kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần thương mại bia sài gòn sông tiền

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ- QUẢN TRỊ KINH DOANH    NGUYỄN NHẬT LINH KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 62340301 Tháng 8 – Năm 2014 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ- QUẢN TRỊ KINH DOANH    NGUYỄN NHẬT LINH MSSV: 4114012 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN TỔNG HỢP Mã số ngành: 62340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN Trần Khánh Dung Tháng 8 – Năm 2014 LỜI CẢM TẠ Qua quá trình học tập tại giảng đường trường Đại học Cần Thơ, được sự chỉ dẫn nhiệt tình, cũng như sự giúp đỡ của quý thầy cô trường Đại học Cần Thơ, đặc biệt là quý thầy cô khoa Kinh tế & Quản trị kinh doanh, cùng với thời gian hơn ba tháng thực tập tại Công ty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền, em đã hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình với đề tài “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương Mại Bia Sài Gòn Sông Tiền”. Để đạt được kết quả này, ngoài sự nổ lực của bản thân, áp dụng lý thuyết được học vào thực tiễn, em còn được sự hướng dẫn tận tình của quý thầy cô và các cô chú, anh chị trong quí Công ty. Trước hết, em xin chân thành cảm ơn cô Trần Khánh Dung, người đã trực tiếp chỉnh sửa, hướng dẫn em thực hiện luận văn từ đề cương chi tiết đến bản chính đồng thời em cũng cám ơn toàn thể quý thầy cô khoa Kinh tế & Quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ đã truyền đạt kiến thức cho em trong 3 năm qua. Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc Công ty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông tiền cùng các anh chị trong Công ty, đặc biệt là các anh, chị trong phòng Kế toán đã nhiệt tình hướng dẫn và tạo điều kiện thuận lợi nhất cho em trong suốt thời gian thực tập tại Công ty. Tuy nhiên, do kiến thức và thời gian thực hiện luận văn có giới hạn nên luận văn của em không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong quý thầy cô thông cảm và chỉ bảo thêm. Cuối cùng em xin chúc quý thầy cô luôn luôn mạnh khỏe, kính chúc quí Công ty ngày càng phát triển vững mạnh và đạt được nhiều thuận lợi trong quá trình kinh doanh. Em xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày …tháng …năm 2014 Người thực hiện (Ký và ghi rõ họ tên) NGUYỄN NHẬT LINH i TRANG CAM KẾT Tôi xin cam kết luận văn này được hoàn thành dựa trên các kết quả nghiên cứu của tôi và các kết quả nghiên cứu này chưa được dùng cho bất cứ luận văn cùng cấp nào khác. Cần Thơ, ngày ….. tháng ….. năm ….. Người thực hiện (Ký và ghi rõ họ tên) NGUYỄN NHẬT LINH ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... ......................................................................................................................................... Vĩnh Long, ngày… tháng…năm 2014 Thủ trưởng đơn vị (Ký và ghi rõ họ tên) iii MỤC LỤC CHƯƠNG 1 ...................................................................................................... 1 GIỚI THIỆU ..................................................................................................... 1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU .................................................................. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ....................................................................... 2 1.2.1 Mục tiêu chung ........................................................................................ 2 1.2.2 Mục tiêu cụ thể ........................................................................................ 2 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU .......................................................................... 2 1.3.1 Phạm vi không gian ................................................................................. 2 1.3.2 Phạm vi thời gian ..................................................................................... 2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu .............................................................................. 2 CHƯƠNG 2 ...................................................................................................... 3 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .............................. 3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN ...................................................................................... 3 2.1.1 Tổng quan về kế toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh ................ 3 2.1.2 Kế toán bán hàng .................................................................................. 15 2.1.3 Kế toán chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ................. 18 2.1.4 Phân tích các tỷ số ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn tại Cy .......... 30 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ............................................................ 34 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu ................................................................ 34 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu ............................................................... 34 CHƯƠNG 3 .................................................................................................... 35 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN .................................................................................. 35 3.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY .................................................................... 35 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CỦA CÔNG TY ................................. 36 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ CHỨC NĂNG HOẠT ĐỘNG CÁC PHÒNG BAN ................................................................................................................ 36 3.3.1 Cơ cấu tổ chức ....................................................................................... 36 3.3.2 Chức năng hoạt động các phòng ban ..................................................... 36 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN ............................................................. 40 3.4.1 Sơ đồ tổ chức và chức năng nhiệm vụ ................................................... 40 3.4.2 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty ........................................................ 42 3.4.3 Hình thức kế toán .................................................................................. 42 iv 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY GIAI ĐOẠN 2011-2013 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 ........ 45 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN ............ 52 3.6.1 Thuận lợi ................................................................................................ 52 3.6.2 Khó khăn ................................................................................................ 53 3.6.3 Định hướng phát triển ............................................................................ 53 CHƯƠNG 4 .................................................................................................... 54 CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN .......................................................................................... 54 4.1 CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN ............................................... 54 4.1.1 Những vấn đề chung về hoạt động bán hàng ......................................... 54 4.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ................................. 54 4.1.3 Kế toán doanh thu nội bộ ...................................................................... 62 4.1.4 Kế toán giá vốn hàng bán ...................................................................... 65 4.1.5 Các khoản giảm trừ doanh thu ............................................................... 68 4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH ........ 69 4.2.1 Chi phí bán hàng .................................................................................... 69 4.2.2 Chi phí quản lí doanh nghiệp ................................................................. 73 4.2.3 Chi phí tài chính ..................................................................................... 75 4.2.4 Doanh thu tài chính ............................................................................... 77 4.2.5 Thu nhập khác ........................................................................................ 79 4.2.6 Chi phí khác ....................................................................................... 8080 4.2.7 Xác định kết quả kinh doanh ................................................................. 80 4.3 PHÂN TÍCH CÁC TỶ SỐ TÀI CHÍNH LIÊN QUAN ĐẾN HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN TẠI CÔNG TY .................................................................. 85 4.3.1 Phân tích nhóm tỷ số thanh toán ............................................................ 85 4.3.2 Phân tích nhóm tỷ số ảnh hưởng khả năng sinh lời ............................... 87 CHƯƠNG 5 .................................................................................................... 89 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN ................................... 89 5.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY .............. 89 5.1.1 Ưu điểm ................................................................................................. 89 v 5.1.2 Nhược điểm ........................................................................................... 90 5.2 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY ....................................................................................................... 90 5.2.1 Ưu điểm ................................................................................................. 90 5.2.2 Nhược điểm ........................................................................................... 91 5.3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY .......................................................................................................... 91 5.4 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY ....................................................................................................... 91 5.4.1 Giải pháp về doanh thu .......................................................................... 91 5.4.2 Giải pháp về chi phí ............................................................................... 92 5.4.3 Các giải pháp khác ................................................................................. 92 CHƯƠNG 6 .................................................................................................... 94 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ........................................................................ 94 6.1 KẾT LUẬN ............................................................................................... 94 6.2 KIẾN NGHỊ .............................................................................................. 95 6.2.1 Đối với Ngân hàng ................................................................................. 95 6.2.2 Đối với Nhà nước .................................................................................. 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO .............................................................................. 96 PHỤ LỤC ...................................................................................................... 97 vi DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền trong giai đoạn 2011 – 2013 ..................................................................... 46 Bảng 3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ............ 50 Bảng 4.1 Bảng thể hiện giá vốn hàng bán cho nghiệp vụ ngày 05/05.............. 67 Bảng 4.2 Bảng tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng 05/2014 ...................... 69 Bảng 4.3 Bảng xác định kết quả kinh doanh tháng 05/2014 ............................ 81 Bảng 4.4 Bảng các tỷ số khả năng thanh toán của công ty năm 2011-2013 ... 85 Bảng 4.5 Bảng các tỷ số khả năng thanh toán của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 ....................................................................... 86 Bảng 4.6 Bảng các tỷ số ảnh hưởng khả năng lợi nhuận của công ty 20112013. ................................................................................................................ 87 vii DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 16 Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu ................................ 18 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán .................................................... 19 Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng ..................................................... 20 Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp ................................. 22 Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính ...................................................... 23 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính ................................ 24 Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí khác ............................................................ 25 Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác ......................................................... 26 Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành .... 28 Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ....... 28 Hình 2.12 Sơ đồ hạch toán lợi nhuận chưa phân phối ..................................... 29 Hình 2.13 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh ................................ 30 Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí của công ty ........................................ 36 Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty ....................................... 40 Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính .. 43 Hình 3.4 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ ........... 44 Hình 4.1 Sơ đồ qui trình bán hàng tại Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền ..... 54 Hình 4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ của nghiệp vụ bán hàng thu tiền mặt tại Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền .................................................................. 56 Hình 4.3 Sơ đồ luân chuyển chứng từ của nghiệp vụ bán hàng thu bằng tiền gửi ngân hàng tại Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền ..................................... 58 Hình 4.4 Sơ đồ thể hiện qui trình hạch toán chi phí bán hàng ........................ 69 Hình 4.5 Sơ đồ thể hiện qui trình luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng ..... 70 Hình 4.6 Sơ đồ qui trình ghi nhận chi phí tài chính ........................................ 75 Hình 4.7 Sơ đồ qui trình ghi nhận doanh thu tài chính .................................... 77 Hình 4.8 Sơ đồ xác định kết quả kinh doanh ................................................... 84 viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT : Giá trị gia tăng HĐGTGT : Hoá đơn giá trị gia tăng Cty : Công ty TS : Tài sản BTC : Bộ Tài chính VCSH : Vốn chủ sở hữu MST : Mã số thuế KD : Kinh doanh DN : Doanh nghiệp BCTC : Báo cáo tài chính GĐ : Giám đốc HĐKD : Hoạt động kinh doanh CPTM : Cổ phần Thương mại ĐBSCL : Đồng bằng sông Cửu Long HĐQT : Hội đồng quản trị PXK : Phiếu xuất kho NSNN : Ngân sách Nhà nước SXKD : Sản xuất kinh doanh TNDN : Thu nhập doanh nghiệp PT : Phiếu thu TC-HC : Tổ chức hành chính CT : Chương trình ix CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế thì tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn. Để vượt qua được sự đào thải khắt khe của nền kinh tế, đòi hỏi các doanh nghiệp phải có một tầm nhìn rộng và sự điều hành quản lý hoạt động kinh doanh của mình một cách hiệu quả, phải biết rõ thực lực của doanh nghiệp mình mà đề ra các phương hướng phát triển cho phù hợp. Mỗi doanh nghiệp phải năng động, sáng tạo trong kinh doanh, tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ thỏa mãn nhu cầu thị trường với mục tiêu là lợi nhuận. Muốn thực hiện mục tiêu đó, doanh nghiệp phải thực hiện được giá trị sản phẩm, hàng hóa thông qua hoạt động bán hàng. Đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Doanh nghiệp nào tổ chức tốt nghiệp vụ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các khoản chi phí đã bỏ ra và xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ có điều kiện tồn tại và phát triển. Ngược lại, doanh nghiệp nào không tiêu thụ được hàng hóa, xác định không chính xác kết quả bán hàng sẽ dẫn đến tình trạng “lãi giả, lỗ thật” và sớm muộn cũng dẫn đến phá sản. Để đạt được hiệu suất cao về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh thì mỗi doanh nghiệp cần phải tổ chức công tác kế toán cho phù hợp với thực trạng của đơn vị mình. Quản lý tốt chi phí, ít tốn kém, xác định đúng đắn doanh thu và kết quả sản xuất kinh doanh giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có những quyết định đúng và phù hợp, đề ra những chiến lược kinh doanh tối ưu, mang lại hiệu quả cho doanh nghiệp. Song song với việc thực hiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh, quá trình phân tích kết quả kinh doanh cũng hết sức quan trọng, nó giúp cho công ty nhìn nhận một cách chi tiết tình hình kinh doanh của mình, nó quyết định đến thành công hay thất bại của một doanh nghiệp từ đó có thể đưa ra những biện pháp hữu hiệu hơn để việc kinh doanh ngày càng phát triển, lợi nhuận thu được ngày càng cao. Qua đó, nó cũng giúp cho doanh nghiệp thể hiện rõ trách nhiệm đối với nhà nước thông qua các khoản thuế. Điều đó cho thấy công tác kế toán nói chung, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng là vô cùng quan trọng không thể thiếu trong mỗi đơn vị doanh nghiệp. 1 Xuất phát từ tầm quan trọng của vấn đề nêu trên, em lựa chọn đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền” làm đề tài tốt nghiệp của mình. 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, từ đó đề tài đề ra giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong tương lai. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty. - Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua ba năm 20112013 và 6 tháng đầu năm 2014. - Đề ra giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong tương lai. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi không gian Đề tài nghiên cứu được thực hiện và hoàn thành tại Công ty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền. Địa chỉ: Ấp Tân Vĩnh Thuận, Xã Tân Ngãi, Thành Phố Vĩnh Long, Tỉnh Vĩnh Long. 1.3.2 Phạm vi thời gian - Thời gian thu thập số liệu: Số liệu được thu thập trong giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014. - Thời gian thực hiện đề tài: đề tài được thực hiện trong khoảng thời gian từ 04/08 đến 24/11/2014 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của Công ty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Tổng quan về kế toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Kế toán bán hàng a) Khái niệm bán hàng Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, thành phẩm, dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp thu được tiền hay được quyền thu tiền. Đó cũng chính là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm, hàng hóa sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả kinh doanh. Ngoài quá trình bán hàng ra bên ngoài doanh nghiệp còn có thể phát sinh nghiệp vụ bán hàng nội bộ doanh nghiệp theo yêu cầu phân cấp quản lý và tiêu dùng nội bộ. (Nguyễn Đình Đỗ và Nguyễn Bá Minh, 2004, trang 168) b) Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá đã bán ra trong kìđối với DN thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kì. (Võ Văn Nhị, 2010, trang 375) Phương pháp xác định giá vốn hàng bán tương tự như phương pháp tính giá xuất kho. Tùy theo điều kiện của mình mà doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định giá vốn hàng bán phù hợp, trên cơ sở tôn trọng nguyên tắc nhất quán trong kế toán, nghĩa là sử dụng phương pháp nào thì phải sử dụng thống nhất trong một niên độ kế toán. * Giá gốc thành phẩm nhập kho - Giá trị thành phẩm theo nguyên tắc phải được ghi nhận theo giá gốc (trị giá thực tế). Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì giá trị thành phẩm phải phản ánh theo giá trị thuần có thể thực hiện được. + Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu dùng chúng. + Giá gốc là giá bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng 3 thái hiện tại. Giá gốc thành phẩm nhập kho được xác định theo từng trường hợp nhập:  Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất ra phải được ghi nhận theo giá thành sản xuất thực tế bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung để sản xuất thành phẩm.  Thành phẩm thuê ngoài gia công để chế biến được ghi nhận theo giá thành thực tế gia công chế biến bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công, chi phí vận chuyển bốc vác khi giao nhận hàng gia công. - Trong thực tế, doanh nghiệp thường sản xuất nhiều mặt hàng và hoạt động nhập xuất thành phẩm trong doanh nghiệp luôn có biến động lớn do nhiều nguyên nhân, để phục vụ cho việc hạch toán hàng ngày kịp thời, kế toán thành phẩm còn có thể sử dụng giá hạch toán để ghi chép vào phiếu nhập, phiếu xuất và sổ kế toán thành phẩm * Giá gốc thành phẩm xuất kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Hàng tồn kho” (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính), phương pháp tính giá xuất kho sẽ áp dụng một trong các phương pháp sau: - Phương pháp thực tế đích danh Theo phương pháp này, trị giá thực tế xuất kho của vật tư, hàng hoá được xác định dựa vào đơn giá nhập thực tế của từng lần nhập để chọn làm đơn giá tính trị giá xuất mà không theo thứ tự đơn giá của các lần nhập. Vì vậy, theo phương pháp này, với cùng một số lượng vật tư, hàng hoá xuất kho có thể có nhiều giá trị xuất khác nhau tuỳ thuộc vào đơn giá được chỉ định để chọn làm đơn giá xuất.( Trần Quốc Dũng, trang 26) Trị giá vốn của thành phẩm để xuất bán chính là giá trị thực tế nhập kho của lô hàng. Áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng và mặt hàng ổn định và nhận diện được. (Điều 14, Chuẩn mực kế toán số 02 - "Hàng tồn kho") Phương pháp này phản ánh chính xác giá của từng lô hàng xuất bán nhưng công việc rất phức tạp, đòi hỏi thủ kho phải nắm được chi tiết từng lô hàng. Chính vì vậy, phương pháp này được áp dụng cho các loại hàng hóa có giá trị cao, được bảo quản riêng theo từng lô của mỗi lần nhập. 4 - Phương pháp bình quân gia quyền Theo phương pháp này, mỗi khi nhập kho theo đơn giá mới khác với đơn giá hiện đang còn tồn kho, thì doanh nghiệp sẽ tính đơn giá bình quân để làm đơn giá xuất cho lần xuất kho tiếp theo (Trần Quốc Dũng, trang 27) Giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc mỗi lần nhập một lô hàng về, phụ thuộc tình hình của doanh nghiệp. (Điều 15, chuẩn mực kế toán số 02 - "Hàng tồn kho")  Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ Trị giá thành phẩm = xuất khođó: trong kỳ Trong Số lượng x thành phẩm xuất kho trong kỳ Trị giá thành phẩm tồn kho đầu kì + Đơn giá bình quân = gia quyền Số lượng thành phẩm tồn kho đầu kì Giá xuất kho bình quân gia quyền liên hoàn (2.1) Trị giá thành phẩm nhập kho trong kì (2.2) + Số lượng thành phẩm nhập kho trong kì Theo phương pháp này, trong kì khi xuất kho vật tư, hàng hoá ta chọn một đơn giá tạm tính để làm đơn giá tạm xuất kho (đơn giá tạm tính có thể là đơn giá tồn kho đầu kì hoặc đơn giá ổn định của các kỳ trước, hoặc đơn giá kế hoạch). Cuối tháng, dựa vào đơn giá tồn kho đầu tháng và đơn giá nhập thực tế của các lần nhập kho trong tháng để tính ra đơn giá bình quân thực tế. Trên cơ sở đã có đơn giá bình quân thực tế vừa mới tính được, kế toán tiến hành điều chỉnh trị giá đã xuất kho trong tháng theo đơn giá tạm tính thành trị giá thực tế cho số vật tư, hàng hoá đã xuất kho trong tháng. Nếu đơn giá bình quân thực tế> đơn giá tạm tính thì điều chỉnh tăng trị giá đã xuất kho; còn ngược lại, nếu đơn giá bình quân thực tế< đơn giá tạm tính thì điều chỉnh giảm trị giá đã xuất kho trong tháng. Theo phương pháp này, giá vốn của thành phẩm xuất kho để bán được tính tương đối hợp lý nhưng không linh hoạt vì cuối tháng mới tính được đơn giá bình quân.  Phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn Về bản chất, phương pháp này giống phương pháp trên nhưng đơn giá bình quân phải được tính lại sau mỗi lần nhập kho thành phẩm trên cở sở trị giá thành phẩm nhập kho và số lượng thành phẩm nhập kho trong mỗi lần. 5 - Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. (Điều 16, chuẩn mực kế toán số 02 - "Hàng tồn kho") - Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) Phương pháp nhập sau, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. (Điều 17, chuẩn mực kế toán số 02 - "Hàng tồn kho") * Phương pháp kế toán hàng tồn kho Là phương thức, trình tự tổ chức, phản ánh các hoạt động nhập, xuất và tồn kho đối với hàng tồn kho (Trần Quốc Dũng, trang 25) Có 2 phương pháp: phương pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kì a) Phương pháp kê khai thường xuyên - Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp phản ánh một cách thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán - Trong trường hợp áp dụng phương pháp này, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hoá. Vì vậy, giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ngay ở bất cứ thời điểm nào trong kì kế toán - Phương pháp này thường được áp dụng cho các đơn vị sản xuất và các đơn vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị cao như: máy móc, thiết bị hàng có kĩ thuật, chất lượng cao... b) Phương pháp kiểm kê định kì - Phương pháp kiểm kê định kì là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kì vật tư, hàng hoá trên sổ 6 kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hoá, vật tư đã xuất trong kì theo công thức: Trị giá hàng xuất = Tổng trị giá hàng nhập Chênh lệch trị giá tồn kho cuối kì và đầu kì +(-) (2.3) Theo phương pháp kiểm kê định kì, khi nhập kho, xuất kho vật tư, hàng hoá không phản ánh, theo dõi trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho mà được thực hiện trên tài khoản 611- Mua hàng Công tác kiểm kê vật tư, hàng hoá được tiến hành vào cuối mỗi kì kế toán nhằm xác định trị giá vật tư, hàng hoá tồn kho thực tế, trị giá vật tư, hàng hoá xuất kho trong kì làm căn cứ để ghi vào sổ kế toán trên tài khoản 611Mua hàng Phương pháp kiểm kê định kì thường được áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng hoá, vật tư với qui cách, mẫu mã rất khác nhau, giá trị thấp và số lượng lần xuất kho nhiều, thường xuyên ( như các cửa hàng bán lẻ,..) c) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Theo chuẩn mực kế toán số 14 – “Doanh thu và thu nhập khác”, chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành và công bố theo quyết định số 149/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu”. Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu * Nguyên tắc xác định doanh thu - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT. - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán. 7 - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu). - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công. - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng. - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận. - Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, về qui cách kỹ thuật,... người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại, hoặc Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại. -Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" mà chỉ hạch toán vào bên Có Tài khoản 131- "Phải thu của khách hàng" về khoản tiền đã thu của khách hàng. Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản 511- "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu. - Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản. - Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức 8 thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá. Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên TK 5114 - Doanh thu trợ cấp trợ giá. * Điều kiện ghi nhận doanh thu - Doanh thu bán hàng + Doanh nghiệp đã trao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua. + Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá. + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. + Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. - Doanh thu cung cấp dịch vụ + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. + Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó. + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán. + Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó. * Các khoản giảm trừ doanh thu Trong quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể phát sinh các khoản làm giảm giá trị doanh thu thu được trong kỳ như chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại. - Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. - Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng. - Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. - Giá trị hàng bán bị trả lại : là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. 9 d) Các phương thức bán hàng và thanh toán * Các phương thức bán hàng: tùy thuộc vào đặc điểm sản phẩm hàng hóa tiêu thụ mà doanh nghiệp có thể sử dụng một trong các hình thức sau: - Bán buôn: Bán buôn hàng hoá là hình thức bán hàng cho các đơn vị thương mại, các doanh nghiệp sản xuất.... Đặc điểm của hàng hoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng. Hàng thường được bán theo lô hoặc bán với số lượng lớn. Lưu chuyển hàng hoá bán buôn theo hai phương thức: + Bán buôn qua kho: đây là hình thức bán buôn mà hàng hóa bán được xuất ra từ kho của doanh nghiệp. Phương thức này có hai hình thức là bán buôn qua kho bằng cách giao hàng trực tiếp và bán buôn qua kho bằng cách chuyển hàng. + Bán buôn vận chuyển thẳng (bán buôn không qua kho): đây là hình thức bán buôn mà các doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua về không nhập kho mà chuyển thẳng cho bên mua. Phương thức này được thực hiện theo các hình thức: bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán và bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán. - Bán lẻ: đây là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng. Phương thức này bao gồm: + Hình thức bán hàng thu tiền tập trung: Theo hình thức này, mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền mua hàng của khách hàng, viết hóa đơn hoặc tích kê giao hàng cho khách để khách hàng đến nhận ở quầy hàng do nhân viên bán hàng giao. + Hình thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng thu tiền trực tiếp của khách và giao hàng cho khách. + Hình thức bán hàng trả góp: Theo hình thức này, người mua được trả tiền mua hàng thành nhiều lần. Doanh nghiệp ngoài số tiền thu theo giá bán hàng còn thu thêm ở người mua một khoản tiền lãi vì trả chậm + Hình thức bán hàng tự động: Bán hàng tự động là hình thức bán lẻ hàng hoá mà trong đó, các doanh nghiệp thương mại sử dụng các máy bán hàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng hoá nào đó đặt ở các nơi công cộng. Khách hàng sau khi bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho người mua. + Hình thức bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): Theo hình thức này, khách hàng tự chọn lấy hàng hoá, mang đến bán tình tiền để tính tiền và thanh toán tiền 10 hàng. Nhân viên thu tiền kiểm hàng, tính tiền, lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách hàng. Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hướng dẫn khách hàng và bảo quản hàng hoá ở quầy (kệ) do mình phụ trách. Hình thức này được áp dụng phổ biến ở các siêu thị. - Bán hàng qua đại lý: Gửi đại lý bán hay ký gửi hàng hoá là hình thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp thương mại giao hàng cho cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng. + Đối với bên giao đại lý: Hàng giao cho đơn vị đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và chưa xác định là đã bán. Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào doanh thu khi nhận được tiền thanh toán của bên đại lý hoặc đã được chấp nhận thanh toán. + Đối với bên nhận đại lý: Số hàng nhận đại lý không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng doanh nghiệp có trách nhiệm bảo quản, giữ gìn, bán hộ. Số hoa hồng được hưởng là doanh thu trong hợp đồng bán hộ của doanh nghiệp. Ngoài ra còn một số phương thức bán hàng như: bán hàng qua điện thoại, bán hàng qua trang web, bán hàng bằng máy tự động… * Các phương thức thanh toán: - Doanh nghiệp có tham gia thanh toán : trường hợp này doanh nghiệp phải tổ chức quá trình mua, bán hàng, có thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp và thu tiền hàng của người mua -Doanh nghiệp không tham gia thanh toán: đơn vị thực hiện hoạt động môi giới trung gian và hưởng hoa hồng. (Đàm Thị Phong Ba, 2012, trang 296). 2.1.2.2 Xác định kết quả kinh doanh * Khái niệm xác định kết quả kinh doanh Là việc so sánh giữa chi phí kinh doanh đã bỏ ra và doanh thu đã thu về trong kỳ. Kết quả của việc so sánh này, nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lãi, ngược lại doanh thu nhỏ hơn chi phí thì kết quả kinh doanh là lỗ. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối và sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể. (Nguyễn Đình Đỗ và Nguyễn Bá Minh, 2004, trang 208) 11 * Thời điểm xác định kết quả kinh doanh Việc xác định kết quả kinh doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh. Thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm. Thời điểm xác định kết quả kinh doanh tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp. * Nguyên tắc kế toán xác định kết quả kinh doanh - Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ kế toán theo đúng quy định của chính sách tài chính hiện hành. - Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động (Hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính. . .). Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ. - Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần. * Cách xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp (lãi, lỗ) được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quả của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Tổng doanh thu = thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Lãi, lỗ từ Doanh thu thuần = hoạt động về bán hàng và bán hàng cung cấp dịch vụ Lãi, lỗ từ hoạt động tài chính Lãi, lỗ từ hoạt động khác = = - - Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn Chi phí bán hàng và chi phí quản lí hàng bán doanh nghiệp Doanh thu từ hoạt động tài chính - Thu nhập từ hoạt động khác - 12 Chi phí từ hoạt động tài chính Chi phí từ hoạt động khác (2.4) (2.5) (2.6) (2.7) Lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh = Lãi, lỗ từ hoạt động bán hàng Lãi, lỗ từ Lãi, lỗ từ + hoạt động hoạt động tài chính khác + (2.8) 2.1.2.3 Tầm quan trọng và chức năng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh. a) Sự cần thiết của việc quản lý công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh. - Trong các doanh nghiệp thương mại, hàng hóa là tài sản chủ yếu và nghiệp vụ kinh doanh hàng hóa phát sinh thường xuyên, chiếm khối lượng công việc rất lớn. Quản lý hoạt động mua bán hàng hóa là nội dung quản lý quan trọng hàng đầu trong các doanh nghiệp thương mại. - Trong các thông tin mà kế toán cung cấp, thông tin về việc bán hàng và kết quả kinh doanh rất quan trọng, là cơ sở để các nhà quản lý có thể nắm được tình hình nhập xuất, số lượng, giá trị hàng hóa, doanh thu, lợi nhuận của Cty, từ đó có thể hoạch định chiến lược cho tương lai một cách đúng đắn hơn. - Thông tin về việc bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cũng giúp cho các nhà đầu tư bên ngoài đánh giá đúng về năng lực kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó có thể cân nhắc đầu tư một cách hiệu quả. - Thông tin về việc bán hàng và kết quả kinh doanh có ý nghĩa rất lớn với doanh nghiệp, là chìa khóa đưa doanh nghiệp đến thành công. Chính vì vậy, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là vô cùng quan trọng và cần thiết. Cần chú ý thực hiện có hiệu quả và chính xác để thông tin từ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có thể giúp ích cho doanh nghiệp và những nhà đầu tư. b) Yêu cầu của việc quản lý công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh. * Về việc bán hàng: - Giám sát chặt chẽ hàng hoá tiêu thụ trên tất cả các phương diện: số lượng, chất lượng, chủng loại... - Phân loại hàng hóa chính xác và chọn phương pháp tính giá xuất kho phù hợp. - Theo dõi đầy đủ việc nhập, xuất hàng hóa trên những sổ sách liên quan theo quy định. 13 - Tránh hiện tượng mất mát, hư hỏng hoặc tham ô lãng phí, kiểm tra tính hợp lí của các khoản chi phí đồng thời phân bổ chính xác cho đúng hàng bán để xác định kết quả kinh doanh - Phải quản lí chặt chẽ tình hình thanh toán của khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức và thời gian tránh mất mát ứ động vốn… * Về xác định kết quả kinh doanh - Kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí. - Tính toán đúng đắn các khoản doanh thu, chi phí, phân bổ chi phí phù hợp. - Xác định kết quả kinh doanh chính xác và kịp thời để phục vụ tốt cho nhu cầu thông tin của nhà quản trị và các nhà đầu tư bên ngoài. c) Vai trò của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh - Giúp Cty quản lý được tình hình hàng hóa (số lượng, giá trị, lượng hàng đã bán, lượng hàng còn tồn đọng) tại công ty. Nhờ việc quản lý đó giúp cho nhà quản trị có được cái nhìn tổng quan về nhu cầu và tình hình bán hàng của Cty mình, và có thể đưa ra được những quyết định quản trị chính xác cho Cty. - Kế toán bán hàng theo dõi chặt chẽ các khoản doanh thu, chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng. Các số liệu này sẽ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh sau này. - Các số liệu mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp sẽ giúp nhà quản trị đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch đặt ra, và là cơ sở để đưa ra những kế hoạch mới cho tương lai. - Việc xác định kết quả kinh doanh là cơ sở để xác định số thuế, phí, lệ phí phải nộp vào ngân sách Nhà nước. d) Nhiệm vụ của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh - Phản ánh và giám đốc kịp thời, chi tiết khối lượng hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra, tồn kho cả về số lượng, chất lượng và giá trị. Tính toán đúng đắn giá vốn của hàng hoá và dịch vụ đã cung cấp, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các chi phí khác nhằm xác định kết quả bán hàng. 14 - Kiểm tra giám sát tình hình thực hiện chỉ tiêu kế hoạch bán hàng, doanh thu bán hàng của đơn vị, tình hình thanh toán tiền hàng, nộp thuế với Nhà nước. - Phản ánh kịp thời doanh thu bán hàng để xác định kết quả bán hàng, đôn đốc, kiểm tra, đảm bảo thu đủ và kịp thời tiền bán hàng, tránh bị chiếm dụng vốn bất hợp lý. - Cung cấp thông tin chính xác trung thực, lập quyết toán đầy đủ kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh cũng như tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước. 2.1.2 Kế toán bán hàng 2.1.2.1 Chứng từ sử dụng - Thẻ quầy hàng - Bảng thanh toán hàng đại lý (nếu là bên nhận đại lý) - Phiếu thu tiền bán hàng - Hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn bán hàng thông thường - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (nếu có chi nhánh cửa hàng phụ thuộc, và áp dụng loại hóa đơn này khi giao nhận) - Phiếu xuất kho hàng đại lý (nếu có giao hàng đại lý) - Bảng kê bán hàng (dùng để liệt kê hàng bán giá trị thấp, khách mua hàng không cần hoá đơn), bảng kê này là cơ sở để cuối ngày xuất hoá đơn - Ngoài ra, còn một số chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có, giấy nhận nợ, bảng sao kê của ngân hàng…) 2.1.2.2 Tài khoản sử dụng * TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN trong một kỳ kế toán. - Tài khoản 511 có sáu tài khoản cấp 2: + Tài khoản 5111 “Doanh thu bán hàng hóa” + Tài khoản 5112 “Doanh thu bán các thành phẩm” + Tài khoản 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” + Tài khoản 5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá” 15 +Tài khoản 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư” +Tài khoản 5118 “Doanh thu khác” - Doanh thu thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi trừ các khoản giảm doanh thu như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại (và khoản thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) (Võ Văn Nhị, 2010, trang 375) Sơ đồ hạch toán: TK 511 TK 111, 112 Nộp thuế XK TK 3333 Thuế XK DT bán TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng (theo phương pháp khấu trừ) TK 3331 Thuế GTGT Hàng XK Phải nộp Nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp TK 521, 531, 532 Doanh thu bán hàng (theo phương pháp trực tiếp) K/c chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại TK 641, 111, 112 TK 911 Thanh toán tiền hàng đại lý sau khi trừ hoa hồng đại lý K/c doanh thu thuần Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ * TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ - Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ DN . Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một Cty, Tổng Cty tính theo giá bán nội bộ. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010. trang 437) - Tài khoản này gồm ba tài khoản cấp hai: + Tài khoản 5121: Doanh thu bán hàng hoá. + Tài khoản 5122: Doanh thu bán các sản phẩm. + Tài khoản 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ. 16 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này cũng tương tự như tài khoản 511. * Một số tài khoản liên quan khác - TK 521: Chiết khấu thương mại Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thoả thuận bên bán sẽ dành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại (Đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng). (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 452) - TK 531: Hàng bán bị trả lại + Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hoá bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Giá trị hàng bán bị trả lại phản ánh trên tài khoản này sẽ điều chỉnh doanh thu bán hàng thực tế thực hiện trong kỳ kinh doanh để tính doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hoá đã bán ra trong kỳ báo cáo. (Chế độ kế toán doanh nghiệp quyển 1, 454) + Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị của số hàng đã bán bị trả lại (Tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chi được phản ánh vào Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”. + Trong kỳ, giá trị của sản phẩm, hàng hoá đã bán bị trả lại được phản ánh bên Nợ Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”. Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển sang Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo. Hàng bán bị trả lại phải nhập kho thành phẩm, hàng hoá và xử lý theo chính sách tài chính, thuế hiện hành. - TK 532: Giảm giá hàng bán + Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh và việc xử lý khoản giảm giá hàng bán trong kỳ kế toán. Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hoá kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.( Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 456) 17 + Chỉ phản ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hoá đơn (Giảm giá ngoài hoá đơn) do hàng bán kém, mất phẩm chất. . . + Trong kỳ kế toán, khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ của Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”. Cuối kỳ kế toán, trước khi lập báo cáo tài chính thực hiện kết chuyển tổng số tiền giảm giá hàng bán sang Tài khoản 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu thuần thực hiện trong kỳ. Sơ đồ hạch toán: TK 521 TK 111, 112, 131 Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ TK 511 Kết chuyển chiết khấu thương mại cuối kỳ TK 532 Giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ Kết chuyển giảm giá hàng bán cuối kỳ TK 531 Hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ Kết chuyển hàng bán bị trả lại cuối kỳ Chi phí liên quan đến việc nhận hàng bán bị trả lại Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.1.3 Kế toán chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.3.1 Giá vốn hàng bán (TK 632) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 484) Sau khi xác định được trị giá vốn của các hàng hóa đã xuất bán trong kỳ, kế toán sẽ tổng hợp lại tổng giá vốn và kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. 18 Sơ đồ hạch toán: TK 154, 155, 156, 157 TK 632 TK 159 Hoàn nhập dự phòng k/c giá vốn, dịch vụ hoàn thành Tồn kho năm nay < năm trước TK 155, 156 Hàng bán bị trả lại nhập kho TK 152, 153, 156, 138 TK 911 Hao hụt sau khi trừ bồi thường (khách quan) k/c giá vốn hàng bán để XĐKQKD TK 159 Ghi chú: k/c: kết chuyển TK: tài khoản XĐKQKD: xác định kết quả kinh doanh Dự phòng giảm giá tồn kho Tồn kho năm nay > năm trước Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 2.1.3.2 Chi phí bán hàng (TK 641) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 498) Theo quy định của hệ thống kế toán hiện hành, toàn bộ chi phí của khâu mua vào được tính vào tài khoản giá vốn hàng bán (TK 632) còn chi phí của quá trình chuẩn bị bán hàng và quá trình bán hàng được ghi chép ở TK 641 "chi phí bán hàng". Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ. Chi phí bán hàng bao gồm: + Chi phí nhân viên bán hàng + Chi phí vật liệu bao bì + Chi phí bảo hành sản phẩm: phản ánh chi phí bỏ ra để sữa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian quy định bảo hành. 19 + Chi phí dụng cụ, đồ dùng: phản ánh chi phí công cụ dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện đo lường... + Chi phí khấu hao Tài sản cố định (TSCĐ): phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng ở khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh các khoản chi phí mua ngoài phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như chi phí thuê tài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc vác vận chuyển, tiền hoa hồng đại lý. + Chi phí bằng tiền khác: phản ánh khoản chi phí bằng tiền phát sinh trong khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa nằm ngoài chi phí trả trên như chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, hàng hóa và hội nghị khách hàng. Sơ đồ hạch toán: TK 641 TK 334, 338 Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 152, 111, 112... TK 111, 112, 335 Các khoản giảm chi phí bán hàng Chi phí nhiên liệu, vật liệu, bao bì TK 153, 142... Chi phí công cụ, dụng cụ, đồ dùng TK 214 TK 911 Chi phí khấu hao tài sản cố định k/c chi phí bán hàng để XĐKQKD TK 152, 3331 Doanh thu nội bộ của sản phẩm, hàng hóa quảng cáo, khuyến mại TK 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền, chi phí bảo hành TK 133 Thuế (nếu có) Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 2.1.3.3 Chi phí quản lí doanh nghiệp (TK 642) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lí chung của DN gồm các chi phí về lương nhân viên quản lí DN (Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp...), bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lí DN, chi phí vật liêu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố 20 định dùng cho quản lí DN, tiền thuê đất, thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sane, cháy nổ...), chi phí khác bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 503) Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, Tài khoản 642 Có thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh một số nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: + Chi phí nhân viên quản lý: gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho ban giám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và khoản trích Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Kinh phí Công đoàn (KPCĐ) trên tiền lương nhân viên quản lý theo tỷ lệ quy định. + Chi phí vật liệu quản lý: trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho hoạt động quản lý của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp cho việc sửa chữa TSCĐ công cụ dùng chung của doanh nghiệp. + Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý chung của doanh nghiệp. + Chi phí khấu hao TSCĐ: khấu hao của những TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn. + Thuế, phí, lệ phí: thuế nhà đất, thuế môn bài...và các khoản phí, lệ phí giao thông, cầu phà. + Chi phí dự phòng: khoản trích dự phòng phải thu khó đòi. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: các khoản chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài như: tiền điện, tiền nước, tiền thuê TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp. + Chi phí bằng tiền khác: các khoản chi phí khác bằng tiền ngoài các khoản kể trên: chi hội nghị, tiếp khách, công tác phí, chi đào tạo cán bộ và các khoản chi phí khác. 21 Sơ đồ hạch toán: TK 111, 112, 1388 TK 642 TK 334, 338 Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 152, 111, 112 Chi phí nhiên liệu, vật liệu dùng cho QLDN Các khoản giảm chi phí QLDN TK 153, 142... Chi phí công cụ, dụng cụ, đồ dùng dùng cho QLDN TK 911 TK 214 Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho doanh nghiệp TK 3337, 3338 k/c chi phí QLDN để XĐKQKD Thuế môn bài, tiền thuê đất, phí lệ phí phải nộp TK 139, 351, 352 DP phải thu khó đòi, DP trợ cấp mất việc làm, DP phải trả khác TK 111, 112, 336 Số phải nộp cấp trên để hình thành quỹ quản lý cấp trên TK 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Ghi chú: QLDN: quản lý doanh nghiệp DP: dự phòng Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.3.4 Chi phí tài chính (TK 635) - Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán… Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. . .( Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 490) - Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí. - Không hạch toán vào Tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây: + Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ. + Chi phí bán hàng. + Chi phí quản lý doanh nghiệp. + Chi phí kinh doanh bất động sản. + Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản. + Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác. + Chi phí tài chính khác. 22 Sơ đồ hạch toán: TK 635 TK 111,141,112,128 TK 129, 229 Các khoản lỗ về đầu tư vốn TK 111,112,141,331 Chi phí phát sinh trong quá trình đầu tư vốn TK 111,112,335 Số dự phòng giảm giá hoàn nhập Trả tiền vay, lãi mua hàng, trả góp, tiền lãi thuê tài sản cố định TK 111(2),112(2) Các khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ TK 111,112,131 Chiết khấu thanh toán cho người mua TK 911 k/c chi phí tài chính để XĐKQKD TK 431 Cuối kỳ xử lý chênh lệch tỷ giá TK 131 Chênh lệch tỷ giá đối với khoản phải thu dài hạn TK 341,342 Chênh lệch tỷ giá đối với khoản phải trả dài hạn TK 129,229 Số dự phòng giảm giá bổ sung Hình 2.6 Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 2.1.3.5 Doanh thu tài chính (TK 515) Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 445) - Doanh thu hoạt động tài chính gồm: + Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ. . . + Cổ tức lợi nhuận được chia. + Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn. + Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác. + Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. + Lãi tỷ giá hối đoái. + Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ. 23 + Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn. + Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác. Sơ đồ hạch toán: TK 33311 TK 111,112,131,152 TK 515 Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Lãi bản quyền cổ tức được chia Lãi trái phiếu, tín phiếu Nhận lại trái phiếu, tín phiếu TK 911 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính Nếu mua tiếp tín phiếu, trái phiếu TK 121,221 TK 111,112 Nếu nhận bằng tiền TK 131 Nếu chưa thu được tiền TK 111,112,131 Bán chứng khoán có lãi TK 121,221 Giá gốc Thanh toán chứng khoán ngắn hạn TK 111,112 TK 121911 Giá gốc Bán ngoại tệ có lãi TK 111(2) TK 111 Theo tỷ giá nhập Theo tỷ giá xuất Cho vay để lấy lãi, chiết khấu thanh toán TK 111,112,131 Chênh lệch tỷ giá TK 413 Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 2.1.3.6 Chi phí khác (TK 811) - Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 519) - Chi phí khác của doanh nghiệp gồm: + Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ (Nếu có). + Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vậu tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác. + Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế. + Bị phạt thuế, truy nộp thuế. + Các khoản chi phí khác. 24 Sơ đồ hạch toán: TK 214 TK 211 TK 811 Giá trị hao mòn TK 911 Kết chuyển chi phí để xác định kết quả kinh doanh Giảm tài sản cố định dùng cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TK 111, 112, 131 Chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý tài sản cố định TK 133 Thuế GTGT (nếu có) TK 333 Các khoản tiền bị phạt thuế, truy nộp thuế TK 111, 112 Khoản phạt vi phạm hợp đồng, vi phạm pháp luật TK 111, 112, 141 Các khoản chi phí khác Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán chi phí khác 2.1.3.7 Thu nhập khác ( TK 711) - Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 510) - Nội dung thu nhập khác của doanh nghiệp, gồm: + Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ. + Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác. + Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. + Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng. + Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ. + Các khoản thuế được NSNN hoàn lại. + Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ. + Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có). 25 + Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp. + Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên. Sơ đồ hạch toán: TK 3331 TK 711 Chuyển nhượng bán tài sản cố định TK 111,112,131 TK 33311 Thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp TK 152 Phế liệu thu hồi khi thanh lý tài sản cố định TK 911 TK 111,112,338,334 Kết chuyển thu nhập khác Số tiền đã thu hay xác định phải thu về khoản phạt đối tác vi phạm hợp đồng TK 331,338 Xóa nợ phải trả không xác định được chủ TK 111,112,138 Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót TK 333 (111,112) Thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XK được giảm trừ vào số thuế phải nộp (hoặc nhận lại bằng tiền) TK 111,112 Thu được nợ khó đòi đã xử lý (đồng thời ghi có TK 004) Hình 2.9 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 2.1.3.8 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (TK 821) Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp, bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành (8211) và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (8212) phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 522) Chi phí thuế thu nhập DN hiện hành là số thuế thu nhập DN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập DN hiện hành. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 522) Chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại là số thuế thu nhập DN sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ: + Ghi nhận thuế thu nhập DN hoãn lại phải trả trong năm + Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập DN hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 522) 26 * Thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuế TNDN) là một loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp theo thuế suất được quy định và DN phải có trách nhiệm khai báo, nộp thuế đầy đủ, kịp thời cho Nhà nước. (Võ Văn Nhị, 2010, trang 393) Bộ tài chính vừa mới ban hành Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:” Từ ngày 01/01/2014 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phổ thông là 22% và từ ngày 01/01/2016 là 20%.Đối với doanh nghiệp (DN) có tổng doanh thu năm trước liền kề dưới 20 tỷ thì thuế suất thuế TNDN áp dụng là 20%. Nếu năm trước đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh chưa đủ 12 tháng, tính bình quân doanh thu một tháng không vượt 1.67 tỷ thì áp dụng thuế suất thuế TNDN 20%”. Phương pháp tính thuế TNDN: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN (22%) (2.9) - Thu nhập tính thuế: được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định. Thu nhập Thu nhập Thu nhập = tính thuế chịu thuế miễn thuế - Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định (2.10) - Thu nhập chịu thuế: (tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính) bao gồm thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ở nước ngoài và thu nhập chịu thuế khác. (Võ Văn Nhị, kế toán tài chính, 393) Thu nhập Doanh thu để chịu thuế = tính thu nhập trong kỳ chịu thuế trong tính thuế kỳ tính thuế Chi phí - hợp lí + trong kỳ tính thuế Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ tính thuế (2.11) Nguyên tắc kế toán: - Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế TNDN phải nộp cho nhà nước theo luật định và phản ánh kịp thời vào sổ kế toán. - Kế toán mở sổ chi tiết theo dõi số thuế phải nộp, số thuế đã nộp và số thuế còn phải nộp. 27 - Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán. Sơ đồ hạch toán: TK 333(4) TK 8211 Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong kỳ TK 911 K/c chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp lớn hơn số phải nộp Hình 2.10 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 347 TK 8212 Chênh lệch thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm > thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm Chênh lệch thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm < thuế TNDN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm TK 243 Chênh lệch tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm < tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm TK 243 Chênh lệch tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm > tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm TK 911 K/c chênh lệch số phát sinh có > nợ TK 347 TK 911 K/c chênh lệch số phát sinh có < nợ Hình 2.11 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại 2.1.3.9 Lợi nhuận chưa phân phối(TK 421) Tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 402) 28 Sơ đồ hạch toán: TK 421 TK 111,112,338 Chia lãi cho các bên tham gia liên doanh, các cổ đông, nhà đầu tư TK 911 K/c số thực lãi TK 411,414, 415,418,431 Trích lập các quỹ, bổ sung vốn kinh doanh TK 136 TK 336 Dùng lãi để cấp bù lỗ cho cấp dưới, hoặc phải nộp cho cấp trên dùng Lãi phải thu ở đơn vị cấp dưới TK 111, 112 Nhận được tiền về lãi đơn vị cấp dưới, hoặc lỗ cấp trên bù trừ TK 911 K/c lỗ Lỗ được cấp trên bù Hình 2.12 Sơ đồ hạch toán lợi nhuận chưa phân phối 2.1.3.10 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của DN bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, Kết quả hoạt động tài chính, Kết quả hoạt động khác 1. Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý, nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. 2. Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính. 3. Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. (Chế độ kế toán doanh nghiệp, 2010, trang 530) 29 Sơ đồ hạch toán: 632, 641, 642 Kết 911 chuyển GVHB, 511, 512 Kết chuyển doanh thu thuần CPBH và CPQLDN 635, 811 Kết chuyển chi phí tài 515, 711 Kết chuyển doanh thu tài chính và chi phí khác chính và thu nhập khác 821 421 Kết chuyển chi phí thuế TNDN Kết chuyển lỗ 421 Kết chuyển lãi Hình 2.13 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh 2.1.4 Phân tích các tỷ số ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn tại Cy - Đối với các chủ DN và các nhà quản trị DN, mối quan tâm hàng đầu của họ là tìm kiếm lợi nhuận và khả năng trả nợ. Một DN bị lỗ liên tục sẽ bị cạn nguồn lực và bị buộc phải đóng cửa. Mặt khác nếu DN không có khả năng thanh toán cũng đóng cửa - Đối với các chủ ngân hàng và các nhà cho vay tín dụng, mối quan tâm hàng đầu của họ chủ yếu là khả năng trả nợ của DN. Vì vậy, họ đặc biệt quan tâm đến lượng tiền và cá khoản có thể chuyển nhanh thành tiền. Từ đó, so sánh với nợ ngắn hạn để biết được khả năng thanh toán tức thời của DN. - Đối với các nhà đầu tư, mối quan tâm của họ là thời gian hoàn vốn, mức sinh lãi và sự rủi ro. Vì vậy, họ cần các thông tin về điều kiện tài chính, tình hình hoạt động, hiệu quả kinh doanh và tiềm năng tăng trưởng của các DN - Nhóm tỷ số thanh toán: thể hiện tình hình công nợ và khả năng thanh toán phản ánh rõ nét chất lượng công tác tài chính của DN. Nếu hoạt động tài chính tốt thì sẽ ít công nợ, khả năng thanh toán cao, ít bị chiếm dụng vốn. Ngược lại nếu hoạt động tài chính kém thì sẽ dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau, các khoản công nợ phải thu sẽ dây dưa kéo dài, đơn vị mất tự chủ trong kinh doanh và không còn khả năng thanh toán nợ đến hạn, có thể dẫn đến phá sản 30 - Tỷ số sinh lời đo lường thu nhập của Cty với các nhân tố khác tạo ra lợi nhuận như doanh thu, tổng tài sản, vốn cổ phần… * Nhóm tỷ số thanh toán Các chỉ số này là thước đo lường khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của Cty bằng các tài sản ngắn hạn, nó chỉ ra phạm vi, qui mô mà các yêu cầu của chủ nợ được thanh toán bằng những tài sản lưu động có thể đổi thành tiền trong thời kì phù hợp với thời hạn trả nợ. Để biết được khả năng thanh toán của Cty cao hay thấp, tài sản của Cty có đủ để chi trả các khoản nợ hay không, ta sẽ tiến hành phân tích các chỉ số về khả năng thanh toán a) Tỷ số thanh toán hiện hành: là một trong những thước đo khả năng thanh toán của một Cty được sử dụng rộng rãi nhất Tỷ số thanh toán hiện hành cho biết mỗi đồng nợ mà doanh nghiệp đang giữ, doanh nghiệp có bao nhiêu đồng tài sản lưu động có thể sử dụng để thanh toán, cho thấy khả năng thanh toán nợ ngắn hạn trong vòng một năm hay một chu kì sản xuất kinh doanh. Nếu tỉ số này giảm, cũng là dấu hiệu báo trước những khó khăn về tài chính sẽ xảy ra. Tỷ số này >1 chứng tỏ khả năng thanh toán ngắn hạn của Cty trong tình trạng tốt. Nếu tỉ số này nhỏ hơn 1 cho thấy Cty đang trong tình trạng tài chính tiêu cực, có khả năng không chi trả được các khoản nợ khi đáo hạn. Tuy nhiên, nếu tỷ số này quá cao cũng không phải là một dấu hiệu tốt bởi vì nó cho thấy doanh nghiệp đang sử dụng tài sản lưu động quá nhiều, ảnh hưởng khả năng sinh lời của Cty. Tài sản ngắn hạn Tỷ số thanh toán hiện hành = (2.12) Nợ ngắn hạn b)Tỷ số thanh toán nhanh: được tính dựa trên những tài sản lưu động có thể nhanh chóng chuyển đổi thành tiền, hay còn gọi là tài sản có tính thanh khoản cao. Tỉ số này cho thấy khả năng thanh toán thực sự của một Cty Tỷ số này là thước đo về khả năng trả nợ hay khi nợ đến hạn bằng tài sản ngắn hạn có thể chuyển thành tiền một cách nhanh nhất không dựa vào việc bán vật tư, hàng hoá. Tỷ số này khắt khe hơn tỷ số thanh toán hiện hành vì loại 31 trừ giá trị hàng tồn kho (tính thanh khoản thấp nhất và khả năng mất giá cao nhất) Nếu tỷ số thanh toán nhanh nhỏ hơn 1, Cty sẽ không có khả năng thanh toán lập tức các khoản nợ ngắn hạn và phải được xem xét cẩn thận khi đầu tư vào Cty này. Nếu tỷ số này nhỏ hơn hẳn so với tỷ số thanh toán hiện hành thì có nghĩa là tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp phụ thuộc qua nhiều vào hàng tồn kho. Tài sản lưu động – Hàng tồn kho Tỷ số thanh toán nhanh = (2.13) Nợ ngắn hạn * Nhóm tỷ số ảnh hưởng đến khả năng lợi nhuận Đối với đơn vị sản xuất kinh doanh mục tiêu cuối cùng là tạo ra lợi nhuận. Lợi nhuận là một chỉ tiêu tài chính tổng hợp phản ánh hiệu quả của toàn bộ hoạt động kinh doanh của Cty. Hay nói cách khác, khả năng sinh lợi là điều kiện duy trì sự tồn tại và phát triển của Cty, chu kỳ sống của Cty dài hay ngắn phụ thuộc rất lớn vào khả năng sinh lời. Khi Cty hoạt động càng hiệu quả thì lợi nhuận thu được càng nhiều và ngược lại. Nhưng chỉ căn cứ vào sự tăng giảm của lợi nhuận không thì chưa đủ để đánh giá chính xác hoạt động của Cty là tốt hay xấu, mà cần phải đặt lợi nhuận trong mối quan hệ so sánh với phần giá trị thực hiện được, với tài sản, với vốn chủ sở hữu bỏ ra thì mới có thể đánh giá chính xác hơn hiệu quả toàn bộ hoạt động cũng như từng bộ phận. Hơn nữa phải đánh giá tình hình chi trả các khoản nợ của Cty khi đáo hạn để biết được tình hình tài chính của Cty a) Tỷ suất lợi nhuận ròng trên doanh thu (ROS) Tỷ số lợi nhuận ròng trên doanh thu phản ánh khả năng sinh lời trên cơ sở doanh thu được tạo ra trong kỳ. Nói cách khác, tỷ số này cho chúng ta biết một đồng doanh thu tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận ròng. Tỷ số mang giá trị dương nghĩa là Cty kinh doanh đang có lãi, tỷ số này mang giá trị âm nghĩa là Cty kinh doanh thua lỗ. Đơn vị tính là %. Tỷ số này càng cao thì hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp càng cao ( lãi càng lớn) LNST ROS x = Doanh thu thuần 32 100% (2.14) b) Tỷ suất lợi nhuận ròng trên tổng tài sản (ROA) Tỷ số này dùng để đo lường khả năng sinh lời của tài sản. Phản ánh một đồng tài sản trong một thời gian nhất định tạo ra được bao nhiêu lợi nhuận ròng. Chỉ tiêu này càng cao thể hiện sự sắp xếp, phân bổ và quản lý tài sản hợp lý, hiệu quả. Đơn vị tính là %. Nếu tỷ số này lớn hơn 0, thì có nghĩa doanh nghiệp làm ăn có lãi. Tỷ số càng cao cho thấy doanh nghiệp làm ăn càng hiệu quả. Còn nếu tỷ số nhỏ hơn 0, thì doanh nghiệp làm ăn thua lỗ. Mức lãi hay lỗ được đo bằng phần trăm của giá trị bình quân tổng tài sản của doanh nghiệp. Tài sản của Cty được hình thành từ vốn vay và vốn chủ sở hữu. Cả hai nguồn vốn này được sử dụng để tài trợ cho các hoạt động của Cty. Hiệu quả của việc chuyển vốn đầu tư thành lợi nhuận thể hiện qua ROA. ROA càng cao càng tốt vì Cty đang kiếm được nhiều tiền hơn trên lượng đầu tư ít hơn. Tỷ số này cung cấp cho các nhà đầu tư thông tin về các khoản lãi được tạo ra từ lượng nguồn vốn đầu tư (hay lượng tài sản). ROA giữa các Cty cổ phần có sự khác biệt rất lớn và phụ thuộc vào ngành nghề kinh doanh. Vì vây, khi sử dụng ROA để so sánh các Cty với nhau tốt hơn hết là so sánh ROA của mỗi Cty qua các năm, và so giữa các Cty tương đồng nhau. LNST ROA x = 100% (2.15) Tổng TS bình quân c) Tỷ suất lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu (ROE) Tỷ số lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu cho biết cứ 1 đồng vốn chủ sở hữu thì tạo ra được bao nhiêu đồng lợi nhuận. Đây là tỷ số rất quan trọng đối với các cổ đông vì nó gắn liền với hiệu quả đầu tư của họ. Tỷ số này đo tính hiệu quả của quá trình sử dụng vốn góp của các cổ đông. Đơn vị tính là %. ROE càng cao, càng chứng tỏ Cty sử dụng hiệu quả đồng vốn của cổ đông, có nghĩa là Cty đã cân đối một cách hài hoà giữa vốn cổ đông và vốn đi vay để khai thác lợi thế cạnh tranh của mình trong quá trình huy động vốn, mở rộng qui mô. Cho nên tỷ số ROE cang cao càng hấp dẫn các nhà đầu tư LNST ROE x = VCSH bình quân 33 100% (2.16) Khi tính toán được tỉ lệ này, các nhà đầu tư có thể đánh giá ở các góc độ cụ thể như sau: ROE nhỏ hơn hoặc bằng lãi vay ngân hàng, vậy nếu Cty có khoản vay ngân hàng tương đương hoặc cao hơn vốn cổ đông, thì lợi nhuận tạo ra cũng chỉ để trả lãi vay ngân hàng ROE Cao hơn lãi vay ngân hàng thì phải đánh giá xem Cty đã vay ngân hàng và khai thác hết lợi thế cạnh tranh trên thị trường chưa để có thể đánh giá Cty này có thể tăng ROE trong tương lai không. 2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu Phương pháp thu thập số liệu thứ cấp: thu thập từ các sổ sách, chứng từ liên quan và các báo cáo tài chính của Công ty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền 2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu * Mục tiêu 1: Phương pháp mô tả thực tiễn nhằm mô tả về tình hình thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Cty. * Mục tiêu 2: Sử dụng phương pháp phân tích số liệu, phân tích tình hình thực tế của Cty * Mục tiêu 3: Từ kết quả phân tích trên, nhận xét và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Cty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền 34 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 3.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY - Công Ty Cổ Phần Thương Mại Bia Sài Gòn Sông Tiền được thành lập theo Quyết định số 35/2006/QĐ-HĐQT ngày 24 tháng 03 năm 2006, của Tổng Cty bia rượu nước giải khát Sài Gòn (Tiền thân là Cty Bia Sài Gòn). Dưới hình thức chuyển đổi từ chi nhánh của Tổng Cty sang Cty cổ phần, theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Cty Cổ Phần số 5403000030 do Sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Vĩnh Long cấp lần đầu ngày 17 tháng 3 năm 2006; Và đăng ký thay đổi lần thứ 5 ngày 19 năm 2008 về người đại diện pháp luật của Cty và tăng vốn điều lệ từ 10 tỷ đồng lên thành 40 tỷ đồng; Đăng ký thay đổi lần thứ 7 ngày 24 tháng 4 năm 2012 về người đại diện pháp luật của Cty; Đăng ký thay đổi lần thứ 8 ngày 05 tháng 12 năm 2012 về người đại diện pháp luật của Cty; Đăng ký thay đổi lần thứ 9 ngày 22 tháng 01 năm 2013 về thay đổi địa chỉ Cty; Đăng ký thay đổi lần thứ 10 ngày 04 tháng 01 năm 2013 về thay đổi tên Cty từ Cty Cổ Phần Thương Mại SABECO Sông Tiền thành Cty Cổ Phần Thương Mại Bia Sài Gòn Sông Tiền; Đăng ký thay đổi lần thứ 11 ngày 25 tháng 12 năm 2013 về việc thay đổi địa chỉ Cty. - Tên giao dịch: Công Ty Cổ Phần Thương Mại Bia Sài Gòn Sông Tiền. - Loại hình doanh nghiệp: Công Ty Cổ Phần Thương Mại - Địa chỉ của công ty: Ấp Tân Vĩnh Thuận, Xã Tân Ngãi, Thành Phố Vĩnh Long, Tỉnh Vĩnh Long. - Mã số thuế: 1500459121 - Vốn điều lệ: 40.000.000.000 đồng. - Điện thoại: 0703.880.333 - Fax: 0703.889.472 - Website: http://sabecosongtien.com.vn  Công ty có 5 chi nhánh hạch toán phụ thuộc như sau: - Chi nhánh Long An – Địa chỉ: Số 140 đường 833, khu phố Phú Nhơn, phường 5, thành phố Tân An, tỉnh Long An – MST: 1500459121 – 001. - Chi nhánh Tiền Giang – Địa chỉ: Số 333, quốc lộ 50, ấp 2, xã Đạo Thạnh, thành phố Mỹ Tho, tỉnh Tiền Giang – MST: 1500459121 – 002. 35 - Chi nhánh Trà Vinh – Địa chỉ: Quốc lộ 53, ấp Bến Có, xã Nguyệt Hóa, huyện Châu Thành, tỉnh Trà Vinh – MST: 1500459121 – 005. - Chi nhánh Đồng Tháp – Địa chỉ: Số 1013, Điện Biên Phủ, phường Mỹ Phú, thành phố Cao Lãnh, tỉnh Đồng Tháp – MST: 1500459121 – 004. - Chi nhánh Bến Tre – Địa chỉ: Số 24/E3 đường Nguyễn Thị Định, ấp Phú Thành, xã Phú Hưng, thành phố Bến Tre, tỉnh Bến Tre – MST: 1500459121 – 003 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH CỦA CÔNG TY Theo giấy phép đăng ký KD, ngành nghề KD của Cty là: - Mua bán rượu, bia, nước giải khát - Kinh doanh nhà hàng ăn uống - Vận chuyển hàng hoá - Cho thuê kho bãi. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC VÀ CHỨC NĂNG HOẠT ĐỘNG CÁC PHÒNG BAN 3.3.1 Cơ cấu tổ chức HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN KIỂM SOÁT BAN GIÁM ĐỐC PHÒNG TỔ CHỨC _ HÀNH CHÍNH Chi nhánh Long An Chi nhánh Tiền Giang PHÒNG KẾ TOÁN Chi nhánh Đồng Tháp Chi nhánh Trà Vinh PHÒNG KINH DOANH Chi nhánh Bến Tre Nguồn: Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lí của công ty 3.3.2 Chức năng hoạt động các phòng ban * Hội đồng quản trị - Quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch KD hàng năm của Cty. 36 - Kiến nghị loại cổ phần và tổng số cổ phần được quyền chào bán của từng loại. - Quyết định chào bán cổ phần mới trong phạm vi số cổ phần được quyền chào bán của từng loại; quyết định huy động vốn theo hình thức khác. - Quyết định giá chào bán cổ phần và trái phiếu của Cty. - Quyết định mua lại cổ phần theo quy định của luật DN. - Quyết định phương án đầu tư và dự án đầu tư trong thẩm quyền và giới hạn theo quy định của luật DN hoặc điều lệ Cty - Quyết định giải pháp phát triển thị trường, tiếp thị và công nghệ; thông qua hợp đồng mua, bán, vay, cho vay và hợp đồng khác có giá trị bằng hoặc lớn hơn 50% tổng giá trị tài sản được ghi trong BCTC gần nhất của Cty hoặc một tỷ lệ khác nhỏ hơn quy định tại điều lệ Cty. - Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức, ký hợp đồng, chấp dứt hợp đồng đối với GĐ hoặc tổng GĐ và người quản lý quan trọng khác do điều lệ Cty quy định; quyết định mức lương và lợi ích khác của những người quản lý đó; cử người đại diện theo ủy quyền thực hiện quyền sở hữu cổ phần hoặc phần vốn góp ở Cty khác, quyết định mức thù lao và lợi ích khác của những người đó. - Giám sát, chỉ đạo GĐ hoặc tổng GĐ và người quản lý khác trong điều hành công việc KD hàng ngày của Cty. - Quyết định cơ cấu tổ chức, qui chế quản lý nội bộ của Cty, quyết định thành lập Cty con, lập chi nhánh, văn phòng đại diện và việc góp vốn, mua cổ phần của DN khác. - Kiến nghị mức cổ tức được trả; quyết định thời hạn và thủ tục trả cổ tức hoặc xử lý lỗ phát sinh trong quá trình KD. - Kiến nghị quyền tổ chức lại, giải thể hoặc yêu cầu phá sản Cty. - Các quyền và nhiệm vụ khác theo quy định của luật DN và điều lệ Cty. * Ban giám đốc - Quyết định các vấn đề liên quan đến công việc KD hàng ngày của Cty mà không cần phải có quyết định của hội đồng quản trị. - Tổ chức thực hiện các quyết định của hội đồng quản trị. - Tổ chức thực hiện kế hoạch KD và phương án đầu tư của Cty. - Kiến nghị phương án cơ cấu tổ chức, qui chế quản lý nội bộ Cty. 37 - Bổ nhiệm, miễn nhiệm, cách chức các chức danh quản lý trong Cty, trừ các chức danh thuộc thẩm quyền của hội đồng quản trị. - Quyết định lương và phụ cấp (nếu có) đối với người lao động trong Cty, kể cả người quản lý thuộc thẩm quyền bổ nhiệm của GĐ hoặc tổng GĐ. - Tuyển dụng lạo động. - Kiến nghị phương án trả cổ tức hoặc xử lý lỗ trong KD. - Các quyền và nhiệm vụ khác theo quy định của pháp luật, điều lệ Cty và quyết định của hội đồng quản trị. * Ban kiểm soát - Ban kiểm soát thực hiện giám sát hội đồng quản trị, GĐ hoặc tổng GĐ trong việc quản lý và điều hành Cty; chịu trách nhiệm trước Đại hội đồng cổ đông trong thực hiện các nhiệm vụ được giao. - Kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, tính trung thực và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành HĐKD, trong tổ chức công tác kế toán, thống kê và lập BCTC. - Thẩm định báo cáo tình hình KD, BCTC hàng năm và sáu tháng của Cty, báo cáo đánh giá công tác quản lý của hội đồng quản trị. - Trình báo cáo thẩm định BCTC, báo cáo tình hình KD hàng năm của Cty và báo cáo đánh giá công tác quản lý của hội đồng quản trị lên Đại hội đồng cổ đông tại cuộc họp thường niên. - Xem xét sổ kế toán và các tài liệu khác của Cty, các công việc quản lý, điều hành hoạt động của Cty bất cứ khi nào nếu xét thấy cần. - Khi có yêu cầu của cổ đông hoặc nhóm cổ đông, ban kiểm soát thực hiện kiểm tra trong thời hạn 7 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được yêu cầu trong thời hạn 15 ngày, kể từ ngày kết thúc kiểm tra. Ban kiểm soát phải báo cáo giải trình về những vấn đề được yêu cầu kiểm tra đến Hội đồng quản trị và cổ đông hoặc nhóm cổ đông có yêu cầu. - Việc kiểm tra của Ban kiểm soát không được cản trở hoạt động bình thường của Hội đồng quản tri, không gây gián đoạn điều hành HĐKD của Cty. - Kiến nghị Hội đồng quản trị hoặc Đại hội đồng cổ đông các biện pháp sửa đổi, bổ sung , cải tiến cơ cấu tổ chức quản lý, điều hành HĐKD của Cty. - Khi phát hiện có thành viên Hội đồng quản trị, GĐ hoặc Tổng GĐ vi phạm nghĩa vụ của người quản lý Cty thì phải thông báo ngay bằng văn bản 38 với Hội đồng quản trị, yêu cầu người có hành vi vi phạm chấm dứt hành vi vi phạm và có giải pháp khắc phục hậu quả. - Thực hiện các quyền và nhiệm vụ khác theo quy định của luật DN, điều lệ Cty và quyết định của Đại hội đồng cổ đông. - Ban kiểm soát có quyền sử dụng tư vấn độc lập để thực hiện các nhiệm vụ được giao. * Phòng tổ chức hành chính - Về mặt quản lý: Chịu trách nhiệm về mặt nhân sự chung của toàn Công ty; Chức năng tuyển dụng & cung cấp nhân sự cho các Phòng Ban & Chi nhánh. - Về mặt pháp chế: soạn thảo, tổng hợp các văn bản; hợp đồng; qui chế công ty và các văn bản liên quan. - Về mặt hành chính: lưu trữ; quản lý trang thiết bị lao động; An toàn phòng cháy chữa cháy; Phân công trực ban. - Mua & quản lý vật phẩm quảng cáo, khuyến mãi. * Phòng kế toán - Kiểm tra, kiểm soát các hoạt động kinh doanh của Cty, chấp hành kế toán thống kê, chế độ ghi chép ban đầu, báo cáo thuế, cung cấp số liệu kịp thời tình hình sản xuất kinh doanh của Cty cho GĐ Cty - Tổng hợp quyết toán tài chính, thực hiện công tác báo cáo thống kê và kiểm kê định kỳ, lập báo cáo theo qui định, phản ánh kịp thời tình hình sản xuất kinh doanh lên GĐ Cty. - Kiểm tra, kiểm soát việc thực hiện và sử dụng tài chính tại Cty & các Chi nhánh. * Phòng kinh doanh - Phụ trách chính công tác kinh doanh của toàn Cty và Chi nhánh. - Tham mưu cho GĐ Cty về chiến lược kinh doanh, phát triển sản phẩm; qui hoạch, quản lý hệ thống phân phối. - Xây dựng các chương trình xúc tiến bán hàng. - Triển khai, kiểm tra kiểm soát các hoạt động bán hàng và hỗ trợ bán hàng. - Huấn luyện đội ngũ nhân viên thị trường; Tiếp thị Quán. - Hỗ trợ, tư vấn giải pháp cho các Chi nhánh trong công tác kinh doanh; - Quản lý, chịu trách nhiệm chung về mặt chuyên môn toàn bộ nhân sự kinh doanh của Cty & Chi nhánh. - Phân tích tài chính về mặt kinh doanh bán hàng. 39 * Các chi nhánh - Thực hiện việc KD tại địa bàn phụ trách dưới sự giám sát và điều hành trực tiếp của GĐ. Trưởng chi nhánh chịu trách nhiệm về toàn bộ mọi hoạt động của chi nhánh và báo cáo trực tiếp cho GĐ CTy. 3.4 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN 3.4.1 Sơ đồ tổ chức và chức năng nhiệm vụ 3.4.1.1 Sơ đồ tổ chức Kế toán trưởng Kế toán thuế và ấn chỉ Kế toán tổng hợp Kế toán chi nhánh Long An Kế toán thanh toán Kế toán chi nhánh Tiền Giang Kế toán kho hàng Kế toán chi nhánh Đồng Tháp Thủ quỹ Kế toán các CT hỗ trợ bán hàng Kế toán chi nhánh Trà Vinh Bộ phận IT Kế toán chi nhánh Bến Tre Nguồn: phòng kế toán Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền Hình 3.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty 3.4.1.2 Chức năng nhiệm vụ * Nhiệm vụ kế toán trưởng: - Điều hành công tác kế toán của Cty theo đúng nguyên tắc, chế độ. Chỉ đạo kiểm tra trực tiếp toàn bộ công tác kế toán của Cty. Kế toán trưởng là người trực tiếp tham mưu cho GĐ về tình hình phát triển KD của Cty, chịu trách nhiệm về mặt tài chính trước GĐ. - Kế toán trưởng chịu trách nhiệm về số liệu trên báo cáo tài chính sau khi giải quyết toán. Tổ chức bảo quản, lưu trữ, giữ bí mật về các tài liệu, số liệu kế toán. * Nhiệm vụ kế toán tổng hợp: - Phụ trách kế toán tiền lương, giá vốn, Tài sản cố định…. tổng hợp số liệu lập BCTC, là người hoàn chỉnh toàn bộ hồ sơ, hệ thống sổ sách của toàn Cty. 40 - Lập các báo biểu kế toán, cùng kế toán trưởng tham gia việc điều hành về mặt kinh tế, theo dõi tăng giảm tài sản cố định, công cụ dụng cụ tại Cty và các chi nhánh. Theo dõi tình hình trích khấu hao theo quy định của Nhà nước. * Nhiệm vụ kế toán thanh toán: - Hoàn chỉnh hồ sơ thanh toán các khoản chi phí, các khoản giao dịch bên ngoài. Phối hợp với thủ quỹ kiểm soát hoạt động thu chi hàng ngày tại đơn vị, kiểm tra chứng từ các chi nhánh gửi về; theo dõi các khoản công nợ phải thu, phải trả của khách hàng. * Nhiệm vụ kế toán thuế và ấn chỉ: - Là người thực hiện nhiệm vụ khai báo thuế hàng tháng với cơ quan thuế theo yêu cầu quản lý nhà nước và chịu trách nhiệm giải trình, phân tích và bảo vệ các số liệu đã kê khai. * Nhiệm vụ kế toán kho: - Kế toán kho hàng chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra, giám sát toàn bộ khối lượng hàng hoá luân chuyển tại các kho của Cty. - Tổ chức kiểm tra theo dõi các kho hàng, hàng đi đường. - Đối chiếu công nợ thành phẩm bao bì với các kho gia công và kho Thương mại để lập báo cáo công nợ bao bì hàng tháng với Cty Thương mại * Nhiệm vụ thủ quỹ: - Chịu trách nhiệm về thu, chi tiền mặt, tiền gởi ngân hàng trong toàn công ty. Hàng ngày, hàng tháng, hàng quý kiểm kê tiền mặt và đối chiếu với bộ phận có liên quan, đồng thời báo cáo với kế toán trưởng và ban GĐ về tình hình tiền mặt, tiền gởi ngân hàng của công ty. * Nhiệm vụ bộ phận IT: - Theo dõi kiểm tra và hỗ trợ về mặt kỹ thuật đối với phần mềm kế toán, hệ thống máy tính của Cty tại văn phòng và các chi nhánh trực thuộc, nhiệm vụ kiêm nhiệm: Kiểm tra kiểm soát tình hình vận chuyển hàng hóa từ các kho về các chi nhánh. * Nhiệm vụ bộ phận hổ trợ bán hàng: - Kiểm tra kiểm soát các chương trình hỗ trợ bán hàng. - Hỗ trợ các chi nhánh trong việc thanh quyết toán - Tham gia vào việc lập hồ sơ, qui trình thanh quyết toán cho các chương trình hổ trợ bán hàng. 41 - Báo cáo chi tiết và tổng hợp các chương trình hổ trợ bán hàng theo định kỳ hàng tháng. * Kế toán các chi nhánh - Xây dựng kế hoạch bán hàng cho nhà phân phối theo ngày, tuần. Tham gia thực hiện các chương trình hỗ trợ bán hàng do phòng KD triển khai. - - Lập hóa đơn bán hàng cho nhà phân phối theo kế hoạch đã được duyệt - Kiểm tra quyết toán các chương trình hỗ trợ bán hàng. 3.4.2 Chế độ kế toán áp dụng tại công ty Hiện nay Cty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán DN theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 và thông tư số 244/2009/TTBTC ngày 31 tháng 12 năm 2009. - Mô hình kế toán: Cty áp dụng mô hình kế toán vừa tập trung vừa phân tán. - Niên độ kế toán: Theo năm dương lịch ngày bắt đẩu 01/01 và ngày kết thúc 31/12. - Đơn vị tiền tệ: đồng Việt Nam. - PP hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên. - PP kế toán chi tiết hàng tồn kho: Phương pháp thẻ song song. - PP tính giá xuất kho: Nhập trước xuất trước (FIFO) - PP kế toán tài sản cố định: + PP xác định nguyên giá tài sản cố định: theo nguyên tắc giá gốc. + PP tính khấu hao tài sản cố định: khấu hao theo đường thẳng. - PP tính thuế GTGT: theo phương pháp khấu trừ. - PP tiêu thụ: bán hàng tại kho. 3.4.3 Hình thức kế toán Cty áp dụng hình thức kế toán trên máy tính theo hình thức Chứng từ ghi sổ 42 SỔ KẾ TOÁN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN PHẦN MỀM KẾ TOÁN MÁY VI TÍNH - Sổ tổng hợp Sổ chi tiết BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nhập số liệu hàng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy tính Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. Phần mềm kế toán Cty đang sử dụng là phần mềm Foxpro For Window, phần mềm Cty thuê Cty phần mềm chuyên nghiệp viết theo yêu cầu quản lý của Cty. 43 CHỨNG TỪ GỐC SỔ QUỸ SỔ, THẺ KẾ TOÁN CHI TIẾT SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ CHỨNG TỪ GHI SỔ SỔ CÁI BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT BẢNG CÂN ĐỐI PHÁT SINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Hình 3.4 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ  Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. - Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian tên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. + Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái. - Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. - Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chừng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: + Chứng từ ghi sổ 44 + Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ + Sổ Cái + Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.  Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. - Hàng ngày, căn cứ vào các chừng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. - Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân Đối số phát sinh. - Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng Tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. - Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết. 3.5 SƠ LƯỢC KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY GIAI ĐOẠN 2011-2013 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2014 45 Bảng 3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh của Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền trong giai đoạn 2011 – 2013 Đơn vị tính: triệu đồng 2011 2012 2013 Chênh lệch 2012/2011 Số tiền % Chênh lêch 2013/2102 Số tiền % Doanh thu thuần về BH và CCDV 2.106.669,89 2.565.091,82 3.131.789,57 2.106.669,89 2.565.091,82 3.131.789,57 458.421,93 458.421,93 21,76 21,76 566.697,75 566.697,75 22,09 22,09 Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về BH và CCDV Doanh thu hoạt động tài chính 2.018.466,66 2.448.095,55 3.009.706,41 88.203,23 116.996,27 122.083,16 2.148,21 1.651,78 1.997,93 429.628,89 28.793,04 (496,43) 21,28 32,64 (23,11) 561.610,86 5.086,89 346,15 22,94 4,35 20,96 Doanh thu BH và CCDV Chi phí tài chính 213,75 1.628,93 269,64 1.415,18 662,07 (1.359,29) (83,45) Chi phí bán hàng 61.192,75 75.517,78 102.954,10 14.325,03 23,41 27.436,32 36,33 Chi phí quản lý doanh nghiệp 8.683,46 10.071,14 10.783,43 1.387,68 15,98 712,29 7,07 Lợi nhuận thuần từ HĐKD 20.261,48 31.430,20 10.073,92 11.168,72 55,12 (21.356,28) (67,95) Thu nhập khác 1.380,81 2.160,79 5.885,75 779,98 56,49 3.724,96 172,39 Chi phí khác 1.320,91 2.000,03 4.767,98 679,12 51,41 2.767,95 138,40 59,91 160,76 1.117,77 100,85 168,34 957,01 595,30 20.321,38 6.701,06 31.590,96 9.912,15 11.191,69 3.682,63 11.269,58 3.211,09 55,46 (20.399,27) 47,92 (6.229,52) (64,57) (62,85) 531,58 (39,87) 531,58 (491,71) (92,50) Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại Lợi nhuận sau thuế TNDN 13.620,32 22.210,39 7.469,19 8.590,07 63,07 (14.741,2) (66,37) Lãi cơ bản trên cổ phiếu 0,003405 0,005553 0,001867 0,002148 63,08 (0,003686) (66,38) 46  Nhận xét: * Về doanh thu Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2012 so với năm 2011 tăng đáng kể, tăng 458.421,93 triệu đồng tương đương với 21,76%. Năm 2013 lại tiếp tục tăng so với năm 2012, tăng thêm 566.697,75 triệu đồng tương đương 22,09%. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ qua 3 năm đều tăng đây là một kết quả tốt, chứng tỏ hoạt động tiêu thụ của Cty tiến triển thuận lợi. Nguyên nhân là do năm 2012, Cty ngưng sản xuất Bia trắng và tiếp tục đẩy mạnh tiêu thụ cho sài gòn xanh, sài gòn đỏ… mà sản phẩm bia các loại: sài gòn xanh, bia 333, sài gòn đỏ,… là sản phẩm mũi nhọn của Cty chiếm tỷ trọng cao trong tổng doanh thu của Cty, bên cạnh đó Cty còn tăng giá bán một số sản phẩm. Doanh thu hoạt động tài chính năm 2012 so với năm 2011 giảm đáng kể, cụ thể là giảm 496,43 triệu đồng, tương ứng giảm 23,11 %. Năm 2013 so với năm 2012 lại tăng lên 20,96% ứng với số tiền 346,15 triệu đồng. Nguyên nhân là do năm 2012, Cty tập trung vốn để mở rộng sản xuất, nên khoản đầu tư tài chính giảm. Sang năm 2013, tình hình tiêu thụ khá ổn nên Cty tiếp tục đầu tư hoạt động tài chính để sinh lời. Thu nhập khác năm 2012 so với 2011 tăng mạnh, lên đến 779,98 triệu đồng, tương ứng 56,49%. Năm 2013 so với năm 2012 tiếp tục tăng mạnh hơn nữa, lên đến 3.724,96 triệu đồng, tương ứng 172,39 %. Nguyên nhân do Cty nhượng bán số lượng lớn vỏ chai, kết nhựa cho tổng Cty và thu từ khoản hoàn nhập dự phòng trợ cấp mất việc làm. * Về chi phí Giá vốn hàng bán năm 2012 so với năm 2011 tăng nhanh (tỉ lệ thuận với doanh thu) 429.628,89 triệu đồng, tương ứng với 21,28%. Năm 2013 tiếp tục tăng 561.610,86 triệu đồng, tương ứng 22,94 %. Nguyên nhân là do doanh thu bán hàng tăng dẫn đến giá vốn hàng bán của Cty tăng lên đều đặn qua 3 năm. Ngoài ra giá vốn hàng bán mỗi năm cũng tăng lên do sự gia tăng trong hoạt động thương mại, kéo theo sự gia tăng trong chi phí nhân công, chi phí khấu hao,… Chi phí bán hàng năm 2012 so với năm 2011 tăng 14.325,03 triệu đồng, tương ứng 23,41%. Năm 2013 so với năm 2012 tiếp tục tăng nhiều hơn 27.436,32 triệu đồng, tương ứng 36,33%. Nguyên nhân là do Cty đã chú trọng mở rộng thị trường kinh doanh đặc biệt là khu vực miền ngoài, xuất vật phẩm 47 quảng cáo nhiều hơn. Hơn nữa, chi phí nâng cấp kho hàng cũng góp phần làm tăng chi phí này Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2012 so với năm 2011 tăng 15,98% với số tiền tăng là 1.387,68 triệu đồng. Năm 2013 so với 2012 lại tiếp tục tăng nhưng tốc độ tăng chậm hơn 712,29 triệu đồng, tương ứng 7,07 %. Điều này cho thấy Cty kiểm soát tốt chi phí, doanh thu tăng nhưng tốc độ tăng của loại chi phí này nhỏ hơn gần phân nữa. Chi phí tài chính năm 2012 so với năm 2011 tăng rất mạnh 1.415,18 triệu đồng , tương ứng với 662,07%. Chi phí tài chính tăng là do Cty mở rộng thêm thị trường nên cần số vốn nhiều, vì vậy Cty phải đi vay mới có thể đáp ứng được nhu cầu kinh doanh của mình, do đó chi phí lãi vay tăng. Nhưng năm 2013 so với năm 2012 giảm 83,45% ứng với 1.359,29 triệu đồng. Điều này cho thấy Cty đã chủ động hơn về tài chính, chi phí lãi vay lúc này chỉ còn 269,64 triệu đồng. Chi phí khác năm 2012 so với năm 2011 tăng 679,12 triệu đồng, tương ứng 51,41%, năm 2013 so với năm 2012 tăng mạnh hơn 2.767,95 triệu đồng, với tỉ lệ 138,4%. Do chi phí khác của Cty được ghi nhận khi thu nhập khác phát sinh, nên thu nhập khác tăng làm chi phí khác cũng tăng theo. * Về lợi nhuận Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh năm 2012 so với năm 2011 tăng vượt bậc, tăng 55,12%, tương đương với số tiền là 11.168,72 triệu đồng. Lợi nhuận tăng là do doanh thu tăng có thể bù đắp được chi phí. Năm 2013 so với năm 2012 có sự giảm sút mạnh, giảm 67,95 % đồng thời số tiền cũng giảm 21.356,28 triệu đồng. Lợi nhuận giảm chủ yếu là do giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng tăng cao. Vì vậy để tăng lợi nhuận vào những năm tới Cty cần phải kiểm soát tốt giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng hơn nữa. Lợi nhuận khác năm 2012 so với năm 2011 tăng đáng kể, tăng 100,85 triệu đồng, tương ứng với 168,34%. Năm 2013 so với năm 2012 tiếp tục tăng 957,01 triệu đồng, tương ứng với 595,30%. Lợi nhuận khác tăng cũng góp phần quan trọng ảnh hưởng đến việc tăng lợi nhuận trước thuế của doanh nghiệp. Nhận xét chung: Trong 3 năm 2011 – 2013, tổng doanh thu của Cty tăng lên hằng năm với mức tăng khá cao. Đây là một kết quả tốt, khẳng định việc tiêu thụ sản phẩm và sản xuất thuận lợi. Tổng chi phí của Cty cũng có chiều hướng tăng do nhiều nguyên nhân như: giá các hàng hoá đầu vào tăng lên, mở rộng thị trường tiêu thụ cho sản phẩm,… Tổng lợi nhuận cũng tăng, vì 48 chính doanh thu của Cty tăng có thể bù đắp tốt chi phí, giúp cho lợi nhuận tăng theo. Tuy nhiên, lợi nhuận sau thuế TNDN của Cty năm 2013 lại giảm 64,57 % tương đương với giảm 20.399,27 triệu đồng so với 2012 do giá hàng hoá cao hơn so với cùng kỳ năm trước làm cho giá vốn hàng bán tăng và lãi gộp tăng chậm. Ngoài ra chi phí bán hàng tăng mạnh cũng ảnh hưởng đến lợi nhuận trước thuế. Để tổng doanh thu bán hàng có hiệu quả thì cần quan tâm đến việc cắt giảm chi phí phù hợp. 49 Bảng 3.2 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Đơn vị tính: Triệu đồng Chỉ tiêu Doanh thu BH và CCDV Doanh thu thuần về BH và CCDV Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp về BH và CCDV Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận thuần từ HĐKD Thu nhập khác Chí phí khác Lợi nhuận khác Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Chi phí thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN hoãn lại Lợi nhuận sau thuế TNDN Lãi cơ bản trên cổ phiếu 6 tháng đầu năm 2013 (1) 1.382.102,52 1.382.102,52 1.325.035,69 57.066,83 1.462,28 284,54 40.810,64 4.365,61 13.068,32 4.543,87 2.812,28 1.731,59 14.799,91 3.699,98 6 tháng đầu năm 2014 (2) 1.719.336,71 1.719.336,71 1.695.709,44 23.627,27 755,83 219,72 66.224,57 7.328,21 (49.389,40) 6.517,49 2.643,65 3.873,85 (45.515,55) 11.099,93 0,0002775 (45.515,55) 50 Chênh lệch (2)/(1) Số tiền % 337.234,19 337.234,19 370.673,75 (33.439,56) (706,45) (64,82) 25.413,93 2.962,6 (62.457,72) 1.973,62 (168,63) 2.142,26 (60.315,46) (3.699,98) 24,4 24,4 27,97 (58,60) (48,31) (22,78) 62,27 67,86 (477,9) 43,43 (6,00) 123,72 (407,54) (100) (56.615,48) (0,0002775) (510,05) (100)  Nhận xét Qua bảng 3.2, ta nhận thấy rằng tình hình kinh doanh của Cty qua 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 có sự biến động mạnh. Cụ thể: * Về doanh thu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của 6 tháng đầu năm 2014 tăng tương đối mạnh so với 6 tháng đầu năm 2013, cụ thể tăng 337.234,19 triệu đồng, tương ứng 24,4 %. Doanh thu tăng chứng tỏ năm 2014, Cty đã có nhiều đối tác kinh doanh và ngày càng mở rộng thị trường hơn, việc tiêu thụ hàng hoá có hiệu quả. Doanh thu hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2014 giảm so với 6 tháng đầu năm 2013 với số tiền giảm 706,45 triệu đồng, tỉ lệ: 48,31 %. Do Cty cắt giảm khoản tiền gửi ngân hàng để đầu tư vốn kinh doanh. Thu nhập khác cũng tăng đáng kể 1.973,62 triệu đồng, tương ứng 43,43%. * Về lợi nhuận Lợi nhuận gộp của Cty mang giá trị âm do tốc độ tăng của doanh thu nhỏ hơn tốc độ tăng của giá vốn, làm lợi nhuận gộp giảm 33.439,56 triệu đồng Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế của Cty 6 tháng đầu năm 2014 giảm rất mạnh so với 6 tháng đầu năm 2013 là 60.315,46 triệu, tương ứng tốc độ giảm là 407,54 %. Việc giảm đó là do ảnh hưởng của các nhân tố sau: + Các nhân tố làm cho lợi nhuận kế toán trước thuế tăng 339.441,26 triệu đồng: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty tăng 337.234,19 triệu đồng, tỉ lệ là 24,4%, điều này chứng tỏ việc kinh doanh của công ty phát triển tốt và mang về cho Cty một khoản doanh thu cao. Thu nhập khác tăng 1973.62 triệu đồng, với tỉ lệ là 43,43 % . Bên cạnh đó chi phí tài chính lại giảm 64,82 triệu, tương ứng 22,78%. Chi phí tài chính giảm bởi vì Cty có khả năng để chi trả các khoản lỗ, chưa cần đi vay. Chi phí khác cũng giảm nhẹ 168,63 triệu, tương đương 6%. + Các nhân tố làm cho lợi nhuận kế toán trước thuế giảm 399.756,73 triệu đồng: Giá vốn hàng bán tăng mạnh 370.673,75 triệu đồng, tương đương tăng 27,97%, giá vốn tăng do Cty kinh doanh nhiều hơn, nhưng tỉ lệ tăng của giá vốn cao hơn doanh thu. Doanh thu tài chính của công ty giảm 706,45 triệu đồng, với tỉ lệ giảm là 48,31%. Nguyên nhân do Cty tập trung vốn cho kinh doanh mà giảm khoản đầu tư tài chính khác. Mặt khác, chi phí bán hàng tăng 51 mạnh 25.413,93 triệu đồng, với tỉ lệ là 62,27%. Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng mạnh, tăng 2.962,6 đồng, với tỉ lệ là 67,86%. Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng phần lớn bởi chi phí nhân viên quản lý tăng. Với chính sách khen thưởng khá rộng rãi cho nhân viên để nhân viên càng nổ lực hơn trong công việc Lợi nhuận âm (62.457,72 triệu đồng), đó là do Cty phải tiêu tốn nhiều chi phí cho việc mua sắm, sửa chữa, chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp rất cao. Hơn nữa, tốc độ tăng của giá vốn lớn hơn doanh thu . Chính vì vậy mà tổng doanh thu không bù đắp được những chi phí bỏ ra. Công ty cần phải quản lí chi phí một cách chặt chẽ hơn để tối thiểu chi phí, làm nâng cao lợi nhuận. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN 3.6.1 Thuận lợi - Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền nằm trong một vùng kinh tế trọng điểm của khu vực ĐBSCL và cũng là một thị trường tiềm năng đó là khu vực Sông Tiền. - Đời sống ngày càng được nâng cao, các nhu cầu vui chơi, giả trí, đám tiệc ngày càng tăng kéo theo các nhu cầu sử dụng bia của người tiêu dùng ngày càng cao. - Cty là một mô hình cổ phần do đó việc huy động nguồn vốn cho Cty là một việc dễ dàng. - Hiện nay khoa học, công nghệ đang phát triển mạnh và ngày càng cải tiến hơn. Do đó Cty có thể áp dụng những thành tựu khoa học, công nghệ đó để sản phẩm ngày càng có chất lượng hơn; để cho ra những sản phẩm mới đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của người tiêu dùng. - Hiện tại, Cty đạt được tiêu chuẩn về An Toàn Vệ Sinh Thực Phẩm và tiêu chuẩn “Hàng Việt Nam chất lượng cao”. - Cty có thể đưa ra nhiều sản phẩm bia mới đa dạng về chủng loại do thay đổi thành phần nguyên liệu, tỷ trọng hương liệu để tạo ra các loại bia khác nhau nhưng có thể phù hợp. Như vậy sẽ đáp ứng được sở thích đa dạng của người tiêu dùng. - Đội ngũ lãnh đạo giàu kinh nghiệm và có năng lực; sự đoàn kết nhất trí trong hàng ngũ lãnh đạo Cty, sự quan tâm của HĐQT, các bộ phận làm việc phối hợp nhịp nhàng; sự chỉ đạo thường xuyên của Ban GĐ, sự nhiệt tình và năng lực cá nhân của từng cán bộ, công nhân viên đã góp phần tạo sức mạnh để hoàn thành nhiệm vụ sản xuất kinh doanh. 52 - Kênh phân phối trực tiếp cho người tiêu dùng mạnh là do Cty giới thiệu sản phẩm đến tay họ và bán lẻ trực tiếp cho họ. Nhờ đó mà sản phẩm được nhiều người ưa chuộng và biết đến sản phẩm của Cty. 3.6.2 Khó khăn - Khách hàng ngày càng có ý thức về sức khỏe của họ, và yêu cầu cao trong cuộc sống vì vậy việc sản phẩm bia đạt chất lượng cao là điều thiết yếu. Chính điều này mà Công ty đang ngày càng khắc phục để đáp ứng nhu cầu khách hàng. - Sức ép từ đối thủ cạnh tranh lớn trong cùng ngành. - Chưa vận dụng chiến lược Marketing triệt để. Vì vậy sản phẩm chưa có sự khác biệt rõ ràng giữa sản phẩm của Cty với đối thủ cạnh tranh. - Dây chuyền công nghệ cũng như máy móc, thiết bị sản xuất bia còn lạc hậu nên công suất chưa đủ đáp ứng nhu cầu thị trường. - Bên cạnh đó, chi phí treo từ DN Nhà nước khi chuyển sang Cổ phần (gần 10 tỉ đồng) là gánh nặng quá lớn đối với Cty. 3.6.3 Định hướng phát triển - Năm 2014 nền kinh tế vẫn được được dự báo còn nhiều khó khăn. Do đó, đối với ngành bia sẽ đứng trước những thách thức khốc liệt, đó là: Kinh tế vĩ mô chưa thật ổn định, lãi suất ngân hàng chưa giảm như kỳ vọng; thị trường tiêu thụ có khuynh hướng thu hẹp cũng như thị phần của mặt hàng bia sẽ tiếp tục chịu sức ép cạnh tranh của các doanh nghiệp lớn và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. - Bên cạnh đó, các hạng mục đầu tư nâng cấp sẽ đưa vào khai thác tiếp tục trong năm 2014 sẽ phát huy hiệu quả trong việc nâng cao doanh thu cho Cty, cùng với những nỗ lực vượt qua khó khăn của toàn thể nhân viên Cty. 53 CHƯƠNG 4 CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 4.1 CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 4.1.1 Những vấn đề chung về hoạt động bán hàng 4.1.1.1 Đặc điểm các mặt hàng kinh doanh Sản xuất kinh doanh các mặt hàng Bia các loại như: Bia chai 333, bia 333 lon, bia chai Sài Gòn EXPORT, bia chai SPECIAL, bia lon SPECIAL,…… 4.1.1.2 Các phương thức bán hàng và thanh toán - Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp, theo đó bên mua cử đại diện đến kho của Cty để nhận hàng. Cty xuất kho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua. Sau khi đại diện bên mua nhận đủ hàng (đã thanh toán tiền mặt hoặc chuyển khoản), hàng hoá được xác định là tiêu thụ. - Phương thức thanh toán chủ yếu của Cty là thanh toán tiền mặt hoặc chuyển khoản trong ngày, không bán chịu cho khách hàng. 4.1.1.3 Qui trình bán hàng Do đặc điểm của Cty là thu trước tiền hàng nên nghiệp vụ ghi nhận doanh thu sẽ được ghi nhận trước, sau đó nghiệp vụ bán hàng mới được thực hiện. Kế hoạch bán hàng tuần Lập HĐGTGT kiêm phiếu xuất kho Thu tiền Xuất kho Hình 4.1 Sơ đồ qui trình bán hàng tại Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền 4.1.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Doanh thu bán hàng của Cty chủ yếu là từ doanh thu bán bia Sài Gòn các loại như: Bia chai Sài Gòn 450, bia chai Sài Gòn 355, bia chai Sài Gòn 330, bia lon 333 và một phần doanh thu phát sinh từ bán rượu nhưng chiếm tỷ trọng rất nhỏ trong tổng doanh thu của Cty. - Doanh thu bán hàng hàng hoá tại Cty: Bao gồm những khoản doanh thu mà Cty xuất bán hàng hoá cho khách hàng trong tỉnh Vĩnh Long. Vì 54 khách hàng phải thanh toán trước cho Cty sau đó mới nhận hàng nên khi nhận được tiền hàng thì kế toán ghi Nợ tài khoản 1111 (nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt) hoặc Nợ tài khoản 1121 (nếu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản) và ghi có tài khoản 131. Khi ghi nhận doanh thu, kế toán ghi nợ tài khoản 131 và ghi có tài khoản 5111, có tài khoản 3331. - Doanh thu bán hàng từ chi nhánh tổng hợp về: Các chi nhánh của Cty hạch toán phụ thuộc, nên tất cả các khoản doanh thu, thu nhập và chi phí từ chi nhánh cuối ngày đều tổng hợp về Cty để tổng hợp lại làm căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp cho toàn Cty. 4.1.2.1 Chứng từ và sổ sách và TK sử dụng * Chứng từ - Hóa đơn GTGT kiêm PXK (mẫu 01GTKT4/001) - Phiếu thu (01-TT) - Giấy báo có * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 5111 “Doanh thu” (được in ra theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ cái chi tiết tài khoản 5111 “Doanh thu” (được in ra theo phần mềm kế toán của Cty) * Tài khoản sử dụng - TK 5111- “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Và một số tài khoản liên quan khác 55 4.1.2.2 Qui trình luân chuyển chứng từ của nghiệp vụ bán hàng Kế toán thanh toán Nhân viên bán hàng Thủ quỹ B Khách hàng Phiếu thu 2 HĐGTGT kiêm PXK 2 Kế hoạch mua hàng HĐGTGT kiêm PXK 2 HĐGTGT HĐGTGT HĐGTGT 4 HĐGTGT kiêmkiêm PXKPXK 3 kiêm Pxkk 2 kiêm PXK 1 Thủ kho HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận 2 Phiếu Phiếu thu 1thu 2 Lưu cuốn Tiền Khách hàng Phiếu thu đã xác nhận 2 Xuất kho N HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận 2 N D C KH D HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận 2 Khách hàng N N C Thu tiền Lập phiếu thu Lập HĐGTGT kiêm PXK Thủ kho Luân chuyển nội bộ B Hình 4.2 Sơ đồ luân chuyển chứng từ của nghiệp vụ bán hàng thu tiền mặt tại Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền 56 Khách hàng  Trình tự luân chuyển chứng từ của quá trình bán hàng thu tiền mặt tại công ty. Khi khách hàng đến Cty đặt hàng thì nhân viên bán hàng thuộc phòng kinh doanh tiến hành kiểm tra so với Bảng kế hoạch tuần của phòng kinh doanh. Sau khi xét duyệt đơn đặt hàng, nhân viên bán hàng lập HĐGTGT kiêm PXK cho khách hàng. HĐGTGT kiêm PXK được lập thành 4 liên: liên 1 lưu cuốn, liên 2 giao khách hàng, liên 3 luân chuyển nội bô, liên 4 giao cho thủ kho để ghi sổ kế toán. Sau đó, nhân viên bán hàng yêu cầu khách hàng sang gặp kế toán thanh toán để thanh toán tiền hàng. Khi khách hàng mang hoá đơn sang kế toán thanh toán thì kế toán thanh toán lập phiếu thu để thu tiền. Sau khi lập phiếu thu xong kế toán thanh toán trình Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt. Phiếu thu được lập thành 2 liên: liên 1 lưu lại để kế toán thanh toán ghi sổ, liên 2 chuyển cho thủ quỹ. Sau khi ký duyệt và thu tiền, thủ quỹ lưu lại liên 2 phiếu thu và đồng thời ký xác nhận đã thu tiền lên HĐGTGT kiêm PXK. Sau đó khách hàng mang HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận sang bộ phận kho hàng để nhận hàng. Sau khi làm xong thủ tục, kế toán kho chuyển trả liên 2 HĐGTGT kiêm PXK cho khách hàng để khách hàng làm căn cứ bên kho khách hàng. Việc thanh toán và nhận hàng diễn ra trong ngày. * Nhận xét: - Chứng từ được lập đủ số liên (HĐGTGT kiêm PXK 4 liên, Phiếu thu 2 liên), đủ để đảm bảo kiểm soát chặt chẽ - Các chứng từ thu, chi tiền đều được trình giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt - Phân định rõ trách nhiệm giữa các bộ phận (HĐGTGT kiêm PXK do nhân viên bán hàng lập, phiếu thu do kế toán thanh toán lập, thủ quỹ thu tiền, thủ kho xuất hàng) - Chứng từ được lưu trữ có hệ thống, dễ dàng kiểm tra khi cần thiết. 57 Giấy báo có A HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận B Xuất kho Lập HĐGTGT kiêm PXK Giấy báo có Thủ kho Thủ quỹ Nhân viên bán hàng Đóng dấu đã thu tiền Thủ kho Giấy báo có HĐGTGT kiêm PXK HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận Kèm HH N N A N Lưu cuốn Khách hàng Luân chuyển nội bộ Khách hàng Khách hàng B Hình 4.3 Sơ đồ luân chuyển chứng từ của nghiệp vụ bán hàng thu bằng tiền gửi ngân hàng tại Cty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền  Trình tự luân chuyển chứng từ của quá trình bán hàng thu bằng tiền gửi ngân hàng tại Cty. Sau khi nhận được giấy báo có từ Ngân hàng hoặc Fax ủy nhiệm chi của khách hàng, thì nhân viên bán hàng tiến hành kiểm tra so với Bảng kế hoạch tuần của phòng kinh doanh. Sau đó, nhân viên bán hàng lập HĐGTGT kiêm PXK cho khách hàng. HĐGTGT kiêm PXK được lập thành 4 liên: liên 1 lưu cuốn, liên 2 giao khách hàng, liên 3 luân chuyển nội bộ, liên 4 giao cho thủ kho để ghi sổ kế toán. Sau đó, nhân viên bán hàng chuyển giấy báo có cho thủ quỹ, đồng thời khách hàng cũng mang HĐGTGT kiêm PXK cho thủ quỹ. Thủ quỹ sau khi kiểm tra khớp đúng số tiền, đóng dấu xác nhận đã thu tiền vào HĐGTGT kiêm PXK. Khách hàng mang HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận sang kho để nhận hàng. Việc nhận tiền và giao hàng diễn ra trong ngày. 58 * Nhận xét: - Ưu điểm: + Quá trình bán hàng thu bằng tiền gửi ngân hàng tại Cty thủ tục đơn giản. Lúc này, chỉ có sự tham gia của nhân viên bán hàng, thủ quỹ và thủ kho. + Hình thức chuyển khoản này đang được hầu hết các doanh nghiệp áp dụng nhằm hạn chế thất thoát tiền mặt. Đồng thời, DN cũng nhận được thêm lãi từ số dư tiền gửi. - Nhược điểm: Có một số khách hàng nhỏ, lẻ ngại thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng, vì họ chưa tiếp cận với loại hình này. Họ chủ yếu thích mua hàng trả tiền mặt để qui trình không quá phức tạp, không phải tới ngân hàng làm thủ tục để mua hàng. 4.1.2.3 Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh Nghiệp vụ phát sinh doanh thu trong tháng 05 năm 2014 của Cty: 1) Ngày 5/5/2014, công ty xuất bán cho Trương Thị Đoan Trang theo HĐGTGT kiêm PXK số 0006404, VAT: 10%, thu bằng tiền gửi ngân hàng. Đơn hàng như sau: BIA CHAI SG 450ml, số lượng: 100 kết, đơn giá: 88.800 đ/ kết BIA CHAI SG EXPORT 355ml, số lượng 1.200 kết, đơn giá: 111.800 đ/ kết BIA CHAI SPECIAL 330ml, số lượng 1.200 kết, đơn giá: 162.550 đ/ kết BIA LON SPECIAL 330ml, số lượng: 200 thùng, đơn giá: 249.000 đ/ thùng BIA CHAI 333 PREMIUM, số lượng: 20 kết, đơn giá: 127.300 đ/ kết Sau khi nhận được lệnh chi từ ngân hàng (Phụ lục 1), nhân viên bán hàng kiểm tra đơn hàng. Sau đó, lập HĐGTGT kiêm PXK (Phụ lục 1). Khách hàng mang HĐGTGT kiêm PXK sang gặp thủ quỹ để xác nhận đã nộp tiền. Thủ quỹ kiểm tra HĐGTGT kiêm PXK của khách hàng và số tiền trên Lệnh chi, đồng thời đóng dấu xác nhận « Đã thu tiền » lên hoá đơn. Cuối cùng, khách hàng mang HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận (Phụ lục 1) qua kho để nhận hàng. 2) Ngày 09/05/2014, công ty xuất bia bán cho Lê Hoàng Nhựt theo hóa đơn GTGT kiêm PXK số 0006503, thuế VAT 10%, khách hàng trả bằng tiền mặt. Đơn hàng như sau : 59 BIA CHAI SPECIAL 330ml : số lượng : 100 kết, đơn giá : 162.550 đ/ kết BIA CHAI 333 PREMIUM 330ml : số lượng : 10 kết, đơn giá : 127.300 đ/ kết Từ kế hoạch bán hàng tuần, nhân viên bán hàng kiểm tra đơn hàng. Sau đó, lập HĐGTGT kiêm PXK (Phụ lục 3). Dựa vào HĐGTGT kiêm PXK, kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu thu (Phụ lục 3) và chuyển cho thủ quỹ để thu tiền. Cuối cùng, khách hàng mang HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận (Phụ lục 3) qua kho để nhận hàng. 3) Ngày 12/05/2014, công ty xuất bán cho Dương Quang Sáng theo HĐGTGT kiêm PXK số 0006529, VAT: 10%, khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt, chi tiết gồm: BIA CHAI SG EXPORT 355ml, số lượng: 150 kết, đơn giá: 111.800 đ/ kết BIA LON 333- 330 ml, số lượng: 80 thùng, đơn giá: 177.950 đ/kết BIA CHAI SPECIAL 330ml, số lượng: 100 kết, đơn giá: 162.550 đ/kết Từ kế hoạch bán hàng tuần, nhân viên bán hàng kiểm tra đơn hàng. Sau đó, lập HĐGTGT kiêm PXK (Phụ lục 5). Dựa vào HĐGTGT kiêm PXK, kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu thu (Phụ lục 5) và chuyển cho thủ quỹ để thu tiền. Cuối cùng, khách hàng mang HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận (Phụ lục 5) qua kho để nhận hàng. 4) Ngày 19/05/2014, công ty xuất bia bán cho Trịnh Văn Hoà theo HĐGTGT kiêm PXK số 0006665, VAT : 10%, thanh toán bằng tiền mặt, chi tiết đơn hàng như sau : BIA CHAI SG EXPORT 355ml, số lượng: 606 kết, đơn giá: 111.800 đ/ kết BIA LON 333- 330 ml, số lượng: 50 thùng, đơn giá: 177.950 đ/kết BIA CHAI SPECIAL 330ml, số lượng: 100 kết, đơn giá: 162.550 đ/kết BIA LON SPECIAL 330ml, số lượng: 10 thùng, đơn giá: 249.000 đ/kết Từ kế hoạch bán hàng tuần, nhân viên bán hàng kiểm tra đơn hàng. Sau đó, lập HĐGTGT kiêm PXK (Phụ lục 7). Dựa vào HĐGTGT kiêm PXK, kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu thu (Phụ lục 7) và chuyển cho thủ quỹ để thu tiền. Cuối cùng, khách hàng mang HĐGTGT kiêm PXK đã xác nhận (Phụ lục 7) qua kho để nhận hàng. 4.1.2.4 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 5111 60 4.1.2.5 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 5111 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Kế toán tiến hành phản ánh nội dung nghiệp vụ vào chứng từ ghi sổ (Phụ lục 2), kế toán phản ánh nội dung của các nghiệp vụ phát sinh vào sổ chi tiết tài khoản 5111 (Phụ lục 34), sổ cái chi tiết tài khoản 5111 (Phụ lục 35) và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) * Nhận xét - Về chứng từ: Cty sử dụng HĐGTGT kiêm PXK và Phiếu thu cho nghiệp vụ bán hàng, tuy nhiên hoá đơn thiếu chữ kí của thủ kho. + Cty sử dụng chứng từ phiếu thu mẫu 01-TT đúng mẫu qui định theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC, trên chứng từ điền đầy đủ nội dung. + Cty sử dụng hoá đơn GTGT kiêm PXK cho nghiệp vụ bán hàng, do đó sẽ giảm bớt khối lượng chứng từ (PXK). Hoá đơn do Cty đặt in, không theo biểu mẫu của BTC, nhưng đảm bảo đủ các yếu tố của một chứng từ hợp pháp + Số liên : 4 liên - đảm bảo cho quá trình kiểm soát chặt chẽ. - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên biểu mẫu 2 loại sổ này không giống với mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính. + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán đặc thù của hệ thống bia Sài Gòn, không giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng. + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, sử dụng cùng tài khoản 5111 chỉ khác ở nội dung trình bày bên trong (Phụ lục 34, 35) + Ở sổ chi tiết tài khoản:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 2 chữ kí : người lập biểu, kế toán trưởng. + Ở sổ cái chi tiết: 61  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: Người ghi sổ, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 4.1.3 Kế toán doanh thu nội bộ - Ngoài doanh thu bán hàng cho khách hàng tại tỉnh Vĩnh Long, Cty còn xuất hàng điều kho nội bộ cho các chi nhánh phụ thuộc của Cty ở các tỉnh khác. Khi xuất hàng điều kho nội bộ cho chi nhánh, bộ phận bán hàng xuất HĐGTGT kiêm PXK (ghi hình thức thanh toán là thanh toán nội bộ), kế toán ghi nhận khoản doanh thu bán hàng nội bộ. Hàng xuất bán nội bộ công ty không thu tiền mà phần mềm hạch toán ghi Nợ tài khoản 1368 và ghi Có tài khoản 5121, Có Tài khoản 3331. Khi chi nhánh bán được hàng thì nộp tiền bằng chuyển khoản về Cty, kế toán định khoản Nợ tài khoản 1121 và có tài khoản 1368. 4.1.3.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng * Chứng từ - HĐGTGT kiêm PXK (mẫu 01GTKT4/001) * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán riêng của Cty) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán riêng của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 5121 “Doanh thu nội bộ” (được in ra theo phần mềm kế toán riêng của Cty) - Sổ cái chi tiết tài khoản 5121 “Doanh thu nội bộ” (được in ra theo phần mềm kế toán riêng của Cty) * Tài khoản sử dụng - TK 5121-“Doanh thu nội bộ” - TK 1368-“Phải thu nội bộ” Và tài khoản liên quan 62 4.1.3.2 Luân chuyển chứng từ Khi các chi nhánh có yêu cầu, bộ phận bán hàng lập HĐGTGT kiêm PXK và xuất kho chuyển cho chi nhánh. Đến cuối ngày, dựa vào số tiền chi nhánh tổng hợp về, kế toán mới lập bút toán ghi nhận doanh thu nội bộ và ghi vào các sổ liên quan. 4.1.3.3 Các nghiệp vụ phát sinh 1) Ngày 31/05/2014 , Cty xuất điều kho nội bộ cho chi nhánh Trà Vinh, chi tiết đơn hàng như sau: BIA CHAI 333 PREMIUM, số lượng: 505 kết, đơn giá: 115.900 đ/ kết BIA CHAI SG 450ml, số lượng: 106.140 kết, đơn giá: 80.840 đ/ kết BIA CHAI SG EXPORT 355ml, số lượng: 50.425 kết, đơn giá:101.660 đ/ kết BIA LON 333- 330ml, số lượng: 32.560 thùng, đơn giá: 161.820 đ/ thùng BIA LON SPECIAL 330 ml, số lượng: 8.225 thùng, đơn giá: 226.600 đ/ thùng BIA CHAI SPECIAL 330ml, số lượng: 61.165 kết, đơn giá: 147.820 đ/ kết Khi các chi nhánh có yêu cầu, nhân viên bán hàng lập HĐGTGT kiêm PXK về lượng hàng xuất điều kho nôi bộ (Phụ lục 9), sau đó chuyển cho thủ kho để tiến hành xuất hàng. 2) Ngày 31/05/2014, Cty xuất hàng điều kho nội bộ chi nhánh Long An, chi tiết đơn hàng như sau: BIA CHAI 333 PREMIUM, số lượng: 600 kết, đơn giá: 115.900 đ/ kết BIA CHAI SG 450ml, số lượng: 2.762 kết, đơn giá: 80.840 đ/ kết BIA CHAI SG EXPORT 355ml, số lượng: 164.120 kết, đơn giá:101.660 đ/ kết BIA LON 333- 330ml, số lượng: 60.873 thùng, đơn giá: 161.820 đ/ thùng BIA LON SPECIAL 330 ml, số lượng: 15.754 thùng, đơn giá: 226.600 đ/ thùng BIA CHAI SPECIAL 330ml, số lượng: 119.075 kết, đơn giá: 147.820 đ/ kết 63 Khi các chi nhánh có yêu cầu, nhân viên bán hàng lập HĐGTGT kiêm PXK về lượng hàng xuất điều kho nôi bộ (Phụ lục 11), sau đó chuyển cho thủ kho để tiến hành xuất hàng. 3) Ngày 31/05/ 2014, công ty xuất điều kho chi nhánh Đồng Tháp, với chi tiết đơn hàng như sau: BIA CHAI 333 PREMIUM, số lượng: 1.050 đơn giá: 115.900 đ/ kết BIA CHAI SG 450ml, số lượng: 3.290 đơn giá: 80.840 đ/ kết BIA CHAI SG EXPORT 355ml, số lượng: 117.185 kết, đơn giá:101.660 đ/ kết BIA LON 333- 330ml, số lượng: 50.871 thùng, đơn giá: 161.820 đ/ thùng BIA LON SPECIAL 330 ml, số lượng: 12.007 thùng, đơn giá: 226.600 đ/ thùng BIA CHAI SPECIAL 330ml, số lượng: 103.360 kết, đơn giá: 147.820 đ/ kết Khi các chi nhánh có yêu cầu, nhân viên bán hàng lập HĐGTGT kiêm PXK về lượng hàng xuất điều kho nội bộ (Phụ lục 13), sau đó chuyển cho thủ kho để tiến hành xuất hàng. 4.1.3.4 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 5121 4.1.3.5 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 5121 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Kế toán tiến hành phản ánh nội dung nghiệp vụ vào chứng từ ghi sổ (Phụ lục 10), sổ chi tiết tài khoản 5121 (Phụ lục 36), sổ cái chi tiết tài khoản 5121 (Phụ lục 37) và phản ánh số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) * Nhận xét: -Về chứng từ: + Cty chỉ sử dụng HĐGTGT kiêm PXK cho nghiệp vụ doanh thu nội bộ, mẫu 01GTKT4/001 (mẫu Cty đặt in) 64 + HĐGTGT kiêm PXK được lập thành 4 liên, trong đó 1 liên dùng để lưu nội bộ. Điều này đảm bảo việc kiểm soát được chặt chẽ hơn. + HĐGTGT kiêm PXK thiếu chữ kí của thủ kho - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên, mẫu 2 loại sổ này hoàn toàn khác với mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính. + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không hoàn toàn giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, đều theo dõi ở tài khoản 5121, chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 36, 37) + Ở sổ chi tiết:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau nhưng có cộng số tổng của tài khoản đối ứng trước khi qua tài khoản khác.  Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: Người ghi sổ, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 4.1.4 Kế toán giá vốn hàng bán - Phương pháp tính giá vốn hàng bán tại Cty là phương pháp nhập trước xuất trước. - Cty mua hàng từ Tổng Cty và bán ra theo giá của Tổng Cty qui định nên giá mua vào thường ổn định, không có biến động. Do đó tính giá vốn theo phương pháp nhập trước xuất trước sẽ đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý. Đồng thời cũng đáp ứng được nguyên tắc phù hợp khi xác định giá vốn của khoản doanh thu mà nó tạo ra. 65 - Tuy nhiên số lượng hàng xuất bán rất lớn, nên đến cuối tháng nghiệp vụ giá vốn được thực hiện một lần trên phần mềm kế toán. - Khi xác định giá vốn để tính chi phí hợp lý chịu thuế TNDN thì Cty tính trừ khoản chi phí giá vốn tương ứng của khoản doanh thu nội bộ khi xuất điều kho nội bộ cho chi nhánh phụ thuộc. 4.1.4.1 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng * Chứng từ - HĐGTGT kiêm PXK ( mẫu 01GTK4/001) * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán riêng của Cty) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán riêng của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty) - Sổ cái chi tiết tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty) * Tài khoản sử dụng - TK 632 -“Giá vốn hàng bán” Và tài khoản liên quan 4.1.4.2 Luân chuyển chứng từ Căn cứ vào HĐGTGT kiêm PXK số 0006404, ngày 05 tháng 05 (Phụ lục 1), kế toán kiểm tra đơn giá của hàng hóa còn tồn kho theo phương pháp nhập trước xuất trước để lập bảng tính giá vốn của số lượng hàng bán theo hóa đơn như sau: 66 Bảng 4.1 Bảng thể hiện giá vốn hàng bán cho nghiệp vụ ngày 05/05 Mã Đơn vị Số lượng Đơn giá STT Tên hàng Thành tiền SP tính xuất xuất kho BIA CHAI SÀI GÒN 1 LNP5 Kết 100 80.840 8.084.000 450ml BIA CHAI SG 2 LX02 Kết 1200 101.660 121.992.000 EXPORT 355ml BIA CHAI SPECIAL 3 TN30 Kết 1200 147.820 177.384.000 330ml BIA LON SPECIAL 4 SP33 Thùng 200 226.600 45.320.000 330ml BIA CHAI 333 5 LN33 Kết 20 115.900 2.318.000 PREMIUM Tổng cộng 355.098.000 Sau đó căn cứ vào số tiền giá vốn trên bảng tính giá vốn để ghi sổ kế toán về khoản giá vốn tương ứng với khoản doanh thu cho hóa đơn số 0006404 và tương tự cho các hoá đơn còn lại 4.1.4.3 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 632 4.1.4.4 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 632 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Kế toán lập Chứng từ ghi sổ về khoản giá vốn hàng bán (Phụ lục 15, 16, 17, 18 ) và kế toán ghi vào sổ chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 38), sổ cái chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 39) và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) * Nhận xét - Về chứng từ: Cty không sử dụng phiếu xuất kho để hạch toán giá vốn, giá vốn được nhập vào máy tính để quản lí, kế toán sẽ nhập tên mặt hàng, máy tính sẽ tự động đưa ra giá vốn. Đến cuối tháng, phần mềm sẽ hạch toán nghiệp vụ giá vốn phát sinh trong tháng - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên biểu mẫu 2 loại sổ này hoàn toàn khác với mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính. 67 + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không giống mẫu của BTC, khoogn có số thứ tự dòng + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, đều được theo dõi trên tài khoản 632 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 38, 39) + Ở sổ chi tiết:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau,  Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: Người ghi sổ, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 4.1.5 Các khoản giảm trừ doanh thu  Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại công ty Cty không phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu.  Đặc điểm việc không có các khoản giảm trừ doanh thu - Cty bán hàng theo giá của Tổng Cty qui định và bán hàng tại kho thu tiền ngay nên không phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. - Cty tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và bán hàng trong nước nên không phát sinh thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp và thuế xuất khẩu. - Mặc dù mặt hàng kinh doanh của Cty là rượu, bia và các mặt hàng này chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng do mặt hàng này chỉ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất, còn Cty chỉ kinh doanh thương mại nên trong giá mua và giá bán chưa có thuế GTGT là giá đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, nên cũng không phát sinh loại thuế này. 68 4.2 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4.2.1 Chi phí bán hàng Bảng 4.2 Bảng tổng hợp chi phí phát sinh trong tháng 05/2014 Chỉ tiêu Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính Tổng ĐVT: đồng Số tiền 496.491.582.291 9.697.944.756 1.785.192.983 35.199.083 508.009.919.113 Chi phí bán hàng phát sinh tại Cty từ các khoản: xuất vật phẩm quảng cáo, chi hỗ trợ cho các quán, chi sửa chữa kho hàng, chi bốc xếp hàng bán, chi hội họp của phòng kinh doanh, chi phí công tác của phòng kinh doanh, chi phí khấu hao tài sản cố định thuộc bộ phận bán hàng, chi phí khấu hao bao bì, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận bán hàng, chi phí điện, nước của phòng kinh doanh… Bảng đề nghị Giấy đề nghị thanh toán Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết Phiếu chi Chứng từ ghi sổ Sổ cái chi tiết Hình 4.4 Sơ đồ thể hiện qui trình hạch toán chi phí bán hàng 4.2.1.1 Chứng từ, sổ sách và TK sử dụng * Chứng từ - Giấy đề nghị thanh toán - Phiếu chi (mẫu 02-TT) - Hóa đơn bán hàng * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty) 69 - Sổ cái chi tiết tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty) * Tài khoản sử dụng - TK 641-“Chi phí bán hàng” Và các tài khoản liên quan khác 4.2.1.2 Quy trình luân chuyển chứng từ của chi phí bán hàng Bộ phận có nhu cầu Phòng TC-HC Bảng đề nghị Bảng đề nghị Kế toán thanh toán Thủ quỹ B A Giấy đề nghị thanh toán được ký duyệt Xét duyệt Phiếu chi 2 Bảng đề nghị được xét duyệt Chi tiền Lập phiếu chi Bảng đề nghị được xét duyệt Phiếu chi đã xác nhận Giấy đề nghị thanh toán được ký duyệt N Giấy đề nghị thanh toán 2 Phiếu chi 1 N Giấy đề nghị thanh toán N Bộ phận có nhu cầu Ký duyệt B Giấy đề nghị thanh toán được ký duyệt Bộ phận có nhu cầu A Hình 4.5 Sơ đồ thể hiện qui trình luân chuyển chứng từ chi phí bán hàng 70  Trình tự luân chuyển chứng từ của quá trình ghi nhận chi phí bán hàng tại Cty. Đầu tiên, người hoặc bộ phận có yêu cầu lập giấy đề nghị thanh toán trình cho phòng tổ chức hành chính ký duyệt. Sau đó, người có yêu cầu sẽ đem giấy đề nghị thanh toán được duyệt qua gặp kế toán thanh toán. Kế toán thanh toán lập 2 liên phiếu chi và trình kế toán trưởng kí, lưu liên 1 và giao lại liên 2 cho người có yêu cầu. Người có yêu cầu mang phiếu chi sang thủ quỹ để nhận tiền. Thủ quỹ dựa vào phiếu chi, chi tiền cho nghiệp vụ. Sau khi thủ quỹ kí xác nhận và chi tiền, kết thúc quá trình ghi nhận chi phí bán hàng. Kế toán căn cứ vào phiếu chi để ghi vào Chứng từ ghi sổ, phản ánh nghiệp vụ vào sổ chi tiết tài khoản 641, sổ cái chi tiết tài khoản 641 và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ * Nhận xét: - Bộ chứng từ đầy đủ, đảm bảo kiểm soát chặt chẽ, các nghiệp vụ được ghi nhận có căn cứ. - Các bộ phận tách biệt nhau, tránh được tình trạng gian lận - Lập đủ số liên (Phiếu chi 2 liên), trách nhiệm được phân định rõ ràng 4.2.1.3 Nghiệp vụ thực tế phát sinh 1) Ngày 05/05/2014, thanh toán chi phí hỗ trợ công việc tháng 04/2014 cho Trần Ngọc Huy, số tiền 300.000 đồng Dựa vào giấy đề nghị thanh toán đã được Ban GĐ xét duyệt (Phụ lục 19), kế toán thanh toán lập phiếu chi (Phụ lục 19), ký xác nhận và đưa cho người có yêu cầu. Sau đó, người có yêu cầu mang phiếu chi sang thủ quỹ để nhận tiền 2) Ngày 07 tháng 05 năm 2014, căn cứ vào giấy đề nghị thanh toán (Phụ lục 21) và hoá đơn bán hàng số 0001542 (Phụ lục 21), kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu chi số 564 (Phụ lục 21) thanh toán tiền cho Đỗ Thanh Tâm về số tiền mua dầu DO 0.25 phục vụ cho xe vận chuyển tại kho hàng, số lượng 60 lít, đơn giá 20.572,70 đ/lít. Sau khi trình cho kế toán trưởng kí, người có yêu cầu mang sang thủ quỹ để nhận tiền. 4.1.1.4 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 641 4.2.1.5 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 641 71 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Kế toán tiến hành nhập nội dung nghiệp vụ lên chứng từ ghi sổ trên máy tính (Phụ lục 20), ghi vào sổ chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 40), sổ cái chi tiết tài khoản 632 (Phụ lục 41) và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) * Nhận xét - Về chứng từ: + Bộ chứng từ đầy đủ gồm : giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi và hoá đơn bán hàng kèm theo đảm bảo quá trình kiểm soát chặt chẽ, chi phí được ghi nhận có đủ căn cứ. + Chứng từ phiếu chi theo mẫu 02-TT của BTC, có đủ chữ kí của các cá nhân, bộ phận liên quan + Chứng từ điền đầy đủ thông tin, không bỏ trống các khoản mục. - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên mẫu biểu 2 loại sổ này không giống vỡi mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính. + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không hoàn toàn giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, cùng theo dõi ở tài khoản 641 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 40,41) + Ở sổ chi tiết:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau 72  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: người lập biểu, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 4.2.2 Chi phí quản lí doanh nghiệp Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tại Cty từ các khoản: Chi phí vật dụng văn phòng cho văn phòng Cty, chi phí công tác của lãnh đạo, chi phí tiếp khách, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý, chi phí điện, nước, điện thoại, internet của bộ phận văn phòng, … 4.2.2.1 Chứng từ, sổ sách và TK sử dụng * Chứng từ - Bảng đề nghị - Giấy đề nghị thanh toán - Phiếu chi ( mẫu 02-TT) - Hoá đơn bán hàng * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (được thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (được thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 642 “Chi phí quản lí doanh nghiệp” (được ỉn ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty) - Sổ cái chi tiết tài khoản 642 “Chi phí quản lí doanh nghiệp” (được ỉn ra theo thiết kế của phần mềm kế toán của Cty) * Tài khoản sử dụng - TK 642 - “Chi phí quản lí doanh nghiệp” Và một số tài khoản liên quan khác 4.2.2.2 Luân chuyển chứng từ Căn cứ vào hoá đơn bán hàng và giấy đề nghị thanh toán, kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu chi. Sau khi kế toán trưởng kí duyệt, người yêu cầu thanh toán mang phiếu chi sang thủ quỹ để nhận tiền. Sau khi thủ quỹ kí xác nhận và chi tiền, chi phí quản lí doanh nghiệp được ghi nhận. 73 Kế toán ghi nghiệp vụ vào Chứng từ ghi sổ. ghi nội dung nghiệp vụ vào vào sổ chi tiết tài khoản 642, sổ cái chi tiết tài khoản 642 và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 4.2.2.3 Nghiệp vụ thực tế phát sinh 1) Ngày 08/05/2014, Võ Như Thuỳ lập giấy đề nghị (Phụ lục 23) nộp phòng tổ chức yêu cầu mua nước uống và dụng cụ vệ sinh cho văn phòng Cty. Sau khi thực hiện nghiệp vụ, Võ Như Thuỳ lập giấy đề nghị thanh toán với số tiền: 823.900 đồng (Phụ lục 23) kèm theo hoá đơn bán hàng (Phụ lục 23) và phiếu giao hàng (Phụ luc 23). Sau khi được ký duyệt, người có yêu cầu mang giấy đề nghị thanh toán sang kế toán thanh toán để lập phiếu chi (Phụ lục 23). Sau đó, khách hàng mang phiếu chi sang gặp thủ quỹ để nhận tiền. Kết thúc quá trình ghi nhận chi phí bán hàng 2) Ngày 21/05, Võ Như Thuỳ lập giấy đề nghị in bao thơ phục vụ đại hội đồng cổ đông (Phụ luc 25). Sau khi thực hiện nghiệp vụ, Võ Như Thuỳ lập giấy đề nghị thanh toán (Phụ lục 25) kèm theo hoá đơn bán hàng (Phụ lục 25) cho trưởng phòng tổ chức ký duyệt. Sau khi được xét duyệt, Võ Như Thuỳ mang giấy đề nghị sang gặp kế toán thanh toán để lấy phiếu chi (Phụ lục 25). Cuối cùng, Võ Như Thuỳ mang phiếu chi sang gặp thủ quỹ để nhận tiền. Kết thúc quá trình ghi nhận chi phí quản lí doanh nghiệp. 4.2.2.4 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 642 4.2.2.5 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 642 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Kế toán nhập nội dung nghiệp vụ vào chứng từ ghi sổ (Phụ luc 24), ghi vào sổ chi tiết tài khoản 642 (Phụ lục 42), sổ cái chi tiết tài khoản 642 (Phụ lục 43) và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) * Nhận xét: - Về chứng từ + Bộ chứng từ đầy đủ gồm : bản đề nghị, giấy đề nghị thanh toán, phiếu chi và hoá đơn bán hàng kèm theo đảm bảo quá trình kiểm soát chặt chẽ, nghiệp vụ ghi nhận có đủ cơ sở. + Chứng từ có đủ chữ kí của các cá nhân, bộ phận liên quan 74 + Chứng từ điền đầy đủ, không bỏ trống các khoản mục. - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên mẫu biểu của 2 loại sổ này không giống với mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính. + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, cùng theo dõi ở tài khoản 642 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 42, 43) + Ở sổ chi tiết:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau sau  Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: người lập biểu, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 4.2.3 Chi phí tài chính Chi phí tài chính phát sinh tại Cty chủ yếu là chi phí trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính, chi phí lãi vay. Giấy báo nợ Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết Sổ cái chi tiết Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Hình 4.6 Sơ đồ qui trình ghi nhận chi phí tài chính 75 4.2.3.1 Chứng từ, sổ sách và TK sử dụng * Chứng từ - Phiếu thu nợ - Bảng kê lãi phải thu * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 635 “Chi phí tài chính” (được in ra từ phần mềm kế toán của Cty) - Sổ cái chi tiết tài khoản 635 “Chi phí tài chính” (được in ra từ phần mềm kế toán của Cty) * Tài khoản sử dụng - TK 635- “chi phí tài chính” Và các tài khoản liên quan 4.2.3.2 Luân chuyển chứng từ Kế toán căn cứ vào phiếu thu nợ của ngân hàng, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào chứng từ ghi sổ, kế toán phản ánh vào sổ chi tiết tài khoản 635 sổ cái chi tiết tài khoản 635 và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 4.2.3.3 Nghiệp vụ thực tế phát sinh Ngày 05/05/2014, cty nhận được giấy thu nợ (Phụ lục 27) và bảng kê lãi phải thu (Phụ lục 27) từ ngân hàng VIB gửi đến với nội dung thu nợ HĐ số 2498 , số tiền gốc: 110.000.000 đồng, và số tiền lãi: 35.199.083 đồng. 4.2.3.4 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 635 42.3.5 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 635 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Kế toán tiến hành phản ánh vào chứng từ ghi sổ (Phụ lục 28), sổ chi tiết tài khoản 635 (Phụ lục 44), sổ cái chi tiết tài khoản 635 (Phụ lục 45) và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) 76 * Nhận xét: - Về chứng từ: Phiếu thu nợ được dùng làm căn cứ ghi nhận chi phí tài chính của Cty - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên mẫu biểu của 2 loại sổ này không giống với mẫu của BTC, không được in ra mà chỉ lưu trong máy tính. + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, cùng theo dõi ở tài khoản 515 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 44, 45 ) + Ở sổ chi tiết:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau sau nhưng có cộng số tổng của tài khoản đối ứng trước khi qua tài khoản khác.  Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: người lập biểu, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 4.2.4 Doanh thu tài chính Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh tại Cty chủ yếu từ khoản lãi tiền gởi không kỳ hạn và lãi tiền gởi có kỳ hạn. Giấy báo có Chứng từ ghi sổ Sổ chi tiết Sổ cái chi tiết Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Hình 4.7 Sơ đồ qui trình ghi nhận doanh thu tài chính 77 4.2.4.1 Chứng từ, sổ sách và TK sử dụng * Chứng từ - Giấy báo có * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ chi tiết TK 515 “Doanh thu tài chính” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán Cty) - Sổ cái chi tiết TK 515 “Doanh thu tài chính” (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế toán Cty) * Tài khoản sử dụng - TK 515- “Doanh thu tài chính” Và tài khoản liên quan 4.2.4.2 Luân chuyển chứng từ Kế toán căn cứ vào giấy báo có của Ngân hàng, kế toán ghi vào Chứng từ ghi sổ, phản ánh nội dung nghiệp vụ vào sổ chi tiết tài khoản 635, sổ cái chi tiết tài khoản 635 và ghi số tiền vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ 4.2.4.3 Nghiệp vụ thực tế phát sinh 1) Ngày 31/05/2014, Cty nhận được giấy báo có từ ngân hàng VIB- chi nhánh Cần Thơ về số tiền lãi tháng 05, số tiền: 19.955.347 đồng. 4.2.4.4 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 515 4.2.4.5 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 515 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Từ giấy báo có (Phụ lục 29), kế toán ghi vào chứng từ ghi sổ (Phụ lục 30), sổ chi tiết tài khoản 515 (Phụ lục 46), sổ cái chi tiết tài khoản 515 (Phụ lục 47) và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) 78 * Nhận xét: - Về chứng từ: Giấy báo có được sử dụng để ghi nhận doanh thu tài chính - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên mẫu biểu của 2 loại sổ này không giống mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính. + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, cùng theo dõi ở tài khoản 635 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 46, 47) + Ở sổ chi tiết:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, ….  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau sau nhưng có cộng số tổng của tài khoản đối ứng trước khi qua tài khoản khác.  Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: người lập biểu, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 4.2.5 Thu nhập khác Thu nhập khác tại Cty phát sinh từ các khoản: thu nhập từ nhượng bán bao bì (vỏ chai bia, kết nhựa) cho Tổng Cty để thực hiện chương trình khuyến mãi cho khách hàng, thu nhập từ khoản hoàn nhập dự phòng trợ cấp mất việc làm Trong tháng 05/2014 không phát sinh thu nhập khác 79 4.2.6 Chi phí khác Đồng thời với việc ghi nhận thu nhập khác về khoản bán bao bì, kế toán ghi nhận khoản giá vốn của số bao bì xuất bán theo giá vốn bằng với giá bán. Số giá vốn của bao bì xuất bán được ghi nhận là khoản chi phí khác. Trong tháng 05/2014 không phát sinh chi phí khác 4.2.7 Xác định kết quả kinh doanh Vào cuối mỗi tháng trong năm tài chính, kế toán căn cứ vào các khoản doanh thu, thu nhập (tổng số phát sinh Có các tài khoản 5111, 5121, 515, 711) trên bảng cân đối tài khoản (sau khi đã đối chiếu với Sổ cái các tài khoản, sổ chi tiết tài khoản) để lập bút toán kết chuyển về bên Có tài khoản 911. Căn cứ vào chi phí (tổng số phát sinh Nợ các tài khoản 632, 635, 641, 642, 811), tiến hành đối chiếu, kiểm tra tính chính xác số liệu các tài khoản có liên quan để lập bút toán kết chuyển về bên Nợ tài khoản 911 Sau đó xác định số chênh lệch giữa bên Có và bên Nợ tài khoản 911. sau đó tiến hành lập bảng xác định kết quả kinh doanh, lập chứng từ để thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định KQKD cho kỳ kế toán Nếu tổng phát sinh Có tài khoản 911 lớn hơn tổng số phát sinh Nợ tài khoản 911 thì kế toán hạch toán lãi Nếu tổng phát sinh Có tài khoản 911 nhỏ hơn tổng số phát sinh Nợ tài khoản 911 thì kế toán hạch toán lỗ 4.2.7.1 Chứng từ, sổ sách và TK sử dụng * Sổ sách - Chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (thiết kế theo phần mềm kế toán của Cty) - Sổ chi tiết tài khoản 911 (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế Cty) - Sổ cái chi tiết tài khoản 911 (được in ra theo thiết kế của phần mềm kế Cty) 4.2.7.2 Luân chuyển chứng từ Kế toán căn cứ vào sổ cái các tài khoản 5111, 5121, 515, 632, 635, 641, 642, kế toán lập Chứng từ ghi sổ bút toán kết chuyển doanh thu, thu nhập và chứng từ ghi sổ bút toán kết chuyển chi phí sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh, lấy số chênh lệch bên Có tài khoản 911 lớn hơn bên Nợ 80 tài khoản 911 để tính lợi nhuận kế toán trước thuế và kết chuyển sang tài khoản 4212. Cuối tháng, dựa vào chứng từ ghi sổ kế toán ghi nội dung nghiệp vụ vào sổ cái chi tiết tài khoản 911 và ghi số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ 4.2.7.3 Hạch toán nghiệp vụ Bảng 4.3 Bảng xác định kết quả kinh doanh tháng 05/2014 Đơn vị tính: đồng Nội dung STT Số tiền I. TỔNG DOANH THU VÀ THU NHẬP 511.453.252.977 - Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịnh vụ 312.963.925.740 (TK5111) - Doanh thu thuần bán hàng nội bộ 198.441.099.840 (TK5121) - Thu nhập tài chính (TK515) 48.227.397 - Thu nhập khác (TK711) - II. TỔNG CHI PHÍ 508.009.919.113 - Giá vốn hàng bán (TK632) 496.491.582.291 - Chi phí bán hàng (TK641) 9.697.944.756 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK642) 1.785.192.983 - Chi phí tài chính (TK635) 35.199.083 - Chi phí khác (TK811) - - Chi phí thuế TNDN năm hiện hành (TK821) - III. LỢI NHUẬN SAU THUẾ TNDN 3.443.333.864 Dựa vào bảng số liệu trên để thực hiện nghiệp vụ tổng quát: Cuối kỳ, dựa vào bảng xác định KQKD cho kỳ kế toán, kế toán lập chứng từ kế toán hạch toán: +) Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, doanh thu nội bộ, doanh thu tài chính vào TK 911 để XĐKQKD (Phụ lục 31) Nợ TK 5111 – 312.963.925.740 Nợ TK 5121 – 198.441.099.840 Nợ TK 515 – 48.227.397 Có TK 911 - 511.453.252.977 81 +) Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp vào TK 911 để XĐKQKD (Phụ lục 32) Nợ TK 911 – 508.009.919.113 Có TK 632 – 496.491.582.291 Có TK 641 – 9.697.944.756 Có TK 642 – 1.785.192.983 Có TK 635 – 35.199.083 +) Xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục 33) Nợ TK 911 – 3.443.333.864 Có TK 421 – 3.443.333.864 4.2.7.4 Kế toán chi tiết - Sổ chi tiết tài khoản 911 4.2.7.5 Kế toán tổng hợp - Sổ cái chi tiết tài khoản 911 - Chứng từ ghi sổ - Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Kế toán phản ánh nội dung nghiệp vụ vào sổ chi tiết tài khoản 911 (Phụ lục 48), sổ cái chi tiết tài khoản 911 (Phụ lục 49) và phản ánh số tiền vào sổ đăng kí chứng từ ghi sổ (Phụ lục 50) * Nhận xét: Về chứng từ: không có chứng từ cho nghiệp vụ kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh, chúng chỉ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ từ các nghiệp vụ đã phát sinh, có căn cứ ghi nhận. - - Về sổ sách: + Các nghiệp vụ được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ, đúng theo hình thức kế toán đã đăng kí. Tuy nhiên mẫu biểu của 2 loại sổ này không giống với mẫu của BTC, không được in ra, chỉ lưu trong máy tính. + Mẫu sổ cái, sổ chi tiết được in ra theo phần mềm kế toán, không giống mẫu của BTC, không có số thứ tự dòng. + Cả 2 mẫu sổ đều có tên là : “ Sổ cái chi tiết”, cùng theo dõi ở tài khoản 911 chỉ khác ở nội dung bên trong (Phụ lục 48, 49 ) + Ở sổ chi tiết:  Có đủ các cột : ngày, tài khoản đối ứng, …. 82  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau sau  Có 2 chữ kí : người ghi sổ, kế toán trưởng + Ở sổ cái chi tiết:  Không có cột ngày tháng ghi sổ mà chỉ có ngày tháng của chứng từ ghi sổ, vì mỗi nghiệp vụ khi phát sinh được phản ánh ngay nên ngày ghi sổ và ngày của chứng từ ghi sổ là giống nhau  Mục đánh số trang ở góc trên, không có dòng cộng trang trước chuyển sang trang sau  Có 3 chữ kí: người lập biểu, kế toán trưởng, thủ trưởng đơn vị 83 TK 5111 TK 911 TK 632 496.491.582.291 312.963.925.740 496.491.582.291 312.963.925.740 TK 5121 TK 641 9.697.944.756 198.441.099.840 9.697.944.756 198.441.099.840 TK 642 TK 515 1.785.192.983 48.227.397 1.785.192.983 48.227.397 TK 635 35.199.083 35.199.083 TK 421 3.443.333.864 3.443.333.864 3.443.333.864 511.453.252.977 511.453.252.977 Hình 4.8 Sơ đồ xác định kết quả hoạt động kinh doanh 84 4.3 PHÂN TÍCH CÁC TỶ SỐ TÀI CHÍNH LIÊN QUAN ĐẾN HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN TẠI CÔNG TY 4.3.1 Phân tích nhóm tỷ số thanh toán Bảng 4.4 Bảng các tỷ số khả năng thanh toán của Cty năm 2011-2013 Chỉ tiêu Tài sản ngắn hạn (1) Các khoản nợ ngắn hạn (2) Giá trị hàng tồn kho (3) Tỷ số thanh toán hiện hành (1)/(2) Tỷ số thanh toán nhanh [(1)-(3)]/(2) ĐVT Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Triệu đồng 88.931,85 107.903,51 163.974,06 Triệu đồng 76.704,03 62.361,99 125.104,42 Triệu đồng 28.775,28 28.218,93 34.228,52 Lần 1,16 1,73 1,31 Lần 0,78 1,28 1,04 Nguồn: Bảng cân đối kế toán của Cty, năm 2011, 2012, 2013  Nhận xét: Từ bảng tổng hợp trên có thể thấy tỷ số thanh toán hiện hành của Cty lớn hơn 1, nghĩa là khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn của Cty rất tốt. Tuy nhiên tỷ số này tăng giảm không ổn định qua 3 năm. Cụ thể năm 2011 là 1,16; tức là 1 đồng nợ ngắn hạn được đảm bảo bằng 1,16 đồng tài sản ngắn hạn. Sang năm 2012, tỷ số này tăng lên 1,73; nguyên nhân là do Cty đầu tư thêm tài sản ngắn hạn phục vụ kinh doanh, tài sản này được đầu tư từ vốn cổ đông nên không dùng đến khoản nợ ngắn hạn. Tỷ số tăng là một dấu hiệu tốt, điều này cho thấy năm 2012, khả năng thanh toán các khoản nợ của Cty được đảm bảo mạnh hơn, nhưng sang năm 2013, tỷ số này giảm xuống còn 1,31; nguyên nhân do chi phí bán hàng tăng cao làm lợi nhuận sau thuế giảm, theo đó các khoản nợ ngắn hạn tăng lên chứng tỏ khả năng thanh toán của Cty có phần giảm sút so với năm 2012 nhưng vẫn đang ở mức tốt. Cty cần duy trì tỉ số này để đảm bảo sự tin tưởng của chủ nợ. Về tỷ số khả năng thanh toán nhanh cũng tương tự như tỷ số thanh toán hiện hành. Năm 2011, tỷ số thanh toán nhanh là 0,78; đoạn này Cty không có khả năng thanh toán ngay toàn bộ nợ ngắn hạn. Đến năm 2012, tỷ số này tăng lên đến 1,28; đây là dấu hiệu chứng tỏ Cty đã vượt qua khó khăn, có khả năng chi trả cho các khoản nợ ngắn hạn. Ở giai đoạn này, khoản nợ ngắn hạn giảm 85 do hạn mức tín dụng của Ngân hàng cấp cho DN giảm. Đến năm 2013, tỷ số này giảm xuống còn ở mức 1,04, do lượng hàng tồn kho tăng cao (34.228,52 triệu đồng). Cty nên giảm bớt lượng hàng tồn kho, chuyển chúng thành tài sản lưu động, vì hàng tồn kho qua nhiều sẽ không có tính thanh khoản cao, mất thời gian để chuyển thành tiền. Tuy tăng giảm không ổn định qua các năm nhưng nhìn chung, khả năng thanh toán các khoản nợ đến hạn ở năm 2011 chưa tốt, còn ở năm 2012 và năm 2013 rất tốt. Bảng 4.5 Bảng các tỷ số khả năng thanh toán của công ty 6 tháng đầu năm 2013 và 6 tháng đầu năm 2014 Chỉ tiêu Tài sản ngắn hạn (1) Các khoản nợ ngắn hạn (2) Giá trị hàng tồn kho (3) Tỷ số thanh toán hiện hành (1)/(2) Tỷ số thanh toán nhanh [(1)-(3)]/(2) ĐVT Triệu đồng Triệu đồng Triệu đồng 6 tháng đầu 6 tháng đầu năm 2013 năm 2014 128.525,02 125.670,43 81.792,74 56.680,32 136.902,74 48.365,86 Lần 1,57 0,92 Lần 0,88 0,56 Nguồn: Bảng cân đối kế toán của Cty, 6 tháng đầu năm 2013 và 2014  Nhận xét: Về tỷ số thanh toán hiện hành: Qua 6 tháng đầu năm 2013, tỷ số này là 1,57, nghĩa là Cty có đủ khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn. Nhưng ở 6 tháng đầu năm 2014, tỷ số này giảm còn 0,92; đây là dấu hiệu không tốt vì ở giai đoạn này Cty đã không còn khả năng trả các khoản nợ ngay lập tức. Nguyên nhân do trong giai đoạn này Cty kinh doanh lỗ ( 45.515,55 triệu đồng), các khoản nợ ngắn hạn tăng lên nhiều. Về tỷ số thanh toán nhanh: cũng tương tự như tỷ số hiện hành, ở 6 tháng đầu năm 2014 có suy giảm so với 6 tháng đầu năm 2013, từ 0,88 giảm còn 0,56. Tỷ số này đang ở mức tương đối thấp, ở mức báo động. Cty đã mất khả năng chi trả các khoản nợ khi đến hạn, do ở giai đoạn này Cty bị lỗ nặng, nợ ngắn hạn tăng lên nhiều. Nhìn chung, giai đoạn năm 2011-2013 và 6 tháng đầu năm 2013, 2014 tỷ số thanh toán nhanh luôn nhỏ hơn tỷ số thanh toán hiện hành, điều này chứng tỏ tài sản của Cty còn phụ thuộc nhiều vào hàng tồn kho. Cty nên quản lí hàng tồn kho một cách chặt chẽ hơn, nắm giữ loại tài sản có tính thanh khoản cao 86 để đảm bảo chắc chắn hơn vì hàng tồn kho có tính thanh khoản kém và dễ bị ảnh hưởng bởi giá cả thị trường. 4.3.2 Phân tích nhóm tỷ số ảnh hưởng khả năng sinh lời Bảng 4.6 Bảng các tỷ số ảnh hưởng khả năng lợi nhuận của công ty 2011- 2013 Chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế (1) Doanh thu thuần (2) Tổng tài sản bình quân (3) Vốn chủ sở hữu bình quân (4) ROS (1)/(2) ROA (1)/(3) ROE (1)/(4) ĐVT Triệu đồng Triệu đồng Năm 2011 13.620,32 Năm 2012 22.210,39 Năm 2013 7.469,19 2.106.669,89 2.565.091,82 3.131.789,57 Triệu đồng 158.185,69 184.684,71 226.209,76 Triệu đồng 65.229,89 73.024,92 79.909,32 0,65 8,61 20,88 0,87 12,03 30,41 0,24 3,30 9,35 % % % Nguồn: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Bảng cân đối kế toán của Cty, năm 2011, 2012, 2013  Nhận xét 4.3.2.1 Tỷ suất sinh lời của doanh thu (ROS) Tỷ suất sinh lời của doanh thu (ROS) cho ta biết được cứ 100 đồng doanh thu thì tạo ra được bao nhiêu đồng lợi nhuận. Qua số liệu phân tích trong bảng trên, ta thấy năm 2011 tỷ suất lợi nhuận ròng trên doanh thu của Cty là 0,65%, tức là cứ 100 đồng doanh thu thì tạo ra được 0,65 đồng lợi nhuận. Sang năm 2012, tỷ suất này tăng lên 0,87%, điều này cho thấy năm 2012 cứ 100 đồng doanh thu tạo ra nhiều lợi nhuận hơn năm 2011 là 0,22 đồng. Nguyên nhân do lợi nhuận sau thuế trong giai đoạn này tăng nhiều hơn (hơn 8 tỷ đồng). Nhưng đến năm 2013 thì tỷ suất lợi nhuận ròng trên doanh thu là 0,24%, giảm 0,63% so với năm 2012. Điều này có nghĩa là với 100 đồng doanh thu thì Cty chỉ nhận được 0,24 đồng lợi nhuận. Nguyên nhân do chi phí bán hàng tăng cao làm lợi nhuận sau thuế giảm. Ta thấy, tuy Cty tăng mức doanh thu nhưng lại làm lợi nhuận sau thuế giảm so với năm 2012, điều này cho thấy việc kiểm soát chi phí của Cty chưa tốt. Chi phí bán hàng và chi phí khác trong giai đoạn này tăng nhiều. 87 4.3.2.2 Tỷ suất sinh lời của tài sản (ROA) Tỷ suất lợi nhuận ròng trên tổng tài sản (ROA) phản ánh khả năng sinh lời của 100 đồng tài sản được đầu tư, phản ánh hiệu quả của việc quản lý và hiệu quả vốn sử dụng tài sản của Cty. Năm 2011, tỷ suất sinh lời của tài sản là 8,61%, năm 2012 là 12,03%. Điều này đồng nghĩa cứ 100 đồng tài sản đem về cho Cty 8,61 đồng lợi nhuận (2011) và 100 đồng tài sản đem về 12,03 đồng lợi nhuận (2013), tăng 3,42 % so với 2011. ROA tăng do phần lợi nhuận sau thuế đạt được tăng cao so với năm 2011, đặc biệt do Cty nhập hàng với giá thấp hơn làm giảm chi phí giá vốn. Qua phân tích thì tuy Cty có tăng lượng tài sản nhưng lợi nhuận sau thuế cũng tăng theo. Việc sử dụng tài sản trong hoạt động kinh doanh trong giai đoạn này của Cty rất hiệu quả. Đến năm 2013, tỷ suất đã giảm xuống mạnh xuống còn 3,3%, trong khi đó tổng tài sản của Cty tăng nhiều so với năm 2012. Qua phân tích thì nguyên nhân là do tổng tài sản bình quân liên tục tăng nhưng lợi nhuận sau thuế lại biến động liên tục, chi phí bán hàng và chi phí khác của Cty tăng cao so với năm trước đó. Tỷ suất giảm là một biểu hiện không tốt cho hoạt động kinh doanh của Cty. Cho thấy việc quản lý và sử dụng tài sản của Cty không hiệu quả 4.3.2.3 Tỷ suất sinh lời của vốn chủ sở hữu (ROE) Qua bảng phân tích tỷ suất lợi nhuận ròng trên vốn chủ sở hữu (ROE) của Cty giai đoạn 2011-2013 cho thấy tỷ suất này khá cao nhưng cũng tăng giảm không ổn định. Năm 2011 và 2012 đạt hiệu quả cao, năm 2011 tỷ suất này ở mức là 20,88%, cao nhất là năm 2012 với tỷ suất là 30,41 %, Tức là nếu Cty bỏ ra 100 đồng vốn kinh doanh thì Cty sẽ thu được 20,88 đồng lợi nhuận (2011) và 30,41 đồng lợi nhuận (2012) tức là tăng thêm 9,53%, tăng khá đáng kể so với năm 2011, tức cứ 100 đồng vốn kinh doanh Cty bỏ ra thì Cty thu được thêm 9,53 đồng lợi nhuận. Ta thấy tỷ suất này tăng là do phần lợi nhuận sau thuế tăng khá cao so với lượng tăng của vốn chủ sở hữu, điều này chứng tỏ Cty sử dụng hiệu quả đồng vốn của cổ đông. Đến năm 2013, tỷ suất ROE chỉ còn 9,35%, giảm 21,06% so với năm 2012 ( thấp hơn chuẩn quốc tế >=15%). Trong đó lợi nhuận sau thuế giảm 14.741,2 triệu đồng, trong khi vốn chủ sở hữu tăng. Trong giai đoạn này việc kinh doanh và sử dụng vốn của Cty không được hiệu quả. Vì thế , Cty cần có biện pháp cải thiện tỷ lệ này, đảm bảo cân đối một cách hài hòa giữa vốn cổ đông với vốn đi vay để khai thác hết lợi thế cạnh tranh của mình trong quá trình huy động vốn, mở rộng quy mô. Bởi vì, ROE của Cty càng cao thì có khả năng tăng lợi thế cạnh tranh càng mạnh. 88 CHƯƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁNBÁN HÀNG, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 5.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY 5.1.1 Ưu điểm Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Cty nhìn chung đã đáp ứng được đầy đủ các quy định của pháp luật, cung cấp được những thông tin cần thiết cho nhà quản trị và các đối tượng sử dụng khác. Công tác kế toán này có những ưu điểm như sau: - Về việc sử dụng tài khoản: Cty sử dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006. và tuân thủ theo đúng chế độ, chuẩn mực kế toán theo qui định hiện hành của Nhà nước. - Về việc sử dụng chứng từ: Với mỗi nghiệp vụ phát sinh, Cty đã lập đầy đủ chứng từ theo đúng quy định. Nhờ phần mềm kế toán, các chứng từ được lập một cách dễ dàng và nhanh chóng. - Về sổ sách kế toán: sổ sách tại Cty được lập bởi phần mềm kế toán. Đây là một ưu điểm lớn vì phần mềm sẽ giúp cho việc ghi sổ được thực hiện một cách nhanh chóng và chính xác hơn. Từ đó, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện tương đối đầy đủ, đáp ứng kịp thời cho việc lập báo cáo nộp cho cơ quan Nhà nước theo đúng qui định. - Về hình thức kế toán sử dụng: Cty sử dụng hình thức kế toán kế toán trên máy tính kết hợp với hình thức ghi sổ kế toán Chứng từ ghi sổ theo đúng qui định và áp dụng nhất quán trong suốt niên độ kế toán - Về phương pháp tính giá xuất kho: Tính giá vốn theo phương pháp nhập trước xuất trước sẽ đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý. Đồng thời cũng đáp ứng được nguyên tắc phù hợp khi xác định giá vốn của khoản doanh thu mà nó tạo ra. - Về việc sử dụng phần mềm: Cty sử dụng phần mềm kế toán thuê Cty phần mềm viết theo yêu cầu quản lí của Cty để hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Với hình thức kế toán trên máy tính kết hợp với hình thức chứng từ ghi sổ giúp cho việc hạch toán kế toán một cách đơn giản, dễ dàng, nhanh chóng hơn, giảm bớt khối lượng công việc so với thực hiện kế toán thủ công. 89 - Về việc lưu trữ sổ sách, chứng từ: + Tất cả các chứng từ liện quan đều được kiểm tra về tính hợp lý và hợp lệ một cách chặt chẽ, cẩn thận để làm cơ sở cho việc hạch toán nhằm đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của Cty + Chứng từ tại Cty được lưu lại theo bộ chứng từ từng nghiệp vụ. Định kỳ (thường là cuối mỗi tháng). Sổ sách, chứng từ sẽ được lưu lại trong tủ hồ sơ riêng của từng năm. Việc quản lý chặt chẽ các loại sổ sách, chứng từ giúp Cty hạn chế những rủi ro như lạc mất chứng từ, đồng thời giúp Cty dễ dàng kiểm tra sổ sách, chứng từ khi cần thiết. 5.1.2 Nhược điểm Song song với những ưu điểm có được, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Cty cũng tồn tại một số hạn chế như sau: - Về chứng từ kế toán: chứng từ (HĐGTGT kiêm PXK) thiếu chữ kí của thủ kho. Ngoài ra, hoá đơn cho nghiệp vụ bán hàng nội bộ thiếu chữ kí của người mua hàng do mô hình kế toán của Cty được tổ chức theo kiểu phân tán nên chưa cập nhật kịp thời - Về sổ kế toán: Cty thực hiện theo dõi trên sổ chi tiết và sổ cái chi tiết trên cùng một tài khoản. Cty không mở tài khoản chi tiết để theo dõi mà chỉ theo dõi trên tài khoản cấp 1 và chỉ theo dõi tài khoản cấp 2 ở các tài khoản 5111, 5121. Mẫu sổ chứng từ ghi sổ và sổ đăng kí chứng từ ghi sổ có mẫu khác biệt so với biểu mẫu của BTC và không được in ra - Về những hạn chế của phần mềm: Sổ được in ra từ phần mềm không đánh số thứ tự dòng. Điều này gây khó khăn cho việc theo dõi lại các nghiệp vụ khi cần thiết. Đồng thời việc không đánh số thứ tự dòng cũng chưa đúng với quy định hiện hành. 5.2 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ DOANH THU, CHI PHÍ, LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY 5.2.1 Ưu điểm - Về doanh thu: + Doanh thu tăng dần qua các năm là một tín hiệu khả quan trong thời điểm kinh tế gặp nhiều khó khăn, sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay. Về hình thức thanh toán, thanh toán bằng tiền mặt là hình thức thông dụng tại Cty vì đa số khách hàng là khách hàng nhỏ lẻ, họ không quen với việc thanh toán qua ngân hàng. + Cty thu tiền hàng trước nên tránh được tình trạng khách hàng mất khả năng thanh toán 90 - Về lợi nhuận: lợi nhuận tại Cy đang tăng dần qua các năm. Đây là một ưu điểm lớn. Để có thể vượt qua được thời kỳ kinh tế khó khăn này, các doanh nghiệp cần kinh doanh có lãi để có khả năng tiếp tục mở rộng sản xuất. 5.2.2 Nhược điểm - Về doanh thu: Hình thức bán hàng của Cty không đa dạng, chủ yếu là bán hàng trực tiếp tại kho cho khách hàng, điều này dẫn đến hạn chế lượng khách hàng của Cty, ảnh hưởng không tốt đến doanh thu bán hàng. - Về chi phí: các loại chi phí như chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp.. còn chiếm tỷ trọng rất cao trên doanh thu thuần, điều này khiến doanh thu khó bù đắp được những khoản chi phí khác. Đây cũng là nguyên nhân khiến lợi nhuận của Cty không cao. 5.3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY - Về hệ thống tài khoản: Cty nên mở thêm tài khoản chi tiết để theo dõi, chẳng hạn như mở tài khoản chi tiết của nghiệp vụ doanh thu nội bộ cho từng chi nhánh, mở tài khoản doanh thu bán hàng của từng mặt hàng để dễ quản lí hơn. - Hoàn thiện hệ thống sổ sách, chứng từ: Cty nên dùng các tài khoản cấp 1 để ghi sổ cái, các tài khoản cấp 2 để mở sổ chi tiết. Các loại sổ chứng từ ghi sổ, sổ đăng kí chứng từ ghi sổ nên được in ra và lưu trữ để phòng khi máy tính gặp sự cố sẽ mất hết dữ liệu. - Kiểm tra tính đầy đủ và hợp lệ của chứng từ: các chứng từ bán hàng phát sinh tại Cty không có chữ ký của thủ kho. Cty nên thực hiện tốt việc ghi đầy đủ thông tin vào chứng từ, ký đầy đủ chữ ký theo quy định bằng cách: + Thường xuyên nhắc nhở người lập chứng từ phải ghi đầy đủ nội dung, kế toán trưởng cũng cần thường xuyên kiểm tra nội dung chứng từ đã lập. + Phổ biến cho nhân viên các quy định của pháp luật về việc lập chứng từ. Từ đó giúp nhân viên biết được các công việc cần làm để thực hiện đúng với quy định. + Đề ra một số biện pháp thưởng, phạt đối với nhân viên khi làm tốt hoặc không tốt công việc này. 5.4 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CÔNG TY 5.4.1 Giải pháp về doanh thu - Mở rộng mạng lưới bán hàng: Cty hiện nay đang bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp tại kho của Cty cho khách hàng, như vậy sẽ hạn chế lượng khách hàng của Cty, từ đó ảnh hưởng tới doanh thu. Để khắc 91 phục tình trạng này, Cty có thể gửi hàng cho các đại lý chuyên bán các sản phẩm bia, nước giải khát ,... - Tăng tốc độ tiêu thụ hàng hóa bằng những chính sách như: thường xuyên có các đợt khuyến mãi, có các khoản chiết khấu thương mại khi khách hàng mua với số lượng lớn, … Tuy việc này làm giảm doanh thu hiện tại nhưng sẽ giúp công ty tìm kiếm được nhiều đối tác hơn, có thể có những đối tác tiếp tục làm ăn lâu dài. Từ đó, hứa hẹn doanh thu sẽ tăng trong tương lai. - Tiếp tục đa dạng hóa sản phẩm: Cy đã mở rộng và đa dạng hóa nhiều sản phẩm để đáp ứng nhu cầu của khách hàng. Việc đa dạng hóa sản phẩm là cần thiết để đẩy mạnh kinh doanh, nhưng cũng cần thực hiện từ từ để tránh trường hợp bỏ ra một số vốn lớn để đẩy mạnh sản phẩm nào đó nhưng không đạt kết quả, khiến công ty bị thua lỗ. Bên cạnh đó, Cty cũng cần tìm hiểu nhu cầu thị trường thường xuyên để tăng cường kinh doanh những mặt hàng phù hợp với nhu cầu hiện nay, giảm bớt những mặt hàng có doanh số bán thấp. 5.4.2 Giải pháp về chi phí - Tiết kiệm chi phí tài chính: Cty có thể hạn chế việc vay ngân hàng, chỉ vay khi cần thiết thay vào đó là huy động vốn từ cổ đông và mở rộng kinh doanh phù hợp. Chú trọng mở rộng, đa dạng sản phẩm trước việc mở rộng chi nhánh, đầu tư cơ sở hạ tầng để giảm thiểu chi phí tài chính. Cty cũng cần tìm hiểu về lãi suất cho vay của các Ngân hàng, từ đó có thể cân nhắc lựa chọn vay vốn ở Ngân hàng có nhiều ưu đãi, nhằm giảm chi phí tài chính. - Tiết kiệm chi phí quản lý doanh nghiệp: công ty đã thực hiện khá tốt việc tiết kiệm chi phí, nhưng còn một số khoản có thể giảm bớt như: + Hạ chi phí cước Internet, tiết kiệm chi phí điện thoại… giảm thiểu những chi phí này bằng cách thường xuyên nhắc nhở và kiểm tra nhân viên về những cuộc gọi không cần thiết, cuộc gọi vì mục đích cá nhân. + Tiết kiệm chi phí văn phòng phẩm: việc sử dụng văn phòng phẩm tại Cty tuy không quá lãng phí, nhưng vẫn có thể giảm thiểu chi phí này bằng những cách như: chỉ in tài liệu khi cần thiết, kiểm tra nội dung trước khi in để tránh tình trạng in sai phải in lại, hoặc in thừa…. 5.4.3 Các giải pháp khác - Về công tác đào tạo phát triển nguồn nhân lực: Cty nên duy trì, tiếp tục thực hiện công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán bộ quản lý cũng như nhân viên phòng ban nói chung, nhân viên phòng kế toán nói riêng. Cử nhân 92 viên đi tham dự các buổi tập huấn, cập nhật các chính sách mới của Nhà Nước về luật và thuế. - CTy nên thành lập bộ phận kiểm soát nội bộ, bộ phận kiểm soát này phải hoạt động tương đối độc lập với kế toán CTy. Vì có như thế thì tình hình hoạt động của CTy mới được phản ánh trung thực, chính xác và đầy đủ hơn. Qua đó bộ phận kiểm soát sẽ nhanh chóng tìm ra những khuyết điểm của CTy vốn mắc sai lầm trọng yếu mà kế toán chưa kịp thời phát hiện, đồng thời giảm bớt công việc của kế toán trưởng trong việc kiểm tra chứng từ.. Đây là bộ phận quan trọng giúp cho CTy sớm phát hiện và điều chỉnh những sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh của Cty. - Về công tác kế toán quản trị: nội dung kế toán quản trị được xây dựng theo hướng cung cấp thông tin định lượng về tình hình kinh tế-tài chính, phân tích chi phí và kiểm tra hoạt động sản SXKD. Từ đó đưa ra quyết định nên tiêu thụ như thế nào chọn mặt hàng thay thế, kết cấu từng mặt hàng sao cho kết quả KD đưa ra kết quả tốt nhất. Nội dung mô hình kế toán quản trị gồm những lý luận sau: + Dự toán ngân sách hoạt động SXKD hàng năm theo từng bộ phận và đánh giá trách nhiệm quản lý ở từng cấp bậc quản trị. + Phân tích, dự báo một số chỉ số tài chính ở từng bộ phận DN. - Vì vậy, Cty nên thiết lập hệ thống kế toán quản trị hợp nhất kế toán tài chính làm cho quy trình công việc kế toán hoàn thiện và phong phú hơn 93 CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Trong nền kinh tế thị trường, mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp là tối đa hoá lợi nhuận, mang lại hiệu quả kinh tế cao nhất. Để đạt được điều đó đòi hỏi các nhà quản lý phải có những biện pháp thiết thực trong chiến lược kinh doanh của mình. Một trong những chiến lược mũi nhọn của các doanh nghiệp là tập trung vào khâu bán hàng. Đây là giai đoạn cuối cùng của quá trình luân chuyển hàng hoá trong doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tạo nguồn thu bù đắp những chi phí bỏ ra, từ đó tạo ra lợi nhuận phục vụ cho quá trình tái sản xuất kinh doanh. Để đạt được hiệu quả trong hoạt động bán hàng đòi hỏi doanh nghiệp phải có hệ thống quản lý đồng bộ kết hợp một cơ chế hạch toán phù hợp. Đó chính là công cụ để điều hành và quản lý một cách có hiệu quả các hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp. Để thực hiện tốt công tác quản lý và hoạt động có hiệu quả các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải thực hiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh một cách hợp lý. Từ đó, góp phần phục vụ đắc lực hoạt động bán hàng của mỗi doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp tăng nhanh khả năng thu hồi vốn, kịp thời tổ chức quá trình kinh doanh tiếp theo, cung cấp thông tin nhanh chóng để từ đó doanh nghiệp phân tích, đánh giá lựa chọn các phương án đầu tư có hiệu quả. Với chức năng và vai trò quan trọng ấy, kế toán phải hết sức cẩn trọng, chặt chẽ. Ngoài ra, cũng cần phải biết áp dụng linh hoạt tùy theo đặc điểm, quy mô từng loại hình doanh nghiệp, nhưng vẫn phải đảm bảo tính thống nhất, hiệu quả, đúng nguyên tắc và chế độ kế toán theo quy định hiện hành - Qua thời gian tìm hiểu thực tập tại Công ty Cổ Phần Thương Mại Bia Sài Gòn Sông Tiền. Em nhận thấy là Cty đã thành lập 8 năm (từ 2006-2014), Cty đã có những bước phát triển không ngừng. Cty hoạt động khá lâu có uy tính trong kinh doanh nên có nguồn hàng và tiêu thụ khá ổn định, đây cũng chính là điều kiện tiên quyết để Cty tiếp tục hoạt động và đứng vững trên thị trường đầy cạnh tranh của thời kì hội nhập. Với đội ngũ công nhân viên có trình độ chuyên môn cao giúp cho Cty đủ sức quan hệ với đối tác, tạo lợi nhuận cho Cty thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước. Trong năm qua mặc dù còn nhiều khó khăn nhưng Cty đã cố gắng hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh hàng năm, đóng góp một phần không nhỏ vào ngân sách Nhà nước. 94 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với Ngân hàng - DN là đối tượng khách hàng được quan tâm hàng đầu của các ngân hàng thương mại. Nguồn vốn và các dịch vụ ngân hàng lại là tác nhân không thể thiếu giúp DN thành công. Trong thời gian tới, phía ngân hàng cần tạo nhiều điều kiện hơn và quan tâm đến mối quan hệ hợp tác cùng phát triển đối với Cty. - Tổ chức cuộc đối thoại với các DN nói chung và với Cty CPTM Bia Sài Gón Sông Tiền nói riêng, để làm rõ những vướng mắc, tìm giải pháp cụ thể, hiệu quả để xây dựng mối quan hệ hợp tác chặt chẽ hơn giữa ngân hàng và DN. - Có các chính sách hỗ trợ lãi suất cho DN để doanh nghiệp có thể tăng qui mô kinh doanh. 6.2.2 Đối với Nhà nước Trong điều kiện cạnh tranh theo cơ chế thị trường thì vấn đề quan trọng nhất đối với mỗi Cty là vốn. Do đó, Chính phủ nên có những chính sách phù hợp về vốn nhằm giúp Cty có điều kiện tốt hơn trong hoạt động kinh doanh đồng thời Nhà nước cần có những chính sách điều tiết, bình ổn giá cả nguyên vật liệu, phụ liệu góp phần làm ổn định chi phí. Nhà nước đóng vai trò chủ chốt, là nhân tố quyết định để tạo môi trường kinh doanh thuận lợi và lành mạnh. Sự can thiệp kịp thời của Nhà nước là động lực hỗ trợ cho các nhà kinh doanh hiện nay. Chính vì thế, Nhà nước cần xây dựng những khuôn khổ pháp lý rõ ràng và phù hợp với tình hình thực tế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp có môi trường kinh doanh thuận lợi. 95 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ tài chính, 2010. Chế độ kế toán doanh nghiệp. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Giao thông vận tải. 2. Bộ tài chính, 2006. Hệ thống kế toán Việt Nam. Hà Nội: Nhà xuất bản Tài chính. 3. Chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho, hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho. (Ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). 4. Chuẩn mực kế toán số 14- Doanh thu và thu nhập khác, hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác. (Ban hành và công bố theo quyết định số 149/QĐ – BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính). 5. Đàm Thị Phong Ba, 2012. Giáo trình kế toán tài chính. Đại họcCần Thơ. 6. Nguyễn Đình Đỗ và Nguyễn Bá Minh, 2004. Qui trình kế toán doanh nghiệp trong điều kiện đổi mới và hội nhập. Hà Nội: Nhà xuất bản Thống kê. 7. Nguyễn Văn Nhiệm, 2003. Các sơ đồ hạch toán kế toán doanh nghiệp mới nhất. Thành phố Hồ Chí Minh: Nhà xuất bản Thống Kê. 8. Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam. 9. Trần Ái Kết và Nguyễn Thanh Nguyệt, 2012. Căn bản về quản trị tài chính. Cần thơ: Nhà xuất bản Đại học Cần Thơ. 10. Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. 11. Trần Quốc Dũng, Bài giảng Kế toán tài chính. Đại học Cần Thơ. 12. Võ Văn Nhị và cộng sự, 2010. Kế toán tài chính, Hà Nội: Nhà xuất bản Tài chính. 96 PHỤ LỤC 1 BỘ CHỨNG TỪ CHO NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 1 97 98 PHỤ LỤC 2 CHỨNG TỪ GHI SỔ CHO NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 1 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 05 tháng 05 năm 2014 Số: 15 Nợ :1111 Có: 131 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: THU TIỀN BIA TRƯƠNG THỊ ĐOAN TRANG Số tiền: 429.490.600,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Bốn trăm hai mươi chín triệu bốn trăm chín mươi ngàn sáu trăm đồng chẵn Chứng từ đính kèm: Người kiểm soát Người lập phiếu 99 PHỤ LỤC 3 BỘ CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 2 100 PHỤ LỤC 4 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 2 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 09 tháng 05 năm 2014 Số: 26 Nợ : 1111 Có: 131 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Thu tiền bia của Lê Hoàng Nhựt Số tiền: 19.280.800,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Mười chín triệu hai trăm tám mươi ngàn tám trăm đồng chẵn Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 101 PHỤ LỤC 5 BỘ CHỨNG TỪ CHO NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 3 102 PHỤ LỤC 6 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 3 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 12 tháng 05 năm 2014 Số: 35 Nợ : 1111 Có: 131 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Thu tiền bia của Dương Quang Sáng Số tiền: 51.987.100,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Năm mươi mốt triệu chín trăm tám mươi bảy ngàn một trăm đồng chẵn Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 103 PHỤ LỤC 7 BỘ CHỨNG TỪ CHO NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 4 104 PHỤ LỤC 8 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG SỐ 4 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 19 tháng 05 năm 2014 Số: 62 Nợ : 1111 Có: 131 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Thu tiền bia của Trịnh Văn Hoà Số tiền ngoại tệ: 104.932.630,00 Số tiền (bằng chữ): Một trăm lẻ bốn triệu chín trăm ba mươi hai ngàn sáu trăm ba mươi đồng chẵn Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 105 PHỤ LỤC 9 CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ DOANH THU NỘI BỘ SỐ 1 106 PHỤ LỤC 10 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ DOANH THU NỘI BỘ SỐ 1 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 120 Nợ : 1368 Có : 5121 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Xuất điều kho chi nhánh Trà Vinh Số tiền ngoại tệ: 32.933.061.810,00 Số tiền (bằng chữ): Ba mươi hai tỷ chín trăm ba mươi ba triệu không trăm sáu mươi mốt ngàn tám trăm mười đồng chắn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 107 PHỤ LỤC 11 CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ DOANH THU NỘI BỘ SỐ 2 108 PHỤ LỤC 12 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ DOANH THU NỘI BỘ SỐ 2 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 122 Nợ : 1368 Có : 5121 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Xuất điều kho chi nhánh Long An Số tiền ngoại tệ: 52.788.427.144,00 Số tiền (bằng chữ): Năm mươi hai tỷ bảy trăm tám mươi tám triệu bốn trăm hai mươi bảy ngàn một trăm bốn mươi bốn đồng chẵn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 109 PHỤ LỤC 13 CHỨNG TỪ CHO NGHIỆP VỤ DOANH THU NỘI BỘ SỐ 3 110 PHỤ LỤC 14 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ DOANH THU NỘI BỘ SỐ 3 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ PHI KINH DOANH Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 124 Nợ : 1368 Có : 5121 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Xuất điều kho chi nhánh Đồng Tháp Số tiền : 42.385.301.552,00 Số tiền (bằng chữ): Bốn mươi hai tỷ ba trăm tám mươi lăm triệu ba trăm lẻ một ngàn năm trăm năm mươi hai đồng chắn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 111 PHỤ LỤC 15 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA GIÁ VỐN HÀNG BÁN NGÀY 05/05 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 140 Nợ : 632 Có : 156 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Gía vốn bia bán cho Trương Thị Đoan Trang Số tiền : 355.098.000,00 Số tiền (bằng chữ): Ba trăm năm mươi lăm triệu không trăm chín mươi tám ngàn đồng chẵn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu PHỤ LỤC 16 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA GIÁ VỐN HÀNG BÁN NGÀY 09/05 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 149 Nợ : 632 Có : 156 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Gía vốn bia bán cho Lê Hoàng Nhựt Số tiền : 15.941.000,00 Số tiền (bằng chữ): Mười lăm triệu chín trăm bốn mươi mốt ngàn đồng chẵn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 112 PHỤ LỤC 17 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA GIÁ VỐN HÀNG BÁN NGÀY 12/05 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 158 Nợ : 632 Có : 156 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Gía vốn bia bán cho Dương Quang Sáng Số tiền: 42.976.600,00 Số tiền (bằng chữ): Bốn mươi hai triệu chín trăm bảy mươi sáu ngàn sáu trăm đồng chẵn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu PHỤ LỤC 18 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA GIÁ VỐN HÀNG BÁN NGÀY 19/05 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 185 Nợ : 632 Có : 156 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Gía vốn bia bán cho Trịnh Văn Hoà Số tiền : 86.744.960,00 Số tiền (bằng chữ): Tám mươi sáu triệu bảy trăm bốn mươi bốn ngàn chín trăm sáu mươi đồng chẵn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 113 PHỤ LỤC 19 BỘ CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ BÁN HÀNG SỐ 1 114 PHỤ LỤC 20 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ BÁN HÀNG SỐ 1 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 05 tháng 05 năm 2014 Số: 8 Nợ : 641 Có : 1111 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Thanh toán chi phí hỗ trợ công việc tháng 04/2014 cho Trần Ngọc Huy Số tiền : 300.000,00 Số tiền (bằng chữ): Ba trăm ngàn đồng chẵn. Chứng từ đính kèm : Người kiểm soát Người lập phiếu 115 PHỤ LỤC 21 BỘ CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ BÁN HÀNG SỐ 2 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN PHÒNG TH - TCHC (Ban hành kèm theo QĐ số15/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN Ngày 07/05/2014 Kính gửi: - GĐ CÔNG TY TMCP BIA SÀI GÓN SÔNG TIỀN - KẾ TOÁN TRƯỞNG CÔNG TY TMCP BIA SÀI GÓN SÔNG TIỀN Họ và tên người đề nghị thanh toán: Đỗ Thanh Tâm Bộ phận (Hoặc địa chỉ):NV PHONG TCHC Nội dung thanh toán: TT tiền dầu DO 0.25 phục vụ xe chở hàng Số tiền: 1.234.362 đồng Số tiền ( viết bằng chữ): Một triệu hai trăm ba mươi bốn ngàn ba trăm sáu mươi hai đồng chẵn. Hình thức thanh toán: tiền mặt (Kèm theo ... chứng từ gốc) Người đề nghị thanh toán (Ký, họ tên) TP- TCHC (Ký, họ tên) 116 Kế toán trưởng Giám đốc duyệt (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Liên 2: Khách hàng Ngày 05 tháng 05 năm 2014 Mẫu số: 02 GTKT/3LL Ký hiệu: 10A/12P Số: 0001542 Đơn vị bán hàng: CTY TNHH 1 TV ĐỨC TÍN Địa chỉ: p3, tp vĩnh Long Điện thoại: 0902559977 Họ tên người mua hàng: Đỗ Thanh Tâm Tên đơn vị: cty bia Sài Gòn Sông Tiền Hình thức thanh toán: tiền mặt STT 1 1 Tên hàng hóa, dịch vụ 2 Dầu DO 0.25 Đơn vị tính 3 Lít Số lượng 4 60 Đơn giá 5 20.572,70 Thành tiền 6=4x5 1.234.362 Cộng tiền hàng: 1.234.362 Tổng cộng tiền thanh toán: 1.234.362 Số tiền viết bằng chữ: Một triệu hai trăm ba mươi bốn ngàn ba trăm sáu mươi hai đồng chẵn. Vĩnh Long, ngày 05 tháng 05 năm 2014 Người mua hàng Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ, tên) (Ký, ghi rõ họ, tên) (Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn) 117 CTY TNHH 1 TV SA BE CO CTY BIA SAI GON SÔNG TIỀN Mẫu số: 02-TT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI Ngày 07 tháng 05 năm 2014 Số: 564 Nợ: 641 Có 1111 MSKH: 070 Họ tên người nhận tiền: Đỗ Thanh Tâm Địa chỉ: : Phòng TCHC Lý do chi: TT tiền mua dầu DO 0.25 phục vụ xe chở hàng Số tiền: 1.234.362,00 Số tiền (Viết bằng chữ): Một triệu hai trăm ba mươi bốn ngàn ba trăm sáu mươi hai đồng chẵn. Kèm theo chứng từ gốc: 02 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập phiếu (Ký, họ tên) Ngày 07 tháng 05 năm 2014 Người nhận tiền Thủ quỹ Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Hình thức thanh toán: tiền mặt 118 PHỤ LỤC 22 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ BÁN HÀNG SỐ 2 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ PHI KINH DOANH Ngày 07 tháng 05 năm 2014 Số: 19 Nợ : 641 Có : 1111 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: TT tiền dầu DO 0.25 phục vụ xe chở hàng Số tiền: 1.234.362,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Một triệu hai trăm ba mươi bốn ngàn ba trăm sáu mươi hai đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 119 PHỤ LỤC 23 BỘ CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP SỐ 1 120 121 122 123 PHỤ LỤC 24 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP SỐ 1 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 08 tháng 05 năm 2014 Số: 22 Nợ : 642 Có : 1111 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: TT tiền mua nước uống và dụng cụ vệ sinh văn phòng Số tiền: 823.900,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Tám trăm hai mươi ba ngàn chín trăm đồng chẵn Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 124 PHỤ LỤC 25 BỘ CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP SỐ 2 125 126 127 PHỤ LỤC 26 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ QUẢN LÍ DOANH NGHIỆP SỐ 2 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ PHI KINH DOANH Ngày 21 tháng 05 năm 2014 Số: 90 Nợ : 642 Có : 1111 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: TT chi phí in thơ mời phục vụ ĐHCĐ 2014 Số tiền: 1.500.000,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Một triệu năm trăm ngàn đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 128 PHỤ LỤC 27 BỘ CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ TÀI CHÍNH 129 PHỤ LỤC 28 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ CHI PHÍ TÀI CHÍNH CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 05 tháng 05 năm 2014 Số: 11 Nợ : 635 Có : 1121 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Thu nợ hoá đơn số 2498 Số tiền: 35.199.083,00 (trả nợ gốc 110.000.000,00) Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Ba mươi lăm triệu một trăm chín mươi chín ngàn không trăm tám mươi ba đồng chẵn Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 130 PHỤ LỤC 29 CHỨNG TỪ CỦA NGHIỆP VỤ DOANH THU TÀI CHÍNH PHỤ LỤC 30 CHỨNG TỪ GHI SỔ CỦA NGHIỆP VỤ DOANH THU TÀI CHÍNH CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 186 Nợ : 1121 Có : 515 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Lãi tiền gửi tháng 05 từ VIB chi nhánh Cần Thơ Số tiền: 19.955.347,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Mười chín triệu chín trăm năm mươi lăm ngàn ba trăm bốn mươi bảy đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 131 PHỤ LỤC 31 CHỨNG TỪ GHI SỔ KẾT CHUYỂN DOANH THU, THU NHẬP CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 190 Nợ : 5111 Có : 911 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển doanh thu bán hàng tháng 05/2014 Số tiền: 312.963.925.740,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Ba trăm mười hai tỷ chín trăm sáu mươi ba triệu chín trăm hai mươi lăm ngàn bảy trăm bốn mươi đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 191 Nợ : 5121 Có : 911 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển doanh thu nội bộ tháng 05/2014 Số tiền: 198.441.099.840,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Một trăm chín mươi tám tỷ bốn trăm bốn mươi mốt triệu không trăm chín mươi chín ngàn tám trăm bốn mươi đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 132 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 192 Nợ : 515 Có : 911 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển doanh thu tài chính tháng 05/2014 Số tiền: 48.227.397,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Bốn mươi tám triệu hai trăm hai mươi bảy ngàn ba trăm chín mươi bảy đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 133 PHỤ LỤC 32 CHỨNG TỪ GHI SỔ KẾT CHUYỂN CHI PHÍ CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 193 Nợ : 911 Có : 632 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển giá vốn hàng bán tháng 05/2014 Số tiền: 496.491.582.291,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Bốn trăm chín mươi sáu tỷ bốn trăm chín mươi mốt triệu năm trăm tám mươi hai ngàn hai trăm chín mươi mốt đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 194 Nợ : 911 Có : 641 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển chi phí bán hàng tháng 05/2014 Số tiền: 9.697.944.756,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Chín tỷ sáu trăm chín mươi bảy triệu chín trăm bốn mươi bốn ngàn bảy trăm năm mươi sáu đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 134 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 195 Nợ : 911 Có : 642 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp tháng 05/2014 Số tiền: 1.785.192.983,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Một tỷ bảy trăm tám mươi lăm triệu một trăm chín mươi hai ngàn chín trăm tám mươi ba đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 135 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 196 Nợ : 911 Có : 635 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển chi phí tài chính tháng 05/2014 Số tiền: 35.199.083,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Ba mươi lăm triệu một trăm chín mươi chín ngàn không trăm tám mươi ba đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu PHỤ LỤC 33 CHỨNG TỪ GHI SỔ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 70 CHỨNG TỪ GHI SỔ Ngày 31 tháng 05 năm 2014 Số: 197 Nợ : 911 Có : 4212 Họ tên người ghi sổ: CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Nội dung ghi sổ: Kết chuyển lãi tháng 05/2014 Số tiền: 3.443.333.864,00 Số tiền ngoại tệ: Số tiền (bằng chữ): Ba tỷ bốn trăm bốn mươi ba triệu ba trăm ba mươi ba ngàn tám trăm sáu mươi bốn đồng chẵn. Chứng từ đính kèm Người kiểm soát Người lập phiếu 136 PHỤ LỤC 34 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN chtiettc CHI TIẾT TÀI KHOẢN 5111 6 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Ngày Số CTGS Đối ứng SO TK/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Nợ tài khoảnTiền VNĐ Tiền NTệ Diễn giải Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Số dư đầu kỳ 05/05/2014 15 131/ / 070 … … … 05/05/2014 21 131/ … … … 09/05/2014 26 131 / / 070 12/05/2014 35 131/ / 070 19/05/2014 62 131/ / 070 / 070 Thu tiền bia của Trương Thị Đoan Trang CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 429.490.600 … … … CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Thu tiền bia của Trần Văn Hậu … … CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Thu tiền bia của Lê Hoàng Nhựt Thu tiền bia của Dương Quang Sáng Thu tiền bia của Trịnh Văn Hoà 101.700.000 … 19.280.800 51.987.100 104.932.630 … … … … … … … … … … … … 137 31/05/2014 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 190 Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tổng cộng phát sinh 312.963.925.740 312.963.925.740 312.963.925.740 Số dư cuối kì 0 Ngày tháng năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Người lập biểu (Ký, họ tên) 138 PHỤ LỤC 35 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 6 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 5111 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày 15 05/05/2014 … … 21 05/05/2014 26 09/05/2014 35 12/05/2014 62 19/05/2014 … … 190 31/05/2014 Số dư đầu kỳ Người ghi sổ ( Ký, họ tên) Diễn giải Thu tiền bia của Trương Thị Đoan Trang … Thu tiền bán bia của Trần Văn Hậu Thu tiền bia của Lê Hoàng Nhựt Thu tiền bia của Dương Quang Sáng Thu tiền bia của Trịnh Văn Hoà … Kết chuyển doanh thu bán hàng Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) 139 Tài khoản đối ứng 131 … 131 131 131 131 … 911 Số tiền Nợ Có 429.490.600 … 101.700.000 19.280.800 51.987.100 104.932.630 … 312.963.925.740 312.963.925.740 312.963.925.740 0 Thủ trưởng đơn vị ( Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 36 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN chtiettc CHI TIẾT TÀI KHOẢN 5121 80 Doanh thu nội bộ Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Ngày Số CTGS Đối ứng SO K/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Diễn giải Nợ tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Số dư đầu kỳ 15/05/2014 43 1368/ / 070 31/05/2014 120 1368/ / 070 31/05/2014 122 1368/ / 070 31/05/2014 124 1368/ / 070 … … … 31/05/2014 191 911/ / 070 … Xuất điều kho chi nhánh Bến Tre Xuất điều kho chi nhánh Trà Vinh Xuất điều kho chi nhánh Long An Xuất điều kho chi nhánh Đồng Tháp … CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Kết chuyển doanh thu nội bộ CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Tổng cộng phát sinh 564.772.000 32.933.061.810 52.788.427.144 : 42.385.301.552 … 198.441.099.840 198.441.099.840 198.441.099.840 Số dư cuối kì 0 Ngày Người lập biểu 140 tháng năm Kế toán trưởng PHỤ LỤC 37 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 80 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 5121 Doanh thu nội bộ Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày 43 15/05/2014 … … 120 31/05/2014 122 31/05/2014 124 31/05/2014 … … 191 31/05/2014 Số dư đầu kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Diễn giải Xuất điều kho nội bộ chi nhánh Bến Tre … Xuất điều kho nội bộ chi nhánh Trà Vinh Xuất điều kho nội bộ chi nhánh Long An Xuất điều kho nội bộ chi nhánh Đồng Tháp … Kết chuyển doanh thu nội bộ Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 141 Tài khoản đối ứng 1368 … 1368 1368 1368 … 911 Số tiền Nợ Có 564.772.000 … 32.933.061.810 52.788.427.144 42.385.301.552 … 198.441.099.840 198.441.099.840 198.441.099.840 0 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 38 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN chtiettc CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632 36 Giá vốn hàng bán Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Ngày Số CTGS Đối ứng SO TK/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Nợ tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Diễn giải Số dư đầu kỳ … … … … … … … … … … … … 31/05/2014 140 156/ / 070 Giá vốn bán bia cho 31/05/2014 141 156/ / 070 31/05/2014 149 156/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN … … … … … 31/05/2014 158 156/ / 070 Giá vốn bán bia cho 31/05/2014 185 156/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN … … … … 142 Trương Thị Đoan Trang Giá vốn bán bia cho Trần Văn Hậu Giá vốn bán bia cho Lê Hoàng Nhựt 355.098.000 92.674.000 15.941.000 … Dương Quang Sáng Giá vốn bán bia cho Trịnh Văn Hoà … 42.976.600 86.744.960 … Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ 31/05/2014 194 911/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Kết chuyển giá vốn hàng bán tháng 05/2014 Tổng cộng phát sinh 496.491.582.291 496.491.582.291 496.491.582.291 Số dư cuối kỳ 0 Ngày tháng Người lập biểu Kế toán trưởng 143 năm PHỤ LỤC 39 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 36 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày 140 31/05/2014 141 31/0/2014 149 31/05/2014 158 31/05/2014 185 31/05/2014 .. .. 194 31/05/2014 Số dư đầu kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Diễn giải Giá vốn xuất bia cho Trương Thị Đoan Trang Giá vốn xuất bia cho Trần Văn Hậu Giá vốn xuất bia cho Lê Hoàng Nhựt Giá vốn xuất bia cho Dương Quang Sáng Giá vốn xuất bia cho Trịnh Văn Hoà … Kết chuyển giá vốn hàng bán Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 144 Tài khoản đối ứng 156 156 156 156 156 … 911 Số tiền Nợ 355.098.000 92.674.000 15.941.000 42.976.600 86.744.960 Có … 496.491.582.291 496.491.582.291 496.491.582.291 0 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 40 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN chtiettc CHI TIẾT TÀI KHOẢN 641 18 Chi phí bán hàng Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Số CTGS Ngày Đối ứng SO K/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Diễn giải Nợ tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Số dư đầu kỳ … … … 05/05/2014 8 1111/ 07/05/2014 12 1111/ … … … … … CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA / 070 SÀI GÒN SÔNG TIỀN / 070 … TT tiền hỗ trợ công việc tháng 04/2014 TT tiền mua dầu DO 0.25 phục vụ xe chở hàng … 25/05/2014 101 1111/ CÔNG TY CPTM BIA / 070 SÀI GÒN SÔNG TIỀN 26/05/2014 104 1111/ / 070 … … … CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN … Thanh toán tiền công bốc xếp hàng hoá cho nghiệp đoàn bốc xếp Đoàn Kết Thanh toán cho Nguyễn Đức Huy về chi phí tiền ăn phục vụ khách hàng … 145 … 300.000 1.234.362 … 31.257.500 7.488.000 … Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ 31/05/2014 195 911/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Kết chuyển chi phí bán hàng Tổng cộng phát sinh 9.697.944.756 9.697.944.756 9.697.944.756 Số dư cuối kỳ 0 Ngày Người lập biểu tháng Kế toán trưởng 146 năm PHỤ LỤC 41 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 18 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 641 Chi phí bán hàng Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu Ngày 8 05/05/2014 TT tiền hỗ trợ công việc tháng 04/2014 12 07/05/2014 TT tiền mua dầu DO 0.25 phục vụ xe chở hàng 101 104 Thanh toán tiền công bốc xếp hàng hoá cho nghiệp đoàn bốc xếp Đoàn Kết Thanh toán cho Nguyễn Đức Huy về chi phí tiền 26/05/2014 ăn phục vụ khách hàng 25/05/2014 … … … 195 31/05/2014 Kết chuyển chi phí bán hàng Số dư đầu kỳ Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 147 Tài khoản đối ứng 1111 1111 Số tiền Nợ Có 300.000 1.234.362 1111 31.257.500 1111 7.488.000 … 911 … 9.697.944.756 9.697.944.756 9.697.944.756 0 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 42 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN chtiettc CHI TIẾT TÀI KHOẢN 642 19 Chi phí quản lí doanh nghiệp Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Số CTGS Ngày Đối ứng SO K/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Diễn giải Nợ tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Số dư đầu kỳ … … … … 05/05/2014 10 1111/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 08/05/2014 14 1111/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN … … … … … … … …… 21/05/2014 90 1111/ .. .. … / 070 … Mua nước suối tiếp khách và trang bị xe lãnh đạo Mua nước uống và dụng cụ vệ sinh cho văn phòng Cty … CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN … In bao thơ phục vụ đại hội đồng cổ đông … … 148 … 760.000 823.900 … … 1.500.000 … Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ 31/05/2014 195 911/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp Tổng cộng phát sinh 1.785.192.983 1.785.192.983 Số dư cuối kì 0 Ngày Người lập biểu tháng năm Kế toán trưởng 149 1.785.192.983 PHỤ LỤC 43 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 19 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 642 Chi phí quản lí doanh nghiệp Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày Diễn giải Mua nước suối tiếp khách và trang bị xe lãnh đạo 14 08/05/2014 Mua nước uống và dụng cụ vệ sinh cho văn phòng Cty 90 21/05/2014 In bao thơ phục vụ đại hội đồng cổ đông … … … 195 31/05/2014 Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp Số dư đầu kỳ Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 10 05/05/2014 150 Tài khoản đối ứng 1111 1111 1111 … Số tiền Nợ Có 760.000 823.900 1.500.000 … 911 1.785.192.983 1.785.192.983 1.785.192.983 0 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 44 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN chtiettc CHI TIẾT TÀI KHOẢN 01 635 Chi phí tài chính Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Ngày Số CTGS Đối ứng SO K/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Diễn giải Nợ tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Số dư đầu kỳ 05/05/2014 11 1121/ /070 31/05/2014 196 911/ /070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Thu nợ hoá đơn số 2498 35.199.083 Kết chuyển chi phí tài chính Tổng cộng phát sinh 35.199.083 35.199.083 35.199.083 Số dư cuối kì 0 Ngày tháng Người lập biểu năm Kế toán trưởng 151 PHỤ LỤC 45 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 01 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 635 Chi phí tài chính Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu Ngày 11 05/05/2014 Thu nợ hoá đơn số 2498 Tài khoản đối ứng 1121 196 31/05/2014 Kết chuyển chi phí tài chính Số dư đầu kỳ Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 152 Số tiền Nợ 35.199.083 911 35.199.083 Có 35.199.083 35.199.083 0 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 46 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN chtiettc CHI TIẾT TÀI KHOẢN 03 515 Doanh thu tài chính Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Ngày Số CTGS Đối ứng SO K/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Diễn giải Nợ tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Số dư đầu kỳ 31/05/2014 185 1121/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 31/05/2014 187 1121/ / 070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN … … … 31/05/2014 192 911/ /070 Lãi tiền gửi tháng 05/2014 từ ngân hàng Công thương CN Vĩnh Long Lãi tiền gửi tháng 05/2014 từ ngân hàng VIB CN Cần Thơ … … CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Kết chuyển doanh thu tài chính Tổng cộng phát sinh 15.323.455 19.955.347 … 48.227.397 48.227.397 48.227.397 Số dư cuối kì 0 Ngày tháng Người lập biểu năm Kế toán trưởng 153 PHỤ LỤC 47 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 03 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 515 Doanh thu tài chính Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu Ngày 185 31/05/2014 Lãi tiền gửi tháng 05/2014 từ ngân hàng Công 1121 186 1121 thương CN Vĩnh Long 31/05/2014 Lãi tiền gửi tháng 05/2014 từ ngân hàng VIB CN Cần Thơ … ….. … 192 31/05/2014 Kết chuyển doanh thu tài chính Số dư đầu kỳ Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Người ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 154 Tài khoản đối ứng … 911 Số tiền Nợ Có 15.323.455 19.955.347 … 48.227.397 48.227.397 48.227.397 0 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 48 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CHI TIẾT TÀI KHOẢN chtiettc 911 01 Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: 70 Ngày Số CTGS Đối ứng SO K/DTPN/DTCP Tên đối tượng pháp nhân Diễn giải Nợ tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Có tài khoản Tiền VNĐ Tiền NTệ Số dư đầu kỳ 31/05/2014 190 5111 / / 070 31/05/2014 191 5121/ / 070 31/05/2014 192 515 / / 070 31/05/2014 193 632/ / 070 31/05/2014 194 641/ /070 31/05/2014 195 642/ /070 31/05/2014 196 635/ /070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển doanh thu nội bộ Kết chuyển doanh thu tài chính Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp Kết chuyển chi phí tài chính 155 312.963.925.740 198.441.099.840 48.227.397 496.491.582.291 9.697.944.756 1.785.192.983 35.199.083 31/05/2014 196 4212/ /070 CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Kết chuyển lãi tháng 05/2014 Tổng cộng phát sinh 3.443.333.864 511.453.252.977 511.453.252.977 Số dư cuối kì 0 Ngày tháng Người lập biểu Kế toán trưởng 156 năm PHỤ LỤC 49 CTY TNHH 1TV TM BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN Bieu socaict 01 SỔ CÁI CHI TIẾT Tài khoản 911 Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Từ ngày 01/05/2014 đến ngày 31/05/2014 Đơn vị: Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày 190 31/05/2014 191 31/05/2014 192 31/05/2014 193 31/05/2014 194 31/05/2014 195 31/05/2014 196 31/05/2014 197 31/05/2014 … Số dư đầu kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) Diễn giải Tài khoản đối ứng Kết chuyển doanh thu bán hàng Kết chuyển doanh thu nội bộ Số tiền Nợ 5111 5121 515 632 641 642 635 4212 … Kết chuyển doanh thu tài chính Kết chuyển giá vốn hàng bán Kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển lãi tháng 05/2014 … Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ Cộng luỹ kế từ đầu kỳ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 157 Có 312.963.925.740 198.441.099.840 48.227.397 496.491.582.291 9.697.944.756 1.785.192.983 35.199.083 3.443.333.864 … 511.453.252.977 511.453.252.977 0 Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên, đóng dấu) PHỤ LỤC 50 CTY TNHH 1TV BIA SÀI GÒN CÔNG TY CPTM BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN SỔ ĐĂNG KÍ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 05/2014 Đơn vị: 70 Chứng từ ghi sổ Số Ngày, tháng hiệu A B 8 05/05/2014 10 05/05/2014 11 05/05/2014 15 05/05/2014 21 05/05/2014 19 07/05/2014 22 08/05/2014 26 09/05/2014 35 12/05/2014 43 15/05/2014 62 19/05/2014 90 21/05/2014 101 25/05/2014 104 26/05/2014 … … Cộng tháng Công luỹ kế từ đầu quí Người lập (Ký, họ tên) Số tiền Chứng từ ghi sổ Số Ngày, tháng hiệu 1 300.000 760.000 35.199.083 429.490.600 101.700.000 1.234.362 823.900 19.280.800 51.987.100 564.772.000 104.932.630 1.500.000 31.257.500 7.488.000 120 122 124 140 141 149 158 185 186 187 190 191 192 193 194 195 196 … … 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 31/05/2014 … Số tiền 32.933.061.810 52.788.427.144 42.385.301.522 355.098.000 92.674.000 15.941.000 42.976.600 86.744.960 19.955.347 15.323.455 312.963.925.740 198.441.099.840 48.227.397 496.491.582.291 9.697.944.756 1.785.192.983 35.199.083 … Vĩnh Long, ngày 31 tháng 05 năm 2014 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 158 PHỤ LỤC 51 Đơn vị báo cáo: CÔNG TY CPTM SABECO SÔNG TIỀN Địa chỉ: ấp Tân Vĩnh Thuận, xã Tân Ngãi, tp Vĩnh Long, VL Mẫu số B02a-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Đơn vị tính : đồng Việt Nam Tháng 5.2014 CHỈ TIÊU 1 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về b/h và C/cấp d/vụ 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp ề B/hàng và C/cấp d/vụ 6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính Trong đó: Lĩa vay phải trả 8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí quản lí doanh nghiệp 10. Lợi tức thuần từ HĐKD (30=20+21-22-24-25 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40=31-32) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (50=30+40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế TNDN (60=50-51-52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Người lập biểu ( Ký, họ tên) Mã số 2 01 02 10 11 20 21 22 23 24 25 30 31 32 40 50 51 52 60 70 Thuyết minh 3 VI.25 VI.27 VI.26 VI.28 312.963.925.740 269.334.061.388 298.050.482.451 257.893.482.938 14.913.443.289 11.440.578.450 48.227.397 51.989.798 35.199.083 56.164.167 35.199.083 56.164.167 9.697.944.756 8.235.914.791 1.785.192.983 823.878.507 3.443.333.864 2.376.610.783 478.000 3.443.333.864 478.000 2.377.088.783 3.443.333.864 2.377.088.783 VI.30 VI.30 Kế toán trưởng ( Ký, họ tên) 159 Quý này Năm nay Năm trước 4 5 312.963.925.740 269.334.061.388 Lập, ngày 10 tháng 6 năm 2014 Giám đốc ( Ký, họ tên) PHỤ LỤC 52 160 PHỤ LỤC 53 161 PHỤ LỤC 54 162 PHỤ LỤC 55 163 [...]... công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, từ đó đề tài đề ra giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong tương lai 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty - Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty qua ba năm 20112013 và. .. khóa đưa doanh nghiệp đến thành công Chính vì vậy, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh là vô cùng quan trọng và cần thiết Cần chú ý thực hiện có hiệu quả và chính xác để thông tin từ kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có thể giúp ích cho doanh nghiệp và những nhà đầu tư b) Yêu cầu của việc quản lý công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh *... hoạt động tài chính Chi phí từ hoạt động khác (2.4) (2.5) (2.6) (2.7) Lãi, lỗ từ hoạt động kinh doanh = Lãi, lỗ từ hoạt động bán hàng Lãi, lỗ từ Lãi, lỗ từ + hoạt động hoạt động tài chính khác + (2.8) 2.1.2.3 Tầm quan trọng và chức năng của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh a) Sự cần thiết của việc quản lý công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh. .. và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là số doanh thu thuần và thu nhập thuần * Cách xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp (lãi, lỗ) được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quả của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác Doanh thu thuần về bán. .. qua các khoản thuế Điều đó cho thấy công tác kế toán nói chung, công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng là vô cùng quan trọng không thể thiếu trong mỗi đơn vị doanh nghiệp 1 Xuất phát từ tầm quan trọng của vấn đề nêu trên, em lựa chọn đề tài: Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền làm đề tài tốt nghiệp của mình... điểm xác định kết quả kinh doanh Việc xác định kết quả kinh doanh thường được tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh Thường là cuối tháng, cuối quý, cuối năm Thời điểm xác định kết quả kinh doanh tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp * Nguyên tắc kế toán xác định kết quả kinh doanh - Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kết quả hoạt động kinh. .. chính xác cho Cty - Kế toán bán hàng theo dõi chặt chẽ các khoản doanh thu, chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng Các số liệu này sẽ là cơ sở để xác định kết quả kinh doanh sau này - Các số liệu mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp sẽ giúp nhà quản trị đánh giá được mức độ hoàn thành kế hoạch đặt ra, và là cơ sở để đưa ra những kế hoạch mới cho tương lai - Việc xác định kết quả. .. nhà quản trị và các nhà đầu tư bên ngoài c) Vai trò của công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh - Giúp Cty quản lý được tình hình hàng hóa (số lượng, giá trị, lượng hàng đã bán, lượng hàng còn tồn đọng) tại công ty Nhờ việc quản lý đó giúp cho nhà quản trị có được cái nhìn tổng quan về nhu cầu và tình hình bán hàng của Cty mình, và có thể đưa ra được những quyết định quản... bán hàng xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1 Kế toán bán hàng a) Khái niệm bán hàng Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, thành phẩm, dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp thu được tiền hay được quyền thu tiền Đó cũng chính là quá trình vận động của vốn kinh doanh từ vốn thành phẩm, hàng hóa sang vốn bằng tiền và hình thành kết quả kinh doanh Ngoài quá trình bán hàng ra bên ngoài doanh nghiệp... bán hàng và cung cấp dịch vụ Tổng doanh thu = thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ Lãi, lỗ từ Doanh thu thuần = hoạt động về bán hàng và bán hàng cung cấp dịch vụ Lãi, lỗ từ hoạt động tài chính Lãi, lỗ từ hoạt động khác = = - - Các khoản giảm trừ doanh thu Giá vốn Chi phí bán hàng và chi phí quản lí hàng bán doanh nghiệp Doanh thu từ hoạt động tài chính - Thu nhập từ hoạt động khác - 12 Chi phí từ hoạt ... CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG, XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 89 5.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ... hàng xác định kết hoạt động kinh doanh Cty Cổ phần Thương mại Bia Sài Gòn Sông Tiền 34 CHƯƠNG GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN 3.1 GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY. .. THƠ KHOA KINH TẾ- QUẢN TRỊ KINH DOANH    NGUYỄN NHẬT LINH MSSV: 4114012 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI BIA SÀI GÒN SÔNG TIỀN LUẬN

Định dạng
Số trang	174
Dung lượng	4,33 MB