kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần may premier fashion bến tre

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGÔ VĂN CẦN KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: KẾ TOÁN Mã ngành: 52340301 Cần Thơ - 2013 TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH NGÔ VĂN CẦN MSSV: LT11184 KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: KẾ TOÁN Mã ngành: 52340301 Cán bộ hƣớng dẫn NGUYỄN TẤN TÀI Cần Thơ – 2013 LỜI CẢM TẠ Trƣớc tiên xin chân thành cảm ơn ban Giám hiệu trƣờng Đại học Cần Thơ đã tạo điều kiện cho em có cơ hội học tập, nghiên cứu tại Trƣờng, cảm ơn quý Thầy, Cô khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh trong suốt thời gian qua đã hƣớng dẫn, truyền đạt cho em những kiến thức quý báu để em có đƣợc kết quả nhƣ hôm nay. Chân thành cảm ơn ban Giám đốc, các phòng ban, đặc biệt là các anh chị phòng Kế toán công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo mọi điều kiện cho em trong suốt thời gian thực tập tại công ty. Thầy Nguyễn Tấn Tài đã tận tình hƣớng dẫn em trong suốt quá trình làm luận văn. Cùng tất cả các bạn đã đồng hành và cùng chia sẽ những khó khăn để em hoàn thành tốt luận văn này. Kính chúc quý Thầy cô nhiều sức khỏe, quý công ty nhiều thành công trong hoạt động kinh doanh. Xin trân trọng cảm ơn./. Cần thơ, ngày………tháng………năm 2013 Sinh viên thực hiện Ngô Văn Cần i LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực và không trùng với bất cứ đề tài khoa học nào trƣớc đây./. Cần Thơ, ngày…….tháng….…năm 2013 Sinh viên thực hiện Ngô Văn Cần ii BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC  Họ và tên ngƣời hƣớng dẫn ..................................................................................  Chuyên ngành: ......................................................................................................  Cơ quan công tác: .................................................................................................  Tên sinh viên: NGÔ VĂN CẦN  Mã số sinh viên: LT11184  Chuyên ngành: KẾ TOÁN Tên đề tài: “Kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre”  NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp của đề tài với chuyên ngành đào tạo: ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 2. Về hình thức: ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 3. Ý nghĩa khoa học thực tiễn và tính cấp thiết của đề tài: ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 4. Độ tin cậy của số liệu và tính hiện đại của luận văn: ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 5. Nội dung và kết quả đạt đƣợc (theo Mục tiêu nghiên cứu) ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 6. Các nhận xét khác: ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. 7. Kết luận (Cần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các yêu cầu chỉnh sửa) ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ………….,ngày……..tháng………năm 2013 NGƢỜI NHẬN XÉT iii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. ................................................................................................................................. Bến Tre, ngày……..tháng……..năm 2013 Thủ trƣởng đơn vị iv NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ ................................................................................................................................ Ngày……….tháng………năm 2013 Giáo viên hƣớng dẫn Nguyễn Tấn Tài v MỤC LỤC Trang LỜI CẢM TẠ ......................................................................................................... i BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ................................. iii MỤC LỤC ............................................................................................................ vi DANH SÁCH BẢNG ............................................................................................1 DANH SÁCH HÌNH ..............................................................................................2 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT .................................................................................3 CHƢƠNG 1: GIỚI THIỆU .....................................................................................4 1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ .................................................................................................4 1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ............................................................................4 1.2.1. Mục tiêu chung .............................................................................................4 1.2.2. Mục tiêu cụ thể .............................................................................................4 1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU ...............................................................................4 1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU ...............................................................................5 1.4.1. Phạm vi không gian ......................................................................................5 1.4.2. Phạm vi thời gian ..........................................................................................5 1.5. ĐỐI TƢỢNG NGHIÊN CỨU .........................................................................5 1.6. LƢỢC KHẢO TÀI LIỆU ................................................................................5 CHƢƠNG 2:PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .....6 2.1. PHƢƠNG PHÁP LUẬN .................................................................................6 2.1.1. Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ..............................6 2.1.1.1. Khái niệm bán hàng ...................................................................................6 2.1.1.2. Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh................................................7 2.1.1.3. Mối quan hệ về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ........................7 2.1.2. Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ....7 2.1.3. Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ..7 2.1.4. Kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ......................8 2.1.4.1. Kế toán xác định giá vốn hàng hóa tiêu thụ ..............................................8 vi 2.1.4.2. Kế toán doanh thu tiêu thụ hàng hóa .......................................................10 2.1.4.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu ....................................................13 2.1.4.4. Kế toán chi phí bán hàng .........................................................................15 2.1.4.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp .....................................................16 2.1.4.6. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính ....................................................19 2.1.4.7. Kế toán chi phí tài chính ..........................................................................19 2.1.4.8. Kế toán thu nhập khác .............................................................................20 2.1.4.9. Kế toán chi phí khác ................................................................................21 2.1.4.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh.....................................................22 2.2. PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .................................................................24 CHƢƠNG 3:GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE .........................................................................25 3.1. GIỚI THIỆU CHUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE ............................................25 3.1.1. Giới thiệu chung .........................................................................................25 3.1.2. Đặc điểm kinh doanh ..................................................................................25 3.2. TỔ CHỨC BỘ MÁY HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE .........................................................................26 3.2.2. Nhiệm vụ của các phòng ban ......................................................................26 3.3. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH .................................30 3.4. TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN ÁP DỤNG .............................................................................................................31 3.4.1. Tổ chức bộ máy Kế toán .............................................................................31 3.4.1.1. Trƣởng phòng kế toán ..............................................................................32 3.4.2. Hình thức kế toán áp dụng ..........................................................................33 3.5.1. Thuận lợi .....................................................................................................34 3.5.2. Khó khăn .....................................................................................................34 3.6. PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN TRONG THỜI GIAN TỚI ..................34 vii CHƢƠNG 4: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀXÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE ...............................................................35 4.1. Khái quát về nghiệp vụ bán hàng tại công ty.................................................35 4.2. Tổ chức chứng từ ...........................................................................................35 4.3. Nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ...................35 4.3.1. Kế toán giá vốn và doanh thu tiêu thụ hàng hóa ........................................35 4.3.2. Kế toán chi phí bán hàng ............................................................................45 4.3.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp ........................................................47 4.3.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính ........................................48 4.4. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh ............................................51 CHƢƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE .........................................................................58 5.1. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG .........................................................................58 5.1.1. Ƣu điểm ......................................................................................................58 5.1.2. Hạn chế .......................................................................................................58 5.2. GIẢI PHÁP ....................................................................................................58 CHƢƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ........................................................60 6.1. KẾT LUẬN....................................................................................................60 6.2. KIẾN NGHỊ ...................................................................................................60 TÀI LIỆU THAM KHẢO ....................................................................................62 PHỤ LỤC .............................................................................................................63 viii DANH SÁCH BẢNG Trang Bảng 4.1. Bảng tổng hợp chi phí bán hàng .......................................................... 42 Bảng 4.2. Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp ...................................... 45 Bảng 4.3. Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12/2012............... 54 1 DANH SÁCH HÌNH Trang Hình 2.1. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán ....................................................... 7 Hình 2.2. Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ...... 10 Hình 2.3. Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu ................................... 12 Hình 2.4. Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng ........................................................ 13 Hình 2.5. Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp .................................... 15 Hình 2.6. Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính ........................................ 17 Hình 2.7. Sơ đồ hạch toán chi phí khác ............................................................... 19 Hình 2.8. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh .................... 20 Hình 3.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy hoạt động của công ty ...................................... 27 Hình 3.2. Quy trình sản xuất sản phẩm ............................................................... 32 Hình 3.3. Sơ đồ bộ máy Kế toán .......................................................................... 32 Hình 3.4. Quy trình kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ ............................... 34 Hình 4.1. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần may Premier Fashion .................................................................................. 51 2 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TSCĐ: Tài sản cố định XNK: Xuất nhập khẩu TCKT: Tài chính – Kế toán TCHC: Tổ chức hành chánh KHKD – XNK: Kế hoạch kinh doanh – xuất nhập khẩu NPL: Nguyên phụ liệu GTGT: Giá trị gia tăng BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí công đoàn BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp 3 CHƢƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1. ĐẶT VẤN ĐỀ Trong xu hƣớng kinh tế thế giới ngày càng đƣợc quốc tế hóa, kinh tế Việt Nam đang vững bƣớc chuyển mình và hội nhập. Để tồn tại và phát triển đƣợc buộc các doanh nghiệp phải có đủ trình độ, sự nhạy bén để đƣa ra những phƣơng pháp chiến lƣợc kinh doanh nhằm tối đa hóa lợi nhuận có thể đạt đƣợc. Vì thế, vấn đề đặt ra cho doanh nghiệp là phải làm sao cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp ngày càng hiệu quả, nguồn vốn kinh doanh luôn luôn ổn định và phát triển. Để đạt đƣợc mục tiêu đòi hỏi những mặt hàng mà doanh nghiệp đang kinh doanh phải đáp ứng nhu cầu thị hiếu của ngƣời tiêu dùng trong nƣớc cũng nhƣ ngoài nƣớc. Lợi nhuận kinh doanh phản ánh tình hình hoạt động của doanh nghiệp. Kế toán xác định kết quả kinh doanh là một công cụ rất quan trọng trong hệ thống kế toán của doanh nghiệp. Hiện nay việc xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng vì căn cứ vào đó các nhà quản lý có thể biết đƣợc quá trình kinh doanh của doanh nghiệp mình có đạt hiệu quả hay không, lời hay lỗ nhƣ thế nào? Từ đó định hƣớng phát triển trong tƣơng lai. Vì vậy, công tác bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ảnh hƣởng trực tiếp đến chất lƣợng và hiệu quả của việc quản lý ở doanh nghiệp. Xuất phát từ những vấn đề đó, đề tài “Kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần may Premier Fashion” đƣợc thực hiện. 1.2. MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1. Mục tiêu chung Thực hiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần may Premier Fashion trong tháng 12/2012, từ đó đề ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty. 1.2.2. Mục tiêu cụ thể - Thực hiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần may Premier Fashion. - Đề ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty. 1.3. CÂU HỎI NGHIÊN CỨU - Quy trình bán hàng tại công ty Premier Fashion diễn ra nhƣ thế nào? - Ƣu điểm và hạn chế trong công tác bán hàng của công ty là gì? 4 - Làm thế nào để hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty ? 1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.4.1. Phạm vi không gian - Trụ sở công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre - Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre. 1.4.2. Phạm vi thời gian Số liệu đƣợc sử dụng từ 1/12/2012 – 31/12/2012 1.5. ĐỐI TƢỢNG NGHIÊN CỨU Đối tƣợng nghiên cứu của đề tài là công tác bán hàng tại công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre 1.6. LƢỢC KHẢO TÀI LIỆU - Nguyễn Minh Thuận (2010), “Kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu Vĩnh Long”, luận văn tốt nghiệp đại học, Đại học Cần thơ. Kết quả nghiên cứu: Thông qua việc đánh giá thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu Vĩnh Long, tác giả đã rút ra đƣợc những ƣu điểm và nhƣợc điểm của công ty để đƣa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty Phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần xuất nhập khẩu Vĩnh Long qua các năm 2007 – 2009 bằng phƣơng pháp so sánh để qua đó đề ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty - Huỳnh Thiên Lộc (2008), “Kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại viễn thông Cần Thơ – Hậu Giang”, luận văn tốt nghiệp Đại học, Đại học Cần thơ. Kết quả nghiên cứu: Tìm hiểu cách thức hạch toán và ghi sổ kế toán Phân tích doanh thu, chi phí, lợi nhuận tại viễn thông Cần thơ – Hậu Giang 5 CHƢƠNG 2 PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1. PHƢƠNG PHÁP LUẬN 2.1.1. Khái niệm về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 2.1.1.1. Khái niệm bán hàng Bán hàng là quá trình các doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hóa vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ. Đặc điểm của quá trình bán hàng ở doanh nghiệp Đó là sự trao đổi hàng hóa có thỏa thuận, doanh nghiệp đồng ý bán và khách hàng đồng ý mua đã thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán có sự chuyển đổi quyền sở hữu hàng hóa từ doanh nghiệp sang khách hàng Doanh nghiệp giao hàng hóa cho khách hàng và nhận đƣợc từ họ một khoản tiền hay một khoản nợ tƣơng ứng Các phương thức bán hàng - Phƣơng pháp tiêu thụ trực tiếp: là phƣơng thức giao hàng cho ngƣời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xƣởng không qua kho) của doanh nghiệp. Số hàng khi bàn giao cho khách hàng đƣợc chính thức coi là tiêu thụ và ngƣời bán mất quyền sở hữu về số hàng này. Ngƣời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán cho số hàng mà ngƣời bán đã giao. - Phƣơng thức tiêu thụ chuyển hàng chờ chấp nhận: là phƣơng thức mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trên hợp đồng. Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc sở hữu của bên bán. Khi đƣợc bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) thì số hàng này đƣợc coi là tiêu thụ và bên bán mất quyền sở hữu về số hàng đó - Phƣơng thức bán hàng đại lý, ký gởi: là phƣơng thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gởi (bên nhận đại lý) để bán. Số hàng ký gởi đại lý vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi chính thức tiêu thụ. Bên đại lý sẽ hƣởng thù lao đai lý dƣới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá - Phƣơng thức bán hàng trả góp: là phƣơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần. Ngƣời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại ngƣời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỉ lệ lãi suất nhất định. Thông thƣờng số tiền trả ở các kỳ tiếp theo bằng nhau, trong đó bao gồm gốc và lãi trả chậm. Về thực chất, chỉ khi nào ngƣời mua thanh toán hết tiền hàng thì doanh nghiệp mới mất quyền sở hữu. Tuy nhiên về mặt hạch toán, khi hàng bán trả góp giao cho ngƣời mua thì lƣợng hàng chuyển giao đƣợc coi là tiêu thụ. 6 2.1.1.2. Khái niệm về xác định kết quả kinh doanh Xác định kết quả kinh doanh là việc so sánh giữa chi phí kinh doanh đã bỏ ra và thu nhập kinh doanh đã thu về trong kỳ. Nếu thu nhập lớn hơn chi phí thì kết quả là lãi, ngƣợc lại nếu thu nhập nhỏ hơn chi phí thì kết quả là lỗ. Việc xác định kết quả kinh doanh thƣờng đƣợc tiến hành vào cuối kỳ kinh doanh (thƣờng là cuối tháng, cuối quý, cuối năm tùy thuộc vào từng đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lí của từng doanh nghiệp 2.1.1.3. Mối quan hệ về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, còn xác định kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết định tiêu thụ hàng hóa nữa hay không. Do đó có thể nói giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có mối quan hệ mật thiết. Kết quả bán hàng là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp còn bán hàng là phƣơng tiện trực tiếp để đạt đƣợc mục đích đó 2.1.2. Vai trò của kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có vai trò vô cùng quan trọng không chỉ đối với doanh nghiệp mà còn đối với toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Đối với bản thân doanh nghiệp có bán đƣợc hàng thì mới có thu nhập để bù đắp những chi phí bỏ ra, có điều kiện mở rộng hoạt động kinh doanh, nâng cao đời sống ngƣời lao động, tạo nguồn tích lũy cho nền kinh tế quốc dân. Việc xác định chính xác kết quả hoạt động kinh doanh là cơ sở xác định chính xác hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp đối với nhà nƣớc thông qua việc nộp thuế, phí, lệ phí vào ngân sách nhà nƣớc, xác định cơ cấu chi phí hợp lý và sử dụng có hiệu quả cao số lợi nhuận thu đƣợc, giải quyết hài hòa giữa các lợi ích kinh tế: Nhà nƣớc, tập thể và các cá nhân ngƣời lao động 2.1.3. Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh Nhƣ đã khẳng định, bán hàng và xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa sống còn đối với doanh nghiệp. Kế toán trong các doanh nghiệp với tƣ cách là một công cụ quản lý kinh tế, thu nhận xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản đó trong doanh nghiệp nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế, tài chính của doanh nghiệp, có vai trò quan trọng trong việc phục vụ quản lý bán hàng và xác định kết quả bán hàng của doanh nghiệp đó Yêu cầu của kế toán bán hàng là phải giám sát chặt chẽ hàng hóa tiêu thụ trên tất cả các phƣơng diện: số lƣợng, chất lƣợng…. Tránh hiện tƣợng mất mát, hƣ hỏng hoặc tham ô, lãng phí, kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí, đồng thới phân bổ cho đúng hàng bán để xác định kết quả kinh doanh. 7 Phải quản lý chặt chẽ tình hình thanh toán của khách hàng, yêu cầu thanh toán đúng hình thức và thời gian tránh mất mát, ứ đọng vốn 2.1.4. Kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 2.1.4.1. Kế toán xác định giá vốn hàng hóa tiêu thụ a) Phƣơng pháp xác định giá vốn Về nguyên tắc thành phẩm, hàng hóa xuất bán phải đƣợc phản ánh theo giá thực tế. Tuy nhiên trong thực tế doanh nghiệp có thể sử dụng một trong hai cách để đánh giá: Đánh giá theo giá thực tế và theo giá hạch toán. Các phƣơng pháp xác định giá vốn:  Phương pháp giá thực tế đích danh: Phƣơng pháp này đƣợc sử dụng trong trƣờng hợp doanh nghiệp quản lý hàng hóa theo từng lô hàng nhập. Hàng xuất kho thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá của lô hàng đó để tính. Phƣơng pháp này thƣờng sử dụng với những loại hàng có giá trị cao, thƣờng xuyên cải tiến mẫu mã, chất lƣợng.  Phương pháp bình quân gia quyền Theo phƣơng pháp này, giá trị của hàng tồn kho đƣợc tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tƣơng tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho đƣợc mua hoặc đƣợc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể đƣợc tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một hàng tồn kho về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. Giá thực tế xuất kho = Số lƣợng xuất kho x Đơn giá thực tế bình quân Đơn giá thực tế bình quân Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ = Số lƣợng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lƣợng hàng nhập trong kỳ Nếu sau mỗi lần nhập – xuất, kế toán xác định lại đơn giá thực tế bình quân thì giá đó đƣợc gọi là bình quân gia quyền liên hoàn (Bình quân sau mỗi lần nhập) Nếu chỉ đến cuối kỳ, kế toán mới xác định đơn giá bình quân để tính giá xuất kho trong cả kỳ và trị giá tồn kho cuối kỳ thì giá đó đƣợc gọi là bình quân gia quyền cuối kỳ (Bình quân gia quyền cố định)  Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) Phƣơng pháp này áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho đƣợc mua sau hoặc sản xuất sau khi đƣợc xuất ra trƣớc, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho đƣợc mua hoặc sản xuất ở thời điểm trƣớc đó. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng tồn kho xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đƣợc tính theo giá hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho.  Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) Theo phƣơng pháp này dựa trên giả định là hàng tồn kho đƣợc nhập trƣớc thì đƣợc xuất ra trƣớc, và hàng tồn kho tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho 8 đƣợc nhập kho gần thời điểm cuối kỳ. Theo phƣơng pháp này thì giá trị hàng tồn kho xuất kho đƣợc tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ đƣợc tính theo giá hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho  Phương pháp đơn giá hạch toán Trƣờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán trong kế toán chi tiết nhập – xuất nguyên liệu, vật liệu thì cuối kỳ kế toán phải tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của nguyên, vật liệu để tính giá thực tế của nguyên, vật liệu trong kỳ theo công thức Giá trị thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ Giá trị hạch toán của hàng tồn kho đầu kỳ Hệ số chêch lệch giữa giá thực tế và giá = hạch toán Giá trị thực tế của hàng tồn kho xuất dùng trong kỳ = Giá trị hạch toán của hàng tồn kho xuất dùng trong kỳ + Giá trị thực tế của hàng tồn kho nhập trong kỳ Giá trị hạch toán của hàng tồn kho trong kỳ + x Hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán b) Kế toán xác định giá vốn - Tài khoản sử dụng: để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”. Tài khoản này dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ - Kết cấu tài khoản: Bên nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, dịch vụ, hàng hóa tiêu thụ trong kỳ Bên có:  Kết chuyển trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”  Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa nhập lại kho Tài khoản 632 không có số dƣ 9 c) Sơ đồ hạch toán TK 154 TK 155, 156 TK 632 Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho TK 157 Thành phẩm SX ra gửi đi bán không qua nhập kho Khi hàng gửi đi bán đƣợc xác định tiêu thụ TK 911 Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng bán của thành phẩm hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ TK 155, 156 TK 159 Thành phẩm, hàng hóa xuất kho gửi đi bán Hoàn nhập dự phòng, giảm giá hàng tồn kho Xuất kho thành phẩm hàng hóa để bán TK 154 Cuối kỳ, kết chuyển giá thành, dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ Hình 2.1. Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng hóa tiêu thụ 2.1.4.2. Kế toán doanh thu tiêu thụ hàng hóa a) Khái niệm doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền sẽ thu đƣợc từ các hoạt động giao dịch nhƣ bán sản phẩm hàng hóa cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và chi phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) b) Điều kiện ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng đƣợc ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện sau đây: 10 - Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngƣời mua - Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nhƣ ngƣời sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa - Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn - Doanh nghiệp đã thu đƣợc hoặc sẽ thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định đƣợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng c) Nguyên tắc hạch toán doanh thu bán hàng - Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: khi viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chƣa có thuế GTGT, các khoản phụ thu, thuế GTGT phải nộp và tổng giá thanh toán. Doanh thu bán hàng đƣợc phản ánh theo số tiền bán hàng chƣa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp thì doanh thu đƣợc phản ánh trên tổng giá thanh toán - Đối với hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu thì doanh thu tính trên tổng giá mua bán - Doanh thu bán hàng (kể cả doanh thu nội bộ) phải đƣợc theo dõi chi tiết theo từng sản phẩm nhằm xác định chính xác, đầy đủ kết quả kinh doanh của từng mặt hàng khác nhau. Trong đó doanh thu nội bộ là doanh thu của những sản phẩm hàng hóa cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một hệ thống tổ chức (cùng tổng công ty ít nhất là 3 cấp: Tổng công ty – Công ty – Xí nghiệp) nhƣ: giá trị các loại sản phẩm, hàng hóa đƣợc dùng để trả lƣơng cho cán bộ công nhân viên, giá trị các sản phẩm đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp. d) Cách xác định kết quả bán hàng Kết quả bán hàng (Lãi thuần từ hoạt động bán hàng) = Doanh thu bán hàng - Giá vốn hàng bán Trong đó: Doanh thu Tổng doanh bán hàng = thu bán hàng thuần e) Chứng từ sử dụng Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định - Thuế xuất khẩu, thuế TTĐB phải nộp NSNN, Thuế GTGT phải nộp (theo phƣơng pháp trực tiếp) - Hoá đơn GTGT (Mẫu 01-GTKT-3LL) - Hoá đơn bán hàng thông thƣờng (Mẫu 02-GTGT-3LL) - Bảng thanh toán hàng đại lý, kí gửi (Mẫu 01-BH) - Thẻ quầy hàng (Mẫu 02-BH) - Các chứng từ khác liên quan. 11 - CPBH,CPQ LDN phân bổ cho số hàng bán f) Tài khoản sử dụng Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bán bất động sản đầu tƣ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, nhƣ cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch cho thuê TSCĐ theo phƣơng thức cho thuê hoạt động Kết cấu tài khoản Bên nợ: - Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và xác nhận là đã bán trong kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế theo phƣơng pháp trực tiếp; - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Khoản chiết khấu thƣơng mại kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 Bên có: - Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ và doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tƣ; - Các khoản phụ giá, trợ thu tính vào doanh thu Tài khoản 511 không có số dƣ cuối kỳ 12 g) Sơ đồ hạch toán TK 111, 112, 131… TK 511, 512 TK 333 Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp NSNN, thuế GTGT phải nộp (đơn vị áp dụng phƣơng pháp trực tiếp) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh TK 521, 531, 532 Cuối kỳ, kết chuyển chiết khấu thƣơng mại, hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ TK 911 Đơn vị áp dụng phƣơng pháp trực tiếp Tổng giá thanh toán Đơn vị áp dụng phƣơng pháp khấu trừ Giá chƣa có thuế GTGT TK 3331 Thuế GTGT đầu ra Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần Chiết khấu thƣơng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại hoặc giảm giá hàng bán phát sinh Hình 2.2. Sơ đồ kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2.1.4.3. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định bao gồm: chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bi trả lại a) Khái niệm - Chiết khấu thƣơng mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lƣợng lớn - Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho ngƣời mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu - Giá trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lƣợng hàng bán đã xác định là đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán b) Nguyên tắc hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 13 - Các khoản giảm trừ doanh thu phải đƣợc hạch toán riêng: trong đó các khoản: chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán đƣợc xác định nhƣ sau: - Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý và công bố công khai các khoản chiết khấu thƣơng mại, giảm giá hàng bán - Các khoản chiết khấu thƣơng mại hoặc giảm giá hàng bán cho số hàng bán ra trong kỳ phải đảm bảo doanh nghiệp kinh doanh có lãi - Phải ghi rõ trong hợp đồng kinh tế và có hóa đơn bán hàng  Kế toán chiết khấu thƣơng mại - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 521 “Chiết khấu thƣơng mại”, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số lƣợng lớn - Kết cấu tài khoản: Bên nợ: Các khoản chiết khấu thƣơng mại thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: Kết chuyển toàn bộ khoản chiết khấu thƣơng mại sang tài khoản 511 Tài khoản 512 không có số dƣ  Kế toán hàng bán bị trả lại - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”, tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm hàng hóa đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân (kém phẩm chất, quy cách……) đƣợc doanh nghiệp chấp nhận -Kết cấu tài khoản: Bên nợ: Trị giá của hàng hóa bị trả lại đã trả tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào nợ phải thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hóa bán ra Bên có: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên nợ của TK 511 hoặc TK 512 Tài khoản 531 không có số dƣ  Kế toán giảm giá hàng bán - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”. Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ hạch toán đƣợc ngƣời bán chấp nhận trên giá thỏa thuận - Kết cấu tài khoản: Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng Bên có: Kết chuyển toàn bộ khoản giảm giá hàng bán sang TK 511 Tài khoản 532 không có số dƣ c) Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 14 TK 511 TK 521, 531, TK 111, 112, 532 131 Các khoản giảm trừ Cuối kỳ kết chuyển xác doanh thu phát sinh định doanh thu thuần trong kỳ TK 911 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh Hình 2.3. Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.1.4.4. Kế toán chi phí bán hàng a) Khái niệm: Chi phí bán hàng là một bộ phận của chi phí thời kỳ, chi phí bán hàng biểu hiện bằng tiền các chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm hàng hóa trong kỳ hạch toán Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành, chi phí mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. b) Hạch toán chi phí bán hàng - Tài khoản sử dụng: để hạch toán chi phí bán hàng kế toán sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản này phản ánh các chi phí liên quan và phục vụ cho quá trình tiêu thụ theo nội dung gắn liền với đặc điểm tiêu thụ các loại hình sản phẩm - Kết cấu tài khoản: Bên nợ: Tập hợp các chi phí bán hàng phát sinh Bên có: + Các khoản giảm chi phí bán hàng + Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 Tài khoản 641 không có số dƣ và đƣợc chi tiết thành 7 tài khoản: TK 6411: “Chi phí nhân viên bán hàng” TK 6412: “Chi phí vận chuyển bao bì” TK 6413: “Chi phí công cụ, dụng cụ” TK 6414: “Chi phí khấu hao TSCĐ” TK 6415: “Chi phí bảo hành” TK6416: “Chi phí dịch vụ mua ngoài” TK6417: “Chi phí bằng tiền khác” 15 c) Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng TK 641 TK 111, 112 Chi phí tiền mặt, tiền gửi phát sinh TK 911 Kết chuyển chi phí bán hàng TK 111, 112 TK 142, 242, 335 Chi phí phân bổ dần Các khoản thu giảm chi Chi phí trích trƣớc TK 334, 338 TK 352 Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm hàng hóa TK 512 Thành phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ Hình 2.4. Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 2.1.4.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a) Khái niệm: Chi phí quản lý doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền những hao phí mà doanh nghiệp bỏ ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳ hạch toán Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế, phí, lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí bằng tiền khác b) Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp - Tài khoản sử dụng: để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động chung của toàn doanh nghiệp trong kỳ hạch toán - Kết cấu tài khoản: 16 Bên nợ: Tập hợp chi phí QLDN thực tế phát sinh trong kỳ Bên có:  Các khoản làm giảm chi phí QLDN trong kỳ  Kết chuyển chi phí doanh nghiệp vào tài khoản 911 hoặc 1422 TK 642 không có số dƣ và đƣợc chia thành 8 tài khoản cấp 2 TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6425: Thuế, phí và lệ phí TK 6426: Chi phí dự phòng TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí bằng tiền khác 17 c) Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 152, 153 TK 642 Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ TK 111, 112, 152 Các khoản thu giảm chi TK 334, 338 Chi phí tiền lƣơng, phụ cấp, tiền ăn ca và các khoản trích theo lƣơng TK 911 Kết chuyển chi phí TK 214 Chi phí khấu hao tài sản cố định quản lý doanh nghiệp TK 142, 242, 335 Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trƣớc TK 133 Thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ nếu đƣợc tính vào chi phí quản lý TK 139 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay TK 139 Dự phòng giảm giá phải thu khó đòi TK 111, 112, 141, 331… Chi phí dịch vụ mua ngoài, Chi phí bằng tiền khác Hình 2.5. Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 18 2.1.4.6. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”. Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp - Kết cấu tài khoản: Bên nợ: Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có); Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh” Bên có: Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia;  Lãi do nhƣợng bán các khoản đầu tƣ vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết;  Chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng;  Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;  Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;  Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;  Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ vào doanh thu hoạt động tài chính;  Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ. ` Tài khoản 515 không có số dƣ cuối kỳ 2.1.4.7. Kế toán chi phí tài chính - Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635 “ Chi phí hoạt động tài chính”. Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán. . .; Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái. - Kết cấu tài khoản: Bên nợ:  Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;  Lỗ bán ngoại tệ;  Chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua;  Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ;  Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện); 19  Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chƣa thực hiện);  Dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết);  Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tƣ XDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trƣớc hoạt động) đã hoàn thành đầu tƣ vào chi phí tài chính;  Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác. Bên có:  Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trƣớc chƣa sử dụng hết);  Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ - Sơ đồ hạch toán TK 111, 112 TK 635 TK 911 Chi phí tài chính phát sinh bằng tiền mặt, tiền gửi Cuối kỳ kết chuyển TK 335 Trích trƣớc chi phí cho hoạt động tài chính chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh TK 131 Kết chuyển chênh lệch tỷ giá lỗ Hình 2.6. Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính 2.1.4.8. Kế toán thu nhập khác Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm: - Thu nhập từ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ - Thu nhập từ việc bán và thuê lại tài sản 20 - Chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác. - Thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng - Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ - Các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại - Thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ - Các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có) - Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nhiệp - Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trƣớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra. a) Tài khoản sử dụng Tài khoản 711 – Thu nhập khác b) Kết cấu và nội dung tài khoản Bên nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác (nếu có) (ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp) - Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ Tài khoản 711 không có số dƣ cuối kỳ 2.1.4.9. Kế toán chi phí khác Chi phí khác phát sinh bao gồm: - Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có); - Chênh lệch do đánh giá lại vật tƣ, hàng hóa, TSCĐ đƣa đi góp vốn liên doanh, đầu tƣ vào công ty liên kết, đầu tƣ dài hạn khác; - Tiền phạt do vi phạm hợp đồng; - Bị phạt thuế, truy thu nộp thuế; - Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỉ sót khi ghi sổ kế toán; - Các khoản chi phí khác. a) Tài khoản sử dụng Tài khoản 811 – Chi phí khác b) Kết cấu và nội dung tài khoản Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh Bên có: 21 Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ c) Sơ đồ hạch toán TK 811 TK 211 TK 911 Giá trị còn lại của TSCĐ TK 214 Giá trị hao mòn mòn của TSCĐ Cuối kỳ kết chuyển TK 111, 112, 331 Các chi phí khác phát sinh bằng tiền xác định kết quả hoạt động kinh doanh Hình 2.7. Sơ đồ hạch toán chi phí khác 2.1.4.10. Kế toán xác định kết quả kinh doanh a) Tài khoản sử dụng: Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản này dùng để tính toán, xác định kết quả các hoạt động kinh doanh chính, phụ, các hoạt động khác b) Kết cấu tài khoản: Bên nợ:  Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tại thời điểm chính xác định tiêu thụ trong kỳ  Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho số hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ  Chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thƣờng Bên có:  Doanh thu thuần của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã ghi nhận tiêu thụ trong kỳ.  Thu nhập hoạt động tài chính và thu nhập khác  Số lỗ của các hoạt động kinh doanh trong kỳ d) Chứng từ sử dụng: Để hạch toán kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào các chứng từ sau: o Hóa đơn GTGT (hóa đơn bán hàng) 22 o Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng o Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh o Các biên bản về xử lý tài sản thiếu hụt, tài sản thừa o Biên lai thu thuế o Báo cáo quyết toán năm o Các chứng từ khác Tài khoản 911 không có số dƣ e) Sơ đồ tài khoản: TK 511 TK 911 TK 632, 641, 642 Kết chuyển chi phí giá vốn Kết chuyển Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu thuần TK 515 TK 635 Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính TK 811 TK 711 Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thu nhập khác TK 821 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 421 TK 421 Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi Hình 2.8. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 23 2.2. PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Các số liệu, dữ liệu chủ yếu đƣợc thu thập từ các chứng từ kế toán, sổ kế toán của công ty cổ phần may Premier Fashion. Phƣơng pháp sử dụng chủ yếu là phƣơng pháp kế toán: - Phương pháp chứng từ kế toán: là phƣơng pháp thu thập thông tin, kiểm tra sự phát sinh và hoàn thành các nghiệp vụ phát sinh - Phương pháp đối ứng tài khoản và ghi sổ kép: phƣơng pháp so sánh thông tin, kiểm tra quá trình vận động của từng đối tƣợng kế toán khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong mối tƣơng quan tác động qua lại giữa các đối tƣợng. 24 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE 3.1. GIỚI THIỆU CHUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE 3.1.1. Giới thiệu chung - Tên Tiếng Việt: Tên Tiếng Anh: CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION PREMIER FASHION GARMENT JOINT STOCK CONPANY Tên viết tắt: Premier Fashion Garment – JSC Trụ sở chính: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Điện thoại: (075)3.637.346 – (075)3.637.347, Fax: (075)3.637.348 Vốn điều lệ: 21.500.000.000 đồng Tổng số vốn cổ phần: 215.000 cổ phần Mệnh giá mỗi cổ phẩn: 100.000đ/cổ phần 3.1.2. Đặc điểm kinh doanh - - Sản xuất các mặt hàng may sẵn: Quần áo cho trẻ em và ngƣời lớn với nhiều kiểu dáng, mẫu mã và kích thƣớc đa dạng để xuất khẩu ra nƣớc ngoài Nhận gia công các mặt hàng cho doanh nghiệp khác theo hợp đồng Ngành nghề kinh doanh theo giấy phép đăng ký kinh doanh: STT 1 2 3 4 TÊN NGÀNH MÃ NGÀNH May trang phục (trừ trang phục từ da lông 1410 (chính) thú) Sản xuất trang phục dệt, kim, đan, móc 1430 Buôn bán vải, mặt hàng may sẵn 4641 Chi tiết: buôn bán, XNK hàng may sẵn Mua bán, nhập khẩu nguyên liệu nghành Ngành nghề chƣa may khớp với hệ thống nghành kinh tế Việt Nam 25 3.2. TỔ CHỨC BỘ MÁY HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE 3.2.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy hoạt động TỔNG GIÁM ĐỐC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC Phòng quản lý chất lƣợng Tổ 1 Tổ 2 Phòng TCKT Tổ 3 Tổ cơ điện XN May Tổ 4 Tổ 5 Tổ 6 Tổ cắt Phòng KH KDXNK Tổ ủi Tổ HT Phòng TCHC Tổ CĐ (Nguồn: Phòng tổ chức – hành chánh) Hình 3.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy hoạt động của công ty 3.2.2. Nhiệm vụ của các phòng ban  Phòng Tổng giám đốc: Là ngƣời đứng đầu công ty, đại diện pháp luật của công ty, điều hành hoạt động hằng ngày của công ty, chịu trách nhiệm trƣớc hội đồng thành viên về việc thực hiện quyền và nghĩa vụ sau: - Tổ chức thực hiện các quyết định của hội đồng thành viên - Quyết định tất cả các vấn đề liên quan đến hoạt động hằng ngày của công ty - Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và kế hoạch đầu tƣ của công ty - Ban hành quy chế quản lý nội bộ của công ty - Tổ chức chỉ đạo công tác tổ chức các bộ phận bao gồm: bổ nhiệm, đào tạo, tiếp nhận - Ký kết hợp đồng nhân danh công ty - Trực tiếp chỉ đạo công tác tài vụ, quản lý vốn, quỹ tiền mặt, lợi nhuận, nộp ngân sách 26 - Trực tiếp ký kết hợp đồng, các văn bản và chịu trách nhiệm hoàn toàn về công ty  Phòng Phó tổng giám đốc - Trực tiếp điều hành mọi hoạt động kinh doanh của công ty và chịu trách nhiệm trƣớc giám đốc và kết quả kinh doanh - Thay mặt giám đốc giải quyết mọi việc về hoạt động của công ty khi giãm đốc đi vắng trong phạm vi quyền hạn hoặc đƣợc giám đốc ủy quyền - Cùng với giám đốc giám sát việc kiểm tra tình hình hoạt động của công ty để đề ra biện pháp hiệu quả nhất - Trực tiếp quản lý các cấp trực thuộc  Phòng quản lý chất lƣợng - Tham mƣu và đề xuất với tổng giám đốc công ty về việc công tác quản lý, theo dõi, đánh giá chất lƣợng sản phẩm - Thực hiện kiểm tra, kiểm soát các quy trình liên quan đến sản xuất tạo ra sản phẩm hàng hóa của công ty - Xây dựng bộ máy quản lý chất lƣợng sản phẩm của xí nghiệp, công ty soạn thảo các quy chế về chất lƣợng hàng hóa, xây dựng, áp dụng và cải tiến hệ thống quản lý chất lƣợng của công ty - Kiểm tra, kiểm soát chất lƣợng nguyên phụ liệu kho liên quan đến sản xuất, cùng các phong ban chức năng khác làm việc với khách hàng về chất lƣợng nguyên phụ liệu cần thiết - Phát hiện và ngăn chặn những nguyên nhân gây ra các sản phẩm không đạt chất lƣợng trong quá trình sản xuất. Không để sản phẩm sai hỏng hàng loạt. Đề xuất biện pháp khắc phục để đảm bảo chất lƣợng sản phẩm theo yêu cầu của khách hàng - Tổng hợp, phân tích, lập báo cáo tình hình chất lƣợng hàng thánh của các xí nghiệp gửi về phòng tổ chức hành chánh và giám đốc phục vụ công việc đánh giá xƣởng  Phòng tài chánh Kế toán - Hƣớng dẫn kiểm tra việc ghi chép, lập và luân chuyển chứng từ bán đầu, tính toán, phản ánh số liệu một cách đầy đủ, trung thực, kịp thời và chính xác, toàn bộ tài sản và kết quả hoạt động kinh doanh của công ty - Phát hiện và kịp thời ngăn chặn mọi trƣờng hợp vi phạm chế độ chính sách của Nhà nƣớc, nội quy, quy định của công ty, các chế độ tiền lƣơng của ngƣời lao động, thu chi về tài chính, chi phí sản xuất của đơn vị - Tính toán đầy đủ và kịp thời các khoản phải nộp Ngân sách Nhà nƣớc theo quy định. Theo dõi và giải quyết kịp thới các công nợ - Lập đầy đủ các báo cáo về tình hình sản xuất kinh doanh và quyết toán của công ty đúng hạn theo chế độ quy định 15 ngày của tháng sau phải báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh của tháng trƣớc cho ban giám đốc công ty biết 27 - Phân tích hoạt động kinh tế, đƣa ra những chi phí không hợp lý để sử dụng vốn có hiệu quả, 6 tháng một lần - Tổ chức hƣớng dẫn nghiệp vụ trong quản lý tài chính cho các đơn vị, ban hành các quy định liên quan đến quản lý tài chính - Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất tài chính kinh doanh, lập kế hoạch kinh doanh về nhu cầu các loại vốn cần thiết, đảm bảo theo yêu cầu của sản xuất kinh doanh - Xác định và phản ánh chính xác, đúng chế độ kết quả kiểm kê tài sản theo định kỳ, đồng thời đề xuất các biện pháp giải quyết xử lý - Đôn đốc việc thực hiện các hợp đồng và thanh lý các hợp đồng kinh tế - Thực hiện tốt và duy trì công việc đánh giá xƣởng  Phòng kế hoạch kinh doanh xuất nhập khẩu - Tìm kiếm khách hàng, nguồn hàng, ký kết các hợp đồng gia công, các hợp đồng FOB và nội địa của các công ty, tổ chức giao nhận, cung cấp, phân bổ hàng hóa vật tƣ đồng bộ, đầy đủ kịp thời đáp ứng nhu cầu sản xuất của doanh nghiệp - Thực hiện tốt công tác xuất nhập khẩu theo đúng quy định của Nhà nƣớc - Công tác kế hoạch - Tìm kiếm khách hàng trong và ngoài nƣớc, tiến hành đàm phán và chuẩn bị đầy đủ các thủ tục cần thiết để Tổng giám đốc ký kết hợp đồng phục vụ sản xuất kinh doanh của công ty. Nghiên cứu và đàm phán và ký kết hợp đồng bán hàng may mặc và cung ứng vật liệu sản xuất và giá bán các sản phẩm tiết kiệm, dự trù kế hoạch tài chính cho các việc mua bán vật tƣ hàng hóa cho việc phục vụ sản xuất kinh doanh - Hƣớng dẫn và tổng hợp kế hoạch sản xuất và kế hoạch tài chính từng thời kỳ của công ty và đảm bảo yêu cầu cân đối phát huy hết năng lực sản xuất của công ty và trực tiếp xây dựng các kế hoạch sản xuất kinh doanh - Kế hoạch sản xuất kinh doanh theo từng tháng, quý, năm - Các kế hoạch theo yêu cầu của công ty - Kiểm tra, đôn đốc việc thực hiện các kế hoạch ở xí nghiệp nhằm phát hiện mất cân đối, đề xuất với Tổng giám đốc thực hiện biện pháp khắc phục, đảm bảo sản xuất đúng tiến độ kê hoạch của công ty - Tổng hợp, thống kê sản lƣợng sản xuất hàng tháng ở các xí nghiệp - Xác định chính xác mức độ hoàn thành các chỉ tiêu kế hoạch của xí nghiệp  Phòng tổ chức hành chánh - Nghiên cứu, đề xuất với tổng giám đốc công ty về bộ máy quản lý, sử dụng lao động, quy định đào tạo đội ngũ cán bộ, thực hiện đầy đủ các chế độ chính sách của Nhà nƣớc đối với ngƣời lao động, chính sách của công ty đối với các cổ đông góp vốn vào thực hiện các công tác hành chính quản trị, đối ngoại 28 - Tổ chức thực hiện các công tác đời sống, y tế, sinh đẻ có kế hoạch, vệ sinh và an toàn lao động, đảm bảo và thực hiện tốt sức khỏe của toàn thể cán bộ công nhân viên của toàn công ty  Phòng tổ chức kỷ thuật - Tổ chức nghiên cứu, sao mẫu, thiết kế mẫu, tính toán định mức nguyên phụ liệu, xây dựng áp dụng quy trình công nghệ tiên tiến vào sản xuất - Tính toán giá gia công là cơ sở cho phòng Kế hoạch – Xuất nhập khẩu tiến hành đàm phán ký kết hợp đồng với khách hàng - Nắm vững tình hình nguyên phụ liệu của từng khách hàng gởi đến về số lƣợng, chủng loại, màu sắc để lập bảng cân đối NPL cấp phát cho các xí nghiệp kế hoạch đã phân bổ. Khi kết thúc mã hàng hoặc đơn hàng, khach hàng gởi đến theo hợp đồng đã ký và chuyển giao cho xí nghiệp và các bộ phận liên quan để tiến hành sản xuất - Tổ chức quyết toán NPL với khách hàng khi hợp đồng đã sản xuất xong - Theo dõi quản lý các định mức tiêu hao nguyên vật liệu, cùng các xí nghiệp phấn đấu giảm định mức tiêu hao để tiết kiệm vật tƣ cho công ty - Theo dõi kịp thời, giải quyết những khó khăn về mặt kỷ thuật, công nghệ trong quá trình sản xuất của các xí nghiệp - Soạn thảo tài liệu về tiêu chuẩn kỷ thuật - Tổ chức hƣớng dẫn công nhân học tập thi tay nghề, nâng bậc hàng năm - Tổ chức hƣớng dẫn đào tạo cán bộ kỷ thuật, thao tác tiên tiến hàng năm để báo cáo tổng giám đốc công ty khi có yêu cầu - Thực hiện tốt và duy trì cho công việc đánh giá xƣởng  Xí nghiệp may - Điều hành tổ cắt, may, hoàn thành các bộ phận khác của xí nghiệp nhằm thực hiện kế hoạch sản xuất quý, tháng, năm của xín nghiệp. Chịu trách nhiệm trƣớc Giám đốc và pháp luật về việc thực hiện nhiệm vụ của mình - Tổ chức, bố trí lao động, thiết bị, hàng hóa cho các tổ cắt, may, hoàn thành nhằm thực hiện các kế hoạch đƣợc giao nhằm đảm bảo chất lƣợng, số lƣợng và thời gian giao hàng theo đúng tiến độ - Hoàn thành các công tác tổ chức, điều hành sản xuất để nâng cao năng suất lao động, chất lƣợng sản phẩm - Thực hiện tốt các nội quy, quy định của công ty trong phạm vi xí nghiệp - Đào tạo, bồi dƣỡng đội ngũ cán bộ và nâng cao tay nghề cho công nhân - Cung cấp các số liệu thống kê ban đầu phục vụ công tác quản lý, điều hành của công ty - Thực hiện tốt và duy trì cho công việc đánh giá xƣởng 29  Tổ cơ điện - Tham mƣu và đề xuất và lãnh đạo công ty các biện pháp quản lý và sử dụng có hiệu quả máy móc, thiết bị, quản lý và bảo trì toàn bộ thiết bị cơ điện toàn công ty phục vụ kịp thời cho sản xuất kinh doanh - Quản lý toàn bộ hệ thống thiết bị máy móc, hệ thống điện của công ty. Làm thủ tục di chuyển thiết bị cơ điện của các đơn vị khi đƣợc Giám đốc phê duyệt - Lập kế hoạch nhu cầu về điện hàng quý cho các xí nghiệp, toàn công ty, kế hoạch mua sắm các thiết bị, phụ tùng thay thế phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh - Lập kế hoạch bảo trì, sửa chữa thiết bị định kỳ hàng tháng, hàng quý và thực hiện kế hoạch đƣợc duyệt - Kết hợp với xí nghiệp cải tiến quy trình công nghệ, cử giá lắp, cải tiến hệ thống điện các xí nghiệp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất, giảm chi phí điện năng, báo cáo đề xuất với giám đốc mức thƣởng khi có hiệu quả kinh tế - Lập sổ sách, hồ sơ lý lịch máy theo dõi tất cả máy móc, thiết bị. Đề xuất với giám đốc cho thanh lý đối với các thiết bị sử dụng không hiệu quả - Nghiên cứu các phƣơng án đổi mới đầu tƣ thiết bị. Tập hợp các cải tiến kỷ thuật về máy móc, thiết bị - Xác định các nguyên nhân xảy ra sự cố về thiết bị điện và có biện pháp xử lý - Có nhiệm vụ biên soạn và hƣớng dẫn, ban hành các quy trình, vi phạm về kỷ thuật an toàn điện - Thực hiện tốt và duy trì cho công việc đánh giá xƣởng 3.3. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT KINH DOANH Công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre hoạt động chủ yếu là sản xuất và gia công các mặt hàng may mặc theo đơn đặt hàng nên quá trình sản xuất thƣờng mang tính hàng loạt, số lƣợng sản phẩm lớn, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến phức tạp kiểu liên tục theo một trình tự nhất định: thiết kế giác sơ đồ mẫu – cắt – may ủi – kiểm định – đóng gói – nhập kho. Công ty cổ phần may Premier Fashion là công ty sản xuất hàng gia công, nguyên liệu chính là vải đƣợc cắt may thành nhiều mặt hàng khác nhau, kỷ thuật sản xuất các cỡ vải của mỗi chủng loại mặt hàng có mức độ phức tạp khác nhau, nó phụ thuộc vào số lƣợng chi tiết của mặt hàng đó. Quy trình sản xuất của công ty đƣợc khái quát nhƣ sau: 30 Nguyên liệu (Vải) Cắt: trải vải, đặt mẫu, cắt gọt, đánh số…. Phối hàng May: may thân, may tay…ghép thành phẩm Ủi Kiểm định Đóng gói Hình 3.2: Quy trình sản xuất sản phẩm của công ty 3.4. TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TOÁN ÁP DỤNG 3.4.1. Tổ chức bộ máy Kế toán Trƣởng phòng Kế toán Phó phòng Kế toán Kế toán thanh toán và kế toán nguyên vật liệu Thủ Quỹ (Nguồn: Phòng hành chánh – Kế toán) Hình 3.3. Sơ đồ bộ máy Kế toán 31 3.4.1.1. Trƣởng phòng kế toán - Giúp Tổng Giám đốc quản lý toàn bộ vốn và tài sản của công ty. Giám đốc tổ chức kịp thời theo dõi chính xác, trung thực tình hình biến động vốn bằng tiền, lấp kế hoạch lƣu chuyển tiền tệ…. bên cạnh đó còn có thu thập tài liệu thống kê báo cáo định kỳ, cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho tổng giám đốc để đề ra quyết định phù hợp và có hiệu quả kinh tế chi trả lƣơng thƣởng nhan chóng kịp thời cho cán bộ công nhân viên - Kiểm tra quỹ tiền mặt hằng ngày, lên báo cáo tài chính về tín dụng với ngân hàng về số tài chính đối với cấp thẩm quyền có yêu cầu. Liên hệ mật thiết với phòng kế hoạch, phòng tổ chức – hành chánh để có định mức vật tƣ về phòng kế toán tính giá thành sản phẩm - Theo dõi hợp đồng nƣớc ngoài về mặt tài chính và thời hạn thanh toán - Thay Tổng Giám đốc tiếp ngân hàng, tài chính, cục thuế và các đơn vị về tài chính 3.4.1.2. Phó phòng kế toán - Là trợ lý cho trƣởng phòng kế toán trong việc kiểm tra sổ sách kế toán và trực tiếp phụ trách phần máy vi tính. Đồng thời: - Báo cáo thống kê, báo cáo thuế và thuế khác, kê khai thuế GTGT đầu vào, đầu ra, quyết toán thuế GTGT hàng tháng, quý, năm. Tổng hợp hoàn thuế GTGT. - Theo dõi tài sản, khấu hao TSCĐ, kế toán nguồn vốn khấu hao, công nợ mua TSCĐ - Kế toán chi phí sản phẩm dỡ dang, tính giá thành sản phẩm - Kê toán lƣơng, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN - Kế toán nguồn vốn kinh doanh, trích lập quỹ 3.4.1.3. Thủ quỹ - Quản lý tài chính, thƣờng xuyên đối chiếu sổ sách với kế toán thanh toán, thu chi các khoản chi phí theo chứng từ gốc - Đồng thời theo dõi kho nhà ăn, kho thuốc tây, kho xăng dầu, kho công cụ, dụng cụ, kho bao bì và công nợ mua bán cho các kho 3.4.1.4. Kế toán thanh toán và kế toán nguyên vật liệu - Phản ánh kịp thời, chính xác sự biến động của vốn bằng tiền, thƣờng xuyên kiểm tra vốn bằng tiền, sổ sách, tình hình thu chi vốn bằng tiền trên thực tế. Lập kế hoạch tiền măt hàng tháng, quý, năm và thực hiện đối chiếu hằng ngày với thủ quỹ - Ghi chép đầy đủ tình hình thu mua, vận chuyển về nhập xuất vật liệu trên cơ sở xác định giá thành vật liệu thu mua. Phản ánh mọi biến động tăng (giảm) vật liệu, theo dõi kiểm tra tình hình ứ động kém phẩm chất của vật liệu, giải quyết kịp thời về thừa, thiếu nguyên vật liệu. Theo dõi tình hình tiêu thu hàng hóa, hàng gia công 32 3.4.2. Hình thức kế toán áp dụng Công ty cổ phần may Premier Fashion áp dụng hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ: Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán các loại Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ, thẻ kế toán chi tiết Chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra (Nguồn: Phòng hành chánh – Kế toán) Hình 3.4. Quy trình kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 33 3.5. NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN CỦA CÔNG TY 3.5.1. Thuận lợi - Công ty đƣợc miễn thuế trong những năm đầu mới thành lập. Đồng thời công ty có đội ngũ nhân viên nhiệt tình, sáng tạo trong việc xác định và đi đến xây dựng giá thành sản phẩm phù hợp với kết quả kinh doanh, cấp quản lý đầy kinh nghiệm, nhiệt tình. - Mặt khác, Bến Tre là tỉnh có nguồn lao động dồi dào đặc biệt là lao động phổ thông nghành may mặc cũng là truyền thống lâu đời của nhân dân Bến Tre nói riêng và cả nƣớc bói chung. Công ty rất có lợi thế trong quan hệ hợp tác vì phần lớn cổ đông của công ty là cổ đông nƣớc ngoài. 3.5.2. Khó khăn - Hiện nay mặt hàng may mặc của công ty đang bị cạnh tranh gay gắt bởi các công ty khác nhau về kiểu dáng, mẫu mã và chất lƣợng sản phẩm tạo ra chƣa đƣợc đa dạng - Do mới thành lập nên việc trích lập quỹ của công ty chƣa cao, cổ tức chƣa chia, niềm tin của các cổ đông chƣa đƣợc phấn khởi, các phúc lợi tập thể, phúc lợi xã hội còn hạn chế. Đồng thời do mới thành lập, công ty chƣa tạo uy tín với khách hàng cũng nhƣ uy tín trên thị trƣờng, chƣa thể cạnh tranh với các công ty may mặc khác trong và ngoài nƣớc. bởi vì trong kinh doanh có cạnh tranh mới đƣợc tồn tại và đứng vững trên thị trƣờng. 3.6. PHƢƠNG HƢỚNG PHÁT TRIỂN TRONG THỜI GIAN TỚI Do công ty vẫn còn hƣởng chế độ miễn thuế và giảm thuế trong thời gian tới nên công ty đã tận dụng thế mạnh đó để khai thác tiềm năng trong lĩnh vực kinh doanh hàng may mặc, cố gắng giữ vững mối quan hệ với các đối tác, tìm kiếm thêm nhiều hợp đồng nữa. Đồng thời cũng tận dụng nguồn lao động phổ thông dồi dào của tỉnh Bến Tre, công nhân lao động nhiệt tình, bộ phận quản lý công ty luôn năng động, sáng tạo, nhiệt tình và đầy kinh nghiệm về nghiệp vụ chuyên môn. Công ty đã chú trọng vai trò ngoại giao và hợp tác để tạo điều kiện mở rộng quy mô sản xuất, thăm dò thị trƣờng, tìm hiểu thị hiếu khách hàng, mà còn tự mua hàng để tạo ra sản phẩm để bán trực tiếp cho khách hàng không phải qua các khâu trung gian. Từ đó lợi nhuận của công ty sẽ cao hơn, có thể cạnh tranh với các công ty, phải tạo đƣợc nhiều uy tín trên thị trƣờng, sản phẩm gia công cũng nhƣ may phải đảm bảo chất lƣợng để giữ vững thƣơng hiệu trong kinh doanh. 34 CHƢƠNG 4 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE 4.1. Khái quát về nghiệp vụ bán hàng tại công ty Khi hợp đồng bán hàng đƣợc ký kết, phòng kế toán lập lệnh điều động và chuyển đến kho, kế toán kho căn cứ vào đó để kê khai mã hàng, số lƣợng và tiến hành xuất kho, bộ phận vận chuyển sẽ chuyển hàng đến hải quan. Khi có xác nhận thông quan từ cơ quan hải quan tức là hàng đã đƣợc gửi đi. Bên công ty nhập khẩu thông báo đã nhận đƣợc hàng, kế toán xác định hàng đã tiêu thụ. Dựa vào lệnh điều động và tờ khai hải quan, kế toán tiến hành lập Invoice và viết hóa đơn xuất khẩu. Cuối cùng dựa vào hóa đơn xuất khẩu để hạch toán giá vốn và doanh thu cho lô hàng xuất. (Chi tiết xem phụ lục PL03.03) 4.2. Tổ chức chứng từ Do thành phẩm xuất kho nhiều loại khác nhau nên giá thành cũng khác nhau, do đó giá thành đƣợc tính vào thời điểm cuối tháng. Phòng kế hoạch tổng hợp các chứng từ nhập, xuất kho thành phẩm sang phòng kế toán, đại diện phòng kế toán, phòng kế hoạch và thủ kho sẽ kiểm tra thành phẩm để theo dõi tình hình xuất – nhập – tồn. Bộ phận kế toán thành phẩm tiến hành phân loại, lập bảng kê nhập – xuất kho thành phẩm dựa vào phiếu xuất kho và hóa đơn kiểm kê phiếu xuất kho, sau đó ghi chép vào sổ chi tiết thành phẩm và các sổ có liên quan 4.3. Nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 4.3.1. Kế toán giá vốn và doanh thu tiêu thụ hàng hóa a) Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để phản ánh doanh thu xuất khẩu hàng gia công Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” để phản ánh trị giá hàng xuất kho b) Chứng từ sử dụng - Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho - Hợp đồng ngoại thƣơng, vận đơn đƣờng biển, tờ khai hải quan, hóa đơn xuất khẩu…. c) Trình tự hạch toán - Công ty xuất khẩu trực tiếp dùng phƣơng thức giao hàng lên tàu theo giá FOB. - Giá vốn hàng bán đƣợc xác định theo phƣơng pháp thực tế đích danh - Khi tất cả các chứng từ đầy đủ và đƣợc cơ quan Hải quan xác nhận hàng hóa xuất khẩu đã đƣợc lên tàu trên phƣơng tiện vận tải. Lúc đó quyền sở hữu hàng hóa đã chuyển từ công ty sang đơn vị nhập khẩu, kết thúc quá trình xuất 35 hàng, căn cứ vào hóa đơn xuất khẩu kế toán hạch toán doanh thu bán hàng và giá vốn của lô hàng. - Khi có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến bán hàng, kế toán căn cứ vào chứng từ gốc tiến hành lập chứng từ ghi sổ và ghi vào sổ chi tiết từng tài khoản. Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 13 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Trích yếu A Xuất bán hàng gia công theo hóa đơn 000235, ngày 22/12/2012 Cộng Kèm theo: 01 chứng từ gốc Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 632 155 Số tiền 1 303.976.876 303.976.876 Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) 36 Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 14 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 131 511 Trích yếu A Xuất bán hàng gia công xuất khẩu theo HĐ 000235 ngày 22/12/2012 Cộng Số tiền 1 470.379.552 470.379.552 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) 37 Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 15 Tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Nợ Có A B C Xuất bán hàng gia công theo hóa đơn 236, 632 155 ngày 25/12/2012 Cộng Trích yếu Số tiền 1 125.153.771 125.153.771 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 16 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Trích yếu A Xuất bán hàng gia công xuất khẩu theo HĐ 000236 ngày 25/12/2012 Cộng Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 131 511 Số tiền 1 167.490.445 167.490.445 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) 38 Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 01 Tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Nợ Có A B C Xuất bán hàng gia công theo hóa đơn 233, 131 511 ngày 01/12/2012 Cộng Trích yếu Số tiền 1 379.340.364 379.340.364 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 02 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Trích yếu A Xuất bán hàng gia công xuất khẩu theo HĐ 000233 ngày 01/12/2012 Cộng Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 632 155 Số tiền 1 210.664.022 210.664.022 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) 39 Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 04 Tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Nợ Có A B C Xuất bán hàng gia công theo hóa đơn 234, 131 511 ngày 04/12/2012 Cộng Trích yếu Số tiền 1 181.120.288 181.120.288 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) Mẫu số: S02a – DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre (Ban hành theo QĐ số Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An 15/2006/QĐ – BTC ngày Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 05 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 632 155 Trích yếu A Xuất bán hàng gia công xuất khẩu theo HĐ 000234 ngày 04/12/2012 Cộng Số tiền 1 150.382.204 150.382.204 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngƣời lập (ký, họ tên) 40 Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 19 Tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Nợ Có A B C Xuất bán hàng gia công theo hóa đơn 238, 131 511 ngày 28/12/2012 Cộng Trích yếu Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngƣời lập (ký, họ tên) Số tiền 1 217.569.288 217.569.288 Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến Tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02a – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trƣởng Bộ tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 10 Tháng 12 năm 2012 Số hiệu tài khoản Nợ Có B C 641 111 Trích yếu A Chi thanh toán tiền thay vỏ, vá ruột xe 71LD – 000.08 Cộng Số tiền 1 570.000 570.000 Kèm theo: 01 chứng từ gốc Ngƣời lập (ký, họ tên) Ngày…tháng…năm.. Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) 41 TRÍCH YẾU SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng Tháng 12/2012 Chứng từ gốc Ngày Số 01/12 233 04/12 22/12 25/12 28/12 31/12 Diễn giải Xuấtbán GCXK#DOSS1320J142PR, Y107,JP140PR 234 XuấtbánGCXK#VR132005,VR13015T 235 XuấtbánGCXK#DOSS1303Y105,Y113 ,J137PR,P141PR 236 XuấtbánGCXK#VR131014,131017T,1 32001 238 Xuất bán GCXK #VR131011 PKT Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Tổng cộng TK đối ứng 131 Số tiền phát sinh VNĐ Nợ 131 131 181.120.288 470.379.552 131 167.490.445 131 911 217.569.288 1.415.899.937 1.415.899.937 1.415.899.937 1.415.899.937 Kế toán trƣởng (Ký, ghi họ tên) Ngƣời lập (ký, ghi họ tên) Có 379.340.364 Ngày..tháng..năm GIÁM ĐỐC ------------------------------------------------------------------------------------------------------- TRÍCH YẾU SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Tháng 12/2012 Chứng từ gốc Ngày 01/12 TK đối ứng Diễn giải Số 233 Xuấtbán GCXK#DOSS1320J142PR, Số tiền phát sinh VNĐ Nợ 155 210.664.022 Có Y107,JP140PR 04/12 234 XuấtbánGCXK#VR132005,VR13015T 155 120.382.204 22/12 235 XuấtbánGCXK#DOSS1303Y105,Y113,J 155 137PR,P141PR 303.976.876 25/12 236 XuấtbánGCXK#VR131014,131017T,13 2001 155 125.153.771 28/12 238 Xuất bán GCXK #VR131011 155 31/12 PKT Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Cộng 911 760.176.873 760.176.873 42 760.176.873 - Hằng ngày căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ cái những tài khoản Đơn vi: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Chứng từ ghi sổ Ngày Số ghi hiệu Ngày sổ C Diễn giải D Số dƣ đầu kỳ Đơn vị tính: đồng Số hiệu TK đối ứng E Nợ Có 1 - 2 - Số tiền A B 31/12 02 01/12 Xuất bán gia công xuất khẩu mã hàng JP140PR…. 155 210.664.022 31/12 05 04/12 Xuất bán gia công xuất khẩu#VR132005,VR13015T 155 120.382.204 31/12 13 22/12 Xuất bán hàng gia công xuất khẩu mã hàng P141PR 155 303.976.876 31/12 15 25/12 Xuất bán hàng gia công 132001 155 125.153.771 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển xác định KQKD Cộng số phát sinh trong kỳ G 9112 760.176.873 760.176.873 760.176.873 Số dƣ cuối kỳ Ngƣời ghi sổ (ký, ghi họ tên) Ghi chú - Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) 43 - Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (ký, ghi họ tên) Đơn vi: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số hiệu: 511 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Ngày Số ghi hiệu Ngày sổ A B C Số hiệu TK đối ứng E Diễn giải D Số dƣ đầu kỳ Số tiền Nợ Có 1 2 - - Ghi chú G 31/12 01 01/12 Xuất bán gia công xuất khẩu mã hàng JP140PR 131 379,340,364 31/12 04 04/12 Xuất bán gia công xuất khẩu#VR132005,VR13015T 131 181,120,288 31/12 14 22/12 Xuất bán hàng gia công xuất khẩu mã hàng P141PR 131 470,379,552 31/12 16 25/12 Xuất bán hàng gia công 132001 131 167,490,445 31/12 19 28/12 Xuất bán hàng gia công xuất khẩu mã hàng #VR131011 131 217,569,288 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển xác định KQKD 9112 1.415.899.937 Cộng số phát sinh trong kỳ 1.415.899.937 1.415.899.937 Số dƣ cuối kỳ Ngƣời ghi sổ (ký, ghi họ tên) - Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) 44 - Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (ký, ghi họ tên) 4.3.2. Kế toán chi phí bán hàng a). Tài khoản sử dụng Kế toán chi phí bán hàng sử dụng tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” để hạch toán các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng của công ty. Cụ thể: - TK 6411: Chi phí nhân viên quản lý - TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ - TK 6418: Chi phí bán hàng bằng tiền khác b). Chứng từ sử dụng - Bảng lƣơng và các khoản trích theo lƣơng của nhân viên bán hàng - Hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho…. - Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ Hàng ngày kế toán tập hợp các chứng từ có liên quan ghi vào bảng kê, lập phiếu kế toán đồng thời ghi sổ cái và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ chi phí bán hàng BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG ĐVT: VNĐ Chỉ tiêu Tài khoản Số tiền Lƣơng và các khoản trích theo lƣơng 6411 29.997.390 Khấu hao TSCĐ 6414 1.791.465 Chi phí bán hàng khác 6418 29.498.378 Cộng 61.287.233 Nguồn: sổ tổng hợp chi phí bán hàng Bảng 4.1. Bảng tổng hợp chi phí bán hàng 45 TRÍCH YẾU SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng Tháng 12/2012 Chứng từ gốc TK đối ứng Diễn giải Số B Ngày C D PKT04/12 15/12 Bù trừ thanh lý tạm ứng tiền vé cầu Gạch Miễu PC04/12 17/12 Chi thanh toán tiền thay vỏ, vá ruột xe 71LD – 000.08 PKT06/12 17/12 Bù trừ thanh lý tạm ứng phí cầu đƣờng PBNH/12 30/12 Chi phí phân bổ trích trƣớc 12/2012 PX39/02 31/12 Xuất kho dầu cho xe 71LD – 000.07 PX40/12 31/12 Xuất kho dầu cho xe 71LD – 000.08 PKT 31/12 Trích trƣớc tiền lƣơng tháng CL/12 13 của tháng 12/2012 PKT 31/12 Trích khấu hao TSCĐ tháng KH/12 12/ 2012 PKT 31/12 Lƣơng phải trả tháng 12 của Luong/12 bộ phận bán hàng PKT 31/12 Các khoản trích theo lƣơng BHCT/12 PKT 31/12 Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Cộng số phát sinh trong kỳ Ngƣời lập (ký, ghi họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, ghi họ tên) 46 Số tiền VNĐ Nợ Có E 141 1 810.000 2 111 570.000 141 1.790.000 142 3.459.698 152 7.818.352 152 15.050.328 335 1.548.195 214 1,791,465 334 25.862.197 338 2.586.998 911 61.287.233 61.287.233 61.287.233 Ngày..tháng..năm GIÁM ĐỐC Đơn vi: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí bán hàng Số hiệu: 641 Chứng từ ghi sổ Ngày Số ghi hiệu Ngày sổ A B C Số hiệu TK đối ứng E Diễn giải D Số dƣ đầu kỳ Đơn vị tính: đồng Số tiền Nợ Có 1 2 - - 31/12 09 15/12 Bù trừ thanh lý tạm ứng tiền vé cầu Gạch Miễu 141 810.000 31/12 10 17/12 Chi thanh toán tiền thay vỏ, vá ruột xe 71LD – 000.08 111 570.000 31/12 11 17/12 Bù trừ thanh lý tạm ứng phí cầu đƣờng 141 1.790.000 31/12 22 30/12 Chi phí phân bổ trích trƣớc 12/2012 142 3.459.698 31/12 24 31/12 Xuất kho dầu cho xe 71LD – 000.07 152 7.818.352 31/12 25 31/12 Xuất kho dầu cho xe 71LD – 000.08 152 15.050.328 31/12 27 31/12 Trích trƣớc tiền lƣơng tháng 13 của tháng 12/2012 335 1.548.195 31/12 40 31/12 Trích khấu hao TSCĐ tháng 12/ 2012 214 1,791,465 31/12 28 31/12 Lƣơng phải trả tháng 12 của bộ phận bán hàng 334 25.862.197 31/12 29 31/12 Các khoản trích theo lƣơng 338 2.586.998 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển xác định KQKD 61.287.233 911 61.287.233 Cộng 47 61.287.233 Ghi chú G 4.3.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp a) Tài khoản sử dụng Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6428: Chi phí quản lý bằng tiền khác b) Chứng từ sử dụng Phiếu chi, giấy tạm ứng, hóa đơn GTGT của ngƣời bán, ủy nhiệm chi…… BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP Đơn vị tính: VNĐ Chỉ tiêu Chi phí nhân viên quản lý Chi phí đồ dùng văn phòng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí dịch vụ mua ngoài Chi phí bằng tiền khác Cộng Tài khoản 6421 6423 6424 6427 6428 Số tiền 190.229.375 6.739.735 25.475.712 161.602.018 17.994.935 407.895.775 Nguồn: sổ tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng 4.2. Bảng tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp 4.3.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính - Kế toán sử dụng tài khoản 515 – doanh thu hoạt động tài chính và tài khoản 635 – chi phí hoạt động tài chính để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động tài chính của công ty - Các nghiệp vụ liên quan đến hoạt động tài chính của công ty chủ yếu bao gồm các khoản về chênh lệch tỷ giá. - Chi phí tài chính và doanh thu tài chính phát sinh trong tháng 12/2012 đƣợc tổng hợp từ sổ chi tiết chi phí và doanh thu hoạt động tài chính: + Chi phí tài chính: 2.394 đồng + Doanh thu tài chính: 347.249 đồng 48 TRÍCH YẾU SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Tháng 12/2012 Chứng từ gốc Diễn giải Số hiệu Ngày B C 777533 04/12 PC06/12 05/12 474503 12/12 20/12 28/12 48631 PKT TP/12 PKT 13/12 PKT KH/12 PKT Luong12 PC94/12 PKT334 PKT Số tiền VNĐ Nợ Có 2 - 331 111 1 4.114.247 1.810.000 331 331 331 8.194.055 2.040.000 4.870.000 141 790.000 214 25.475.712 334 183.773.879 111 334 338 236.000 27.100.000 22.112.535 Chi thanh toán tiền vận chuyển gas Tiền cầu đƣờng xe 71LD-000.07 111 331 120.000 1.070.000 Thuê máy dò kim 331 6.500.000 … 911 … D Số dƣ đầu kỳ Tiền điện thoại tháng 12 Chi thánh toán tiền sửa chữa nhà xƣởng Chi phí điện kỳ tháng 12 Tiền sửa xe 71LD – 000.06 Tiền phòng tháng 12/2012 29/12 Bù trừ thanh lý tạm ứng tiền sửa chữa máy trải vải 31/12 Trích khấu hao TSCĐ tháng 12/ 2012 31/12 Lƣơng phải trả tháng 12 của bộ phận bán hàng 31/12 Chi thanh toán tiền xe buýt 31/12 Chi phí dịch vụ bả vệ tháng 12/2012 31/12 Các khoản trích theo lƣơng PKT BHCT/12 PC92/12 31/12 PKT 30/12 Phuoc PKT 30/12 QD/12 ... … Số hiệu TK đối ứng E .... 31/12 Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh Cộng số phát sinh trong kỳ Ngƣời lập (ký, ghi họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, ghi họ tên) 49 … 407.895.775 407.895.775 407.895.775 Ngày..tháng..năm GIÁM ĐỐC Đơn vi: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí quản lý doanh nghiệp Số hiệu: 642 Đơn vị tính: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số Ngày hiệu B C 31/12 31/12 06 07 04/12 05/12 31/12 31/12 31/12 31/12 08 12 20 21 12/12 20/12 28/12 29/12 31/12 33 31/12 31/12 34 31/12 31/12 31/12 35 36 31/12 31/12 31/12 … 37 31/12 … … PKT 31/12 Ngƣời ghi sổ (ký, ghi họ tên) Số hiệu TK đối ứng Diễn giải D Số dƣ đầu kỳ Tiền điện thoại tháng 12 Chi thánh toán tiền sửa chữa nhà xƣởng Chi phí điện kỳ tháng 12 Tiền sửa xe 71LD – 000.06 Tiền phòng tháng 12/2012 Bù trừ thanh lý tạm ứng tiền sửa chữa máy trải vải Trích khấu hao TSCĐ tháng 12/ 2012 Lƣơng phải trả tháng 12 của bộ phận bán hàng Chi thanh toán tiền xe buýt Chi phí dịch vụ bả vệ tháng 12/2012 Các khoản trích theo lƣơng .... Kết chuyển xác định KQKD Cộng số phát sinh trong kỳ Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) E Số tiền VNĐ Nợ 331 111 1 4.114.247 1.810.000 331 331 331 141 8.194.055 2.040.000 4.870.000 790.000 214 25.475.712 334 183.773.879 111 334 236.000 27.100.000 338 … 911 22.112.535 … Có 2 - … 407.895.775 407.895.775 407.895.775 Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (ký, ghi họ tên) 50 4.3.5. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác a) Tài khoản sử dụng Tài khoản 711 – Thu nhập khác Tài khoản 811 – Chi phí khác b) Chứng từ sử dụng Tùy từng trƣờng hợp kế toán sẽ sử dụng các chứng từ khác nhau nhƣ: biên bản thanh lý TSCĐ, hóa đơn GTGT….. c) Trình tự hạch toán Trong tháng 12/2012 công ty phát sinh các khoản thu khác từ phế liệu thu hồi, thanh lý xe máy, xe ôtô, tiền thuê căn tin tháng và chi phí khác nhƣ chi phí thanh lý TSCĐ, chi phí gia công….. căn cứ vào chứng từ có liên quan, kế toán hạch toán các khoản thu nhập và chi phí khác 4.4. Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh a). Tài khoản sử dụng Tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”. Bao gồm các tài khoản sau: - TK 9112: Xác định kết quả kinh doanh hoạt động chính - TK 91141: Xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính - TK 91142: Xác định kết quả kinh doanh hoạt động khác b). Chứng từ sử dụng - Bảng tính và kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh - Bảng tính và kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động tài chính - Bảng tính và kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động khác c). Trình tự hạch toán Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác, giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Trong tháng công ty không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chính là doanh thu thuần. Công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là 15%, đƣợc miễn thuế trong 3 năm đầu và giảm 50% thuế thu nhập doanh nghiệp trong vòng 7 năm kể từ thời điểm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của công ty đƣợc xác định nhƣ sau: Thuế TNDN phải nộp = (Lợi nhuận trƣớc thuế x 15%) x 50% Thuế thu nhập phải nộp tháng 12/2012: (1.387.612.645 x 15%) x 50% = 104.070.949 đồng 51 Đơn vi: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Chi phí khác Số hiệu: 811 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Ngày Số ghi hiệu Ngày sổ A B C Số hiệu TK đối ứng E Diễn giải D Số dƣ đầu kỳ Số tiền Nợ Có Ghi chú 1 2 G - - 31/12 17 25/12 Bán xe 8 chỗ ISUZU 71LD - 000.06 2113 19.461.247 31/12 41 31/12 Chi phí gia công 331 4.528.829 31/12 42 31/12 Chi phí bảo vệ máy ATM 131 4.000.000 31/12 43 31/12 Bù trừ tiền hàng 331 6.300.000 31/12 44 31/12 Điều chỉnh chi phí gia công 154 5.818.781 31/12 45 31/12 Lãi BHXH tháng 12/2012 338 12.785.096 31/12 26 31/12 Chi phí nhận gia công 131 35.294.832 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển xác định KQKD Cộng số phát sinh trong kỳ Số dƣ cuối kỳ Ngƣời ghi sổ (ký, ghi họ tên) 88.188.785 911 88.188.785 88.188.785 - - Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (ký, ghi họ tên) Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) 52 Đơn vi: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Thu nhập khác Số hiệu: 711 Đơn vị tính: đồng Chứng từ ghi sổ Ngày Số ghi hiệu Ngày sổ A B Số hiệu TK đối ứng E Diễn giải C D Số dƣ đầu kỳ Số tiền Nợ Có Ghi chú 1 2 G - - 31/12 03 03/12 Thanh lý xe máy 0004 1317 1.818.182 31/12 18 26/12 Thanh lý xe ô tô ISUZU biển số 71LD-000.06 1317 63.636.364 31/12 30 31/12 Thu tiền mặt bằng căn tin tháng 12/2012 1318 545.455 31/12 31 31/12 Bù trừ tiền hàng gia công và tiền sửa hàng #5011 1318 1.173.480 31/12 32 31/12 Bù trừ chi phí sửa hàng #J8037 3312 21.255.929 31/12 46 31/12 Bù trừ chi phí sửa hàng # BP-03 3312 5.257.500 31/12 47 31/12 Thu từ bán phế liệu 1318 1.111.373.998 … … … … 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển XĐKQKD Cộng số phát sinh … 911 1.288.882.600 … 1.288.882.600 1.288.882.600 Số dƣ cuối kỳ Ngƣời ghi sổ (ký, ghi họ tên) … - - Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (ký, ghi họ tên) Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) 53 d) Sơ đồ hạch toán TK 632 TK 911 TK 511 760.176.873 760.176.873 760.176.873 1.415.899.937 1.415.899.937 1.415.899.937 760.176.873 760.176.873 1.415.899.937 1.415.899.937 TK 635 2.394 2.394 2.394 2.394 TK 515 2.394 381.168 381.168 381.168 TK 641 61.287.233 61.287.233 381.168 381.168 61.287.233 TK 711 61.287.233 61.287.233 1.288.882.600 TK 642 407.895.775 407.895.775 1.288.882.600 1.288.882.600 1.288.882.600 1.288.882.600 407.895.775 407.895.775 407.895.775 TK 811 88.188.785 88.188.785 88.188.785 88.188.785 88.188.785 TK 8211 104.070.949 104.070.949 104.070.949 104.070.949 104.070.949 TK 421 1.283.541.696 1.283.541.696 2.705.163.705 2.705.163.705 Hình 4.1. Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh của công ty cổ phần may Premier Fashion 54 Đơn vi: Công ty cổ phần may Premier fashion Bến tre Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre Mẫu số: S02c1 – DNN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) SỔ CÁI Tên tài khoản: Xác định kết quả hoạt động kinh doanh Số hiệu: 911 Chứng từ ghi sổ Ngày Số ghi hiệu Ngày sổ A B C Số hiệu TK đối ứng E Diễn giải D Số dƣ đầu kỳ Số tiền Nợ Có 1 - 2 - 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển giá vốn 511 632 760.176.873 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí quản lý 641 61.287.233 642 407.895.775 1.415.899.937 doanh nghiệp 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí khác 515 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển thu nhập khác 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí tài chính 711 811 381.168 88.188.785 1.288.882.600 635 2.394 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển lãi 421 1.283.541.696 31/12 PKT 31/12 Kết chuyển chi phí thuế thu 8211 104.070.949 nhập doanh nghiệp Cộng số phát sinh trong kỳ 2.705.163.705 2.705.163.705 Số dƣ cuối kỳ Ngƣời ghi sổ (ký, ghi họ tên) - Kế toán trƣởng (ký, ghi rỏ họ tên) Ngày 31 tháng 12 năm 2012 Giám đốc (ký, ghi họ tên) 55 Ghi chú G Mẫu số S02b DN Đơn vị: Công ty cổ phần may Premier fashion Ban hành theo QĐ số Bến Tre 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Địa chỉ: Lô 6B, B4 khu công nghiệp Giao của bộ trƣởng Bộ tài chính) Long, xã An Phƣớc, huyện Châu Thành, tỉnh Bến Tre SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Tháng 12/2012 Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng 1 2 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Chứng từ ghi sổ Số tiền Số hiệu 3 1 01/12/2012 379.340.364 01/12/2012 210.664.022 03/12/2012 1.818.182 04/12/2012 181.120.288 04/12/2012 150.382.204 04/12/2012 4.114.247 05/12/2012 1.810.000 12/12/2012 8.194.055 15/12/2012 810.000 17/12/2012 570.000 17/12/2012 1.790.000 20/12/2012 2.040.000 22/12/2012 303.976.876 22/12/2012 470.379.552 25/12/2012 125.153.771 25/12/2012 167.490.445 25/12/2012 19.461.247 26/12/2012 63.636.364 28/12/2012 217.569.288 28/12/2012 4.870.000 29/12/2012 790.000 30/12/2012 3.459.698 30/12/2012 6.500.000 31/12/2012 7.818.352 31/12/2012 15.050.328 Cộng 2.348.809.283 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 56 Ngày, Số tiền tháng 2 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 30/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 Cộng 3 35.294.832 1.548.195 25.862.197 2.586.998 545.455 1.173.480 21.255.929 25.475.712 183.773.879 236.000 27.100.000 22.112.535 120.000 1.070.000 1.791.465 4.528.829 4.000.000 6.300.000 5.818.781 12.785.096 5.257.500 1.111.373.998 6.300.000 32.547.300 44.974.392 1.583.832.573 Bảng 4.3. Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 12/2012 Đơn vị báo cáo: Công ty cổ phần may Premier Fashion. Địachỉ: Khu công nghiệp Giao Long – Châu Thành – Bến Tre Mẫu số B 02 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 của Bộ trƣởng BTC) BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Tháng 12/2012 Đơn vị tính: đồng CHỈ TIÊU 1 1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 2. Các khoản giảm trừ doanh thu 3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) 4. Giá vốn hàng bán 5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (20 = 10 - 11) 6. Doanh thu hoạt động tài chính 7. Chi phí tài chính - Trong đó: Chi phí lãi vay 8. Chi phí bán hàng 9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)} 11. Thu nhập khác 12. Chi phí khác 13. Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14. Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 17. Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp(60 = 50 – 51 - 52) 18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) Mã số Thuyết minh Năm nay Năm trƣớc 2 01 3 VI.25 4 5 2.159.273.753 - 02 10 1.415.899.937 11 20 VI.27 21 22 23 24 25 30 VI.26 VI.28 760.176.873 655.723.064 31 32 40 50 51 52 60 1.415.899.937 VI.30 VI.30 381.168 2.394 2.159.273.753 1.907.123.664 252.150.089 61.287.233 407.895.775 186.918.830 186.550 96.170.007 80.443.129 52.436.521 618.747.044 (515.016.933) 1.288.882.600 88.188.785 1.200.693.815 1.387.612.645 4.144.128.379 117.228.366 4.026.900.013 3.511.883.080 104.070.949 263.391.231 1.283.541.696 3.248.491.849 70 Lập, ngày 31 tháng 12 năm 2012 Ngƣời lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trƣởng (Ký, họ tên) 57 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) CHƢƠNG 5 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE 5.1. ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG 5.1.1. Ƣu điểm Công ty cổ phần may Premier Fashion đƣợc thành lập tại huyện Châu Thành – Bến Tre là khu vực có nguồn lao động dồi dào thuận lợi cho việc tìm kiếm và tuyển dụng nhân sự cho công ty. Ban lãnh đạo công ty có nhiều kinh nghiệm quản lý, nắm bắt kịp thời sự thay đổi của thị trƣờng, có sự thống nhất trong nội bộ của đơn vị từ tập thể đến nhân viên hoàn thành nhiệm vụ đƣợc giao, có đội ngũ nhân viên trẻ đầy nhiệt tình, sáng tạo, có trình độ chuyên môn cao, quản lý tốt sổ, chứng từ hạch toán đầy đủ, chính xác. Công ty đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là 15%, đƣợc miễn thuế trong 3 năm đầu và giảm 50% trong vòng 7 năm. Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho công ty có đƣợc khoản lợi nhuận sau thuế cao giúp trang trải chi phí và phục vụ tốt cho hoạt động sản xuất kinh doanh ở các kỳ tiếp theo. Công ty hoạt động chủ yếu là gia công hàng may mặc xuất khẩu, thuế suất thuế GTGT đầu ra và thuế xuất khẩu là 0% nên công ty đƣợc khấu trừ lại toàn bộ tiền thuế GTGT đầu vào. 5.1.2. Hạn chế Do hoạt động chủ yếu của công ty là gia công theo yêu cầu của khách hàng nên công ty chƣa nhạy bén với nhu cầu thị trƣờng. Khả năng phân phối và mức độ nắm bắt phản ứng tiêu dùng của khách hàng để thâm nhập thị trƣờng xuất khẩu còn nhiều hạn chế. Đội ngũ nhân viên kế toán còn ít gây khó khăn cho công tác kế toán cũng nhƣ công tác quản lý sổ sách và chứng từ kế toán. 5.2. GIẢI PHÁP Công tác kế toán là công việc rất quan trọng trong doanh nghiệp. Bộ máy kế toán có hữu hiệu thì mới có thể cung cấp những số liệu chính xác cho từng thời kỳ của doanh nghiệp, giúp các nhà quản trị có đƣợc nguồn thông tin chính xác và kịp thời phục vụ cho việc ra quyết định, lập kế hoạch….. để công việc kinh doanh đạt hiệu quả tốt hơn. 58 Công ty có sử dụng phần mềm kế toán nên công việc ở các phòng ban đƣợc giảm nhẹ nhƣng công ty cần chú ý xem xét lại việc sử dụng phần mềm vì các phần hành hay bị sai sót sẽ làm ảnh hƣởng đến công việc của kế toán và của cả công ty. Trong quá trình hoạt động của công tác kế toán cần có những biện pháp để đảm bảo đƣợc tính chất bất kiêm nhiệm trong kế toán. Có nhƣ vậy việc kiểm soát và quản lý mới có thể rỏ ràng, nhanh chóng đạt đƣợc hiệu quả cao. Công ty nên thƣờng xuyên đƣa công nhân viên đi tập huấn để tiếp nhận các chuẩn mực, quy định mới và nâng cao tay nghề cán bộ công nhân viên. Hiện nay công ty đang từng bƣớc hoàn thiện bộ máy nhân sự. Trong trƣờng hợp tuyển dụng thêm nhân viên, công ty cần có sự tuyển chọn cẩn thận, cần kết hợp công tác tuyển dụng với công tác huấn luyện và đào tạo. Để công tác tuyển dụng mang lại hiệu quả thì trƣớc hết công ty cần hoạch định và đánh giá lại nguồn tài nguyên nhân sự của công ty qua việc xem xét lại hiện tại công ty còn thiếu những vị trí nào, thừa vị trí nào để từ đó có sự điều chỉnh tuyển dụng phù hợp. Để công tác tuyển dụng và đào tạo nhân viên mang lại hiệu quả và lâu dài đòi hỏi phải tốn kém nhiều thời gian và chi phí, thế nhƣng giá trị mà công tác này mang lại cho công ty thì rất lớn. Sau khi tuyển dụng công ty nên dành một khoảng thời gian cho công tác đào tạo để nhân viên quen dần với công việc, bố trí công việc phù hợp với kỷ năng và trình độ của từng ngƣời chứ không nên dồn để tránh mang lại hiệu quả không cao. 59 CHƢƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1. KẾT LUẬN Qua thời gian thực tập tại công ty, em xin đƣa ra một số kết luận về công ty cổ phần may Premier Fashion Bến Tre: - Công ty đã thực hiện đầy đủ các quy định, trình tự và đúng nguyên tắc của bộ Tài chính về doanh thu, chi phí. Phòng kế toán đã cập nhật và cung cấp thông tin cần thiết một cách kịp thời cho Ban Giám Đốc để từ đó Ban Giám Đốc có thể phân tích tình hình Công ty và đề ra những quyết định hợp lý, kịp thời. - Công ty vận dụng chế độ kế toán một cách phù hợp, kịp thời những nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị. - Bộ máy kế toán đƣợc quản lý chặt chẽ, có hệ thống dƣới sự lãnh đạo của Kế toán Trƣởng . - Công ty đã sử dụng cả kế toán tay và kế toán ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác khi sử dụng phần mềm kế toán góp phần tăng năng suất lao động và có hiệu quả cao hơn. Tóm lại, từ việc thực hiện công tác kế toán bán hàng và phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của công ty có thể nhìn thấy một cách toàn diện và khách quan về hoạt động bán hàng tại công ty từ đó rút ra những bài học để có thể vận dụng những điểm mạnh và cơ hội hiện có cũng nhƣ khắc phục và hạn chế những yếu điểm và thách thức đang và sẽ phải đối mặt trong thời gian tới để đạt đƣợc lợi nhuận cao nhất. 6.2. KIẾN NGHỊ - Công ty cần có một kế hoạch phát triển cụ thể, trong đó đƣa ra những thuận lợi và rủi ro mà công ty có thể gặp phải nhằm có biện pháp kịp thời và hiệu quả để khắc phục những khó khăn có thể xảy ra và tận dụng những thuận lợi của mình. - Tạo điều kiện để nâng cao trình độ, kỹ năng nghề nghiệp cho cán bộ công nhân viên trong công ty nhằm có đƣợc những đội ngũ nhân viên đông về số lƣợng và cao về chất lƣợng. Đồng thời cũng cần có những biện pháp, chính sách nằm giữ chân công nhân viên có trình độ kỷ thuật, tay nghề cao để có năng suất lao động đạt hiệu quả cao. - Cần xây dựng những biện pháp cụ thể và hữu hiệu trong khâu kiểm tra chất lƣợng thành phẩm và bán thành phẩm giữa các giai đoạn sản xuất. Tránh hiện trạng sản phẩm, bán thành phẩm sản xuất xong chuyển qua giai đoạn khác lại phải chuyển về giai đoạn trƣớc để tái chế lại. 60 - Tập trung huy động vốn để mở rộng quy mô sản xuất, sử dụng hợp lý nguồn vốn hiện có. Cần quan tâm đến việc thu hồi các khoản nợ nhanh chóng để nguồn vốn không bị chiếm dụng. - Tìm biện pháp nâng cao lợi nhuận, hạ giá thành sản phẩm tránh chạy theo số lƣợng mà quên đi chất lƣợng. 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ Tài chính. Chế độ kế toán Việt Nam. Ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006. 2. Đặng Kim Cƣơng, Phạm Văn Dƣợc., 2005. Phân tích hoạt động kinh doanh. NXB Thống kê. 3. PGS.TS. Phạm Thị Gái.,Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh”.Trƣờng Đại học Kinh Tế Quốc Dân. Khoa Kế toán. NXB Giáo dục. 4. Trần Quốc Dũng., 2011. Bài giảng kế toán tài chính. Đại học Cần Thơ. 5. Võ Văn Nhị, 2009. Bài tập nguyên lý kế toán. Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh. 62 PHỤ LỤC [...]... TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀXÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE .35 4.1 Khái quát về nghiệp vụ bán hàng tại công ty .35 4.2 Tổ chức chứng từ 35 4.3 Nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 35 4.3.1 Kế toán giá vốn và doanh thu tiêu thụ hàng hóa 35 4.3.2 Kế toán chi phí bán hàng 45 4.3.3 Kế toán. .. Premier Fashion đƣợc thực hiện 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thực hiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần may Premier Fashion trong tháng 12/2012, từ đó đề ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực hiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty. .. TSCĐ Cuối kỳ kết chuyển TK 111, 112, 331 Các chi phí khác phát sinh bằng tiền xác định kết quả hoạt động kinh doanh Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán chi phí khác 2.1.4.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh a) Tài khoản sử dụng: Để hạch toán xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng tài khoản 911 Xác định kết quả kinh doanh Tài khoản này dùng để tính toán, xác định kết quả các hoạt động kinh doanh chính,... trình kinh doanh của doanh nghiệp mình có đạt hiệu quả hay không, lời hay lỗ nhƣ thế nào? Từ đó định hƣớng phát triển trong tƣơng lai Vì vậy, công tác bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh ảnh hƣởng trực tiếp đến chất lƣợng và hiệu quả của việc quản lý ở doanh nghiệp Xuất phát từ những vấn đề đó, đề tài Kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty cổ phần may Premier. .. kinh doanh tại công ty cổ phần may Premier Fashion - Đề ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty 1.3 CÂU HỎI NGHIÊN CỨU - Quy trình bán hàng tại công ty Premier Fashion diễn ra nhƣ thế nào? - Ƣu điểm và hạn chế trong công tác bán hàng của công ty là gì? 4 - Làm thế nào để hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty ? 1.4 PHẠM VI NGHIÊN... phí bán hàng 45 4.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 47 4.3.4 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính 48 4.4 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 51 CHƢƠNG 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY PREMIER FASHION BẾN TRE 58 5.1 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG ... Yêu cầu của kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh Nhƣ đã khẳng định, bán hàng và xác định kết quả bán hàng có ý nghĩa sống còn đối với doanh nghiệp Kế toán trong các doanh nghiệp với tƣ cách là một công cụ quản lý kinh tế, thu nhận xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản đó trong doanh nghiệp nhằm kiểm tra, giám sát toàn bộ hoạt động kinh tế, tài... quan hệ về bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Bán hàng là khâu cuối cùng của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, còn xác định kết quả kinh doanh là căn cứ quan trọng để đơn vị quyết định tiêu thụ hàng hóa nữa hay không Do đó có thể nói giữa bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có mối quan hệ mật thiết Kết quả bán hàng là mục đích cuối cùng của doanh nghiệp còn bán hàng là phƣơng tiện trực... hóa và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu Vĩnh Long”, luận văn tốt nghiệp đại học, Đại học Cần thơ Kết quả nghiên cứu: Thông qua việc đánh giá thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa tại công ty cổ phần xuất nhập khẩu Vĩnh Long, tác giả đã rút ra đƣợc những ƣu điểm và nhƣợc điểm của công ty để đƣa ra những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng tại công ty. .. 642 Kết chuyển chi phí giá vốn Kết chuyển Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp doanh thu thuần TK 515 TK 635 Kết chuyển chi phí tài chính Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính TK 811 TK 711 Kết chuyển chi phí khác Kết chuyển thu nhập khác TK 821 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TK 421 TK 421 Kết chuyển lỗ Kết chuyển lãi Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả hoạt động kinh