“ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

“ Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty Kiểm toán và Định giá Việt Nam thực hiện

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Báo cáo tài chính là vấ n đề quan tâm của đông đảo mo ̣i người; Từ những nhà đầ u tư, chủ doanh nghiê ̣p, nhà nước, người lao đô ̣ng, khách hàng, nhà cung cấ p cũng các đố i thủ ca ̣nh tranh với doanh nghiê ̣p thương trường Thông tin tài chính là mô ̣t những sở để người sử du ̣ng đưa các quyế t đinh của mình Tuy nhiên không phải cũng có những hiể u biế t cầ n ̣ thiế t để đánh giá sự đúng đắ n của các thông tin tài chính và phân tích chúng Để đảm bảo cho những thông tin tài chính đươ ̣c trình bày mô ̣t cách trung thưc và ̣ hơ ̣p lý Baó cáo tài chính thì cầ n có mô ̣t tổ chức đô ̣c lâ ̣p đứng kiể m tra, là lý quyế t đinh sự đời của kiể m toán thế giới và ở Viê ̣t Nam ̣ Thông qua hoa ̣t đô ̣ng kiể m toán, các doanh nghiê ̣p có thể thấ y đươ ̣c những yế u kém của của mình công tác kế toán cũng cách điề u hành quản lý để từ đó nâng cao hiêu quả sản xuấ t kinh doanh của doanh nghiê ̣p Bên ca ̣nh đó hoa ̣t ̣ đô ̣ng kiể m toán còn làm lành ma ̣nh hoá nề n kinh tế quố c dân đồ ng thời giúp các quan chức xác đinh đúng trách nhiê ̣m của mình với nhà nước và đưa ̣ chính sách hơ ̣p lý nhằ m khuyế n khích sự phát triể n của doanh nghiê ̣p Kiể m toán đô ̣c lâ ̣p Viê ̣t Nam với mười năm hình thành đã và phát triể n không ngừng, có mô ̣t vai trò rấ t lớn nề n kinh tế nhiêu thành phầ n đinh hướng xã hô ̣i chủ nghia của chúng ta hiê ̣n Hiê ̣n thi ̣ ̣ ̃ trường Viê ̣t Nam đã có 80 công ty kiể m toán đời và phát triể n với rấ t nhiề u hình thức sở hữu khác từ công ty cổ phầ n đế n các công ty hơ ̣p danh, các công ty trách nhiê ̣m hữu ̣n nhằ m đa da ̣ng hoá sự lựa cho ̣n của khách hàng Trong các chỉ tiêu tài chính, thì doanh thu đươ ̣c coi là mô ̣t chỉ tiêu đă ̣c biê ̣t quan tro ̣ng ảnh hưởng tro ̣ng yế u đế n Báo cáo kế t quả kinh doanh và ảnh hưởng trực tiế p đế n các chỉ tiêu về thuế cũng lơ ̣i nhuâ ̣n chưa phân phố i cuả doanh nghiê ̣p Vì vâ ̣y, tiế n hành kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu kiể m toán viên cầ n phải đă ̣c biê ̣t quan tâm đế n viê ̣c phản ánh trung thưc và hơ ̣p lý chỉ ̣ Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 tiêu này Báo cáo kế t quả kinh doanh, từ đó ta ̣o niề n tin cho người sử du ̣ng về khả sinh lời của doanh nghiê ̣p Do tầ m quan tro ̣ng của viê ̣c kiể m toán doanh thu, thời gian thực tâ ̣p ta ̣i công ty Kiể m toán và Đinh giá Viê ̣t Nam, đươ ̣c su ̣ hướng dẫn tâ ̣n tình của cô ̣ giáo Ths Bùi Thi ̣ Minh Hải và các anh chi ̣ ở phòng nghiê ̣p vu ̣ I em đã lựa cho ̣n đề tài: “ Hoàn thiê ̣n kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty Kiểm toán và Đinh giá Viê ̣t Nam thực hiê ̣n” ̣ Ngoài phầ n mở đầ u và kế t luâ ̣n luâ ̣n văn đươ ̣c trình bày làm ba phầ n: Phầ n I: Lý luâ ̣n chung về kiể m toán doanh thu Kiể m toán Báo cáo tài chính Phầ n II: Thưc tra ̣ng kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu Kiể m ̣ toán Báo cáo tài chính Công ty Kiể m toán và Đinh giá ̣ Viêṭ Nam thưc hiên ̣ ̣ Phầ n III: Mô ̣t số nhâ ̣n xét và kiế n nghi nhằ m nâng cao hiêu quả kiể m ̣ ̣ toán khoản mu ̣c doanh thu Công ty Kiể m toán và Đinh ̣ giá Viêṭ Nam thư ̣c hiên ̣ Do có sự ̣n chế về mă ̣t thời gian và kiế n thức nên báo cáo còn có những khuyế n khuyế t, em rấ t mong nhâ ̣n đươ ̣c sự đóng góp của thầ y cô và các anh chi để hoàn thiê ̣n bài viế t của mình Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I TỔNG QT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tở ng quát về báo cáo tài chính 1.1 Khái niê ̣m về kiểm toán Báo cáo tài chính Hoa ̣t đô ̣ng tài chính gắ n liề n với mo ̣i hoa ̣t đô ̣ng không phân biê ̣t mu ̣c tiêu (kinh doanh hay sự nghiê ̣p công cô ̣ng) không phân biê ̣t linh vực (sản xuấ t hay ̃ dich vu ̣) không phân biê ̣t hình thức sở hữu (công cô ̣ng hay tư nhân)…̣ Trong ̣ đó kế toán tài chính là sự phản ánh hoa ̣t đô ̣ng tài chính: Đó là ̣ thố ng thông tin và kiể m tra về tình hình tài sản bằ ng ̣ thố ng các phương pháp khoa ho ̣c chứng từ, đố i ứng tài khoản, tính giá và tổ ng hơ ̣p cân đố i (theo lý thuyế t kiể m toán tài chính) Khi nề n kinh tế chưa phát triể n các quan ̣ kế toán phát sinh ít, ̣ thố ng kế toán với hai chức bản của mình đã đáp ứng đươ ̣c nhu cầ u đă ̣t là ghi chép và kiể m tra, từ nề n kinh tế phát triể n số lươ ̣ng các nghiê ̣p vu ̣ kinh tế phát sinh nhiề u, có sự tách ba ̣ch giữa người quản lý và người sở hữu tài sản của doanh nghiê ̣p thì ̣ thố ng kế toán với đă ̣c tính cố hữu là kiể m tra kế toán không còn đủ hiêu quả các sai sót kế toán nhiề u gian lâ ̣n kế toán ̣ cũng trở nên phổ biế n Mô ̣t yêu cầ u đă ̣t là cầ n phải có mô ̣t quan đô ̣c lâ ̣p để giám sát hoa ̣t đô ̣ng tài chính ở các doanh nghiê ̣p cũng các đơn vi ̣ hành chính sự nghiê ̣p nhằ m đảm bảo sự đúng đắ n của các thông tin tài chính mà kế toán cung cấ p, vâ ̣y Kiể m toán đời nhu cầ u của quản lý và phu ̣c vu ̣ cho nhu cầ u quản lý nó không phải là hoa ̣t đô ̣ng vi ̣thân và tự thân Có rấ t nhiề u quan điể m khác về Kiể m toán: theo quan điể m của Anh, My, Pháp, nhiên tưu chung la ̣i các khái niê ̣m đề u đề câ ̣p đế n ̣ ̃ ̉ những vấ n đề sau: O Kể m toán là viê ̣c xác minh và bày tỏ ý kiế n về thực tra ̣ng hoa ̣t đô ̣ng cầ n kiể m toán bằ ng ̣ thố ng các phương pháp chứng từ và ngoài Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 chứng từ KTV có trình đô ̣ nghiê ̣p vu ̣ tương xứng sở ̣ thố ng pháp lý có hiê ̣u lực… (Lý thuyế t kiể m toán) Kiể m toán đươ ̣c chia theo nhiề u cách phu ̣ thuô ̣c vào đố i tươ ̣ng kiể m toán, đó kiể m toán tài chính là hoa ̣t đô ̣ng đă ̣c trưng nhấ t linh vực kiể m ̃ toán đố i tươ ̣ng nó quy đinh Như vâ ̣y kiể m toán Báo cáo tài chính là hoa ̣t ̣ đô ̣ng kiể m toán có đố i tươ ̣ng trực tiế p là các Báo cáo tài chính Các bảng khai tài chính thường có các các bảng trình bày tình hình tài chính, thu nhâ ̣p và luồ ng tiề n với những chú thích kèm theo Theo thông lê ̣ kế toán quố c tế doanh nghiê ̣p thường phải công bố bảng cân đố i kế toán, báo cáo kế t quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyể n tiề n tê ̣ là đố i tươ ̣ng quan tâm trực tiế p của các tổ chức cá nhân các khía ca ̣nh khác nhau, vì vâ ̣y tiế n hành kiể m toán báo cáo tài chính cầ n tuân thủ theo ̣ thố ng chuẩ n mực thố ng nhấ t 1.2 Chưc và phương pháp của kiểm toán Báo cáo tài chính ́ Cũng giố ng kiể m toán nói chung, chức của kiể m toán tài chính là viê ̣c xác minh và bày tỏ ý kiế n về đố i tươ ̣ng đươ ̣c kiể m toán, mà cu ̣ thể ở là các Báo cáo tài chính Hoa ̣t đô ̣ng kinh tế xã hô ̣i nói chung, đó có hoa ̣t đô ̣ng tài chính chứa đựng nhiề u mố i quan ̣ kinh tế xã hô ̣i khác và diễn ở pha ̣m vi khác Các mố i quan ̣ này đa da ̣ng về chủng loa ̣i, phong phú về hình thức biể u hiê ̣n và thường xuyên biế n đổ i, nữa thực tra ̣ng của hoa ̣t đô ̣ng này không phải đươ ̣c biể u lô ̣, rõ ràng trực diê ̣n Do đó xác minh và bày tỏ ý kiế n về thực tra ̣ng này, rõ ràng không phải là công viê ̣c đơn giản và dễ dàng Trong đó người quan tâm la ̣i gửi niề m tin vào hoa ̣t đô ̣ng kiể m toán, thực tế khách quan đó đã và đòi hỏi kiể m toán phải hình thành ̣ thố ng phương pháp kiể m toán hoàn chỉnh và khoa ho ̣c Trong quan ̣ với đố i tươ ̣ng kiể m toán, cầ n đă ̣c biê ̣t chú ý tới hai phầ n riêng biê ̣t: Mô ̣t phầ n là thực tra ̣ng hoa ̣t đô ̣ng tài chính đã đươ ̣c phản ánh tài liê ̣u kế toán và phầ n khác chưa đươ ̣c phản ánh hoă ̣c phản ánh chưa trung thưc Đố i với phầ n thứ nhấ t, viê ̣c xác minh và bày tỏ ý kiế n đã có ̣ sở chứng minh là các tài liê ̣u kế toán, vâ ̣y kiể m toán có thể thừa kế phương Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 pháp kể toán, phân tích để xây dung phương pháp riêng như: kiể m toán cân đố i kế toán, đố i chiế u các chỉ tiêu này theo quan ̣ trực tiế p hoă ̣c logic Đố i với phầ n thứ hai kiể m toán chưa có sở dữ liê ̣u và đó cầ n có những phương pháp thích hơ ̣p để có bằ ng chứng kiể m toán như: điề u tra kiể m kê hay thưc ̣ nghiê ̣m Loa ̣i phương pháp thứ nhấ t go ̣i là phương pháp kiể m toán chứng từ, loa ̣i thứ hai go ̣i là phương pháp kiể m toán ngoài chứng từ Tuy nhiên cách thức kế t hơ ̣p phương pháp có những nét đă ̣c thù đă ̣c điể m về đố i tươ ̣ng, chức quy đinh Đố i với kiể m toán Báo cáo tài chính đố i tươ ̣ng là các ̣ bảng khai tài chính, vì thế kiể m toán sử du ̣ng kế t hơ ̣p cả hai phương phát kiể m toán chứng từ và ngoài chứng từ song tuỳ theo tình huố ng cu ̣ thể viê ̣c kế t hơ ̣p các phương pháp kiể m toán này theo các chiề u hướng khác hình thàmh lên các trắ c nghiê ̣m (test) với viê ̣c sử du ̣ng liên hoàn các phương pháp kiể m toán bản Có ba loa ̣i trắ c nghiê ̣m bản là: trắ c nghiê ̣m công viê ̣c, trắ c nghiê ̣m trực tiế p số dư và trắ c nghiê ̣m phân tích Trắ c nghiê ̣m công viê ̣c : Là cách thức và trình tự rà soát các nghiê ̣p vu ̣ các hoa ̣t đô ̣ng cu ̣ thể mố i quan ̣ với sự tồ n ta ̣i và hiê ̣u lực của ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣, ̣ thố ng kế toán trác nghiê ̣m này đóng mô ̣t vai trò quan tro ̣ng kiể m toán, nế u trắ c nghiê ̣m công viê ̣c tố t kiể m toán sẽ không phải kiể m toán nghiê ̣p vu ̣ cu ̣ thể , chi phí kiể m toán thấ p Có hai loa ̣i trắ c nghiê ̣m công viê ̣c bản là trắ c nghiê ̣m đa ̣t yêu cầ u công viê ̣c, trắ c nghiê ̣m đô ̣ vữmg chaI công viê ̣c ̃ Trắ c nghiê ̣m phân tích: là cách thức xem xét các mố i quan ̣ kinh tế và hướng biế n đô ̣ng của các chỉ tiêu kinh tế thông qua viê ̣c kế t hơ ̣p giữa đố i chiế u trực tiế p đố i chiế u logic cân đố i giữa các chỉ số bằ ng tiề n của các chỉ tiêu hoă ̣c bô ̣ phâ ̣n cấ u thành lên chỉ tiêu Trắ c nghiê ̣m trực tiế p số dư: Là cách thức kế t hơ ̣p phương pháp cân đố i, phân tích đố i chiế u trực tiế p với kiể m kê và điề u tra thưc tế để xác đinh đô ̣ tin câ ̣y của ̣ ̣ các số dư cuố i kỳ (hoă ̣c số phát sinh) ở sổ cái ghi vào bảng cân đố i tài sản hoă ̣c báo cáo kế t quả kinh doanh Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Đố i tươ ̣ng và phương pháp tiế p câ ̣n kiể m toán Báo cáo tài chính Theo chuẩ n mực kiể m toán số 200: “Báo cáo tài chính là ̣ thố ng báo cáo đươ ̣c lâ ̣p theo chuẩ n mực và chế đô ̣ kế toán hiê ̣n hành (hoă ̣c đươ ̣c chấ p nhâ ̣n) phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yế u của đơn vị” Báo cáo tài chính bao gồ m các đố i tươ ̣ng chính: Bảng cân đố i kế toán, báo cáo kế t quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyể n tiề n tê,̣ thuyế t minh Báo cáo tài chính Để đảm bảo hiê ̣u quả cho công viê ̣c kiể m toán viên cầ n phải nắ m đươ ̣c những đă ̣c trưng bản nhấ t của Báo cáo tài chính Báo cáo tài chính là những bảng tổ ng hơ ̣p có đă ̣c điể m chung là:  Mang tính thời điể m: đươ ̣c lâ ̣p ở mô ̣t thời điể m cu ̣ thể vì vâ ̣y số liê ̣u Báo cáo tài chính chỉ có giá tri ̣pháp lý ở thời điể m lâ ̣p  Các chỉ tiêu Báo cáo tài chính có quan ̣ mâ ̣t thiế t với chỉ tiêu này liên quan mâ ̣t thiế t đế n chỉ tiêu  Những thông tin trình bày BCTC có quan ̣ chă ̣t chẽ với với các sổ kế toán bao gồ m : sổ sách chứng từ và các tài liêu kế toán ̣  Bản thân những khoản mu ̣c đươ ̣c trình bày BCTC thể hiê ̣n những mố i quan ̣ kinh tế pháp lý khác Từ những đă ̣c điể m có thể nhâ ̣n thấ y thưc hiê ̣n chức xác ̣ minh và bày tỏ ý kiế n thì kiể m toán Báo cáo tài chính không thể tách rời các tư liê ̣u kế toán, các hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh và tổ chức quản lý của đơn vi ̣ nhằ m xác đinh sự tin câ ̣y của số dư tài khoản, xác minh đươ ̣c các mố i quan ̣ Báo ̣ cáo tài chính để xem xét tính hơ ̣p lý chung đồ ng thời thấ y đươ ̣c những nét đă ̣c thù của các quan ̣, điề u này có ý nghia quan tro ̣ng viê ̣c hình thành hai ̃ phương pháp tiế p câ ̣n Báo cáo tài chính 2.1 Phân chia theo khoản mục Là cách phân chia máy móc từng khoản mu ̣c hoă ̣c nhóm các khoản mu ̣c theo thứ tự các Báo cáo vào mô ̣t phầ n hành Cách phân chia này đơn giản song không hiê ̣u quả tách biê ̣t những khoản mu ̣c ở vi ̣ trí khác có Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 quan ̣ chă ̣t chẽ với nhau, điề u này dẫn đế n ̣n chế cái nhìn tổ ng quát của kiể m toán viên về sự tác đô ̣ng qua la ̣i lẫn giữa các quan ̣ đố i ứng 2.2 Phân chia theo chu trình Đây là cách phân chia dưa vào mố i quan ̣ chă ̣t chẽ lẫn giữa các ̣ khoản mu ̣c, các quá trình cấ u thành ,các yế u tố mô ̣t chu trình hoa ̣t đô ̣ng tài chính Cách phân chia này hiê ̣u quả xuấ t phát từ mố i quan ̣ vố n có của các nghiê ̣p vu ̣ , nhiên để thực hiê ̣n đươ ̣c phương pháp này đòi hỏi trình đô ̣ của Kiể m toán viên cao và phải xây dựng đươ ̣c phầ n mề m chuyên du ̣ng Theo cách này Báo cáo tài chính đươ ̣c phân thành sáu phầ n hành bản:  Chu trình bán hàng - thu tiề n  Chu trình tiề n mă ̣t  Chu trình mua hàng - toán  Chu trình tiề n lương - nhân viên  Chu trình hàng tồ n kho  Chu trình huy đô ̣ng và hoàn trả II NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA DOANH THU ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẤN ĐỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Doanh thu và phương pháp ghi nhâ ̣n doanh thu 1.1 Khái niê ̣m về doanh thu Hê ̣ thố ng tài chính kế toán doanh nghiê ̣p bao gồ m rấ t nhiề u các mố i quan ̣ đan xen tác đô ̣ng lẫn nhau, hoa ̣t đô ̣ng này sẽ bổ trơ ̣ hoa ̣t đô ̣ng ta ̣o tiề n đề cho hoa ̣t đô ̣ng phát triể n, các hoa ̣t đô ̣ng này nố i tiế p ta ̣o thành mô ̣t vòng tuầ n hoàn khép kín Bán hàng và ghi nhâ ̣n doanh thu có thể coi là khâu cuố i cùng quá trình sản xuấ t kinh doanh của doanh nghiê ̣p Hoa ̣t đô ̣ng sẽ đem la ̣i thu nhâ ̣p cho doanh nghiê ̣p, là điề u kiê ̣n để doanh nghiê ̣p quyế t đinh có nên đầ u tư tái mở ̣ rô ̣ng sản xuấ t hay không Quá trình này bắ t đầ u bằ ng mô ̣t đơn đă ̣t hàng và kế t Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 thúc bằ ng sự chuyể n đổ i sản phẩ m hàng hoá thành mô ̣t khoản phải thu và cuố i cùng thành tiề n Theo quan niê ̣m của Mác: “Doanh thu là kế t quả của quá trình tiêu thu ̣, đó là quá trình thực hiê ̣n giá tri ̣ và giá tri ̣ sử du ̣ng của sản phẩ m hàng hoá Qua tiêu thu ̣, sản phẩ m chuyể n từ hình thái vâ ̣t chấ t sang hình thái tiề n tê ̣ và kế t thúc mô ̣t vòng chu chuyể n vố n” Theo chuẩ n mực kế toán Viê ̣t Nam (VAS) số 14: “ Doanh thu là tổ ng giá tri ̣ các lơ ̣i ích kinh tế thu đươ ̣c kỳ kế toán phát sinh từ các hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t kinh doanh thông thường của doanh nghiê ̣p, góp phầ n làm tăng vố n chủ sở hữu” Như vâ ̣y theo cả hai quan niê ̣m thì doanh thu là mô ̣t chỉ tiêu để phản ánh kế t quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của doanh nghiê ̣p 1.2 Phân loa ̣i doanh thu Theo chuẩ n mực kế toán số 14, Doanh thu của các doanh nghiê ̣p bao gồ m hai bô ̣ phâ ̣n là doanh thu bán hàng và cung cấ p dich vu ̣ (bao gồ m cả doanh thu ̣ nô ̣i bô ̣) và doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính Trong nô ̣i dung của luâ ̣n văn này em chỉ xin sâu trình bày viê ̣c kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu bán hàng và cung cấ p dich vu ̣ của doanh nghiê ̣p ̣  Doanh thu bán hàng và cung cấ p dich vu ̣ ̣ Là tổ ng giá tri ̣ các lơ ̣i ích kinh tế doanh nghiê ̣p thu đươ ̣c kỳ kế toán phát sinh từ các hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t kinh doanh thông thường của doanh nghiê ̣p góp phầ n làm tăng vố n chủ sở hữu Bao gồ m tài khoản 511 và 512 511: doanh thu bán hàng và cung cấ p dich vu ̣ bên ngoài theo chuẩ n ̣ mực kế toán số 14 thì là toàn bô ̣ số tiề n thu đươ ̣c, hoă ̣c sẽ thu đươ ̣c từ các giao dich và nghiê ̣p vu ̣ phát sinh doanh thu bán sản phẩ m, hàng hoá, cung ̣ cấ p dich vu ̣ cho khách hàng bao gồ m cả các khoản phu ̣ thu và phí thu thêm ̣ ngoài nế u có 512: Doanh thu tiêu thu ̣ nô ̣i bô ̣ là doanh thu số lươ ̣ng hàng hoá lao vu ̣ sản phẩ m tiêu thu ̣ nơ ̣i bơ ̣ doanh nghiê ̣p Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368  Doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính 515: Dùng để phản ánh doanh thu tiề n lai, tiề n bản quyề n, cổ tức lơ ̣i ̃ nhuâ ̣n đươ ̣c chia và doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính khác của doanh nghiê ̣p Bao gồ m các khoản cu ̣ thể sau: Tiề n lai: Lai cho vay, lai tiề n gửi, lai bán hàng trả châ ̣m trả góp lai đầ u tư ̃ ̃ ̃ ̃ ̃ trái phiế u, tín phiế u, chiế t khấ u toán đươ ̣c hưởng mua hàng hoá dich ̣ vu ̣, lai cho thuê tài chính ̃ Thu nhâ ̣p từ hoa ̣t đô ̣ng cho thuê tài sản, cho người khác sử du ̣ng tài sản (bằ ng sáng chế , nhan hiê ̣u thương ma ̣i, bản quyề n tác giả, phầ n mề m vi tínhẶ) ̃ Cổ tức, lơ ̣i nhuâ ̣n đươ ̣c chia Thu nhâ ̣p từ hoa ̣t đô ̣ng đầ u tư mua bán chứng khoán ngắ n ̣n dài ̣n Thu nhâ ̣p về chuyể n nhươ ̣ng cho thuê sở ̣ tầ ng Thu nhâ ̣p về các hoa ̣t đô ̣ng đầ u tư khác Chênh lêch lai bán ngoa ̣i tê ̣, khoản lai chênh lê ̣ch tỷ giá ngoa ̣i tê.̣ ̣ ̃ ̃ Chênh lêch lai chuyể n nhươ ̣ng vố n ̣ ̃  Các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản hàng bán bi ̣trả la ̣i (531): Theo dõi số lươ ̣ng hàng hoá lao vu ̣ đã xác đinh tiêu thu ̣ bi ̣ khách hàng trả la ̣i các nguyên nhân thuô ̣c về phía ̣ doanh nghiê ̣p: chấ t lươ ̣ng quy cách không đảm bảo, thời gian giao hàng châ ̣mẶ khách hàng từ chố i nhâ ̣n hàng Các khoản giảm giá hàng bán (532): Theo dõi lươ ̣ng hàng hoá kém phẩ m chấ t không đúng yêu cầ u của hơ ̣p đồ ng khách hàng vẫn chấ p nhâ ̣n mua và đề nghi ̣doanh nghiê ̣p giảm giá hàng bán Các khoản chiế t khấ u thương ma ̣i: là khoản doanh nghiê ̣p giảm giá niêm yế t cho khách hàng đã mua với số khố i lưo ̣ng lớn, số tiề n đươ ̣c chiế t khấ u phải đươ ̣c ghi hơ ̣p đồ ng kinh tế hoă ̣c cam kế t mua hàng Thuế tiêu thu ̣ đă ̣c biê ̣t, thuế xuấ t nhâ ̣p khẩ u, thuế giá tri ̣ gia tăng theo phương pháp trực tiế p là những khoản đươ ̣c ghi nhâ ̣n giảm trừ doanh thu Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 1.3 Nguyên tắ c ghi nhận doanh thu Doanh thu là chỉ tiêu phản ánh kế t quả của doanh nghiê ̣p nói chung và của quá trình tiêu thu ̣ hàng hoá dich vu ̣ nói riêng, tầ m quan tro ̣ng của chỉ tiêu này ̣ báo cáo kế t quả kinh doanh của doanh nghiê ̣p cũng sự ảnh hưởng của nó đế n các chỉ tiêu khấ c tồ n ta ̣i bảng cân đố i kế toán, viê ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu phải tuân theo mô ̣t số quy đinh sau: ̣ Theo chuẩ n mực kế toán số 14 về doanh thu và thu nhâ ̣p khác thì  Doanh thu bán hàng chỉ đươ ̣c ghi nhâ ̣n thoả man đồ ng thời tiêu chuẩ n : ̃  Doanh nghiê ̣p đã chuyể n phầ n lớn rủi ro và lơ ̣i ích gắ n liề n với quyề n sở hữu tài sản cho người mua  Doanh nghiê ̣p không còn nắ m giữ quyề n quản lý hàng hoá người sở hữu hoă ̣c quyề n kiể m soát hàng hoá  Doanh thu đươ ̣c xác đinh mô ̣t cách tương đố i chắ c chắ n ̣  Doanh nghiê ̣p đã thu đươ ̣c hoă ̣c sẽ thu đươ ̣c lơ ̣i ích kinh tế từ giao dich ̣  Xác đinh đươ ̣c các chi phí liên quan đế n giao dich bán hàng ̣ ̣  Đố i với doanh thu cung cấ p dich vu ̣ thì doanh thu đươ ̣c ghi nhâ ̣n thỏa ̣ man điề u kiê ̣n: ̃  Doanh thu đươ ̣c xác đinh mô ̣t cách tương đố i chắ c chắ n ̣  Có khả thu đươ ̣c lơ ̣i ích kinh tế từ giao dich cung cấ p dich vu ̣ đó ̣ ̣  Xác đinh đươ ̣c phầ n công viê ̣c đã hoàn thành bàn giao vào ngày lâ ̣p Bảng ̣ cân đố i kế toán  Xác đinh đươ ̣c chi phí phát sinh cho giao dich và chi phí để hoàn thành ̣ ̣ cung cấ p dich vu ̣ đó ̣  Đố i với doanh thu thu đươ ̣c từ hoa ̣t đô ̣ng tài chính (515) đươ ̣c ghi nhâ ̣n khi: - Có khả thu đươ ̣c lơ ̣i ích kinh tế từ giao dich đó ̣ - Doanh thu đươ ̣c xác đinh mô ̣t cách tương đố i chắ c chắ n ̣ Khi mô ̣t hàng hoá dich vu ̣ đươ ̣c trao đổ i để lấ y mô ̣t hang hoá dich vu ̣ tương ̣ ̣ tự về bản chấ t và giá tri ̣giao dich này không đươ ̣c ghi nhâ ̣n doanh thu ̣ Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 bước thực hiê ̣n chi tiế t cho mô ̣t cuô ̣c kiể m toán điề u này giảm thiể u tố i đa các chi phí không cầ n thiế t, và giảm thiể u đươ ̣c rủi ro kiể m toán, đồ ng thời khẳ ng đinh đươ ̣c thương hiê ̣u của mình ̣ Trong những năm qua ̣ thố ng công nghê ̣ thông tin bùng nổ , đã và làm thay đổ i mô ̣t cách nhanh chóng tấ t cả các linh vực xã hô ̣i, đă ̣c biê ̣t là linh ̃ ̃ vực kinh doanh Viê ̣c áp du ̣ng càng sâu rô ̣ng công nghê ̣ thông tin vào hoa ̣t đô ̣ng này không chỉ thay đổ i cách thức kinh doanh của chủ thể kinh doanh, mà còn làm thay đổ i, phương pháp tiế p câ ̣n thông tin và sử du ̣ng thông tin của các chủ thể Số lươ ̣ng các doanh nghiê ̣p ứng du ̣ng công nghê ̣ thông tin vào linh vực kế ̃ toán ngà̀ y càng nhiề u Các phầ n mề n kế toán máy đời đã giảm thiể u phầ n lớn khố i lươ ̣ng công viê ̣c của kế toán đồ ng thời giảm thiể u các sai sót có thể gă ̣p phải quá trình làm viê ̣c đố i với các công tác kiể m toán, các công ty kiể m toán lớn của Viê ̣t Nam hay các công ty nước ngoài đã xây đựng đươ ̣c phầ n mề m kiể m toán chuyên du ̣ng, vì vâ ̣y hiê ̣u quả kiể m toán sẽ nâng cao thời gian thực hiê ̣n kiể m toán sẽ đươ ̣c rút ngắ n Để ca ̣nh tranh đươ ̣c thi ̣ trường và không ngừng phát VAE đã không ngừng hoàn thiê ̣n quy trình kiể m toán của mình để tăng tính ca ̣nh tranh thu hút khách hàng Doanh thu là mô ̣t chỉ tiêu quan tro ̣ng để đánh giá kế t quả hoa ̣t đô ̣ng kinh doanh của các doanh nghiê ̣p Các doanh nghiê ̣p muố n thể hiê ̣n chỉ tiêu này ở mức tố t nhấ t bên ca ̣nh đó số lươ ̣ng các nghiê ̣p vu ̣ liên quan đế n doanh thu la ̣i rấ t lớn và thường phát sinh thường xuyên, chính vì thế mà khả tồ n ta ̣i những gian lâ ̣n và sai sót thường lớn Vì vâ ̣y quá trình kiể m toán để đảm bảo hiê ̣u quả của cuô ̣c kiể m toán nói chung, thì chương trình kiể m toán doanh thu cầ n phải đươ ̣c xây dựng hiê ̣u quả và không ngừng hoàn thiê ̣n Ta ̣i VAE mă ̣c dù Kiể m toán viên thực hiê ̣n Kiể m toán vởi trình đô ̣ cũng khả phán đoán nghề nghiê ̣p cao vẫn còn những điể m ̣n chế , đă ̣c biê ̣t đố i với khoản mu ̣c doanh thu: Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 103 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Khi sử du ̣ng đánh giá ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ mới chỉ dùng la ̣i ở viê ̣c sử du ̣ng bảng tường thuâ ̣t và bảng hỏi mà chưa sử du ̣ng lưu đồ , viê ̣c phỏng vấ n chưa đươ ̣c thể hiê ̣n giấ y tờ làm viê ̣c Cho ̣n mẫu theo quy mô nghiê ̣p vu ̣ và theo phán đoán nghề nghiê ̣p của Kiể m toán viên Viê ̣c đánh giá tro ̣ng yế u và rủi ro ít đươ ̣c thực hiê ̣n Thủ tu ̣c phân tích Công ty thực cịn mức độ vừa phải Viêc mơ tả ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ của khách hàng ̣ Tìm hiể u và đánh giá ̣ thố ng Kiể m soát nô ̣i bô ̣ của khách hàng là mô ̣t những nhân tố làm giảm thiể u chi phí và thời gian kiể m toán Tìm hiể u ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ có thể sử du ̣ng bảng tường thuâ ̣t, bảng câu hỏi, vẽ lưu đồ hoă ̣c kế t hơ ̣p cách Sử du ̣ng bảng câu hỏi có tác du ̣ng mô tả chi tiế t hoa ̣t đô ̣ng của khách hàng có nhươ ̣c điể m là làm mấ t cái nhìn tổ ng quát và tố n thời gian, sử du ̣ng bảng câu hỏi đố i da ̣ng đóng với câu trả lời có hoă ̣c không có ưu điể m đơn giản dễ thực hiê ̣n, nhiên nhươ ̣c điể m là không thể tìm hiể u sâu đố i với những vấ n đề đươ ̣c trả lời là không, nữa viê ̣c thiế t kế các câu hỏi đòi hỏi phải rấ t đơn giản dễ hiề u vẫn phải đa ̣t đươ ̣c mu ̣c đích là hiể u biế t về ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ là rấ t khó, viê ̣c sử du ̣ng lưu đồ sẽ mô tả chi tiế t quá trình kiể m soát nô ̣i bô ̣ của khách hàng mô ̣t cách dễ hiể u và tổ ng quát nhấ t, nhiên nhươ ̣c điể m là tố n thời gian và chi phí Hiê ̣n ta ̣i VAE thưc hiê ̣n ̣ viê ̣c sử du ̣ng bảng tường thuâ ̣t và bảng câu hỏi, bên ca ̣nh đó đố i với những khách hàng lớn và quan tro ̣ng công ty nên thưc hiê ̣n thủ tu ̣c vẽ lưu đồ mô tả (ví ̣ du ̣ về lưu đồ ) Thư ̣c hiên phân tích doanh thu ̣ Viê ̣c sử du ̣ng các tỷ suấ t thế nào Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 104 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Sử du ̣ng kỹ thuâ ̣t phân tích Phân tích ngang: So sánh giữa số thực tế /kế hoa ̣ch, so sánh doanh thu của đơn vi ̣với doanh thu trung bình của các đơn vi ̣ cùng ngành cùng mô ̣t thời điể m để thấ y đươ ̣c hiê ̣u quả của viê ̣c bán hàng Tính toán la ̣i doanh thu của đơn vi ̣ khách hàng có phù hơ ̣p chính Sai pha ̣m có thể có Có thể có sự khai tăng hoă ̣c khai giảm, tồ n ta ̣i những khoản doanh thu khố ng sách giá bán không Xem xét doanh thu quan ̣ với giá bán Phân tích ̣c ( phân tích tỷ suấ t): Xem xét các tỷ suấ t có liên quan đế n doanh thu bao gồ m: doanh thu từng loa ̣i hàng hoá dich vu ̣/tổ ng doanh thu, doanh thu/giá ̣ vố n hàng bán, lơ ̣i nhuâ ̣n trước thuế So sánh tỷ lê ̣ doanh thu bán chiu giữa các tháng ̣ năm và giữa các năm với Từ đó xác đinh tình ̣ Khai tăng hoă ̣c giảm Khai tăng doanh thu hình tài chính của doanh nghiê ̣p So sánh tỷ lê ̣ doanh thu hàng bán bi ̣ trả la ̣i giữa các Giảm doanh thu năm VAE nên tăng cường viê ̣c phân tích các tỷ suấ t để thấ y đươ ̣c những bấ t hơ ̣p lý ở khoản mu ̣c doanh thu Ta ̣i Công ty Gold VAE đã tiến hành phân tích tỷ lê ̣ doanh thu giá vố n, tỷ lê ̣ lai gô ̣p doanh thu, điề u này là rấ t cầ n thiế t và ̃ phu ̣c vu ̣ đắ c lực cho công tác kiể m toán, nhiên công viê ̣c này vẫn chưa đươ ̣c VAE thực hiê ̣n thường xuyên và với mo ̣i đố i tươ ̣ng khách hàng, các thủ tu ̣c này chỉ đươ ̣c thực hiê ̣n đố i với các khách hàng mới hoă ̣c với những khách hàng có phát sinh doanh thu lớn, đố i với các khách hàng nhỏ thì công viê ̣c này vẫn chưa đươ ̣c chú tro ̣ng thực hiê ̣n, thiế t nghi ̃ công ty lên tiế n hành viê ̣c phân tích này nhiề u để kế t hơ ̣p với các xét đoán nghề nghiê ̣p của mình đưa mẫu kiể m tra chi tiế t hiê ̣u quả và tiế t kiê ̣m Đố i với vấ n đề mẫu cho ̣n để kiể m tra chi tiế t mă ̣c dù công ty đã kế t hơ ̣p thủ tu ̣c phân tích với viê ̣c ước lươ ̣ng các rủi ro để tìm mẫu chon song chưa Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 105 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 xây dựng đươ ̣c cho mình mô ̣t quy trình đánh giá rủi ro và cho ̣n mẫu phù hơ ̣p điề u này dẫn đế n rủi ro mà VAE gă ̣p phải viê ̣c kiể m toán sẽ tăng lên, thời gian tới Công ty nên sớm hoàn thiê ̣n Công viê ̣c này Công ty tiến hành chọn mẫu theo nhận định nghề nghiệp kết hợp với chọn mẫu số lớn chọn mẫu nhảy bước nhiên thời gian tới, Công ty nên kết hợp thêm phương pháp khác để chọn mẫu kiểm toán hiệu để giảm thiểu rủi ro kiểm tốn Ngồi phương pháp trên, KTV tiến hành chọn mẫu theo: Bảng số ngẫu nhiên: Là việc gắn cho phần tử Tổng thể số tư có mối quan hệ số tổng thể với Bảng số ngẫu nhiên Chọn mẫu theo chương trình máy tính: Việc thực tiến hành thơng qua hai bước lượng hoá đối tượng kểm toán hệ thống số xác lập mối quan hệ đối tượng kiểm toán định lượng với số ngẫu nhiên Chọn mẫu hệ thống: Là cách chọn cho chọn phần tử tổng thể có khoảng cách Khoảng cách mẫu tính cách lấy tổng số đơn vị tổng thể chia cho kích cỡ mẫu Các chính sách của nhà nước ảnh hưởng đế n kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu Kiể m toán đô ̣c lâ ̣p đời và phát triể n vòng muời năm qua yêu cầ u bức thiế t của viê ̣c quản lý nề n kinh tế thi ̣ trường nên tố c đô ̣ phát triể n của ngành rấ t cao, nhiên hoa ̣t đô ̣ng này hiê ̣n vẫn còn gă ̣p rấ t nhiề u khó khăn các thành phầ n kinh tế vẫn chưa có đủ những hiể u biế t cầ n thiế t về hoa ̣t đô ̣ng Kiể m toán cũng ̣ thố ng hành lang pháp lý cho hoa ̣t đô ̣ng này chưa đươ ̣c xây dựng mô ̣t cách đầ y đủ Hiê ̣n nay, Bô ̣ tài chính đã soa ̣n thảo và ban hành ̣ thố ng chuẩ n mực kế toán và Kiể m toán làm sở cho hoa ̣t đô ̣ng Kiể m toán hiê ̣n Trong thời gian tới nhà nước nên đẩ y ma ̣nh công tác điề u tiế t vi ̃ mô hoa ̣t đô ̣ng Kiể m toán đô ̣c lâ ̣p ta ̣i Viê ̣t Nam thông qua viê ̣c xây dưng hoàn chỉnh L ̣t ̣ Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 106 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Kiể m toán nói chung (Nhà nước mới ban hành Luâ ̣t kiể m toán Nhà nước) và cầ n đẩ y ma ̣nh viê ̣c ban hành và hoàn thiê ̣n ̣ thố ng chuẩ n mực Kế toán và Kiể m toán Các chuẩ n mực đã đươ ̣c ban hành cầ n sớm có thông tư hướng dẫn để sớm đươ ̣c vâ ̣n du ̣ng vào thực tế Hiê ̣n bô ̣ tài chính là quan cấ p giấ y chứng nhâ ̣n đăng ký hành nghề cho các Kiể m toán viên (CPA) và giám sát chấ t lươ ̣ng của đô ̣i ngũ Kiể m toán viên này, nhiên nên thời gian tới viê ̣c bồ i dưỡng nâng cao chấ t lươ ̣ng của các Kiể m toán viên quố c gia nên đươ ̣c giao cho Hiê ̣p hô ̣i Kiể m toán viên Viê ̣t Nam đảm nhâ ̣n Với hiêp hô ̣i Kiể m toán viên Viêṭ Nam (VNCPA) ̣ Hiê ̣p hô ̣i Kiể m toán viên Viê ̣t Nam (VNCPA) đời là mô ̣t những bước phát triể n quan tro ̣ng đánh dầ u mô ̣t sự trưởng thành nhấ t đinh của Kiể m ̣ toán đô ̣c lâ ̣p nói riêng và Kiể m toán ta ̣i Viê ̣t Nam nói chung Hiê ̣p hô ̣i đời nhằ m mu ̣c đích nâng cao tính liên kế t trao đổ i ho ̣c hỏi lẫn giữa các Công ty Kiể m toán, từ đó ta ̣o điề u kiê ̣n cho ngành này phát triể n Trong thời gian tới cầ n phát huy nữa vai trò của Hiê ̣p hô ̣i thông qua viê ̣c: Ta ̣o các diễn đàn, mở rô ̣ng trao đổ i ho ̣c hỏi kinh nghiêm giữa các Công ty Kiể m toán Tích cực chủ đô ̣ng viê ̣c gă ̣p gỡ các tổ chức hiê ̣p hô ̣i Kiể m toán các nước phát triể n để tăng cường xúc tiế n các hoa ̣t đô ̣ng hơ ̣p tác phát triể n, cũng ho ̣c hỏi kinh nghiê ̣m của ho ̣ Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 107 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 KẾT LUẬN Mă ̣c dù Công ty Kiể m toán và Đinh giá Viê ̣t Nam mới đươ ̣c thành lâ ̣p ̣ năm 2002, bố n năm qua Công ty đã không ngừng phát triể n về mo ̣i mă ̣t với đô ̣i ngũ nhân viên đô ̣ng sáng ta ̣o và rấ t yêu nghề , công ty đã từng bước vươ ̣t qua các khó khăn khẳ ng đinh đươ ̣c vi ̣ trí của mình linh vực ̣ ̃ Kiể m toán và tương lai không xa công ty se ̃ trở thành mô ̣t những công ty hàng đầ u Viê ̣t Nam về doanh thu cũng số lươ ̣ng khách hàng khách hàng Thông qua viê ̣c nghiên cứu lý luâ ̣n và tìm hiể u thực tiễn ta ̣i Công ty VAE em nhâ ̣n thấ y rằ ng, Kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu đóng mô ̣t vai trò rấ t quan trong quá trình Kiể m toán Báo cáo tài chính ta ̣i khách hàng nhằ m đảm bảo cung cấ p cho những người quan tâm những thông tin trung thưc và hơ ̣p lý nhấ t ̣ về tình hình tài chính của Khách hàng Xây dựng mô ̣t quy trình Kiể m toán hiê ̣u quả nói chung sẽ là nhân tố giúp các Công ty nói chung và VAE nói riêng ta ̣o nên uy tín của mình thi ̣ trường đồ ng thời tiế t kiê ̣m chi phí và tăng hiê ̣u quả Công viê ̣c Do ̣n chế về kiế n thức cũng kinh nghiê ̣m thực tế nên bài viế t này van còn những ̣n chế thiế u sót, em rấ t mong nhâ ̣n đươ ̣c sự chỉ bảo của các ̃ thầ y cô và các anh chi ̣ Kiể m toán viên để em có thêm những hiể u biế t sâu sắ c quá trình ho ̣c tâ ̣p và Công tác sau này Em xin chân thành cám ơn cô giáo hướng dẫn- ThS Bùi Thi ̣Minh Hải và các anh chi ̣ Kiể m toán viên phòng nghiê ̣p vu ̣ I đã giúp đỡ em quá trình thực hiê ̣n luâ ̣n văn tố t nghiê ̣p này Hà nội, ngày tháng năm 2006 Sinh viên Hoàng Thi ̣Thu Hiền Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 108 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 PHỤ LỤC Bảng câu hỏi tim hiể u về ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ cùa khách hàng ̀ Tên khách hàng :… Khoản mu ̣c : Tim hiể u về ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ của khách hàng ̀ Ngày thư ̣c hiên ̣ :… Người thư ̣c hiên ̣ : XX Nô ̣i dung A Tổ ng quát Toàn bô ̣ các ghi chép kế toán đươ ̣c câ ̣p nhâ ̣t hàng ngày và lâ ̣p bảng cân đố i phát sinh tháng Các ghi chép có đươ ̣c thực hiê ̣n đầ y đủ không Tấ t cả các chứng từ ̣ch toán có đươ ̣c duyế t bởi Ban lanh đa ̣o không ̃ Công ty có quy đinh các cán bô ̣ chủ chố t phải ̣ nghỉ hế t phép hàng tháng hay không? Công viê ̣c của những người nghỉ phép có đươ ̣c người khác đảm nhiê ̣m thay hay không? B Đố i chiế u với ngân hàng Các khoản tiề n gửi ngân hàng có đươ ̣c đố i chiế u hàng tháng không? Bản xác nhâ ̣n Số dư ngân hàng có đươ ̣c kiể m tra bởi lanh đa ̣o hay không? ̃ Ban lanh đa ̣o có đố i chiế u số dư TK tiề n gửi ̃ ngân hàng sổ sách kế toán với bảng xác nhâ ̣n số dư Ngân hàng không? Nế u có chênh lê ̣ch đươ ̣c điề u chỉnh sổ kế toán chưa? C Thu tiề n Hàng tháng toàn bô ̣ tiề n mă ̣t thu về có đươ ̣c gửi hế t vào Ngân hàng không Ban lanh đa ̣o có kiể m tra thư từ đế n đơn vi ̣hay ̃ khơng Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 Khơng Có Không áp du ̣ng (1) (2) (3) Ghi chú (4) (1) (2) (3) (4) (1) (2) (3) (4) 109 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 D Các phiếu thu có đươ ̣c đánh số seri tương úng với các khoản tiền nhân đươ ̣c hay không ̣ Các phiế u thu có đầ y đủ chữ ký của lanh đa ̣o đơn ̃ vi ̣không/ Các phiéu thu và HĐBH bi ̣huỷ bỏ có đươ ̣c lưu la ̣i bản gồ c không? Các phiéu thu và HĐBH chưa phát hành có đươ ̣c kiể m soát chă ̣t chẽ bởi lanh đa ̣o đơn vi ̣hay ̃ không? Các khoản phải thu Có sự phân nhiê ̣m rõ ràng giữa người lâ ̣p hóa đơn và người ghi sổ không? Tổ ng hơ ̣p số dư chi tiết cho các khoản phải thu có đươ ̣c đối chiếu hàng tháng với sổ cái không? Báo cáo nhâ ̣n công nơ ̣ hàng tháng có đươ ̣c lâ ̣p và gửi cho các nơ ̣ không? Nế u có chênh lê ̣ch đơn vi ̣đã tìm nguyên nhân và điề u chỉnh sổ kế toán chưa? Các báo cáo hàng tháng có đươ ̣c Ban lanh đa ̣o ̃ xem xét trước gửi hay không? Các báo cáo có đươ ̣c gửi bởi mô ̣t người khác kế toán công nơ ̣ không? Viê ̣c xoá sổ các khoản nơ ̣ khó đòi có đươ ̣c Ban giám đố c phê duyê ̣t không? Các HDBH và giấ y báo có cho khách hàng có đươ ̣c phê duyê ̣t không? Công ty có đôn đố c khách hàng trả nơ ̣ hay không? Công ty có giao các nghiê ̣p vu ̣ đôn đố c thu hồ i nơ ̣ cho mô ̣t người hay không? Công ty có chế xác đinh các khoản nơ ̣ châ ̣m ̣ trả, nơ ̣ khó đòi hay không? Công ty có biê ̣n pháp cu ̣ thể để thu hồ i nơ ̣ châ ̣m 10 trả, nơ ̣ khó đòi hay không? E Doanh thu Có chữ ký của khách hàng hoá đơn không? (1) (2) (3) (4) (1) (2) (3) (4) Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 110 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Các bản copy của Hoá đơn có đươ ̣c theo doi để bảo ̃ đảm viêc giao hàng đươ ̣c thực hiên chinh xác và ̣ ̣ ́ nhanh chóng không? Các hoá đơn bán hàng có phản ánh đúng só hàng thực tế đã giao cho khách hàng hay không? Các hóa đơn có đươ ̣c viế t theo đúng số seri và trình tự thời gian hay không Chức giao hàng và viế t hóa đơn có đươ ̣c tách biê ̣t không? DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chương trình kiểm tốn VAE xây dựng Giáo trình lý thuyết kiểm tốn Giáo trình Kiểm tốn tài chính- Đại học Kinh tế Quốc dân Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 111 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Giáo trình Kiểm tốn tài chính- Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn tốt nghiệp khoá 42 Luận văn tốt nghiệp khoá 43 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT KTV : Kiểm toá n viên VSA : Chuẩn mực kiểm toán Vi ệt Nam WP : Working paper giấy tờ làm việc BCTC : Báo cáo tài BCKT : Báo cáo kiểm tốn Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 112 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 BGD : Ban giám đốc Hồng Thị Thu Hiền - Kiểm tốn 44 113 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 MỤC LỤC Trang LỜI MỞ ĐẦU .1 PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH I TỔNG QUÁT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tổ ng quát về báo cáo tài chính 1.1 Khái niêm về kiể m toán Báo cáo tài chính ̣ 1.2 Chức và phương pháp của kiể m toán Báo cáo tài chính Đố i tươ ̣ng và phương pháp tiế p câ ̣n kiể m toán Báo cáo tài chính .6 2.1 Phân chia theo khoản mu ̣c 2.2 Phân chia theo chu trình II NHỮNG ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA DOANH THU ẢNH HƯỞNG ĐẾN VẤN ĐỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Doanh thu và phương pháp ghi nhâ ̣n doanh thu 1.1 Khái niêm về doanh thu ̣ 1.2 Phân loa ̣i doanh thu .8 Doanh thu bán hàng và cung cấ p dich vu ̣ .8 ̣ Doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính .9 Các khoản giảm trừ doanh thu .9 1.3 Nguyên tắ c ghi nhâ ̣n doanh thu 10 1.4 Nguyên tắ c ̣ch toán doanh thu .12 Sơ đồ 1.2: Ha ̣ch toán doanh thu bán hàng và cung cấ p dich vu ̣ 14 ̣ Kiể m toán doanh thu kiể m toán Báo cáo tài chính 14 2.1 Ý nghia kiể m toán doanh thu kiể m toán Báo cáo tài chinh .14 ̃ ́ 2.2 Mu ̣c tiêu kiể m toán doanh thu 15 Bảng 1.1: Mu ̣c tiêu kiể m toán doanh thu 16 Quy trình kiể m toán doanh thu 17 3.1 Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán 17 3.1.1 Chuẩ n bi cho kế hoa ̣ch kiể m toán 19 ̣ 3.1.2 Thu thâ ̣p thông tin sở về khách hàng 20 3.1.3 Thu thâ ̣p thông tin về nghia vu ̣ pháp lý của khách hàng 21 ̃ 3.1.4 Thực hiên thủ tu ̣c phân tích .21 ̣ 3.1.5 Đánh giá tro ̣ng yế u và rủi ro 23 3.1.6 Tim hiể u về ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ và đánh giá rủi ro kiể m soát .25 ̀ 3.1.7 Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán tổ ng thể và thiế t kế chương trinh kiể m toán 26 ̀ 3.2 Thực hiên kiể m toán đố i với khoản mu ̣c doanh thu 27 ̣ Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 114 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3.2.1 Thử nghiêm kiể m soát liên quan đế n khoản mu ̣c doanh thu .27 ̣ 3.2.2 Thực hiên thủ tu ̣c phân tich đố i với khoản mu ̣c doanh thu .29 ̣ ́ 3.2.3 Thực hiên kiể m tra chi tiế t với doanh thu 31 ̣ 3.3 Kế t thúc kiể m toán 38 3.3.1 Các sự kiên xảy sau ngày khoá sổ kế toán có thể ảnh hưởng đế n BCKT .38 ̣ 3.3.2 Lâ ̣p báo cáo kiể m toán và thư quản lý .39 PHẦN II: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ở VAE 42 I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM (VAE) 42 Lich sử hình thành và phát triể n 42 ̣ 1.1 Quá trinh phát triể n 42 ̀ 1.1.1 Điạ bàn hoa ̣t đô ̣ng của công ty 42 1.1.2 Cơ sở vâ ̣t chấ t kỹ thuâ ̣t 43 1.1.3 Đố i tươ ̣ng khách hàng của công ty 43 1.1.4 Mu ̣c tiêu phát triể n .43 1.2 Chức nhiêm vu ̣ của công ty 44 ̣ Đă ̣c điể n quản lý công ty 45 2.1 Đô ̣i ngũ nhân viên 45 2.2 Đă ̣c điể m tổ chức hoa ̣t đô ̣ng ta ̣i công ty 45 Quy trình kiể m toán ta ̣i Công ty Cổ phầ n Kiể m toán và Đinh giá Viê ̣t ̣ Nam .48 3.1 Công tác chuẩ n bi kiể m toán .48 ̣ 3.2 Thu thâ ̣p thông tin .49 3.2.1 Những điể m chinh cầ n nắ m bắ t về khách hàng (thể hiên giấ y tờ làm viêc số A100) .49 ̣ ̣ ́ 3.2.2 Tóm tắ t cuô ̣c ho ̣p với khách hàng trước kiể m toán ( Thể hiên giấ y tờ làm viêc số A200) 49 ̣ ̣ 3.2.3 Đánh giá rủi ro và tro ̣ng yế u (thể hiên giấ y tờ làm viêc số A300) .49 ̣ ̣ 3.2.4.Thực hiên thủ tu ̣c phân tích (thể hiên giấ y tờ làm viêc số A400, A500) 50 ̣ ̣ ̣ 3.3 Kế hoa ̣ch kiể m toán 50 3.4 Thực hiên kiể m toán và lâ ̣p báo cáo sơ bô 51 ̣ ̣ 3.5 Soát xét báo cáo kiể m toán .51 3.6 Phát hành báo cáo chinh thức 51 ́ 3.7 Các công viêc sau phát hành báo cáo kiể m toán tài chinh 52 ̣ ́ II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ VIỆT NAM 57 Công tác chuẩ n bi ̣kiể m toán 57 1.1 Đánh giá khả chấ p nhâ ̣n kiể m toán 57 1.2 Lựa cho ̣n đô ̣i ngũ nhân viên 57 1.3 Lâ ̣p và thoả thuâ ̣n hơ ̣p đồ ng kinh tế 58 Lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán 60 Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 115 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.1 Tim hiể u về khách hàng 60 ̀ 2.2 Phân tich soát xét ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô .63 ̣ ́ 2.2.1 Tìm hiể u về môi trường kiể m soát của khách hàng 63 2.2.2 Soát xét ̣ thố ng kế toán của công ty .64 2.3 Phân tích khái quát tình hình tài chính của doanh nghiêp .68 ̣ Kế hoa ̣ch và nô ̣i dung kiể m toán 71 3.1 Nhóm kiể m toán 71 3.2 Kế hoa ̣ch và phân công công viêc 72 ̣ 3.3 Kiể m tra chi tiế t doanh thu 73 3.3.1 Kiể m tra chi tiế t ta ̣i Công ty Gold .73 Kiể m tra ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ với doanh thu 73 Bảng kiể m tra ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ với doanh thu .74 Thực hiên viêc phân tích doanh thu 75 ̣ ̣ Kiể m tra chi tiế t doanh thu 77 Tổ ng hơ ̣p kế t quả kiể m toán doanh thu ta ̣i khách hàng .81 Công ty kiể m toán và đinh giá Viêṭ Nam 81 ̣ 3.3.2 Kiể m tra chi tiế t doanh thu ta ̣i công ty Sun .81 Công ty kiể m toán và đinh giá Viêṭ Nam 83 ̣ Công ty kiể m toán và đinh giá Viêṭ Nam 84 ̣ Công ty kiể m toán và đinh giá Viêṭ Nam 85 ̣ Kế t thúc kiể u toán .93 PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ ĐỂ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA VAE .96 I VỀ TỔ CHỨC BỘ MÁY CÔNG TY 96 1.1 Ưu điể m 96 1.2 Những vấ n để tồ n ta ̣i .97 II ĐỐI VỚI VIỆC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU DO CÔNG TY VAE THỰC HIỆN 98 Giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán 98 1.1 Ưu điể m 98 1.2 Những vấ n đề tồ n ta ̣i 99 Giai đoa ̣n thực hiê ̣n kiể m toán .100 2.1 Ưu điể m 100 2.2 Vấ n đề tồ n ta ̣i 101 Kế t thúc kiể m toán 101 3.1 Ưu điể m 101 3.2 Vấ n đề tồ n ta ̣i 102 Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 116 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU TẠI VAE 102 Tính tấ t yế u phải hoàn thiê ̣n chương trình kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu 102 Viê ̣c mô tả ̣ thố ng kiể m soát nô ̣i bô ̣ của khách hàng 104 Thực hiê ̣n phân tích doanh thu 104 Các chính sách của nhà nước ảnh hưởng đế n kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu 106 Với hiê ̣p hô ̣i Kiể m toán viên Viê ̣t Nam (VNCPA) 107 KẾT LUẬN 108 PHỤ LỤC 109 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .111 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT 112 Hoàng Thị Thu Hiền - Kiểm toán 44 117 ... Kiể m toán doanh thu kiể m toán Báo cáo tài chính 2.1 Ý nghia kiểm toán doanh thu kiểm toán Báo cáo tài chính ̃ Kiể m toán Báo cáo tài chính là hoa ̣t đô ̣ng xác minh và. .. cho ̣n đề tài: “ Hoàn thiê ̣n kiểm toán khoản mục doanh thu kiểm toán Báo cáo tài chính Công ty Kiểm toán và Đinh giá Viê ̣t Nam thực hiê ̣n” ̣ Ngoài phầ n mở đầ u và kế... kiể m toán doanh thu Kiể m toán Báo cáo tài chính Phầ n II: Thưc tra ̣ng kiể m toán khoản mu ̣c doanh thu Kiể m ̣ toán Báo cáo tài chính Công ty Kiể m toán và Đinh giá ̣