VAI TRÒ VỊ TRÍ CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

Từ số liệu trên bảng cân đối kế toán nhà phân tích có thể tính toán ra các chỉ tiêu thực tế đánh giá khả năng tài chính và thông số tài chính khác của doanh nghiệp như xác định kết cấu t

VAI TRÒ VỊ TRÍ CỦA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP VÀ NGUYÊN TẮC LẬP BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN

I.Vị trí, vai trò bảng cân đối kế toán đối với công tác quản lí

1.Khái niệm

Bảng cân đối kế toán là báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định dưới hình thái tiền

tệ Bảng cân đối kế toán có kết cấu theo dạng bảng cân đối số dư của các TK kế toán với các chỉ tiêu được phân loại theo trình tự phù hợp với yêu cầu quản lí

2.Vai trò vị trí bảng cân đối kế toán

-Bảng cân đối kế toán cho biết toàn bộ giá trị tài sản mà doanh nghiệp hiện có và nguồn vốn theo cơ cấu tài sản và cơ cấu nguồn vốn để hình thành nên các tài sản

đó ở một thời điểm nhất định

-Bảng cân đối kế toán là tài liệu quan trọng để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, trình độ sử dụng vốn và triển vọng kinh tế của đơn vị Từ số liệu trên bảng cân đối kế toán nhà phân tích có thể tính toán ra các chỉ tiêu thực tế đánh giá khả năng tài chính và thông số tài chính khác của doanh nghiệp như xác định kết cấu tài sản và nguồn vốn, khả năng tăng trưởng

và tự tài trợ cho các hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng sẵn sàng thanh toán, tình hình nợ và khả năng vay nợ của doanh nghiệp…

-Bảng cân đối kế toán cung cấp các thông tin kinh tế tài chính về thực trạng tài chính doanh nghiệp trong kì hoạt động và những dự đoán trong tương lai cho nhà quản lí và những người quan tâm khác Nhà quản lí căn cứ vào những thông tin này để ra quyết định về quản lí, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh sao cho đạt được hiệu quả cao nhất Những người quan tâm khác như Nhà nước, các nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng… đều muốn biết tình hình tài chính của doanh nghiệp như thế nào để xem xét có nên đầu tư thêm cho doanh nghiệp hay không

3.Thời hạn lập và gửi bảng cân đối kế toán

Tất cả các doanh nghiệp độc lập (không nằm trong cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp khác) có tư cách pháp nhân đều phải lập và gửi báo cáo tài chính nói chung

và bảng cân đối kế toán nói riêng theo đúng quy định

Bảng cân đối kế toán được lập và gửi vào cuối mỗi quý

-Đối với báo cáo quý: thời hạn gửi báo cáo tài chính là chậm nhất 20 ngày sau khi kết thúc quý đối với doanh nghiệp độc lập hoặc doanh nghiệp nằm trong cơ cấu của doanh nghiệp khác hoặc 45 ngày sau khi kết thúc quý đối với loại hình tổng công ty

-Đối với báo cáo năm: thời hạn nộp là 30 ngày sau khi năm kết thúc đối với doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, các doanh nghiệp độc lập hoặc doanh

nghiệp nằm trong cơ cấu doanh nghiệp khác hoặc 90 ngày sau khi năm tài chính kết thúc đối với công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các loại hình HTX

Nơi nhận báo cáo tài chính

Các loại hình DN Thời hạnlập

Nơi gửi báo cáo Thuế Tài

chính

Thống kê

Đăng kí kinh doanh

Cấp trên

II.Nguyên tắc lập và trình bày bảng cân đối kế toán theo chế độ kế toán hiện hành.

1.Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính nói chung.

a.Hoạt động liên tục

Khi lập báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc thu hẹp đáng kể quy

mô của mình Khi đánh giá, nếu Giám đốc doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ Nếu báo cáo tài chính không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và lí do khiến cho doanh nghiệp không được coi là hoạt động liên tục

Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc doanh nghiệp cần phải xem xét mọi thông tin có thể dự đoán được tối thiểu tròng vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán

b.Cơ sở dồn tích.

Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền

Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền được ghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kì kế toán liên quan Các khoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo kết quả kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép

ghi nhận trên bảng cân đối kế toán những khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản hoặc nợ phải trả

c.Nhất quán

Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác trừ khi có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần thiết phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lí hơn các giao dịch và các sự kiện hoặc một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có yêu cầu

có sự thay đổi trong việc trình bày

Doanh nghiệp có thể trình bày báo cáo tài chính theo một cách khác khi mua sắm hoặc thanh lí lớn các tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình báo cáo tài chính Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài chính chỉ được thực hiện khi cấu trúc trình bày mới sẽ được duy trì lâu dài trong tương lai hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới được xác định rõ ràng Khi có sự thay đổi, thì doanh nghiệp phải phân loại lại các thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với các quy định và phải giải trình lí

do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

d.Trọng yếu và tập hợp

Từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng

Khi trình bày báo cáo tài chính, một thông tin được coi là trọng yếu nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng

kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất các khoản mục được đánh giá trong các tình huống cụ thể nếu các khoản mục này không được trình bày riêng biệt Để xác định một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục là trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mô của nó Tuỳ theo các tình huống cụ thể, tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục có thể nhân tố quyết định tính trọng yếu.Tuy nhiên, các khoản mục quan trọng có tính chất hoặc cùng chức năng khác nhau phải được trình bày một cách riêng rẽ

Nếu một khoản mục không mang tính trọng yếu thì nó được tập hợp với các khoản đầu mục khác có cùng tính chất hoặc chức năng trong báo cáo tài chính hoặc trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính Tuy nhiên, có những khoản mục không được coi là trọng yếu để có thể được trình bày riêng biệt trên báo cáo tài chính, nhưng lại được coi là trọng yếu để trình bày riêng biệt trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ các quy định về trình bày báo cáo tài chính của các chuẩn mực kế toán cụ thể nếu các thông tin đó không có tính trọng yếu

e.Bù trừ

Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ, trừ kho một chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ

Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí được bù trừ khi được quy định tại một chuẩn mực kế toán khác hoặc các khoản lãi, lỗ và các chi phí có liên quan phát sinh từ giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không có tính trọng yếu

Các tài sản và nợ phải trả, các khoản thu nhập và chi phí có tính trọng yếu phải được báo cáo riêng biệt Việc bù trừ các số liệu trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc bảng cân đối kề toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ này phản ánh bản chất của giao dịch hoặc sự kiện, sẽ không cho phép người sử dụng hiểu được các giao dịch hoặc sự kiện được thực hiện và dự tính được các luồng tiền trong tương lai của doanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” quy định doanh thu phải được đánh giá theo giá trị hợp lý của những khoản đã thu hoặc có thể thu được, trừ đi tất cả các khoản giảm trừ doanh thu Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực hiện những giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu Kết quả của các giao dịch này sẽ được trình bày bằng cách khấu trừ các khoản chi phí có liên quan phát sinh trong cùng một giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, nếu cách trình bày này phản ánh đúng bản chất của các giao dịch hoặc

sự kiện đó Chẳng hạn như lãi và lỗ phát sinh trong việc thanh lý các tài sản cố định và đầu tư dài hạn, được trình bày bằng cách khấu trừ giá trị ghi sổ của tài sản

và các khoản chi phí thanh lý có liên quan vào giá bán tài sản hoặc các khoản chi phí được hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại hoặc thầu lại) được trình bày theo giá trị thuần sau khi đã khấu trừ đi khoản được hoàn trả tương ứng

Các khoản lãi và lỗ phát sinh từ một nhóm các giao dịch tương tự sẽ được hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ các khoản lãi và lỗ phát sinh từ mua, bán các công cụ tài chính vì mục đích thương mại Tuy nhiên, các khoản lãi và lỗ này cần được trình bày riêng biệt nếu quy mô, tính chất hoặc tác động của chúng yêu cầu phải được trình bày riêng biệt theo quy định của Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong

kì, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán”

f.Có thể so sánh

Các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm để so sánh giữa các kì

kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong bản báo cáo tài chính của kì trước Các thông tin so sánh cần phải bao gồm cả các thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho những người sử dụng hiểu rõ được báo cáo tài chính của kỳ hiện tại

Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính, thì phải phân loại lại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực

hiện được) nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại, và phải trình bày tính chất, số liệu và lý do việc phân loại lại Nếu không thể thực hiện được việc phân loại lại các số liệu tương ứng mang tính so sánh thì doanh nghiệp cần phải nêu rõ

lý do và tính chất của những thay đổi nếu phân loại lại các số liệu được thực hiện Trường hợp không thể phân loại các thông tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ hiện tại, như trường hợp mà cách thức thu nhập các số liệu trong các kỳ trước đây không cho phép thực hiện việc phân loại lại để tạo ra những thông tin so sánh, thì doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất của các điều chỉnh lẽ ra cần phải thực hiện đối với các thông tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “ Lãi,

lỗ thuần trong kì, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán” đưa

ra quy định về các điều chỉnh cần thực hiện đối với các thông tin mang tính so sánh trong trường hợp các thay đổi về chính sách kế toán được áp dụng cho các kỳ trước

g.Kết cấu và nội dung chủ yếu của báo cáo tài chính

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin sau đây: Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo, nêu rõ báo cáo tài chính này là báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp hay báo cáo tài chính hợp nhất của tập đoàn, kỳ báo cáo, ngày lập báo cáo tài chính, đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài chính Các thông tin quy định trên được trình bày trên mỗi báo cáo tài chính Tuỳ từng trường hợp, cần phải xác định cách trình bày thích hợp nhất các thông tin này Trường hợp báo cáo tài chính được trình bày trên các trang điện tử thì các trang tách rời nhau đều phải trình bày các thông tin kể trên nhằm đảm bảo cho người sử dụng dễ hiểu các thông tin đươc cung cấp

h.Kỳ báo cáo

Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải được lập ít nhất cho từng thời kỳ kế toán năm Trường hợp đặc biệt, một doanh nghiệp có thể thay đổi ngày kết thúc kỳ

kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài chính cho một niên độ kế toán có thể dài hơn hoặc ngắn hơn một năm dương lịch Trường hợp này doanh nghiệp cần phải nêu rõ: lý do phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm và các số liệu tương ứng nhằm để so sánh được trình bày trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và phần thuyết minh báo cáo tài chính có liên quan, trong trường hợp này là không thể so sánh được với các số liệu của niên độ hiện đại Trong trường hợp đặc biệt, chẳng hạn một doanh nghiệp sau khi được mua lại bởi một doanh nghiệp khác có ngày kết thúc niên độ khác, có thể được yêu cầu hoặc quyết định thay đổi ngày lập báo cáo tài chính của mình Trường hợp này không thể so sánh được số liệu của niên độ hiện tại và số liệu được trình bày nhằm mục đích so sánh, do đó doanh nghiệp phải giải trình lý do thay đổi ngày thành lập báo cáo tài chính

2.Nguyên tắc lập và trình bày bảng cân đối kế toán

-Hoàn thành việc ghi sổ kế toán, cuối kì khoá sổ kế toán, tính ra số dư cuối kì các

TK Đối chiếu số liệu giữa TK tổng hợp và TK phân tích, giữa số liệu thực tế kiểm

kê và số liệu trên sổ sách kế toán, nếu có chênh lệch phải tìm nguyên nhân và điều chỉnh

-Lấy số liệu của bảng cân đối kế toán ngày 31-12 năm trước để ghi vào bảng cân đối kế toán năm nay ở cột đầu năm và không được thay đổi, nếu có thay đổi phải giải trình

-Về nguyên tắc các TK dư bên Nợ ta vào TK bên Tài sản, những TK có số dư bên

Có ta vào bên Nguồn vốn trừ một số trường hợp sau:

+Những TK dự phòng giảm giá tài sản và hao mòn TSCĐ có số dư Có nhưng vẫn ghi bên Tài sản nhưng ghi âm

+TK chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá, lợi nhuận chưa phân phối có thể dư Nợ hoặc dư Có Nếu có số dư Nợ thì vẫn để bên Nguồn vốn nhưng ghi âm

-Những TK Nợ phải thu, TK Nợ phải trả không lấy số dư của TK tổng hợp để ghi vào bảng cân đối kế toán, phải lấy số chi tiết các TK phân tích để ghi vào bảng cân đối kế toán Nếu số chi tiết của TK phân tích có số dư Nợ thì ghi vào bên Tài sản, nếu có số dư Có thì ghi vào bên Nguồn vốn

-Căn cứ vào chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán để lấy số liệu từ cấp 1, cấp 2 hoặc tập hợp số liệu của nhiều TK để vào số liệu trên bảng cân đối kế toán

-Đối với bảng cân đối kế toán của toàn doanh nghiệp (bao gồm nhiều đơn vị trực thuộc có bảng cân đối kế toán riêng như tổng công ty, liên hiệp xí nghiệp) khi lập cần tiến hành bù trừ các chỉ tiêu sau:

+Vốn kinh doanh các đơn vị trực thuộc: lấy phần dư Nợ TK 1361 trên sổ Cái của đơn vị chính trừ đi phần dư Có trên TK 411 trên sổ Cái của đơn vị trực thuộc (chi tiết vốn cấp trên cấp) Nói cách khác, chỉ tiêu này sẽ được bù trừ với chỉ tiêu

“Nguồn vốn kinh doanh”trên bảng cân đối kế toán của các đơn vị trực thuộc (phần vốn do cấp trên cấp)

+Phải trả hoặc phải thu các đơn vị nội bộ: lấy số dư Có TK 336 trừ đi dư Nợ của TK 1368 trên bảng cân đối kế toán của đơn vị chính và các đơn vị trực thuộc, kết quả chúng sẽ bù trừ cho nhau

+Nguồn vốn kinh doanh: lấy số dư Có của TK 411 của đơn vị chính cộng với

số dư Có TK 411 các đơn vị trực thuộc (trừ vốn cấp trên cấp)

+Các chỉ tiêu khác còn lại được tính bằng cách cộng số học tương ứng số liệu trên tất cả các bảng cân đối kế toán của cả đơn vị chính và đơn vị trực thuộc Đối với bảng cân đối kế toán riêng của các đơn vị (chính trực thuộc) thì không phải bù trừ

III.Chuẩn mực kế toán quốc tế và kinh nghiệm của các nước về bảng cân đối

kế toán

1.So sánh chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế về bảng cân đối kế toán

Nhìn chung chuẩn mực Việt Nam về lập và trình bày bảng cân đối kế toán đã

có nhiều thay đổi và phù hợp hơn với Chuẩn mực kế toán quốc tế (ISA I) tạo điều kiện thuận lợi cho việc tham gia hội nhập kinh tế thế giới.Báo cáo tài chính phải đảm bảo cung cấp thông tin minh bạch và hữu ích cho các đối tượng quan tâm Tính minh bạch của các báo cáo tài chính được đảm bảo thông qua việc công bố đầy đủ và có thuyết minh rõ ràng những thông tin hữu ích, cần thiết cho việc ra quyết định kinh doanh của các đối tượng quan tâm

Trước đây hệ thống báo cáo tài chính của Việt Nam còn nhiều bất cập, phương pháp lập và trình bày các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán có nhiều điểm không phù hợp với thông lệ quốc tế gây khó khăn cho các nhà đầu tư trong cũng như ngoài nước Để đẩy nhanh quá trình hội nhập nền kinh tế thế giới, tăng cường thu hút đầu tư từ nước ngoài, một vấn đề đặt ra là phải hoàn thiện công tác kế toán trong các doanh nghiệp phù hợp hơn với thông lệ quốc tế và sát thực với tình hình thực tế Chỉ có hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính mới có thể cung cấp thông tin minh bạch, đáng tin cậy đến những người quan tâm, tạo niềm tin để họ đầu tư vào doanh nghiệp Hệ thống báo cáo tài chính hiện nay được ban hành theo Quyết định

số 167/200/QĐ-BTC ngày 25-10-2000 của Bộ trưởng Bộ tài chính và được sửa đổi

bổ sung theo Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 9-10-2002 và Thông tư số 105/2003/TT-BTC ngày 04/11/2003 của Bộ trưởng Bộ tài chính và mới nhất là chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” ban hành ngày 30-12-2003 theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC đã tuân theo các chuẩn mực kế toán quốc tế

về cơ bản Các nguyên tắc chung của chuẩn mực kế toán quốc tế như: hoạt động liên tục, cơ sở dồn tích, phù hợp, nhất quán, trọng yếu và tập hợp, bù trừ, thông tin

so sánh…cũng đã được đưa vào chuẩn mực kế toán Việt Nam, thể hiện sự hoà nhập của kế toán Việt Nam vào kế toán quốc tế Tuy nhiên, hệ thống báo cáo tài chính Việt Nam cần tiếp tục được hoàn thiện để vừa phù hợp với điều kiện Việt Nam vừa đảm bảo hoà nhập với thông lệ quốc tế

2.Kinh nghiệm các nước trên thế giới về báo cáo tài chính

2.1.Kinh nghiệm của Mỹ

Về phương pháp lập và trình bày bảng cân đối kế toán của Mỹ cũng như của Việt Nam đều tuân theo những nguyên tắc chung của chuẩn mực kế toán quốc tế nhưng do điều kiện kinh tế cũng như chính sách của Nhà nước là khác nhau nên yêu cầu về thông tin tên bảng cân đối kế toán khác nhau do đó các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán cũng có nhiều điểm khác biệt

-Nước ta đất đai là sở hữu nhà nước, doanh nghiệp chỉ được giao quyền sử dụng đất nên điều này được phản ánh trên bảng cân đối kế toán bằng khoản mục

“Quyền sử dụng đất” Trong đó ở Mỹ, đất đai là tài sản cá nhân, được xem là tài sản riêng của doanh nghiệp nên được phản ánh ngay trong phần TSCĐ bằng khoản mục “Đất đai” Tuy nhiên, nếu đất đai nhằm mục đích phát triển sau này nhưng hiện nay chưa sử dụng trong hoạt động kinh doanh thì lại được xếp vào chỉ tiêu

“Tài sản đầu tư” Sự khác nhau trong cách phân loại này là do quan niệm khác nhau về hình thức sở hữu đối với đất đai nhưng việc sắp xếp chi tiết đất đai đã đưa vào sử dụng và chưa đưa vào sử dụng trong kế toán Mỹ sẽ thuận lợi cho việc quản

lí, sử dụng đất hơn Ở nước ta, các doanh nghiệp Nhà nước nếu thừa đất không sử dụng phải trả lại cho Nhà nước còn đối với các doanh nghiệp khác phải có dự án đầu tư mới được cấp quyền sử dụng đất nên đất đai thừa chưa sử dụng ít xảy ra trong thực tế nên trên bảng cân đối kế toán không có chỉ tiêu này

-Các cổ phiếu, trái phiếu được phân chia trong 2 phần tách biệt là Đầu tư tài chính ngắn hạn và Đầu tư tài chính dài hạn đối với kế toán Việt Nam nhưng kế toán Mỹ chúng được xếp chung vào khoản mục Tài sản đầu tư mà không có sự phân biệt ngắn hạn hay dài hạn Thông thường, các chỉ tiêu trên bảng cân đối kế toán được sắp xếp theo mức độ thanh khoản giảm dần mà thực tế mức độ thanh khoản của chứng khoán ngắn hạn và dài hạn là rất khác nhau nên việc phân loại như kế toán Việt Nam sẽ tạo điều kiện tính các chỉ tiêu thanh toán ngắn hạn, dài hạn dễ dàng hơn cũng như việc quản lí vốn lưu động và vốn cố định

-Kế toán Việt Nam coi các khoản doanh nghiệp ứng trước cho người bán là khoản

nợ phải thu và được xếp vào chỉ tiêu “Trả trước cho người bán” mục Nợ phải thu của phần TSLĐ bên Tài sản trong khi đó kế toán Mỹ lại đưa vào “Thu nhập ứng trước” trong mục Nợ hiện hành của bên Nguồn vốn

-Bảng cân đối kế toán Việt Nam còn phản ánh chỉ tiêu “ Chi sự nghiệp” bao gồm chi sự nghiệp năm trước và chi sự nghiệp năm nay Chi sự nghiệp năm trước là tổng số chi bằng nguồn vốn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án được cấp năm trước nhưng chưa được quyết toán tại thời điểm lập báo cáo Chi sự nghiệp năm nay phản ánh tổng số chi bằng nguồn vốn kinh phí sự nghiệp, kinh phí dự án được cấp năm báo cáo chưa được duyệt tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu này chỉ tồn tại trong trong thành phần kinh tế nhà nước, Nhà nước cấp kinh phí cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh do vậy trong bảng cân đối kế toán của Mỹ và Pháp đều không

có chỉ tiêu này

2.2.Kinh nghiệm của Pháp

Khác với kế toán Việt Nam, các khoản mục của kế toán Pháp sắp xếp theo thứ

tự tăng dần của tính thanh khoản nên bất động sản được xếp trước Tài sản lưu động, vốn riêng được sắp xếp trước các khoản Nợ phải thu trong bảng cân đối kế toán

Cũng như kế toán Mỹ, kế toán Pháp cũng coi đất đai là tài sản riêng nên nó cũng được xếp vào chỉ tiêu “Bất động sản hữu hình” nhưng kế toán Pháp cũng không chia thành đất dai đã sử và đất đai chưa sử dụng dùng cho mục đích phát triển sau này Trong cách trình bày bảng biểu thì giá trị hao mòn và dự phòng không được đưa vào chỉ tiêu dòng mà được đưa lên cột nên ở bên Tài sản gồm 4 cột là: chỉ tiêu, trị giá gộp, trừ khấu hao và dự phòng, trị giá thuần

Ngoài lập dự phòng giảm giá chứng khoán, phải thu khó đòi, hàng tồn kho và dịch vụ dở dang kế toán Pháp còn lập dự phòng giảm giá bất động sản hữu hình, bất động sản vô hình, rủi ro và tổn phí Do đó trên bảng cân đối kế toán các chỉ tiêu

“ Bất động sản vô hình” và “Bất động sản hữu hình” đều có giá trị của khoản dự phòng (nếu đã được lập) và chỉ tiêu “Dự phòng” ở phần Vốn riêng bên Nguồn tài trợ phản ánh mức dự phòng đã lập theo quy định và dự phòng rủi ro và tổn phí