: Tại một doanh nghiệp sản xuất, áp dụng phân bổ chi phí SXC theo số giờ máy hoạt động, trong kỳ kế toán có tài liệu như sau: 1. Biến phí SXC phân bổ theo số giờ máy hoạt động: 1,5 ngđgiờ, trong đó: − Chi phí lao động phụ : 0,8 ngđgiờ − Chi phí dầu mỡ : 0,3 ngđgiờ − Chi phí năng lượng : 0,4 ngđgiờ 2. Định phí SXC dự kiến phát sinh trong kỳ: − Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 160.000 ngđ − Khầu hao TSCĐ: 100.000 ngđ − Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 40.000 ngđ 3. Kế hoạch sản xuất trong kỳ là 25.000 sp, với định mức số giờ máy hoạt động để sản xuất 1 sản phẩm là 2 giờ. 4. Trong kỳ, doanh nghiệp đã sử dụng 42.000 giờ máy để sản xuất 20.000 sp, biến phí SXC thực tế được ghi nhận: − Chi phí lao động phụ : 36.000 ngđ − Chi phí dầu mỡ : 10.000 ngđ − Chi phí năng lượng : 22.000 ngđ Định phí SXC thực tế được ghi nhận: − Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 172.000 ngđ − Khầu hao TSCĐ: 100.000 ngđ − Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 36.000 ngđ Yêu cầu: 1. Lập dự toán linh hoạt chi phí SXC với các mức độ hoạt động: 30.000 giờ; 40.000 giờ; 50.000 giờ và 60.000 giờ 2. Phân tích biến động của biến phí SXC 3. Phân tích biến động của định phí SXC.
BÀI TẬP TỔNG HỢP Bài 32+33: Tại doanh nghiệp sản xuất, áp dụng phân bổ chi phí SXC theo số máy hoạt động, kỳ kế toán có tài liệu sau: Biến phí SXC phân bổ theo số máy hoạt động: 1,5 ngđ/giờ, đó: − Chi phí lao động phụ : 0,8 ngđ/giờ − Chi phí dầu mỡ : 0,3 ngđ/giờ − Chi phí lượng : 0,4 ngđ/giờ Định phí SXC dự kiến phát sinh kỳ: − Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 160.000 ngđ − Khầu hao TSCĐ: 100.000 ngđ − Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 40.000 ngđ Kế hoạch sản xuất kỳ 25.000 sp, với định mức số máy hoạt động để sản xuất sản phẩm Trong kỳ, doanh nghiệp sử dụng 42.000 máy để sản xuất 20.000 sp, biến phí SXC thực tế ghi nhận: − Chi phí lao động phụ : 36.000 ngđ − Chi phí dầu mỡ : 10.000 ngđ − Chi phí lượng : 22.000 ngđ Định phí SXC thực tế ghi nhận: − Lương nhân viên quản lý phân xưởng: 172.000 ngđ − Khầu hao TSCĐ: 100.000 ngđ − Chi phí mua bảo hiểm nhà xưởng: 36.000 ngđ Yêu cầu: Lập dự toán linh hoạt chi phí SXC với mức độ hoạt động: 30.000 giờ; 40.000 giờ; 50.000 60.000 Phân tích biến động biến phí SXC Phân tích biến động định phí SXC HƯỚNG DẪN GIẢI BÀI TẬP Bài 32+33 Câu 1: DỰ TOÁN LINH HOẠT VỀ CHI PHÍ SXC Đơn CPSXC mức độ hoạt động (giờ máy) 40.000 50.000 60.000 giá 30.000 I Phần biến phí - Lao động phụ 0,8 24.000 32.000 40.000 48.000 - Dầu mỡ 0,3 - Năng lượng 0,4 (+) biến phí SXC: 1,5 II Phần định phí - Lương quản lý PX - Khấu hao - Bảo hiểm (+) định phí SXC: III Cộng chi phí SXC 9.000 12.000 45.000 12.000 16.000 60.000 15.000 20.000 75.000 18.000 24.000 90.000 160.000 100.000 40.000 300.000 345.000 160.000 100.000 40.000 300.000 360.000 160.000 100.000 40.000 300.000 375.000 160.000 100.000 40.000 300.000 390.000 Câu 2: Từ liệu đề cho ta lập bảng tính sau: Biến phí SXC 20.000sp Biến động Khoản mục CP H0 r0 H1 r0 H1 r1 Tổng N.Suất Chi phí - Lao động phụ 32.000 33.600 36.000 + 4.000 + 1.600 + 2.400 - Dầu mỡ 12.000 12.600 10.000 – 2.000 + 600 – 2.600 - Năng lượng 16.000 16.800 22.000 + 6.000 + 800 + 5.200 Tổng cộng: 60.000 63.000 68.000 + 8.000 + 3.000 + 5.000 Nhận xét: Theo tính toán cho thấy tổng biến phí SXC thực tế tăng so với dự toán là: 68.000 – 60.000 = + 8.000, đó: − Lao động phụ tăng : + 4.000 − CP dầu mỡ giảm : – 2.000 − CP lượng tăng : + 6.000 Những biến động phụ thuộc vào biến động sau: − Biến động suất (lượng): số thực tế sử dụng tăng so với định mức (năng suất giảm): 42.000 – 40.000 = 2.000 giờ, làm cho biến phí SXC tăng: + 3.000, do: + Tình trạng máy móc thiết bị + Tay nghề công nhân + Các biện pháp quản lý SX, … − Biến động chi phí (giá): giá thực tế tăng lên so với giá định mức dự toán linh hoạt: 68.000 – 63.000 = 5.000, làm cho biến phí SXC tăng lên, do: + CP lao động phụ tăng từ 800đ/giờ lên 857đ/giờ, làm cho biến phí SXC tăng: + 2.400 Nguyên nhân đơn giá lao động phụ tăng việc sử dụng lao động phụ không tốt + CP dầu mỡ giảm từ 300đ/giờ xuống 238đ/giờ, làm cho biến phí SXC giảm: – 2.600 Nguyên nhân do: Giá giảm: yếu tố khách quan → không đánh giá • Tìm nguồn cung cấp có giá thấp → đánh giá tốt • Bảo trì máy móc thiết bị tốt, hư hỏng nhờ tiết kiệm dầu mỡ → đánh giá tốt + CP lượng tăng từ 400đ/giờ lên 524đ/giờ, làm cho biến phí SXC tăng: + 5.200 Nguyên nhân do: • Giá tăng: yếu tố khách quan → không đánh giá • Máy móc thiết bị cũ, lạc hậu, bảo trì không kỹ thuật • Trình độ sử dụng máy móc thiết bị công nhân yếu • Thiếu biện pháp cải tiến kỹ thuật, … Kết luận: chưa tốt Câu 3: Từ dự toán linh hoạt ta có: - Đơn giá định phí SXC = 300.000 ÷ 50.000 = - Biến động số lượng = [50.000 – (20.000 * 2)] * = 60.000 - Biến động dự toán = 308.000 – 300.000 = 8.000 - Tổng biến động định phí SXC = 60.000 + 8.000 = 68.000 Từ liệu ta lập bảng tính sau: Số dự toán : 50.000 Số thực tế : 42.000 Số định mức theo sản lượng TT : 40.000 Chi phí Chi phí Biến động CP thực Định phí SXC thực tế dự toán tế so với dự toán - Lương quản lý PX 172.000 160.000 + 12.000 - Khấu hao TSCĐ 100.000 100.000 - Bảo hiểm 36.000 40.000 – 4.000 Cộng: 308.000 300.000 + 8.000 Nhận xét: - Theo tính toán cho thấy tổng định phí SXC thực tế tăng so với dự toán là: (300.000 – 240.000) + (308.000 – 300.000) = + 68.000 - Sự biến động phụ thuộc vào biến động sau: + Biến động lượng: theo kế hoạch sản xuất 25.000sp (50.000 giờ) thực tế sản xuất 20.000sp (40.000 giờ), nên làm tăng số sản xuất là: 50.000 – 40.000 = 10.000, làm cho định phí SXC tăng: 60.000 Sở dĩ do: phân bổ định phí SXC ta tính vào số lượng sản phẩm thực tế là: 20.000 * = 240.000, tổng định phí cần phân bổ 300.000, nên thiếu 60.000, số chênh lệch phải phân bổ hết vào giá thành sản phẩm vào giá vốn hàng bán Cho dù có phân bổ vào đâu làm giảm lợi nhuận kỳ kỳ sau, nên trường hợp ta nói • doanh nghiệp bị thiệt hại chi phí 60.000 Nguyên nhân thiệt hại không tận dụng số máy tối ưu dự toán định ra, do: • Tình trạng máy móc thiết bị cũ kỹ, hư hỏng bất thường, … • Không sử dụng hết công suất máy móc thiết bị đầu tư máy móc thiết bị nhiều nhu cầu thị trường giảm (nhưng nhu cầu thị trường giảm giai đoạn ngắn hạn doanh nghiệp phải chấp nhận thiệt hại để tránh tình trạng ứ đọng thành phẩm sản xuất nhiều so với nhu cầu) + Biến động dự toán: định phí SXC thực tế tăng so với dự toán là: 308.000 – 300.000 = + 8.000, đó: • Lương quản lý PX tăng : + 12.000 • Khấu hao TSCĐ không đổi : • Bảo hiểm giảm : – 4.000 Trong khoản chi phí chi phí lương quản lý PX có mức tác động lớn đến biến động định phí SXC, do: • Đơn giá tiền lương thay đổi • Công tác quản lý làm tăng số lượng nhân viên QLPX, … Kết luận: chưa tốt ... Biến phí SXC 20.000sp Biến động Khoản mục CP H0 r0 H1 r0 H1 r1 Tổng N.Suất Chi phí - Lao động phụ 32. 000 33.600 36.000 + 4.000 + 1.600 + 2.400 - Dầu mỡ 12.000 12.600 10.000 – 2.000 + 600 – 2.600