: Tại một doanh nghiệp sản xuất, áp dụng phân bổ chi phí SXC theo số giờ máy hoạt động, trong kỳ kế toán có tài liệu như sau: 1. Biến phí SXC phân bổ theo số giờ máy hoạt động: 1,5 ngđgiờ, trong đó: − Chi phí lao động phụ : 0,8 ngđgiờ − Chi phí dầu mỡ : 0,3 ngđgiờ − Chi phí năng lượng : 0,4 ngđgiờ 2. Định phí SXC dự kiến phát sinh trong kỳ: − Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 160.000 ngđ − Khầu hao TSCĐ: 100.000 ngđ − Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 40.000 ngđ 3. Kế hoạch sản xuất trong kỳ là 25.000 sp, với định mức số giờ máy hoạt động để sản xuất 1 sản phẩm là 2 giờ. 4. Trong kỳ, doanh nghiệp đã sử dụng 42.000 giờ máy để sản xuất 20.000 sp, biến phí SXC thực tế được ghi nhận: − Chi phí lao động phụ : 36.000 ngđ − Chi phí dầu mỡ : 10.000 ngđ − Chi phí năng lượng : 22.000 ngđ Định phí SXC thực tế được ghi nhận: − Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 172.000 ngđ − Khầu hao TSCĐ: 100.000 ngđ − Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 36.000 ngđ Yêu cầu: 1. Lập dự toán linh hoạt chi phí SXC với các mức độ hoạt động: 30.000 giờ; 40.000 giờ; 50.000 giờ và 60.000 giờ 2. Phân tích biến động của biến phí SXC 3. Phân tích biến động của định phí SXC.
Trang 1BÀI TẬP TỔNG HỢP
Bài 32+33: Tại một doanh nghiệp sản xuất, áp dụng phân bổ chi phí SXC theo
số giờ máy hoạt động, trong kỳ kế toán có tài liệu như sau:
1 Biến phí SXC phân bổ theo số giờ máy hoạt động: 1,5 ngđ/giờ, trong đó:
− Chi phí lao động phụ : 0,8 ngđ/giờ
− Chi phí dầu mỡ : 0,3 ngđ/giờ
− Chi phí năng lượng : 0,4 ngđ/giờ
2 Định phí SXC dự kiến phát sinh trong kỳ:
− Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 160.000 ngđ
− Khầu hao TSCĐ: 100.000 ngđ
− Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 40.000 ngđ
3 Kế hoạch sản xuất trong kỳ là 25.000 sp, với định mức số giờ máy hoạt động
để sản xuất 1 sản phẩm là 2 giờ
4 Trong kỳ, doanh nghiệp đã sử dụng 42.000 giờ máy để sản xuất 20.000 sp, biến phí SXC thực tế được ghi nhận:
− Chi phí lao động phụ : 36.000 ngđ
− Chi phí dầu mỡ : 10.000 ngđ
− Chi phí năng lượng : 22.000 ngđ
Định phí SXC thực tế được ghi nhận:
− Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 172.000 ngđ
− Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 36.000 ngđ
Yêu cầu:
1 Lập dự toán linh hoạt chi phí SXC với các mức độ hoạt động: 30.000 giờ; 40.000 giờ; 50.000 giờ và 60.000 giờ
2 Phân tích biến động của biến phí SXC
3 Phân tích biến động của định phí SXC
HƯỚNG DẪN GIẢI BÀI TẬP
Bài 32+33
Câu 1:
DỰ TOÁN LINH HOẠT VỀ CHI PHÍ SXC
Đơn giá
CPSXC ở các mức độ hoạt động (giờ máy) 30.000 40.000 50.000 60.000
I Phần biến phí
- Lao động phụ 0,8 24.000 32.000 40.000 48.000
Trang 2- Dầu mỡ 0,3 9.000 12.000 15.000 18.000
(+) biến phí SXC: 1,5 45.000 60.000 75.000 90.000
II Phần định phí
- Lương quản lý PX 160.000 160.000 160.000 160.000
(+) định phí SXC: 300.000 300.000 300.000 300.000 III Cộng chi phí SXC 345.000 360.000 375.000 390.000 Câu 2: Từ các dữ liệu đề bài cho ta lập bảng tính sau:
Khoản mục CP Biến phí SXC của 20.000spH0 r0 H1 r0 H1 r1 Tổng Biến độngN.Suất Chi phí
- Lao động phụ 32.000 33.600 36.000 + 4.000 + 1.600 + 2.400
- Dầu mỡ 12.000 12.600 10.000 – 2.000 + 600 – 2.600
- Năng lượng 16.000 16.800 22.000 + 6.000 + 800 + 5.200
Tổng cộng: 60.000 63.000 68.000 + 8.000 + 3.000 + 5.000
Nhận xét:
1 Theo tính toán trên cho thấy tổng biến phí SXC thực tế tăng so với dự toán là: 68.000 – 60.000 = + 8.000, trong đó:
− Lao động phụ tăng : + 4.000
− CP dầu mỡ giảm : – 2.000
− CP năng lượng tăng : + 6.000
2 Những sự biến động trên phụ thuộc vào 2 biến động sau:
− Biến động năng suất (lượng): do số giờ thực tế sử dụng tăng so với định mức (năng suất giảm): 42.000 – 40.000 = 2.000 giờ, làm cho biến phí SXC tăng: + 3.000, sở dĩ như vậy có thể là do:
+ Tình trạng máy móc thiết bị
+ Tay nghề công nhân
+ Các biện pháp quản lý SX, …
− Biến động chi phí (giá): do giá cả thực tế tăng lên so với giá định mức trong dự toán linh hoạt: 68.000 – 63.000 = 5.000, làm cho biến phí SXC tăng lên, sở dĩ như vậy có thể là do:
+ CP lao động phụ tăng từ 800đ/giờ lên 857đ/giờ, làm cho biến phí SXC tăng: + 2.400 Nguyên nhân có thể là do đơn giá lao động phụ tăng hoặc do việc
sử dụng lao động phụ không tốt
+ CP dầu mỡ giảm từ 300đ/giờ xuống 238đ/giờ, làm cho biến phí SXC giảm: – 2.600 Nguyên nhân có thể là do:
Trang 3• Giá cả giảm: đây là yếu tố khách quan → không đánh giá.
• Tìm được nguồn cung cấp có giá thấp → đánh giá tốt
• Bảo trì máy móc thiết bị tốt, ít hư hỏng nhờ đó tiết kiệm được dầu
mỡ → đánh giá tốt
+ CP năng lượng tăng từ 400đ/giờ lên 524đ/giờ, làm cho biến phí SXC tăng: + 5.200 Nguyên nhân có thể là do:
• Giá cả tăng: đây là yếu tố khách quan → không đánh giá
• Máy móc thiết bị cũ, lạc hậu, bảo trì không đúng kỹ thuật
• Trình độ sử dụng máy móc thiết bị của công nhân yếu kém
• Thiếu các biện pháp cải tiến kỹ thuật, …
Kết luận: chưa tốt
Câu 3: Từ dự toán linh hoạt ta có:
- Đơn giá định phí SXC = 300.000 ÷ 50.000 = 6
- Biến động số lượng = [50.000 – (20.000 * 2)] * 6 = 60.000
- Biến động dự toán = 308.000 – 300.000 = 8.000
- Tổng biến động định phí SXC = 60.000 + 8.000 = 68.000
Từ các dữ liệu trên ta lập bảng tính sau:
Số giờ định mức theo sản lượng TT : 40.000 giờ
Định phí SXC Chi phí
thực tế
Chi phí
dự toán
Biến động CP thực
tế so với dự toán
- Lương quản lý PX 172.000 160.000 + 12.000
Nhận xét:
- Theo tính toán trên cho thấy tổng định phí SXC thực tế tăng so với dự toán là: (300.000 – 240.000) + (308.000 – 300.000) = + 68.000
- Sự biến động trên phụ thuộc vào 2 biến động sau:
+ Biến động lượng: theo kế hoạch sản xuất 25.000sp (50.000 giờ) nhưng thực tế chỉ sản xuất 20.000sp (40.000 giờ), nên đã làm tăng số giờ sản xuất là: 50.000 – 40.000 = 10.000, làm cho định phí SXC tăng: 60.000
Sở dĩ như vậy là do: khi phân bổ định phí SXC ta chỉ tính vào số lượng sản phẩm thực tế là: 20.000 * 6 = 240.000, trong khi tổng định phí cần phân bổ
là 300.000, nên còn thiếu 60.000, số chênh lệch này sẽ phải phân bổ hết vào giá thành sản phẩm hoặc vào giá vốn hàng bán Cho dù có phân bổ vào đâu thì cũng
sẽ làm giảm lợi nhuận trong kỳ này hoặc kỳ sau, nên trường hợp này ta nói rằng
Trang 4doanh nghiệp đã bị thiệt hại về chi phí là 60.000
Nguyên nhân của sự thiệt hại này là do không tận dụng được số giờ máy tối ưu như dự toán đã định ra, có thể là do:
• Tình trạng máy móc thiết bị cũ kỹ, hư hỏng bất thường, …
• Không sử dụng hết công suất của máy móc thiết bị do đầu tư máy móc thiết bị quá nhiều trong khi nhu cầu thị trường giảm (nhưng nếu nhu cầu thị trường giảm trong 1 giai đoạn ngắn hạn nào đó thì doanh nghiệp phải chấp nhận
sự thiệt hại này để tránh tình trạng ứ đọng thành phẩm do sản xuất quá nhiều so với nhu cầu)
+ Biến động dự toán: do định phí SXC thực tế tăng so với dự toán là: 308.000 – 300.000 = + 8.000, trong đó:
• Lương quản lý PX tăng : + 12.000
• Khấu hao TSCĐ không đổi : 0
• Bảo hiểm giảm : – 4.000
Trong các khoản chi phí này thì chi phí lương quản lý PX có mức tác động lớn nhất đến sự biến động của định phí SXC, có thể là do:
• Đơn giá tiền lương thay đổi
• Công tác quản lý kém làm tăng số lượng nhân viên QLPX, …
Kết luận: chưa tốt