên, nhằm tránh tình trạng doanh nghiệp FDI “lách” luật Đội ngũ thực công việc phải tận tâm, tất nhiên họ phải trả lương xứng đáng để tránh tình trạng móc ngoặc với doanh nghiệp vấn đề chuyển giá Riêng Việt Nam, nguyên việc chuyển giá, theo TS Trần Du Lịch, thành viên Hội đồng Tư vấn sách tài tiền tệ quốc gia, nhiều năm qua Việt Nam thu hút đầu tư theo kiểu gia công, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm nước thấp Việt Nam trình tái cấu trúc kinh tế Vì vậy, thời điểm thích hợp để nhìn nhận lại chiến lược thu hút đầu tư thời gian qua Nhà nước cần sớm đưa chiến lược tái cấu trúc lại luồng đầu tư hợp lý bối cảnh này, dựa sở thu hút chọn lọc ngành mang lại nhiều giá trị gia tăng 3.2 Đối với ngành thuế 3.2.1 Giải pháp lâu dài Nhà nước cần luật hóa công tác chống chuyển giá Đề nghị xây dựng Luật chống chuyển giá sữa sửa đổi Luật Quản lý thuế có quy định chương riêng công tác chống chuyển giá Đề nghị nghiên cứu sửa Luật doanh nghiệp quy định rõ nghĩa vụ phải bổ sung vốn trường hợp lỗ vốn đăng ký Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 19 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Nhà nước cần thiết ban hành quy định thành sách trường hợp có quan hệ kinh doanh liên kết sau thời gian định không tự điều chỉnh không phát sinh thu nhập tính thuế thời gian năm từ thành lập, phải nộp theo tỷ lệ định theo ngành nghề lĩnh vực thuế nhà thầu Bộ tài cần thành lập hệ thống đạo công tác chống chuyển giá xuyên suốt từ trung ương đến địa phương Nhà nước cần ban hành quy định nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam không kê khai lỗ số ngành nghề như: gia công, sản xuất phần mềm… Đối với trường hợp điều chỉnh thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo thông tư số 66/2010/TT-BTC, doanh nghiệp không hưởng ưu đãi thuế thuế suất thời gian ưu đãi miễn giảm, trừ trường hợp doanh nghiệp tự điều chỉnh theo hướng dẫn Trường hợp quan thuế điều chỉnh doanh thu chi phí theo Thông tư số 66/2010/TT-BTC doanh nghiệp có quan hệ kinh doanh liên kết doanh nghiệp không đủ điều kiện để hoàn thuế giá trị gia tăng, trừ trường hợp doanh nghiệp tự điều chỉnh Đề nghị bổ sung không hoàn thuế giá trị gia tăng trường hợp có quan hệ kinh doanh liên kết, doanh nghiệp không tự điều chỉnh theo Thông tư số 66/2010/TT-BTC dẫn đến kết kinh doanh lỗ liên tục nhiều năm, số lỗ vượt số vốn pháp định doanh nghiệp Đề nghị bổ sung quy định việc điều chỉnh doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo Thông tư số 66/2010/TT-BTC đồng thời điều chỉnh doanh thu tính thuế giá trị gia tăng Đề nghị Bộ Tài chính, Tổng Cục thuế nghiên cứu áp dụng hình thức thỏa thuận giá trước số ngành nghề để đấu tranh chống chuyển giá 3.2.2 Giải pháp trước mắt Tổng cục Thuế nên tổ chức phận chuyên môn công tác chống chuyển giá để đạo, hướng dẫn nghiệp vụ cho địa phương Trong trường hợp cần thiết có Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 20 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá thể cử chuyên gia hỗ trợ địa phương để tham gia giải số hồ sơ cụ thể Đề nghị Tổng cục Thuế, Bộ Tài Chính thông báo thông tin giá thị trường, tỷ suất lợi nhuận ngành nghề … phạm vi vùng miền nước để địa phương có sở pháp lý áp dụng phương pháp điều chỉnh quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC Có giải pháp việc trao đổi thông tin với quan thuế nước ký Hiệp định tránh đánh thuế lần với Việt Nam Đối với số doanh nghiệp lớn, điển hình đề nghị Tổng cục Thuế trực tiếp tổ chức tra chống chuyển giá đúc kết phổ biến kinh nghiệm cho Cục thuế học tập Đề nghị Tổng cục Thuế xây dựng hồ sơ đề nghị giải trình, kê khai bổ sung doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm chuyển giá Tổ chức đào tạo nghiệp vụ chuyển giá chuyên sâu gắn kết với thực tiễn Việt Nam Trong trường hợp phát sai phạm chuyển giá cho phép hồi tố để xử lý Đề nghị thông báo cho quan ngoại giao danh sách doanh nghiệp vi phạm chuyển giá 3.3 Đối với doanh nghiệp Cần nắm bắt có chuẩn bị tài liệu phục vụ cho hoạt động kiểm tra, tra quan thuế, cần có hợp tác cung cấp cho quan quản lý thông tin, chứng mà DN ngành nghề, lĩnh vực “đối thủ cạnh tranh” làm Đây biện pháp cần thiết hữu ích để bảo vệ cộng đồng DN “nội” Hơn nữa, DN phải đặt vấn đề đạo đức kinh doanh lên hàng đầu 3.4 Sử dụng biện pháp kĩ thuật Chuyển giá nhà hoạch định sách tài Việt Nam xác định vấn đề cần quan tâm quản lý mà ngày xuất nhiều dấu hiệu chuyển giá giao dịch có yếu tố nước Văn pháp lý đề cập đến Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá chuyển giá Thông tư 74/1997/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà đầu tư nước ngoài, sau Thông tư 89/1999/TT-BTC Thông tư 13/2001/TT-BTC Đến Thông tư 05/2005/TT-BTC hướng dẫn thuế nhà thầu vấn đề bỏ khỏi nội dung điều chỉnh Vấn đề chuyển giá nhắc lại Thông tư 117/2005/TTBTC Bộ Tài ban hành hướng dẫn việc thực xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Tính đến nay, Thông tư 66/2010/TT-BTC xem văn pháp lý điều chỉnh cách chi tiết biện pháp chống chuyển giá phương pháp định giá chuyển giao Ý nghĩa việc định giá chuyển giao xác định lại giá giao dịch doanh nghiệp liên kết nhằm đưa giá giao dịch liên kết với giá thị trường Đối tượng áp dụng phương pháp định giá chuyển giao tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thực phần toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam có giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế TNDN Việt Nam Phạm vi áp dụng bao gồm giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ trình kinh doanh bên có quan hệ liên kết Nội hàm tác động quy định dường không giới hạn điều chỉnh giao dịch chuyển giá quốc tế Các giao dịch liên kết bị điều chỉnh tương tự quy định nước theo Công ước mẫu OEDC định giá chuyển giao Nhưng phạm vi giao dịch chuyển Việt Nam điều chỉnh có phần hẹp không đề cập đến giao dịch vay cho vay, hay giao dịch đề cập mở rộng mang tính dự báo mà gây tác động đến lợi ích doanh nghiệp liên kết Để xác định giá thị trường phải tuân thủ nguyên tắc dựa sở so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập từ lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp Theo đó, dù sử dụng phương pháp việc so sánh phải đưa giao dịch độc lập làm sở quy chiếu điều kiện tương đương với giao dịch liên kết Do giao dịch tương đối dùng để Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 22 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá so sánh không hoàn toàn giống giao dịch liên kết phải đảm bảo khác biệt trọng yếu Trường hợp có khác biệt trọng yếu, việc so sánh phải dùng biện pháp phân tích đánh giá tiêu thức ảnh hưởng dẫn đến khác biệt nhằm loại trừ khác biệt mang lại tương đồng Có tiêu thức xem yếu tố gây khác biệt, đặc tính sản phẩm, chức hoạt động sở kinh doanh, điều kiện hợp đồng giao dịch điều kiện kinh tế diễn giao dịch Quá trình phân tính, đánh giá phương thức xác định giá thị trường phù hợp Thông tư 66/2010/TT-BTC đưa phương pháp định giá chuyển giao Đó là: 3.4.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập dựa vào đơn giá sản phẩm giao dịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Ví dụ: Công ty V Việt Nam doanh nghiệp 100% vốn Công ty nước S hoạt động lĩnh vực gia công sản phẩm dệt may Trong năm 200x, công ty V có hai giao dịch nhận gia công quần âu mã số cat.347 sau: - Giao dịch 1: Gia công cho công ty S 1.000 tá quần với giá 60 USD/tá theo điều kiện giao hàng cảng X, Việt Nam (công ty S chịu trách nhiệm xuất ) - Giao dịch 2: Gia công cho công ty M nước N 1.000 tá quần với giá 100USD/tá theo điều kiện giao hàng thành phố Y, nước N Giả định: - Công ty M công ty quan hệ liên kết với công ty V công ty S - Hai giao dịch nói tương đương điều kiện giao dịch trừ khác biệt trọng yếu chi phí vận chuyển bảo hiểm cho việc gửi hàng từ cảng X đến thành phố Y, nước N USD/tá Phân tích so sánh: Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 23 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá - Khi so sánh giao dịch (giao dịch liên kết) với giao dịch (giao dịch độc lập) cho thấy giao dịch chưa phản ánh mức giá thị trường Trong trường hợp này, doanh thu từ giao dịch với công ty S xác định lại sau: (100 USD - USD) x 1.000 = 97.000 USD - Công ty V phải kê khai doanh thu gia công nhận từ công ty S 97.000 USD thay cho 60.000 USD 3.4.2 Phương pháp giá bán lại Phương pháp giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết Ví dụ : Doanh nghiệp V Việt Nam bên liên kết Công ty nước H kinh doanh phân phối mặt hàng đồng hồ công ty H cung cấp có số thông tin sau: - Trong năm 200x, công ty H giao cho doanh nghiệp V 1.000 đồng hồ yêu cầu doanh nghiệp V phải toán số tiền 330.000 USD (bao gồm giá CIF + thuế, phí nhập công ty H nộp) - Cuối năm 200x, doanh thu doanh nghiệpV thu từ việc bán toàn số đồng hồ cho người tiêu dùng Việt Nam quy đổi 400.000 USD − Doanh nghiệp T doanh nghiệp độc lập Việt Nam hoạt động kinh doanh phân phối đồng hồ Năm 200x, tỷ suất lợi nhuận gộp doanh nghiệp T đạt 20% Giả sử doanh nghiệp T đủ điều kiện lựa chọn để so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với doanh nghiệp V doanh nghiệp V phải kê khai tính chi phí hợp lý trừ cho việc mua đồng hồ từ công ty H sau: [400.000 USD - (400.000 USD x 20%)] = 320.000 USD Doanh nghiệp V trừ chi phí hợp lý cho giá vốn hàng bán 320.000 USD thay cho 330.000 USD Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 24 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Trường hợp công ty H có cung cấp dịch vụ tư vấn bán hàng yêu cầu doanh nghiệp V phải toán chi phí (được hạch toán vào chi phí bán hàng) giao dịch tách riêng phải thực phương pháp xác định giá giao dịch quy định Thông tư để xác định chi phí hợp lý trừ cho dịch vụ tư vấn bán hàng 3.4.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi Phương pháp giá vốn cộng lãi dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết Ví dụ : Doanh nghiệp A Việt Nam công ty công ty mẹ T (nước Y) thực gia công giày xuất theo mẫu mã công ty T giao Công ty mẹ chịu trách nhiệm cung cấp nguyên vật liệu đầu vào, cán kỹ thuật kiểm tra chất lượng, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế Doanh nghiệp A trả phí gia công theo đơn vị sản phẩm chịu chi phí phát sinh trình gia công Năm 20xx, thông tin hoạt động gia công doanh nghiệp A sau: - Doanh thu (phí gia công): 15 tỷ VND - Giá vốn hàng bán: 13 tỷ VND - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1,8 tỷ VND Giả định: - Một số doanh nghiệp độc lập khác hoạt động sản xuất gia công giày cho tổ chức, cá nhân nước phí gia công tính sở: phí gia công (=) tổng giá thành toàn (giá vốn hàng bán + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí bán hàng) cộng (+) 7% tổng giá thành toàn - Các giao dịch độc lập doanh nghiệp đủ điều kiện chọn để so sánh với giao dịch doanh nghiệp A Trong trường hợp này, doanh thu từ hoạt động gia công giày xác định lại sau: (13 tỷ + 1,8 tỷ) + [7% x (13 tỷ + 1,8 tỷ)] = 15,836 tỷ VND Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 25 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Doanh nghiệp A phải thực kê khai doanh thu 15,836 tỷ VND thay cho số liệu cũ 15 tỷ VND 3.4.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận Phương pháp so sánh lợi nhuận dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Ví dụ : Doanh nghiệp L hoạt động lĩnh vực sản xuất lắp ráp ô tô chỗ nhãn hiệu N S, đó: - Nhãn hiệu N giao bán cho bên độc lập - Nhãn hiệu S giao bán toàn cho doanh nghiệp L1 công ty 100% vốn doanh nghiệp L - Tất giao dịch mua vào cho việc sản xuất, lắp ráp loại ô tô giao dịch độc lập Trong năm 200x, số liệu sổ kế toán doanh nghiệp L sau: - Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 18.000 USD (là giao dịch độc lập) - Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 2.000 USD - Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 25.000 USD (là giao dịch liên kết) - Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 1.800 USD - Công ty L1 cho công ty L vay giá trị lãi tiền vay tính theo lãi suất thị trường 100 USD Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu ô tô hiệu N: 2.000/18.000 x 100% = 11,1% Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu ô tô hiệu S: 1.800/25.000 x 100% = 7,2% Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 26 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Giả sử khác biệt có ảnh hưởng trọng yếu giao dịch bán xe N xe S điều chỉnh để kết giao dịch với công ty L1 phải đạt tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp trước chi trả lãi tiền vay doanh thu 11,1% Trường hợp này, số liệu giao dịch bán xe ô tô hiệu S đuợc xác định lại sau: Tổng giá thành toàn bộ: 25.000 – 1.800 - 100 = 23.100 USD Doanh thu thuần: 23.100 / (1 – 0, 111) = 25.984 USD Lợi nhuận trước thuế, trước lãi vay: 25.984 – 23.100 = 2.884 USD Lợi nhuận trước thuế: 2.884 – 100 = 2.784 USD Công ty L phải kê khai lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch bán ô rô S 2.784 USD thay cho số liệu cũ sổ kế toán 1.800 USD 3.4.5 Phương pháp tách lợi nhuận Phương pháp tách lợi nhuận: dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho doanh nghiệp liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Ví dụ : Doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp B nước có số thông tin sau: - Cả hai công ty công ty thành viên tập đoàn T sản xuất sản phẩm điện tử - Cả hai công ty tham gia vào sản xuất sản phẩm ti vi hình tinh thể lỏng - A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy đèn hình để chuyển cho B lắp ráp với phận khác (cài đặt mạch vòng, chíp điện tử ) B sáng chế sản xuất Ti vi hình tinh thể lỏng thành phẩm bán cho C nhà phân phối độc lập với giá 550 USD Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 27 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá - Tổng giá thành sản phẩm A giao cho B 300 USD B bỏ chi phí để sản xuất 150 USD Lợi nhuận phân bổ cho A tính sau: [(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD 3.5 Sử dụng Withholding tax Hành vi chuyển giá công ty đa quốc gia làm thất thu khoản thuế lớn quốc gia đầu tư quốc gia nhận đầu tư Chính để hạn chế vấn đề làm tăng nguồn thu thuế đáng khác, quốc gia đưa loại thuế: withholding tax Withholding tax đựợc đánh khoản thu nhập tổ chức, cá nhân nước phát sinh lãnh thổ quốc gia khác 3.5 Các biện pháp hành biện pháp phạt Thực cải cách hành khâu nhận thủ tục cấp giấy phép đầu tư Khi nhận dự án đầu từ cấp phép phải xem xét thật kỹ hiệu kinh tế mà dự án mang lại ngắn hạn dài hạn Chúng ta cần vốn đầu tư nước để phát triển kinh tế phải lựa chọn công nghệ dự án kèm theo tiêu chí môi trường phát triển bền vững Không nên lựa chọn dự án có mức đầu tư lớn lại công nghệ cũ tác hại đến môi trường, dự án phải hài hòa với mục tiêu quy hoạch phát triển vùng nước Thủ tục đăng ký kinh doanh cấp phép sau chấp thuận cần phải rút ngắn thời gian thực để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư, tránh trường hợp chồng chéo thủ tục bên làm kéo dài thời gian ký gây phiền hà tốn cho nhà đầu tư Hiện nay, Thông tư 66/2010 hướng dẫn việc xác định giá cho giao dịch đời văn hướng dẫn cụ thể mức phạt hay hình thức xử phạt cụ thể chưa cụ thể rõ ràng Thiết nghĩ, phủ cần ban hành qui chế xử phạt cụ thể cho trường hợp phát hành vi chuyển giá, phổ biến rộng rãi cho thành phần kinh tế nhà đầu tư biết chấp hành Việc cụ thể hóa hình thức phạt mức Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 28 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá phạt tạo nên công hiệu công tác kiểm tra xử lý trường hợp vi phạm đồng thời giảm tiêu cực xảy công tác kiểm tra Dựa vào kinh nghiệm quốc gia khác Việt Nam xây dựng cho tỷ lệ phạt cho trường hợp thực hành vi chuyển giá Tương tự mức phạt Mỹ Việt Nam áp dụng sau: Khi quan thuế xem xét nghiệp vụ chuyển giao MNC sở áp dụng phương pháp xác định giá thị trường theo hướng dẫn Thông tư 66/2010, phát có sai biệt giá doanh nghiệp kê khai với giá thị trường, đồng thời doanh nghiệp không chứng minh lý hợp lý sai biệt quan thuế áp dụng mức phạt từ 20% đến 40% tùy theo mức độ sai lệch lớn hay nhỏ Trường hợp quan thuế xem xét khác biệt dựa vào lợi nhuận sau áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận doanh nghiệp với lợi nhuận bình quân ngành đưa tỷ lệ phạt cho phù hợp, đồng thời phải đảm bảo tính răn đe cho doanh nghiệp khác Tuy nhiên, trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp có đầy đủ chứng từ hợp pháp để chứng minh khác biệt giá hợp lý doanh nghiệp không bị phạt KẾT LUẬN Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 29 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng TÀI LIỆU THAM KHẢO Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 30 Chuyển giá GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 31 Chuyển giá [...]... thu thuế Tình trạng nâng giá tài sản góp vốn theo loại hình liên doanh mang lại sự thiệt hại cho cả 3 đối tượng là phía liên doanh góp vốn Việt Nam, chính phủ Việt Nam và cả người tiêu dùng Việt Nam Bên liên doanh Việt Nam bị thiệt trong phần vốn góp, làm cho tỷ lệ góp vốn nhỏ lại; Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế; còn người tiêu dùng Việt Nam phải tiêu dùng sản phẩm với giá cả đắt hơn giá trị thực... Hùng Chuyển giá nghiệp trong nước, tác động không tốt đến cơ chế quản lý tài chính của Chính phủ trong lĩnh vực FDI, và ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng nguồn vốn này cũng như tác động xấu đến mục tiêu thu hút và quản lý vĩ mô vốn FDI của Chính phủ Vấn đề đặt ra ở đây là đã có hiện tượng chuyển giá tại các doanh nghiệp FDI Tinh hình chuyển giá đã và đang là một thực trạng đáng báo động ở Việt Nam hiện nay, ... thuế thu nhập DN thấp Tên quốc gia Thuế suất thuế TNDN Andorra 0% British Virgin Islands 0% Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 14 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá 2.3 Lý do hành vi chuyển giá dễ dàng thực hiện ở Việt Nam Chuyển giá tại Việt Nam hiện được kiểm soát theo các quy định về kiểm tra thuế chung, tuy nhiên, phương thức kiểm tra chung lại thiếu tính chuyên sâu cần thiết để nhận diện các hình. .. được trả lương xứng đáng để tránh tình trạng móc ngoặc với doanh nghiệp trong vấn đề chuyển giá Riêng đối với Việt Nam, căn nguyên của việc chuyển giá, theo TS Trần Du Lịch, thành viên Hội đồng Tư vấn chính sách tài chính tiền tệ quốc gia, là do nhiều năm qua Việt Nam đã thu hút đầu tư theo kiểu gia công, tỷ lệ nội địa hóa các sản phẩm trong nước thấp Việt Nam đang trong quá trình tái cấu trúc nền kinh... 100% vốn nước ngoài 2.2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Ngoài việc nâng giá trị tài sản vốn góp khi tiến hành liên doanh thì các MNC còn thực hiện việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ và thu phí tiền bản quyền, đây là một loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn do khấu hao giá trị tài sản cố định vô hình Một ví dụ điển hình cho việc chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ đó... thủ thuật khác nhau, trong đó có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa ra và chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước ngoài Điều này đã xảy ra tại công ty P&G Việt Nam và công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương 2.2.5 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá được xem xét ở trên là chuyển giá dựa vào sự chênh lệch thuế suất thuế thu nhập giữa các quốc gia... tổng số các DN FDI tại TP.HCM 2.2 Các trường hợp chuyển giá hiện nay ở Việt Nam 2.2.1 Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị vốn góp Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 11 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá Các MNC định giá cao máy móc thiết bị đầu tư ban đầu Với suất đầu tư ban đầu cao, hoạt động của DN nước ngoài sẽ không có lãi vì chi phí đầu tư cao thì giá thành cũng cao lên cộng thêm chi phí khấu... nghiệp FDI kê khống giá nhập khẩu nguyên liệu, máy móc thiết bị công nghệ, bí quyết từ công ty mẹ ở nước ngoài đã làm cho mức nhập siêu tăng lên Do các Nhóm 10 – Lớp TCDN Đêm 1.K20 15 GVHD: PGS.TS Nguyễn Ngọc Hùng Chuyển giá doanh nghiệp FDI hoạt động ở Việt Nam chủ yếu trong những ngành thâm dụng nhiều lao động Hoạt động xuất khẩu của các doanh nghiệp FDI ở Việt Nam chủ yếu vẫn là nhập khẩu nguyên vật... hoạt động kinh doanh, sau đó chuyển lợi nhuận về công ty mẹ ở nước ngoài Trong số 1.200 DN kê khai lỗ trong nhiều năm, trong năm 2011, các cơ quan Thuế đã thực hiện kiểm tra được 500 DN, bước đầu phát hiện nhiều thủ đoạn chuyển giá rất tinh vi Kết quả đạt được sau khi kiểm tra và phát hiện các DN chuyển giá, cơ quan Thuế đã chỉnh giảm lỗ trên 3.600 tỉ đồng; tăng thu thuế Thu nhập DN 1.200 tỉ đồng 700... đơn vị kinh doanh ở Singapore do thuế suất thấp, đồng thời xây dựng nhà máy sản xuất ở Việt Nam do các điều kiện môi trường ít khắt khe và lao động rẻ hơn Dựa và hiệp định tránh đánh thuế hai lần nên doanh nghiệp sẽ chọn Singapore để nộp thuế 17% thay vì 25% ở Việt Nam hay khoảng 30% ở Hoa Kỳ bằng cách khai khống chi phí đầu vào nhập khẩu và hạ thấp giá bán đầu ra của nhà máy ở Việt Nam Ngoài ra, do ... ty 100% vốn nước 2.2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Ngoài việc nâng giá trị tài sản vốn góp tiến hành liên doanh MNC thực việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ thu... MNC, thực hành vi chuyển giá để lại hậu xấu cho nước tiếp nhận đầu tư 1.3 Các kĩ thuật chuyển giá quốc tế Tùy vào hoàn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm... thấp Lợi dụng điều này, nhiều công ty FDI thực hành vi chuyển thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn 1.3.5 Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa