TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KE TOAN
NGHIEP Dé tai:
VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
VÀ TƯ VẤN THUÊ ATAX
GVHD : TS Doan Thi Ngoc Trai
Trang 2
Á \ Cơ sở lý luận về thủ tục phân tích áp dụng trong kiểm q toán Báo cáo tài chính
Thực tế áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo ài chính tại công ty ATAX
Trang 3
: Phần H:
THUC TE AP DUNG THU TUC PHAN TICH
TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHINH TẠI CÔNG TY ATAX
Trang 4
+ Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế
ATAX
» Website: itp://atax vn
+ Trụ sở chính: Lô A92 - Đường 30/4, Tp Đà Nẵng
* Thành lập ngày 30/06/2006 theo chứng nhận đăng kí kinh
doanh số 3202003333 với vốn điều lệ ban đầu là
1.100.000.000 đồng
* Hình thức sở hữu: Công ty TNHH với sự góp vốn của 10 thành viên
Trang 5
CAC DICH VU CONG TY CUNG CAP cD
-Kiểm toán Báo 5 orn -T6 chire hé
cáo tài chính i thống thông tin
- Kiểm toán kế toán
hoạt động các ie uu: Se aCe Te
dự án Hà To
- Kiêm toán to
D615
Trang 6THUC TE AP DUNG 1 C PHAN TICH TAI ATAX
GIẢI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH
+ Tiến hành phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính: KTV
thiết lập một bảng phân tích, tính toán các chênh lệch so với năm trước cả về số tuyệt đối và tương đối, lưu ý các biến động bất thường
° Báng phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính: VỈ đụ mình
họa tại công ty ABC (Phụ lục 1)
Nhận xét:
Chưa khai thác được các tỷ suất
Trang 7THUC TE AP DUNG THU PHÂN TÍCH TẠI ATAX
KHOAN MUC DOANH THU VA NO PHAI THU
“Phan tich ty suat yong quay Ng phai thu: Kiểm tốn viên tính
tốn sơ vịng quay nợ phải thu và sô ngày thu hôi nợ bình quân rôi so sánh với năm trước
Phân tích biến động nợ phải thu trong năm: Kiểm toán viên thực hiện bằng cách thu thập Bảng cân đôi phát sinh 12 tháng của
doanh nghiệp
«Ước tính khoản mục dự phòng phải thu khó đòi: KTV thu thập thông tin về số dư nợ, tuôi nợ rôi ước tính giá trị khoản mục dự phòng phải thu khó đòi
“Phan tích biến động tỷ lệ lãi gộp trong năm: KTV tính toán lãi gộp của các tháng trong năm, chú ý những tháng có biến động bất thường
Ước tính doanh thu; KTV thu thập thông tin về số lượng bán, đơn giá của các mặt hàng rôi ước tính doanh thu theo từng thời kỳ
“Vi du minh hoa ap dụng thủ tục phân tích trong khoản mục do
Trang 8TE AP DUNG PHẦN TÍCH TẠI ATAX
KHOẢN MỤC TSC À HAO MÒN TS
“So sanh biến động nguyên giá và chỉ phí khấu hao giữa kì này
với kì trước: KTV so sánh biến động nguyên giá và chỉ phí khấu hao năm nay so với năm trước của từng nhóm TSCĐ, xem xét sự biến động của chỉ phí khấu hao có phù hợp với biến động của nguyên giá hay không
:*Ước tính chỉ phí khấu hao được trích trong kì: KTV thu thập
thông tin về Nguyên giá, Giá trị hao mòn lũy kế và Tỷ lệ khấu hao của
các TSCĐ, tiền hành ước tính chỉ phí khấu hao được trích trong kỳ
Trang 9
THUC TE AP DUNG THU TUC PHAN TICH TAI ATAX
KHOAN MUC HANG TON KHO
+ Phân tích biến động hàng tồn kho trong năm:
KTV lập bảng tổng hợp biên động số dư hàng tồn kho, tình hình nhập xuât của các tháng trong năm
(Phụ lục 9)
:+ Ước tính giá trị hàng xuất và giá trị hàng tồn cuối kì:
Chọn mẫu một số mặt hàng tồn kho, dựa vào phương pháp tính giá mà doanh nghiệp áp dụng rôi tiên hành ước tính
Trang 10PHAN TICH TAI ATAX
VON HANG BAN
‹+ Phân tích biến động tỷ lệ lãi gộp:
KTV có thê tham chiếu sang Bảng phân tích biến động lãi gộp trong kiêm toán doanh thu, chú ý những biên động bất thường của lãi gộp, đó có thê dâu hiệu của khai không hoặc khai thiêu Giá vôn hàng bán
* Phân tích biến động của các thành phần cấu thành nên giá
von:
Thường thực hiện đối với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp và chỉ phí sản xuất chung, trong đó chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thường được tham chiếu sang phần phân tích khoản mục
Hàng tôn kho
(Phụ lục 11)
Trang 11
THUC TE AP DUNG THU TUC PHAN TICH TAI ATAX
Trang 12THUC TE AP DUNG TH > PHAN TICH TAI ATAX
GIAI DOAN KET THUC KIEM TOAN
>Trong giai doan nay, KTV cũng xem xét các xu hướng biến
động của các khoản mục
~ Số liệu tính toán các xu hướng là số liệu đã điều chỉnh theo
kết quả của cuộc kiểm toán
~ Xem xét các biến động bất thường đã có lời giải thích hợp lý chưa
Chưa sử dụng được các tỷ suất để củng cố các kết luận cũng như đánh giá tính hợp lý của các số liệu
Trang 13
Phần II:
MỘT SÓ NHẬN XÉT VÀ KIÊN NGHỊ VÈẺ ÁP DỤNG
THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KiÊM TOÁN
Trang 14
EN NGHI =
NHAN XET
Ap dung thú tục phân tích cho cả 3 giai đoạn Phân công nhân sự hợp lý khi kiểm toán
UU DIEM
SỐ liệu phân tích đã được chỉ tiết hóa
Siding plian meni ginp tan da
Trang 15
Ni NGHI =
HUOC DIEM
Không sử dụng số trung bình ngành và sô liệu của các công L fy cùng quy mô trong ngành
Chưa thiết lập mức chênh lệch có thể bỏ qua khi so sánh
giá trị ước tính và giá trị ghỉ số
Chưa khai thác được các tỷ suất và Báo cáo lưu chuyên tiền
Trang 16\ © Một số kiến nghị chung — £ Kiến nghị khi áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
A Kiến nghị khi áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn
Trang 17
“* Quy định việc lưu lại các thủ tục phân tích đã áp dung:
- Thiết lập một ngân hàng dữ liệu phục vụ việc phân tích
Thu thập từ các phương tiện truyền thông như báo đài, internet
Trong quá trình đi kiểm toán, thu thập thông tin của các doanh nghiệp, tính
Trang 18+ Thiết lập mức chênh lệch có thể bó qua
Thiết lập mức chênh lệch có thể bỏ qua bằng cách
phân bô mức trọng yêu tông thê của toàn bộ Báo cáo tài chính cho từng khoản mục
Phân bổ theo cả hai chiều hướng: Khai khống và khai
thiêu
Mức trọng yếu phân bổ cho một khoản mục không được vượt quá 60% mức trọng yêu tổng thể của Báo cáo tài
chính
Tổng mức trọng yếu phân bổ cho các khoản mục không được vượt quá 2 lần mức trọng yếu tổng thể của Báo cáo
tài chính
Trang 20
** Sử dụng tỷ suất trong phân tích
> Tỷ suất phản ánh khả năng thanh toán: Phản ánh khả năng trả nợ của doanh nghiệp => Đánh giá khả năng hoạt động liên tục
> Ty suat hoat déng: Phan ánh hiệu quả hoạt động của một số tải sản ngắn hạn như Vòng quay hàng tồn kho, Vòng quay nợ phải thu
> Tỷ suất sinh lời: Các tỷ suất này dùng dé đánh giá hiệu quả sử dụng von va tai sản của doanh nghiệp
> Các tỷ suất phản ánh cơ cấu nguồn vốn vả tài sản
Ngoài ra KTV có thê sử dụng một số tỷ suất trên Báo cáo lưu chuyên tiên tệ như Hệ số dòng tiền vào từ hoạt động kinh doanh (hoặc đầu tư, tải
chính)/ Tổng dòng tiền vào
% KTV tính toán và so sánh với kỳ trước và tùy vào tình hình của từng doanh nghiệp để đánh giá tính hợp lý của các tỷ suất và xu hướng biến
động của chúng
Trang 21
s+ Tách biệt chênh lệch âm dương khi so sánh:
>Ở ATAX, chênh lệch âm dương khi so sánh giá trị ước tính và giá trị ghi số => Tổng chênh lệch nhỏ, chưa phản ánh được sự bất hợp lý
~ Sử dụng chức năng AutoFilter trích lọc chênh lệch âm, dương => Đưa ra tổng chênh lệch âm, dương
> Kết hợp với việc phân bổ mức trọng yếu tổng thể theo 2 chiều hướng khai khống và khai thiếu để đánh giá
Trang 22
Sửa đối một số ước tính:
Trang 23
+ Sửa đối một số ước tính:
Trang 24
~ Sửa đôi ước tính Chỉ phí khâu hao được trích trong kì:
Trang 26
> Sira déi uéc tinh Chi phí khấu hao được trích trong kì:
Trang 27KIÊN NGHỊ TRONG GIAI ĐOẠN THỤC HIỆN KIEM TOÁN
+ Tiến hành thêm thủ tục phân tích ở một số khoản mục:
~_ Đối với khoản mục Chỉ phí lãi vay: Thủ tục phân tích mà các giây nhận n thành toán, lãi KTV có thị chịu trong kỳ Bảng ước tính như sau:
khoản vay, thời h 2 thể áp dụng là Dự tinh chi phi Idi vay KTV thụ thập ác hợp đồng tín dụng đề xác định giá t au đó ước tinh lại chỉ phí lãi vay mà doanh nghiệp phải gánh y an Vay ngêm Í Ngày vay thủ Ngày trả may | HỆ) | tongh i GNNOT 1501/2009 15042005 50,000,000 3 | 1250,000 GNNOD 16710200 16072009 | 200000000 15] Dan GNNOS 027082005 02022009 — 250.000.000, 3I[— 22056 GNNOF TS/122089 1570172009 50,000,000 T T66 667 GNN 70872009 2510572010 | 400.000.000, 126 | 16100000, GNNOG 20/10/2009 2001/2010 — 200.000.000, 1911411 Ngày vay Ngày trả | - Sốdiền vay “Tiên lãi HTD or | 15092006 T5032011[_— 1500000000 195000000 HDTD02 | 26022007 6| 26022013|_ 2500000000 365 |_ 437500000 HBTD03 | 05102007 4{ 05102011] 1.800.000.000, 365 | 200.000.000 HBTD04 | 160X2009, 2[ 16082011|— 980.000.000, 135 | #2030 TONG 5730000000 512.990.000
Số của đơn vị: 913.992.290 VNĐ Chênh lệch: - 2.290 VNĐ
vay được ghi nhận là đúng
Kết luận: Chỉ phí lãi
Trang 28
KIÊN NGHI TRONG GIAI DOAN THUC HIEN KIEM TOAN
Đối với khoản mục chỉ phí tiền lương và các khoản trích theo lương:
KTV tiến hành ước tính khoản trích theo lương được đưa vào chỉ phí trong kì bằng cách lấy Quỹ lương cơ bản nhân với tỷ lệ quy định, đối chiều với số đơn vị: ‘Tong long Bao hie TT 560.010.000 4006.000 TT200.800 TT.200.800 TS 21.610.000 78.246.000 T0432E00 T0.432800 TE 'R0.010.000 RT006.000 TT.600.800 TT.600.800 TIT 5§0.010.000 R§.491.000 TT.T5R.R00 TT.T0R.S00 Siaia don T365.282.900 T36337 300 156327300 |
Téng chénh Iéch: - 388.221.300 VNB => Đơn vị đã trích quá tỷ lệ quy định, để
nghỉ đơn vị ghi giảm chỉ phí s
388.221.300 VNĐ
Trang 29để cũng cố kết luận của kiểm toán viên:
êm toán viên là trưởng nhóm kiểm toán khi soát xét có nghỉ ngờ về
luận của trợ lý là hàng tôn kho lỗi thời vì doanh nghiệp đang mở rộng
và phát triển mạnh Trưởng nhóm quyết định sử dụng thủ tục phân tích đề
kiểm tra lại như sau: Năm 2009 Năm 2008 Giá vốn hàng bán 491.961.450.000 303.942.318.000 Giá trị hàng tôn kho bình quan 84.800.033.000 64.358.766.000
Vong quay hàng tôn kho 58 4,7 Số ngày lưu kho 63 TT
=> Khả năng lỗi thời của Hang tồn kho là rất ít => Xem xét lại công
việc và kêt quả của trợ lý kiêm toán viên
+* Sử dụng thủ tục phân tích dé đánh giá lại khả năng hoạt động liên tục Kiểm toán viên tính toán lại các tỷ số Phản ánh khả năng thanh toán, Cơ cấu nguồn vốn theo số liệu đã điều chỉnh theo kết quả kiểm toán để đánh giá
Trang 30
CHAN THANH CAM ON
THAY CO VA CAC BAN
DA LANG NGHE