Đang tải... (xem toàn văn)
... công tác kế toán công tác kế toán thuế GTGT Công ty mía đường Trà Vinh, từ đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT Công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực kế toán đánh giá công tác kế. .. hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ + Thuế GTGT... KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CAO MINH HIỀN MSSV/HV: C1200354 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CAO MINH HIỀN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành Kế Toán Mã số ngành: 52340301 Tháng 10 - 2014 i TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH CAO MINH HIỀN MSSV/HV: C1200354 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TOÁN Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN NGUYỄN HỮU ĐẶNG Tháng 10 - 2014 ii LỜI CẢM TẠ ----- -----Qua thời gian học tập và rèn luyện tại Trường Đại học Cần Thơ dưới sự chỉ dạy tận tình của quý thầy cô Trường Đại học Cần Thơ nói chung, quý thầy cô khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh nói riêng đã giúp tôi có được kiến thức để hoàn thành đề tài này. Bên cạnh những kiến thức trên giảng đường, những kiến thức từ thực tế mà tôi nhận được từ ban lãnh đạo và các thành viên trong Công ty mía đường Trà Vinh đã giúp tôi có kinh nghiệm trong công tác kế toán thực tế điều đó là hành trang giúp tôi thích nghi và làm việc tốt hơn sau khi tốt nghiệp ra trường. Xin chân thành cảm ơn anh chị trong phòng kế toán và những thành viên trong Công ty đã tạo điều kiện thuận lợi cho tôi để có thể thực hiện tốt đề tài này. Xin chân thành cảm ơn Thầy Nguyễn Hữu Đặng, người trực tiếp hướng dẫn và đóng góp ý kiến để tôi hoàn thành đề tài này. Vì thời gian thực tập có hạn, thêm vào đó kinh nghiệm thực tế của tôi còn non kém nên không tránh khỏi những sai sót, mong nhận được sự góp ý từ quý thầy cô và các bạn. Kính chúc quý thầy cô dồi dào sức khỏe, công việc thuận lợi và có thật nhiều niềm vui trong cuộc sống, chúc Công ty mía đường Trà Vinh ngày càng phát triển và gặt hái được nhiều thành công hơn nữa. Cần Thơ, ngày…tháng…năm 2014 i LỜI CAM ĐOAN ----- -----Tôi xin cam đoan đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty mía đường Trà Vinh” là chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và các kết quả phân tích đề tài là trung thực. Cần Thơ, ngày….tháng…. năm 2014 ii NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP ----- -----………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………… Cần Thơ, ngày …. Tháng …. Năm 2014 Thủ Trưởng Đơn Vị iii MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU………………………………………....................1 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU…………………………………...……….1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU……………..……………………..…….……1 1.2.1 Mục tiêu chung…………………………………………………...……1 1.2.2 Mục tiêu cụ thể.......................................................................................1 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU...........................................................................2 1.3.1 Phạm vi về không gian...........................................................................2 1.3.2 Phạm vi về thời gian...............................................................................2 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu.............................................................................2 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU……..3 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN........................................................................................3 2.1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế.................................................................3 2.1.1.1 Khái niệm.........................................................................................3 2.1.1.2 Đặc điểm của thuế............................................................................3 2.1.1.3 Vai trò của thuế đối với nên kinh tế quốc dân..................................3 2.1.2 Thuế giá trị gia tăng................................................................................4 2.1.2.1 Sự ra đời của thuế GTGT.................................................................4 2.1.2.2 Khái niệm.........................................................................................4 2.1.2.3 Bản chất của thuế GTGT..................................................................5 2.1.2.4 Vai trò của thuế GTGT.....................................................................5 2.1.3 Các quy định về thuế GTGT..................................................................6 2.1.3.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT..............................6 2.1.3.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT.........................................7 2.1.3.3 Thủ tục đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán và hoàn thuế........16 2.1.4 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán..................................................18 2.1.4.1 Yêu cầu quản lý thuế GTGT..........................................................18 2.1.4.2 Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT........................................................19 2.1.5 Kế toán thuế GTGT..............................................................................20 2.1.5.1 Chứng từ kế toán............................................................................20 2.1.5.2 Tài khoản sử dụng......................................................................... 20 2.1.5.3 Phương pháp hạch toán..................................................................24 2.1.6 Tổ chức sổ sách kế toán đối với thuế GTGT........................................25 iv 2.2 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU...........................................................................26 2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU..............................................................27 2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu...............................................................27 2.3.2 Phương pháp phân tích số liệu.............................................................27 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH........... ...........................................................................................28 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH..........................................................................28 3.1.1 Giới thiệu Công ty……………………………………………………28 3.1.2 Quá trình hình thành và phát triển…………………...……………….28 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH...............................................................29 3.2.1 Lĩnh vực hoạt động...............................................................................29 3.2.2 Những thành tựu đã đạt được……………...…………………………29 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC TẠI CÔNG TY……………………………………29 3.3.1 Sơ đồ tổ chức tại Công ty…………………………………………….29 3.3.2 Các phòng, ban và đơn vị kinh doanh…………………………..……30 3.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN...........................................................32 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán..............................................................33 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán....................................................34 3.4.2.1 Chế độ kế toán................................................................................34 3.4.2.2 Hình thức kế toán...........................................................................34 3.4.3 Phương pháp kế toán............................................................................36 3.5 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA CÔNG TY GIAI ĐOẠN 2011 ĐẾN SÁU THÁNG ĐẦU NĂM 2014....................................................36 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY........................................................................................................39 3.6.1 Thuận lợi..............................................................................................39 3.6.2 Khó khăn..............................................................................................39 3.6.3 Phương hướng phát triển trong thời gian tới........................................40 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH ...............................................................................................................41 4.1 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG ...........................................................................41 4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG ..........................................................................41 4.3 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH ...............................................................................................................41 4.4 CÁC MỨC THUẾ ÁP DỤNG ..................................................................42 v 4.5 CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ....................................................................42 4.5.1 Thuế GTGT đầu vào.............................................................................42 4.5.2 Thuế GTGT đầu ra ..............................................................................45 4.6 THỰC HIỆN KẾ TOÁN CHI TIẾT..........................................................47 4.7 THỰC HIỆN KẾ TOÁN TỔNG HỢP.......................................................53 4.8 KÊ KHAI, KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ GTGT............................................66 4.8.1 Quy trình lập tờ khai thuế.....................................................................66 4.8.2 Kê khai, khấu trừ thuế GTGT..............................................................66 4.8.3 Nộp thuế GTGT....................................................................................75 CHƯƠNG 5: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH.............................76 5.1 NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC THUẾ GTGT ...........................................76 5.1.1 Về thực hiện chế độ kế toán....................................................................76 5.1.1.1 Ưu điểm................................................................................................76 5.1.1.2 Những tồn tại cần khắc phục................................................................76 5.1.2 Về tổ chức công tác kế toán....................................................................76 5.1.2.1 Ưu điểm................................................................................................76 5.1.2.2 Những tồn tại cần khắc phục................................................................77 5.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN......................77 5.2.1 Về thực hiện chế độ kế toán....................................................................77 5.2.2 Về tổ chức công tác kế toán....................................................................77 CHƯƠNG 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ...................................................79 6.1 KẾT LUẬN................................................................................................79 6.2 KIẾN NGHỊ...............................................................................................79 6.2.1 Đối với cơ quan Thuế..............................................................................79 6.2.2 Đối với chính quyền địa phương.............................................................80 TÀI LIỆU THAM KHẢO vi DANH SÁCH BẢNG Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011 đến 2013 Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sáu tháng đầu năm 2014 vii DANH SÁCH HÌNH Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (133) Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (3331) Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức công ty Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ của công ty Hình 4.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT Hình 4.1 Phiếu Chi Hình 4.2 Giấy báo nợ Hình 4.3 Giấy ủy nhiệm chi Hình 4.4 Hóa đơn giá trị gia tăng Hình 4.5 Hóa đơn giá trị gia tăng Hình 4.6 Hóa đơn giá trị gia tăng Hình 4.7 Phiếu thu Hình 4.8 Trích sổ chi tiết tài khoản 1331 Hình 4.9 Trích sổ chi tiết tài khoản 3331 Hình 4.10 Trích sổ nhật ký chung tháng 1/2014 Hình 4.11 Trích sổ sổ cái tài khoản 133 tháng 1/2014 Hình 4.12 Trích sổ sổ cái tài khoản 3331 tháng 1/2014 Hình 4.13 Sơ đồ quy trình lập tờ khai thuế Hình 4.14 Hỗ trợ kê khai thuế Hình 4.15 Hỗ trợ kê khai thuế Hình 4.16 Hỗ trợ kê khai thuế Hình 4.17 Hỗ trợ kê khai thuế Hình 4.18 Hỗ trợ kê khai thuế Hình 4.19 Hỗ trợ kê khai thuế Hình 4.20 Tờ khai thuế giá trị gia tăng Hình 4.21 Giấy xin chi tiền ngân hàng viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT: giá trị gia tăng TNHH: trách nhiệm hữu hạn HHDV: hàng hóa, dịch vụ TK: tài khoản SDĐK: số dư đầu kỳ SDCK: số dư cuối kỳ UNC: ủy nhiệm chi TMDV: thương mại dịch vụ NHNN: ngân hàng Nhà nước NK: nhập khẩu XK: xuất khẩu ix CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU 1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự hình thành và phát triển của Nhà nước là một vấn đề hết sức quan trọng đối với bất kỳ quốc gia nào trên thế giới, từ những nước đang phát triển tới các nước phát triển. Thuế trở thành công cụ chủ yếu của Nhà nước trong quản lý và điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu quả kinh tế. Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, thiết lập công bằng xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư trong xã hội. Vì vậy nghiên cứu thuế là rất cần thiết. Ở nước ta, Luật thuế GTGT và được thông qua ở kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX ngày 10/05/1997 và chính thức áp dụng ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế doanh thu trước đây. Thuế GTGT ra đời từ lâu và áp dụng rộng rãi trên thế giới nhưng đối với nước ta đây là sắc thuế còn mới chưa được hoàn thiện. Trong những năm qua, Nhà nước ta đã không ngừng sửa đổi và bổ sung nhằm hoàn thiện sắc thuế này. Việc sửa đổi và bổ sung các chính sách thuế có tác động rất lớn tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trong những năm qua, hoạt động của Công ty mía đường Trà Vinh luôn đạt hiệu quả kinh tế cao. Đó là do sự nổ lực không ngừng của ban lãnh đạo và tập thể nhân viên trong công ty. Bên cạnh đó là do công tác kế toán của công ty luôn được thực hiện tốt, tuân thủ theo đúng quy định của quy định của Bộ tài chính, đặc biệt trong kế toán thuế GTGT, khi có bất kỳ một sự sửa đổi và bổ sung nào về Luật thuế GTGT công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn và làm theo hướng dẫn của cơ quan thuế. Tuy nhiên, do sắc thuế này đang được hoàn thiện nên có nhiều vấn đề được sửa đổi và bổ sung diễn ra liên tục gây khó khăn cho công tác kế toán thuế tại công ty. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán thuế GTGT, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng tại Công ty mía đường Trà Vinh” cho luận văn tốt nghiệp của mình. 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài là thực hiện kế toán và đánh công tác kế toán công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty mía đường Trà Vinh, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty. 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực hiện kế toán và đánh giá công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty. - Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán kế toán thuế GTGT tại Công ty một thành viên mía đường Trà Vinh. 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty mía đường Trà Vinh. 1.3.2 Phạm vi về thời gian - Thời gian của số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh: đề tài sử dụng số liệu từ báo cáo tài chính của công ty trong 3 năm 2011-2013 và 6 tháng năm 2014. - Thời gian của số liệu về kế toán: đề tài sử dụng số liệu từ các chứng từ kế toán phát sinh trong tháng 1/2014. - Thời gian thực hiện đề tài: từ ngày 11/08/2014 đến ngày 17/11/2014. 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài chủ yếu nghiên cứu là việc thực hiện chế độ kế toán và tổ chức công tác kế toán kế toán thuế GTGT tại Công ty mía đường Trà Vinh. 2 CHƯƠNG 2 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU (Theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp) 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1.1 Những vấn đề cơ bản về thuế Thuế gắn liền với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước là công cụ quan trọng mà bất kỳ quốc gia nào cũng sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ của mình (Nguyễn Thị Mỹ Dung, Tạp chí Phát Triển và Hội Nhập 2012). 2.1.1.1 Khái niệm Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng (Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 6/12/2004 của Thủ tướng Chính phủ). 2.1.1.2 Đặc điểm của thuế - Thứ nhất, thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính quyền lực, tính cưỡng chế, tính pháp lý cao nhưng sự bắt buộc này là phi hình sự. - Thứ hai, thuế tuy là biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính bắt buộc, song sự bắt buộc đó luôn luôn được xác lập trên nền tảng Kinh tế - Xã hội của người làm nhiệm vụ đóng thuế, do đó thuế bao giờ cũng chưa đựng các yếu tố xã hội. - Thứ ba, thuế là một khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp. Nghĩa là khoản đóng góp của công dân bằng hình thức thuế không đòi hỏi phải hoàn trả đúng bằng số lượng và khoản thu mà Nhà nước thu từ công dân đó như là một khoản vay mượn. Nó sẽ được hoàn trả cho người nộp thuế thông qua cơ chế đầu tư của Ngân sách Nhà nước cho việc sản xuất và cung cấp hàng hóa công cộng. 2.1.1.3 Vai trò của thuế đối với nên kinh tế quốc dân - Là công cụ chủ yếu của Nhà nước nhằm huy động tập trung một phần của cải vật chất trong xã hội vào Ngân sách Nhà nước. - Là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế và đời sống xã hội. 3 - Là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh. - Góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội. 2.1.2 Thuế giá trị gia tăng 2.1.2.1 Sự ra đời của thuế GTGT Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu và nước Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954. Thuế giá trị gia tăng theo tiếng pháp gọi là: Taxe Sur La Valeur Ajou tée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi là Value Added Tax (viết tắt VAT), dịch ra tiếng việt là thuế giá trị gia tăng. Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới. Tính đến nay đã có hơn 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng. Ở nước ta, tại kỳ họp thứ 11 Quốc hội khóa IX, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999. Tiếp theo đó, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội cũng đã thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 và mới đây tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khóa XII ngày 03/06/2008 đã thông qua Luật thuế GTGT mới thay thế cho 2 luật trên và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009. 2.1.2.2 Khái niệm Giá trị gia tăng (GTGT): là phần chênh lệch giữa giá trị hàng hóa bán ra và giá trị những thứ dùng để làm ra hàng hóa đó. Thuế GTGT: là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ (Luật thuế GTGT 1999). Ðây là một loại thuế doanh thu đánh vào mỗi giai đoạn sản xuất, lưu thông sản phẩm hàng hoá, từ khi còn là nguyên liệu thô sơ cho đến sản phẩm hoàn thành, và cuối cùng là giai đoạn tiêu dùng. Chính vì vậy mà chúng ta còn gọi là thuế doanh thu có khấu trừ số thuế đã nộp ở giai đoạn trước. Thuế giá trị gia tăng được cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, và do người tiêu dùng chịu khi mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ. 4 2.1.2.3 Bản chất của thuế GTGT - Thuế GTGT là loại thuế gián thu đánh vào thu nhập của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thông qua hành vi mua hàng hóa, dịch vụ đó, hay nói cách khác giá cả hàng hóa, dịch vụ mà người tiêu dùng mua bao gồm cả thuế GTGT. - Thuế GTGT đánh vào giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ phát sinh ở các giai đoạn từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Tổng số thuế GTGT thu được ở các giai đoạn sẽ bằng số thuế GTGT tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. - Phạm vi đánh thuế: thuế GTGT chỉ đánh trên hoạt động tiêu dùng diễn ra trong phạm vi lãnh thổ, không đánh vào hành vi tiêu dùng ngoài lãnh thổ. Do bản chất thuế GTGT là thuế gián thu điều tiết vào người tiêu dùng, mà đối tượng tiêu dùng hàng hóa xuất khẩu lại là các tổ chức, cá nhân nước nhập khẩu nên nước nhập khẩu phải thu thuế GTGT được chuyển trực tiếp từ nước xuất khẩu, đó chính là tính liên hoàn và tính khoa học của thuế GTGT. 2.1.2.4 Vai trò của thuế GTGT Nền kinh tế nước ta trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, do đó thuế GTGT có vai trò rất quan trọng như sau (Giáo trình Luật thuế Việt Nam, NXB Tư pháp năm 2007): - Tác dụng điều tiết thu nhập của nền kinh tế thông qua điều tiết phần thu nhập của tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thông qua, qua đó điều tiết sản xuất, tiêu dùng trên cơ sở đó điều tiết nền kinh tế. - Thuế GTGT là khoản thu quan trọng của ngân sách Nhà nước: cùng với xu hướng tăng trường kinh tế, quy mô của các hoạt động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo nguồn thu về thuế GTGT ngày càng lớn và tương đối ổn định cho ngân sách Nhà nước. - Thuế GTGT không trùng lắp: do thuế GTGT chỉ tính vào giá trị tăng thêm cả hàng hóa, dịch vụ trên mỗi công đoạn của quá trình sản xuất, lưu thông, tiêu dùng không tính vào phần giá trị đã chịu thuế GTGT ở những khâu trước, thuế đã nộp ở các khâu trước được khấu trừ vào khâu sau nên khuyến khích các tổ chức cá nhân bỏ vốn vào đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, khuyến khích chuyên môn hóa, hợp tác hóa sản xuất, phù hợp với các định hướng phát triển kinh tế nước ta. - Khuyến khích xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ thông qua áp dụng thuế suất 0%: doanh nghiệp xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ không những không phải chịu 5 thuế GTGT ở khâu sản xuất mà còn được hoàn toàn bộ số thuế đầu vào đã thu ở khâu trước nên có tách dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu tạo điều kiện cho hàng hóa xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế. - Thúc đẩy thực hiện chế độ hạch toán kế toán: sử dụng hóa đơn, chứng từ tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu quả cao. Thuế GTGT là sắc thuế tiên tiến, việc áp dụng thuế GTGT khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là thuế chồng thuế. Thuế GTGT đã đem lại rất nhiều lợi ích cho quốc gia áp dụng nó thông qua việc khuyến khích sản xuất kinh doanh, xuất khẩu, tăng cường đầu tư, tăng ngân sách cho nhân sách Nhà nước. 2.1.3 Các quy định về thuế GTGT 2.1.3.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT a) Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam bao gồm cả hàng hóa dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài, trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT. - Đối tượng không chịu thuế GTGT: Bộ Tài chính quy định cụ thể 26 đối tượng không phải chịu thuế GTGT, bao gồm chủ yếu trong các nhóm dưới đây (Thông tư 219/2013/TT-BTC): + Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh trong nông nghiệp, những hoạt động kinh doanh được Nhà nước khuyến khích đầu tư. + Các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh vì lợi nhuận như dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, giáo dục, văn hóa, thể thao,… + Hàng nhập khẩu trong các trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà biếu tặng cho các tổ chức cá nhân VIệt Nam, chuyển giao công nghệ,…. b) Đối tượng nộp thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT. 6 2.1.3.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT a) Căn cứ tính thuế GTGT Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. Tại điều 8 Luật thuế GTGT được Quốc hội sửa ngày 17/06/2003 quy định có 3 mức thuế suất GTGT, đó là mức thuế suất 0%, 5% và 10%. - Thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dựng lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất, hàng bán cho cửa hàng bán hàng miễn thuế, vận tải quốc tế, hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sỡ hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phát sinh, dịch vụ bưu chính viễn thông, sản phẩm sản xất là tài nguyên thiên nhiên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến. - Thuế suất 5%: áp dụng đối với các hàng hóa, dịch vụ thiết yếu đối vối đời sống như lương thực, nước, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón,... - Thuế suất 10%: mức thuế suất 10% áp dụng cho tất cả các hàng hóa, dịch vụ thông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các mức thuế suất 0% hoặc 5%. Giá tính thuế: giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ được xác định cụ thể như sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT. - Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệ môi trường (nếu có). Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu. - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Cơ sở 7 kinh doanh được kê khai, khấu trừ đối với hóa đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. - Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0); trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không thực hiện theo quy định của pháp luật về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho. - Đối với hoạt động cho thuê tài sản như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện vận chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT. - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm. - Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hóa. - Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT. - Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT. - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT. - Ðối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết... thì giá chưa có thuế được xác định như sau: Giá thanh toán (tiền bán vé, bán tem...) Giá chưa có thuế GTGT = (2.1) 1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%) - Đối với điện của các nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, bao gồm cả điện của nhà máy thủy điện hạch toán phụ thuộc các tổng công ty phát điện thuộc Tập đoàn Điện lực Việt Nam, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có nhà máy được tính bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng. 8 - Ðối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động này đã bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách. Giá tính thuế được tính theo công thức sau: Số tiền thu được Giá tính thuế = 1+ thuế suất (2.2) - Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại. - Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) thì giá trọn gói được xác định là giá đã có thuế GTGT. Giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá tính thuế = Giá trọn gói 1+ thuế suất (2.3) - Ðối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) được xác định là giá đã có thuế GTGT. Giá tính thuế được xác định theo công thức sau: Giá tính thuế = Số tiền phải thu 1+ thuế suất (2.4) - Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành (giá bìa) theo quy định của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở. Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra. - Đối với hoạt động in, giá tính thuế là tiền công in. Trường hợp cơ sở in thực hiện các hợp đồng in, giá thanh toán bao gồm cả tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy. - Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý xử lý hàng bồi thường 100% hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa trừ một khoản phí tổn nào) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT. 9 - Đối với trường hợp mua dịch vụ quy định tại khoản 5 Điều 3 Thông tư này, giá tính thuế là giá thanh toán ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng. - Giá tính thuế đối với các loại hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản 1 đến khoản 21 bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng. - Thời điểm xác định thuế GTGT: + Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. + Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. + Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền. + Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ. + Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. + Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan. b) Phương pháp tính thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế, phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng. (1) Phương pháp khấu trừ thuế - Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ bao gồm (Thông tư 219/2013/TT-BTC): + Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, 10 chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC. + Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC. + Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay. - Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm căn cứ xác định cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm a khoản 1 Điều 12 Thông tư 219/2013/TT-BTC là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT và được xác định như sau: + Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT. Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục. + Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập trong năm 2013 hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2013 không đủ 12 tháng thì xác định doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân với (x) 12 tháng. Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu ước tính từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Trường hợp doanh thu ước tính theo cách xác định trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. + Trường hợp doanh nghiệp thực hiện khai thuế theo quý từ tháng 7 năm 2013 thì cách xác định doanh thu của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng 10, 11, 12 năm 2012, 6 tháng đầu năm 2013 và trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế quý 3 năm 2013. Trường hợp theo cách xác định như trên, doanh thu từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. Trường hợp doanh thu theo cách xác định trên chưa đến 1 11 tỷ đồng thì doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. + Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh trong cả năm thì xác định theo doanh thu của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh. - Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế bao gồm: + Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ. + Doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. + Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập có thực hiện đầu tư, mua sắm tài sản cố định, máy móc, thiết bị có giá trị từ 1 tỷ đồng trở lên ghi trên hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể cả hóa đơn mua tài sản cố định, máy móc, thiết bị trước khi thành lập (không bao gồm ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống của cơ sở kinh doanh không hoạt động vận tải, du lịch, khách sạn); tổ chức nước ngoài, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. + Tổ chức kinh tế khác hạch toán được thuế GTGT đầu vào, đầu ra không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã. - Các trường hợp khác: + Trường hợp cơ sở kinh doanh có hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng hoạt động này để nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC. + Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập khác không thuộc các trường hợp hướng dẫn tại khoản 3 Điều này thì áp dụng phương pháp tính trực tiếp theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư 219/2013/TT-BTC. - Xác định số thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra 12 - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (2.5) - Trong đó: + Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng. Thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ đó. + Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. - Xác định thuế GTGT đầu ra: + Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ khi bán hàng hóa và dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó. Khi lập hoá đơn bán hàng hóa và dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán. + Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán (trường hợp được dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn, chứng từ. + Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất GTGT mà cơ sở kinh doanh chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra và phát hiện thì xử lý như sau: nếu mức thuế suất ghi trên hóa đơn > thuế suất quy định thì doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế theo thuế suất ghi trên hóa đơn, nếu mức thuế suất ghi trên hóa đơn < thuế suất quy định thì doanh nghiệp phải kê khai nộp thuế theo thuế suất quy định. - Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: + Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, kể cả hàng hóa, dịch vụ được sản xuất hay mua vào mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mãi, quảng cáo dưới hình thức phục vụ sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ. 13 + Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT. + Nếu cơ sở sản xuất kinh doanh hạch toán riêng được thì chỉ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, nếu cơ sở sản xuất kinh doanh không hạch toán riêng được thì số thuế đầu vào được khấu trừ xác định theo tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào. Tỷ lệ khấu trừ Doanh thu chịu thuế GTGT (2.6) thuế GTGT đầu = Tổng doanh thu tiêu thụ trong kỳ vào Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Tổng số thuế = GTGT đầu vào x Tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào (2.7) + Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ. + Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ thì không được khấu trừ thuế. + Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho. + Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hóa đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai, khấu trừ bổ sung. Thời gian kê khai, khấu trừ bổ sung tối đa là 6 tháng kể từ ngày phát sinh hóa đơn, chứng từ bỏ sót. - Không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hóa đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như sau: + Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT). + Hóa đơn không ghi hoặc ghi sai tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán. + Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống. 14 + Hóa đơn ghi giá trị không đúng với thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua bán hoặc trao đổi. - Điều kiện khấu trừ thuế: + Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. + Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT. (2) Phương pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng - Đối tượng áp dụng (Thông tư 219/2013/TT-BTC): + Cá nhân, hộ kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. + Tổ chức, cá nhân ngoài kinh doanh không theo Luật đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. + Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. + Trường hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ có hoạt động kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý và hoạt động chế tác sản phẩm vàng, bạc, đá quý thì phải hạch toán riêng được hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý để áp dụng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng. - Công thức tính: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra x Thuế suất GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó (2.8) - Giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ được xác định bằng công thức: Giá thanh toán của GTGT của Giá thanh toán hàng hóa, = của hàng hóa, - hàng hóa, dịch vụ mua (2.9) vào tương ứng dịch vụ dịch vụ bán ra 15 Trong đó: + Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế bán ra ghi trên hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. + Giá thanh toán của hàng hóa, dịch vụ mua vào được xác định bằng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra tương ứng. 2.1.3.3 Thủ tục đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán và hoàn thuế a) Thủ tục đăng ký Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT kể cả các cơ sở trực thuộc phải đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơ quan thuế. Các tổng công ty, Công ty và các cơ sở kinh doanh có các đơn vị chi nhánh trực thuộc đều phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế noi đóng trụ sở. Theo quy định, cơ sở kinh doanh mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế giá trị gia tăng chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hoặc giấy chứng nận đầu tư. Trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản hoặc thay đổi kinh doanh, cơ sở kinh doanh phải báo với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi tiến hành các hoạt động trên. b) Kê khai thuế Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thế GTGT phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định. Thời gian nộp tờ khai thuế cho cơ quan thuế chậm nhất là 20 ngày của đầu tháng tiếp theo. Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu và tờ khai và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai. 16 c) Nộp thuế Người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn vào ngân sách Nhà nước. Đối với cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế thì thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo. Đối với cơ sở kinh doanh có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thì cơ sở phải tạm nộp thuế theo định kỳ 10-15 ngày một lần và trong thời hạn quy định cơ sở phải nộp đủ số thuế phải nộp trong tháng. d) Quyết toán thuế Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế hàng năm với cơ quan thuế. Năm quyết toán được tính theo năm dương lịch. Trong thời hạn 90 ngày, kể từ ngày kết thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp báo cáo quyết toán thuế cho cơ quan thuế và phải nộp đủ số thuế còn thiếu vào ngân sách Nhà nước chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn kê khai thuế, nếu nộp thừa sẽ được trừ vào số thuế phải nộp kỳ tiếp theo. Trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản thì cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có quyết định trên. e) Hoàn thuế Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được xét hoàn thuế trong các trường hợp sau (Thông tư 219/2013/TTBTC): - Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế. - Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo từng năm. 17 - Hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới. - Cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo. - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết. - Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo. - Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng. - Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh. Việc hoàn thuế GTGT thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa của người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mua tại Việt Nam mang theo khi xuất cảnh. - Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên. 2.1.4 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán 2.1.4.1 Yêu cầu quản lý thuế GTGT Thuế GTGT là một phần quan trọng và không ngừng vận động cùng với quá trình vận động của đồng vốn kinh doanh, do vậy việc quản lý thuế GTGT yêu cầu phải toàn diện trên các mặt sau: 18 - Quản lý thuế GTGT đầu vào: đây là số tiền mà doanh nghiệp trả thay cho người tiêu dùng sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hóa, dịch vụ. Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo quy định thì khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ được Nhà nước hoàn lại, do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản thuế này để tránh bị thất thoát và thiệt hại cho doah nghiệp. - Quản lý thuế GTGT đầu ra: đây là số tiền mà doanh nghiệp thu từ người tiêu dùng khi bán các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ, số thuế này sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu vào, nếu số thuế GTGT đầu ra lớn hơn đầu vào thì phần lớn hơn đó phải nộp vào ngân sách Nhà nước. Do đó, khoản thuế này cũng phải được quản lý chặt chẽ để tránh trường hợp kê khai thiếu, kê khai sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách. - Quản lý số thuế GTGT được hoàn lại: đây là số tiền mà Nhà nước hoàn lại cho doanh nghiệp, trên thực tế thì đây là một vấn đề đáng nói, việc hoàn thuế theo quy định hiện nay đôi khi là một kẽ hở để một số doanh nghiệp trục lợi, bòn rút ngân sách. Vì vậy, yêu cầu quản lý thuế là vô cùng cần thiết và đòi hỏi phải được theo dõi thường xuyên, chặt chẽ và phải thực sự khách quan. 2.1.4.2 Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT - Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng. Việc theo dõi 2 khoản thuế này đều căn cứ vào hóa đơn thuế GTGT. - Lập bảng kê thuế hàng tháng bao gồm: bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra. - Kê khai thuế GTGT phải nộp hàng tháng: hàng tháng kế toán tổng hợp số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc chưa được khấu trừ, trên cơ sở đó lập tờ khai thuế GTGT, kèm với bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra để nộp cho cơ quan thuế. - Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế: hàng ngày khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán căn cứ vào hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra và các chứng từ gốc khác nhau như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có,...để vào các sổ chi tiết tài khoản 133, 3331, đến cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết lên sổ cái tài khoản 133 và tài khoản 3331 hoặc tổng hợp số liệu trên sổ tổng hợp rồi lên sổ cái. Số liệu trên sổ cái được sử dụng lên báo cáo thuế hàng năm. Trên đây là toàn bộ nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT, tuy nhiên trên thực tế kế toán thuế GTGT còn phải làm nhiều nhiệm vụ khác như: lập giấy 19 xin chi tiền ngân hàng để nộp thuế, lập báo cáo nội bộ gửi Ban giám đốc,...cho dù phải thực hiện toàn bộ công việc kế toán thuế GTGT hoặc chỉ làm một phần trong đó thì yêu cầu mỗi cán bộ kế toán phải có trình độ chuyên môn vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, khách quan, trung thực,.. bởi vì kế toán thuế GTGT rất khó nhưng cũng rất dễ, đòi hỏi cán bộ thuế phải biết dung hòa giữa chế độ và quy định của Nhà nước với yêu cầu của chủ doanh nghiệp. 2.1.5 Kế toán thuế GTGT 2.1.5.1 Chứng từ kế toán Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm có: - Phiếu chi, phiếu thu - Giấy báo nợ, giấy báo có - Hóa đơn GTGT - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào - Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra - Tờ khai thuế GTGT - Quyết toán thuế GTGT - Các chứng từ có liên quan. 2.1.5.2 Tài khoản sử dụng Kế toán thuế GTGT sử dụng TK 133 – “Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ” và TK 3331 – “Thuế GTGT đầu ra”. a) TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp. Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, có 2 tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hóa, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế. - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư. 20 Kết cấu tài khoản: NỢ TK 133 CÓ SDĐK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ đầu kỳ Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho. - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ phát sinh trong kỳ - Khấu trừ thuế GTGT - Hoàn thuế GTGT - Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ SDCK: Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kỳ - Nguyên tắc hạch toán: + Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, không áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. + Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. + Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, hoặc thực hiện dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản 133. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào. + Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải,. . .) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo phương pháp tính được quy định. 21 + Đối với cơ sở sản xuất nông, lâm, ngư nghiệp xuất khẩu sản phẩm do mình trực tiếp nuôi, trồng, đánh bắt khai thác, thì chỉ được khấu trừ thuế đầu vào của hàng hoá, dịch vụ sử dụng trực tiếp cho giai đoạn khai thác. + Hàng hoá mua vào bị thồ thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của số hàng hoá này được tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường, không được tính vào số thuế GTGT đầu và được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp. + Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ khi xác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó. Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra thì chỉ khấu trừ thuế GTGT đầu vào bằng (=) số thuế GTGT đầu ra của tháng đó, số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định của Luật thuế GTGT. + Văn phòng Tổng công ty không trực tiếp hoạt động kinh doanh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của đơn vị. + Đối với doanh nghiệp kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT được chuyển sang nộp thuế theo phuơng pháp khấu trừ thuế, được khấu trừ thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; đối với hàng hoá, dịch vụ mua và trước tháng được áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế thì không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào. + Theo luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hóa đơn GTGT khi mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định. b) TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra Dùng để phản ánh thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã nộp và còn phải nộp. TK này có 2 tài khoản cấp 2: - TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra: phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, đã nộp, còn phải nộp của hàng hóa, dịch vụ thiêu thụ trong kỳ. 22 - TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: phản ánh số thuế GTGT đầu ra của hàng nhập khẩu phải nộp, đã nộp, còn phải nộp vào ngân sách Nhà nước. Kết cấu: NỢ TK 3331 CÓ SDĐK: Số thuế GTGT đã nộp thừa còn tồn đầu kỳ SDĐK: Số thuế GTGT còn phải nộp đầu kỳ - Khấu trừ thuế GTGT - Số thuế GTGT phải nộp trong kỳ - Thuế GTGT được miễn giảm - Số thuế GTGT đã nộp vào NSNN SDCK: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào NSNN SDCK: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ - Nguyên tắc hạch toán: + Doanh nghiệp chủ động tính và xác định số thuế GTGT phải nộp cho Nhà nước theo luật định và kịp thời phản ánh vào sổ kế toán số thuế phải nộp trên cơ sở các thông báo của cơ quan thuế. Việc kê khai đầy đủ chính xác số thuế phải nộp là nghĩa vụ của doanh nghiệp. + Doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh việc nộp đầy đủ và kịp thời các khoản thuế cho Nhà nước. Trường hợp có thông báo số thuế phải nộp, nếu có thắc mắc và khiếu nại về mức thuế, số thuế phải nộp theo thông báo thì cần phải được giải quyết kịp thời theo quy định. Không được vì bất cứ lý do gì để trì hoãn việc nộp thuế. + Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng loại thuế GTGT theo số phải nộp, số đã nộp, số còn phải nộp. + Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định ghi trên sổ kế toán. 23 2.1.5.3 Phương pháp hạch toán a) Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Hình 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (133) Hàng bán trả lại, giảm giá 511, 515, 711 511, 515, 711 Giá bán chưa GTGT Giá trị thanh toán 3331 133 Khầu trừ thuế GTGT GTGT phải nộp 111, 112 Nộp thuế 711 Được giảm thuế Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ (3331) 24 b) Đối với đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: TK 3331 111, 112 511 Nộp thuế GTGT vào NSNN Thuế GTGT phải nộp 711 152, 153, 211 Thuế GTGT hàng nhập khẩu Giảm thuế 111, 112 3333 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 2.1.6 Tổ chức sổ sách kế toán đối với thuế GTGT Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng. Các doanh nghiệp có thể tổ chức sổ sách kế toán dựa vào một trong các hình thức kế toán sau: - Hình thức kế toán Nhật ký chung. - Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái. - Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ. - Hình thức kế toán Nhật ký chứng từ. - Hình thức kế toán bằng máy. 25 2.2 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU Vũ Thị Bích Ngọc (2011) nghiên cứu đề tài “hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH Thép VSC-POSCO”, luận văn tốt nghiệp, Trường ĐH Dân Lập Hải Phòng. Tác giả đã thu thập các chứng từ kế toán có liên quan đến kế toán thuế GTGT tại Công ty trong kỳ kế toán quý IV năm 2010. Tác giả phát hiện công tác kế toán của công ty còn một số hạn chế, thiếu sót như: nhiều chứng còn thiếu chữ ký của kế toán trưởng, công tác đối chiếu kiểm tra chưa được thực sự coi trọng, sai sót trong quá trình hủy hóa đơn. Tuy nhiên hạn chế của nghiên cứu này là tác giả chưa đánh giá về công tác tổ chức công tác kế toán nên chưa thấy được ưu điểm hay nhược điểm của công tác này để đề xuất giải pháp khắc phục hay phát huy mô hình hiện có. Phạm Thị Bích Quyên (2013) nghiên cứu đề tài “hoàn thiện kế toán thuế tại Công ty TNHH công nghệ tin học Minh Khôi”, khóa luận tốt nghiệp. Tác giả đã thu thập các chứng từ kế toán có liên quan đến kế toán thuế tại Công ty trong kỳ kế toán quý IV năm 2012. Tác giả phát hiện công tác kế toán của công ty còn một số hạn chế, thiếu sót như: kế toán tổng hợp kiêm luôn kế toán thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ là hết sức khó khăn, không tách biệt giữa thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa và dịch vụ và thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định, việc quản lư và sử dụng hóa đơn gặp nhiều kho khăn. Thấy được hạn chế này, tác giả đã đưa ra nhiều giải pháp mang tính khả thi sát với thực tế để hoàn thiện công tác kế toán thuế tại công ty. Sau khi lược khảo những tài liệu trên, tôi thấy được việc nghiên cứu công tác kế toán thuế của các tác giả tương đối tốt nhưng bên cạnh đó các tác giả vẫn còn hạn chế. Đó là việc đưa ra các hạn chế của công ty vẫn còn chung chung chưa cụ thể về tổ chức công tác kế toán và thực hiện công tác kế toán. Bên cạnh đó là đưa ra một số các giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán chưa khả thi và gắn chặt với thực tế. 26 2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu - Số liệu sơ cấp: đề có sử dụng một số thông tin sơ cấp về thực hiện chế độ kế toán và tổ chức công tác kế toán bằng phương pháp quan sát và trao đổi trực tiếp với Kế toán trưởng và các nhân viên kế toán thuế tại Phòng kế toán của Công ty. Bên cạnh đó, các chứng từ kế toán được thu thập trực tiếp từ Phòng kế toán của Công ty. - Số liệu thứ cấp: Số liệu thứ cấp của đề tài bao gồm số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh, các khoản thuế GTGT được thu thập từ các hóa đơn, chứng từ, báo cáo quý I năm 2014. 2.3.2 Phương pháp phân tích số liệu - Phương pháp kế toán và hình thức kế toán: Công ty sử dụng hình thức Nhật ký chung. Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. Công ty hiện đang sử dụng phần mềm MISA 7.9 - Phương pháp so sánh tuyệt đối: là hiệu số của hai chỉ tiêu (chỉ tiêu kỳ phân tích và chỉ tiêu kỳ cơ sở) nhằm thấy được sự biến động về mặt lượng (mức) của chỉ tiêu cần phân tích. 27 CHƯƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 3.1.1 Giới thiệu Công ty Tên gọi đầy đủ bằng tiếng Việt: Công ty mía đường Trà Vinh. Tên viết tắt tiếng Việt: ĐTV Tên giao dịch quốc tế bằng tiếng Anh: Tra Vinh Sugar Company. Tên viết tắt bằng tiếng Anh: Tra Vinh Suco. Địa chỉ trụ sở chính: xã Lưu Nghiệp Anh, huyện Trà Cú, tỉnh Trà Vinh. Điện thoại: 0743.871.047 Fax: 0743.871.812 3.1.2 Quá trình hình thành và phát triển Công ty mía đường Trà Vinh (Sau đây gọi tắt là Công ty) là doanh nghiệp Nhà nước, tiền thân là Công ty đường Linh Cảm trực thuộc Tổng công ty mía đường I – Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn. Công ty đường Linh Cảm được thành lập vào thời điểm nền kinh tế nước ta còn gặp nhiều khó khăn mua thiết bị hoàn toàn từ Trung Quốc thuộc thế hệ lạc hậu, thiếu nguyên liệu. Sau gần 3 năm hoạt động không có nguyên liệu sản xuất Công ty liên tục bị thua lỗ trên 55 tỷ đồng vì thế Công ty đường Linh Cảm được di chuyển đến địa bàn Huyện Trà Cú, tỉnh Trà Vinh, đổi tên thành Công ty mía đường Trà Vinh theo quyết định số 152/NN/TCCB/QĐ ngày 12/07/1997 của Bộ Trưởng Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn. Công ty TNHH một thành viên mía đường Trà vinh được chuyển đổi từ Công ty mía đường Trà Vinh theo quyết định số 1340/QĐ-BNN/ĐMDN ngày 19/05/2010 của Bộ NN&PTNT. Công ty mía đường Trà Vinh bắt đầu sản xuất kinh doanh tại Trà Vinh từ vụ 2001 - 2002 và liên tục đạt nhiều thành tích xuất sắc cả về sản xuất lẫn kinh doanh. Công suất nhà máy từ 1.500 tấn mía cây/ngày, qua các năm được nâng lên 2.000 tấn mía cây/ngày. Trong năm 2011 công suất ép nhà máy sẽ được nâng lên 3.500 tấn mía cây/ngày và dây chuyền này liên tục được cải tiến, bảo dưỡng định kỳ hàng năm. 3.2 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH 3.2.1 Lĩnh vực hoạt động 28 - Chế biến thực phẩm. - Sản xuất mía đường. 3.2.2 Những thành tựu đã đạt được Qua 10 năm hoạt động, Công ty mía đường Trà Vinh đã từng bước khắc phục được nhiều yếu kém từ quản lý đến trình độ sản xuất và ngày càng khẳng định vị thế của mình so với các công ty mía đường khác trong khu vực. Với công suất ban đầu 1.000 tấn mía nguyện liệu/ngày, đến nay, công ty đã đầu tư thêm một số thiết bị nâng công suất lên đến 2.000 tấn mía nguyên liệu/ngày. Trong 10 năm qua, nhà máy đã ép được 2.876.000 tấn mía nguyên liệu với sản lượng đường thu được 248.000 tấn, thu 128.000 tấn mật rỉ, sản xuất 16.000 tấn phân vi sinh với tổng mức doanh thu là 2.162 tỷ đồng. Qua đó, đã đóng góp vào ngân sách Nhà nước 93 tỷ đồng. Thu nhập bình quân đầu người đạt trên 06 triệu đồng/người/tháng. 3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC TẠI CÔNG TY 3.3.1 Sơ đồ tổ chức tại Công ty 29 CHỦ TỊCH CÔNG TY KIỂM SOÁT VIÊN GIÁM ĐỐC PHÓ GIÁM GIÁM PHÓ ĐỐC KỸ ĐỐC KỸ THUẬT THUẬT Xưởng Xưởn g chế luyện Chế Luyện Phòng Phòng Kỹ thuật Thuật KCS KCS PHÓ GIÁM GIÁM PHÓ ĐỐC ĐỐC NGUYÊN LIỆU THU NGUYÊN MUA LIỆU THU MUA PHÓ PHÓ GIÁM GIÁM ĐỐC ĐỐC NGUYÊN NGUYÊN LIỆU ĐẦU TƯ LIỆU ĐẦU TƯ Xưởng Xưởn gCơ Cơ điện điện Phòng Phòng nguyên Nguyê liệun Xưởng Xưởng Phân Phânvi visinh sinh liệu Phòng Phòng Kế kế hoạch hoạch vật tư vật tư PHÓ PHÓ GIÁM GIÁM ĐỐC ĐỐC THƯỜNG THƯỜNG TRỰC TRỰC Phòng Phòn gKế Kế toán toán tài Tài chính Chính Phòng Phòn Tổ g chức Tổ hành chức chính Hành chính Hình 3.1 Sơ đồ tổ chức công ty Nguồn: Phòng KT-TC Công ty mía đường Trà Vinh 3.3.2 Các phòng, ban và đơn vị kinh doanh - Chủ tịch công ty là người đại diện vốn chủ sỡ hữu của Tổng công ty – nhà nước. Chủ tịch công ty có quyền quyết định việc điều hành của công ty theo đúng kế hoạch được giao, cũng như theo các quy định của pháp luật. - Ban giám đốc Công ty có trách nhiệm lập Báo cáo tài chính phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính của Công ty cũng như kết quả hoạt động kinh doanh cho năm tài chính. Trong việc lập báo cáo, Ban Giám đốc được yêu cầu phải: 30 + Lựa chọn các chính sách kế toán thích hợp và áp dụng các chính sách đó một cách nhất quán. + Đưa ra các phán đoán và ước tính một cách hợp lý và thận trọng. + Nêu rõ các nguyên tắc kế toán thích hợp có được tuân thủ hay không; có những áp dụng sai lệch trọng yếu cần được công bố và giải thích trong Báo cáo tài chính hay không. + Lập báo cáo tài chính trên cơ sở Công ty hoạt động liên tục, trừ trường hợp không thể cho rằng Công ty sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh. + Ban Giám đốc xác nhận rằng Công ty đã tuân thủ các yêu cầu nêu trên trong việc lập các Báo cáo tài chính + Ban Giám đốc có trách nhiệm đảm bảo sổ sách kế toán được ghi chép một cách phù hợp, để phản ánh một cách hợp lý tình hình tài chính của Công ty tại bất kỳ thời điểm nào và đảm bảo Báo cáo tài chính tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam, hệ thống kế toán Việt Nam và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Nhà nước Việt Nam. - Phòng Tổ chức - Hành Chính: Có nhiệm vụ giúp Giám đốc Công ty quản lý và theo dõi lao động, điều động và bổ sung nhân lực khi cần thiết tuyển dụng và sắp xếp lao động phù hợp với trình độ chuyên môn và năng lực làm việc của từng người. Có nhiệm vụ tổng hợp và lập bảng thanh toán các chế độ như: tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng và các khoản trính theo lương cho cán bộ công nhân viên, ngoài ra còn quản lý tổ bảo vệ, văn thư lưu trữ, nhà ăn… - Phòng Kế Toán – Tài chính: Có nhiệm vụ giúp Giám đốc trong công tác kế hoạch tài chính, tổ chức hạch toán kế toán về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo đúng chế độ kế toán của Nhà nước quy định. Bộ máy kế toán có trách nhiệm tổ chức thực hiện và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán, thống kê trong phạm vi toàn Công ty, tham mưu cho Giám đốc về thông tin kinh tế và phân tích hoạt động kinh doanh, kiểm tra, ghi chép và hạch toán tài chính của Công ty. - Phòng Kế hoạch - Vật tư: Chịu trách nhiệm về kế hoạch vật tư, theo dõi, quản lý và cung cấp vật tư phục vụ cho công tác sản xuất chế biến ,quản lý các kho: vật tư, thành phẩm, đồng thời còn làm nhiệm vụ kinh doanh, tiêu thụ sản phẩm. - Phòng Nguyên liệu: Có nhiệm vụ đầu tư, thu mua và vận chuyển mía cung cấp nguyên liệu cho phân xưởng sản xuất đường, chịu trách nhiệm hướng dẫn về kỹ thuật trồng và chăm sóc mía cho bà con nông dân mở rộng 31 và phát triển vùng nguyên liệu mía đáp ứng nhu cầu nâng công suất của Nhà máy. - Phòng Kỷ thuật - KCS: Chịu trách nhiệm về kỹ thuật lắp ráp, sửa chữa máy móc thiết bị, dây chuyền sản xuất. Lập kế hoạch sửa chữa lớn hàng năm, kế hoạch nâng công suất theo yêu cầu của Ban Giám đốc. Ngoài ra còn chịu trách nhiệm kiểm tra, đánh giá chất lượng mía nguyên liệu, phân tích CCS mía làm cơ sở để tính giá mía nguyên liệu. - Xưởng Chế luyện: Chịu trách nhiệm sản xuất đường thành phẩm các loại theo yêu cầu của Ban Giám đốc. Có trách nhiệm quản lý, đôn đốc, nhắc nhở công nhân thực hiện đúng các quy định của Công ty về vệ sinh, an toàn lao động… theo từng cuơng vị trên dây chuyền sản xuất. - Xưởng Cơ điện: Chịu trách nhiệm sửa chữa và chế tạo các công cụ, dụng cụ phục vụ cho phân xưởng sản xuất. - Xưởng phân Vi sinh: Chịu trách nhiệm sản xuất các loại phân bón Hudavil chuyên dùng cho mía như: Hudavil 2:4:2, Hudavil 11%... nhằm cải tạo đất để nâng cao năng suất, chất lượng mía nguyên liệu. 3.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN Phòng Kế toán tài chính có nhiệm vụ giúp Giám đốc trong công tác kế hoạch tài chính, tổ chức hạch toán kế toán về hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty theo đúng chế độ kế toán của Nhà nước quy định. Bộ máy kế toán có trách nhiệm tổ chức thực hiện và kiểm tra toàn bộ công tác kế toán, thống kê trong phạm vi toàn công ty, tham mưu cho Giám đốc về thông tin kinh tế và phân tích hoạt động kinh doanh, kiểm tra, ghi chép và hạch toán tài chính. 32 3.4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán KẾ TOÁN TRƯỞNG PHÓ TRƯỞNG PHÒNG KT ĐẦU TƯ THU MUA KẾ TOÁN VẬT TƯ KẾ TOÁN DOANH THU KẾ TOÁN THANH TOÁN THỦ QUỸ Hình 3.2 Sơ đồ bộ máy kế toán Nguồn: Phòng KT-TC Công ty mía đường Trà Vinh - Kế toán trưởng: phân công và chỉ đạo trực tiếp tất cả các nhân viên kế toán làm việc ở các bộ phận của Công ty. Có ý kiến thỏa thuận trong việc tuyển dụng, thi tuyển nâng cấp bậc, khen thưởng, thi hành pháp luật các nhân viên kế toán, thủ quỹ, thủ kho trong công ty. Ký các giấy tờ có giá trị pháp lý trong báo cáo kế toán, báo cáo thống kê, các chứng từ tín dụng. Chấp hành sự chỉ đạo của Giám đốc Công ty. - Kế toán tổng hợp: thay thế trưởng phòng (khi vắng mặt) để giải quyết các công việc nội bộ của phòng kế toán về công tác chuyên môn, nghiệp vụ theo chế độ quy định. - Kế toán đầu tư thu mua: ký hợp đồng thu mua mía. Đảm bảo đủ lượng mía cho sản xuất. Lập bảng kê thu mua mía. - Kế toán vật tư: ký xác nhận với thủ kho về thẻ kho, về số dư và giao dịch chứng từ. Ký kết, xác nhận công tác kiểm kê kho vật liệu theo quy định hoặc đột xuất. Được quyền từ chối lập phiếu nhập, xuất kho nếu phát hiện các chứng từ có liên quan đến công tác nhập xuất vật tư không hợp lệ. Lập báo cáo về việc nhập, xuất, tồn kho vật tư. Theo dõi , ghi chép sổ sách kế toán chi tiết về công cụ dụng cụ. Tham gia công tác kiểm kê kho vật tư định kỳ và đột xuất theo yêu cầu của lãnh đạo phòng. 33 - Kế toán vật tư: ký xác nhận với thủ kho về thẻ kho, về số dư và giao dịch chứng từ. Ký kết, xác nhận công tác kiểm kê kho vật liệu theo quy định hoặc đột xuất. Được quyền từ chối lập phiếu nhập, xuất kho nếu phát hiện các chứng từ có liên quan đến công tác nhập xuất vật tư không hợp lệ. Lập báo cáo về việc nhập, xuất, tồn kho vật tư. Theo dõi , ghi chép sổ sách kế toán chi tiết về công cụ dụng cụ. Tham gia công tác kiểm kê kho vật tư định kỳ và đột xuất theo yêu cầu của lãnh đạo phòng. - Kế toán thanh toán: được giao dịch với ngân hàng theo sự phân công của phụ trách phòng. Có quyền từ chối thanh toán khi các chứng từ không đây đủ, không hợp lệ hoặc không chính xác. Đảm bảo công tác thu, chi tiền mặt, các khoản thanh toán với người bán. Tiếp nhận và kiểm tra các chứng từ gốc của các bộ phận, đảm bảo sự kiểm soát chính xác, hợp lệ của chứng từ. - Thủ quỹ: có quyền từ chối thanh toán nếu phát hiện các chứng từ thanh toán không tính pháp lý. Có quyền đề xuất với lãnh đạo về công tác quản lý quỹ. Tham gia các cuộc hội, họp, thi đua trong phòng. Quản lý, bảo quản, giữ gìn kho quỹ của Công ty. Thực hiện nhiệm vụ thu chi theo lệnh. Giao dịch với ngân hàng về việc rút và nộp tiền theo lệnh của phụ trách phòng. 3.4.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán 3.4.2.1 Chế độ kế toán Niên độ kế toán: Niên độ kế toán theo năm dương lịch của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc tại ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam (VNĐ) Công ty thực hiện công tác kế toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. 3.4.2.2 Hình thức kế toán Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung và Công ty hiện đang sử dụng phần mềm kế toán MISA 7.9 a) Đặc trưng cơ bản Hình thức kế toán Nhật ký chung được sử dụng rộng rãi ở các doanh nghiệp có quy mô lớn, trang bị phần mềm kế toán. Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội 34 dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. b) Các sổ kế toán chủ yếu Sổ chi tiết: các sổ chi tiết, thẻ chi tiết. Sổ tổng hợp: Nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cái. c) Trình tự ghi sổ Chứng từ kế toán Sổ nhật ký đặt biệt Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Hình 3.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ của công ty Nguồn: Phòng KT-TC Công ty mía đường Trà Vinh Ghi chú: Nhập số liệu hằng ngày In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào Sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc 35 ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật kư đặc biệt liên quan. Cuối kỳ (tháng, quý, năm), cộng số liệu sổ Cái, lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra, đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính. Về nguyên tắc, tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên bảng cân đối số phát sinh phải bằng tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung ( hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ. 3.4.3 Phương pháp kế toán Phương pháp kế toán thuế GTGT: phương pháp khấu trừ. 3.5 KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH KINH DOANH CỦA CÔNG TY GIAI ĐOẠN 2011 ĐẾN SÁU THÁNG ĐẦU NĂM 2014 36 Bảng 3.1 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2011 đến 2013 STT 1 2 3 4 5 Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí Lợi nhuận trước thuế Thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế 2011 533.740,4 475.443.9 58.296,5 4.339,7 53.956,8 2012 2013 530.143,8 505.737,2 24.406,5 24.406,5 440.932,0 430.971,7 9.960,3 9.960,3 So sánh 2012/2011 Số tiền % (3.596,6) (0,7) 30.293,3 6,4 (33.890,2) (58,13) (29.550,3) (54,8) Nguồn: Phòng KT-TC Công ty mía đường Trà Vinh 37 ĐVT: Triệu đồng So sánh 2013/2012 Số tiền % (89.211,8) (16,8) (74.765,5) (14,8) (14.446,2) (59,2) (14.446,2) (59,2) Qua bảng phân tích kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty trong 3 năm 2011, 2012, 2013 cho thấy lợi nhuận của Công ty giảm qua các năm. Nguyên nhân là do doanh thu của công ty qua các năm giảm, nguyên nhân là do gặp diện tích trồng mía địa phương bị thu hẹp. Trong khi các khoản chi phí của công ty cũng tăng 6,4% trong năm 2012 trong điều kiện doanh thu giảm 0,7 % làm cho lợi nhuận của công ty giảm tới 54,8%. Trong năm 2013, tuy công ty đã thực hiện nhiều biện pháp để giảm thiểu chi phí làm cho chi phí giảm 14,8% nhưng doanh thu của công ty vẫn không tăng, giảm 16,8% làm cho lợi nhuận công ty vẫn giảm 59,2%. Nguyên nhân của đà sụt giảm qua các năm là do sản lượng công ty sản xuất giảm do thiếu nguồn nguyên liệu đầu vào, diện tích nguyên liệu trong khu vực giảm và chịu sự cạnh tranh thu mua nguyên liệu giữa các nhà máy đường trong khu vực đồng bằng sông Cửu Long làm cho giá nguyên liệu biến động. Bên cạnh đó công ty còn chịu khoản nợ liên quan đến tài sản để lại của Công ty đường Linh Cảm trên 37 tỷ đồng không được chính phủ xử lý và còn phải kế thừa khoản lỗ từ Linh Cảm di chuyển vào trên 55 tỷ đồng. Bảng 3.2 Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh sáu tháng đầu năm 2014 Sáu tháng Sáu tháng So sánh sáu tháng đầu 2014/2013 STT Chỉ tiêu đầu năm đầu năm 2013 2014 Số tiền % 1 Doanh thu 343.663,3 265.248,6 (78.414,7) (22,8) 2 Chi phí 314.763,2 259.714,8 (55.048,4) (17,5) 3 Lợi nhuận trước thuế 28.990,1 5.533,8 (23.456,3) (80,9) 4 Thuế TNDN 5 Lợi nhuận sau thuế 28.990,1 5.533,8 (23.456,3) (80,9) Nguồn: Phòng KT-TC Công ty mía đường Trà Vinh So sánh 6 tháng đầu năm 2014 và 6 tháng đầu năm 2013 cho thấy lợi nhuận của công ty vẫn trên đà giảm sút, giảm 22,8%. Sáu tháng đầu năm 2014 doanh thu giảm 22,8% so với cùng kỳ năm trước. Tuy các khoản chi phí trong giai đoạn này đã giảm so với cùng kỳ, giảm 17% nhưng giá trị giảm của chi phí không tương ứng so với doanh thu nên kéo theo lợi nhuận vẫn giảm. Sự giảm sút lợi nhuận của công ty qua các giai đoạn là do điều kiện kinh doanh của công ty gặp nhiều khó khăn. Diện tích trồng mía nguyên liệu của công ty bị thu hẹp dần là nguyên nhân trực tiếp dẫn đến doanh thu của công ty giảm. Bên cạnh đó lượng đường nhập khẩu từ Thái Lan sang nhiều làm cho đường trong nước khó cạnh tranh, sức tiêu thụ giảm. Trong thời gian tới, Công ty sẽ tăng cường xây dựng vùng nguyên liệu cho sản xuất để nguyên liệu đầu vào luôn được đảm bảo. Công ty chú trọng 38 đầu tư nâng cấp công suất các nhà máy đường, bổ sung thiết bị tiên tiến hiện đại, cải thiện chất lượng của đường để dễ dàng cạnh tranh với đường nhập khẩu. Đồng thời tập trung nghiên cứu du nhập các giống mía mới, cũng như nghiên cứu phát triển những sản phẩm mới sau đường để cải thiện tình hình kinh doanh hiện tại của Công ty. 3.6 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG CỦA CÔNG TY 3.6.1 Thuận lợi - Được sự quan tâm của Bộ NN&PTNT, UBND tỉnh Trà Vinh, Tổng công ty mía đường I về chủ trương, chiến lược và định hướng phát triển của công ty nên tạo niềm tin phấn khởi cho Cán bộ công nhân viên. - Được sự ủng hộ của bà con nông dân trồng mía, các chủ hợp đồng và các đơn vị thu mua mía nguyên liệu, nên sản lượng thu mua mía vẫn đảm bảo kế hoạch Sản xuất kinh doanh trên 280.000 tấn mía/năm. - Điều kiện tự nhiên và kinh tế xã hội rất thuận lợi và phù hợp cho phát triển sản xuất thu hoạch mía và công nghiệp chế biến đường, nhiệt độ trung bình 27oC, thời tiết 02 mùa mưa và mùa khô, ít bão lũ. - Theo điều tra sở NN&PTNT thì lợi nhuận và thu nhập từ cây mía cao so với cây lúa trên 40%. 3.6.2 Khó khăn - Diện tích mía thu hẹp do địa phương quy hoạch khu kinh tế Đại An và cảng biển của Nhà Nước làm giảm diện tích khoàng 1.000 ha. - Hiện tại các nhà máy chế biến đường Đồng Bằng sông Cửu Long không xây dựng vùng nguyên liệu ổn định cho nhà máy mình, phá vỡ cam kết giá mía nên cạnh tranh thu mua tranh bán xảy ra liên tục nên các nhà máy thường xuyên nâng giá mía và mất lòng tin lẫn nhau. (giá mía NL lên đến 1.500.000 đồng/tấn). - Vùng có tỷ lệ dân tộc khơmer chiếm 60% dân số, có nhiều xã thuộc diện 135 và hộ nghèo thường làm thuê tại Thành Phố Hồ Chí Minh và 02 chi nhánh công ty giày da tại xã Thanh Sơn và Phước Hưng thuộc huyện Trà Cú, nên thiếu nhân công thu hoạch mía làm cho giá thu mua mía tăng lên. - Công ty mía đường Trà Vinh phải gánh chịu khoản nợ liên quan đến tài sản để lại của Công ty đường Linh Cảm trên 37 tỷ đồng không được chính phủ xử lý và còn phải kế thừa khoản lỗ từ Linh Cảm di chuyển vào trên 55 tỷ đồng. 39 - Đường nhập lậu từ Thái Lan sang nhiều trên 200 tấn/ngày làm cho giá đường trong nước nói chung và của công ty nói riêng khó cạnh tranh, sức tiêu thụ giảm. - Cơ sở hạ tầng và công nghệ sản xuất chế biến đường còn lạc hậu, thiết bị hoàn toàn Trung Quốc chưa đáp ứng cho sản xuất với khối lượng hàng hóa lớn vào thời điểm mía chín. - Trình độ và tay nghề cán bộ công nhân viên còn thấp chưa đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh, lao động người dân tộc Công ty chiếm 45%. - Chất lượng mía còn thấp, trình độ canh tác của bà con nông dân chưa cao, đời sống khó khăn do thiếu vốn sản xuất, đồng thời việc chuyển đổi cây trồng mang tính tự phát không theo qui định. - Hiện nay hệ thống đê sông hậu chưa hoàn thiện nên nước mặn xâm nhập sâu vào nội đồng ở vị trí trũng ảnh hưởng chất lượng cây mía (chữ đường). 3.6.3 Phương hướng phát triển trong thời gian tới Hướng phát triển hiện tại và tương lai cùa Công ty là mở rộng quy mô sản xuất, chủ trương sẽ tập trung xây dựng vùng nguyên liệu mía với diện tích khoảng 7.000 – 8.000 ha, thay đổi giống mía có năng suất và chữ đường cao, đồng thời phát triển diện tích mía chín sớm, chín trung bình và chín muộn cân đối với công suất ép. Công ty chú trọng đầu tư đồng bộ, bổ sung thiết bị tiên tiến hiện đại để nâng cao chất lượng sản phẩm. Quan trọng hơn, Công ty sẽ tập trung nghiên cứu du nhập các giống mía mới, tiêu thụ đường cũng như nghiên cứu phát triển những sản phẩm mới sau đường. Đồng thời nỗ lực hỗ trợ, tăng cường hơn nữa mối liên hệ giữa Công ty và bà con nông dân để tạo nguồn nguyên liệu ổn định, từng bước đưa Công ty Mía đường Trà Vinh vươn lên trở thành một trong những doanh nghiệp sản xuất mía đường lớn mạnh và hiệu quả nhất tại Đồng bằng sông Cửu Long. 40 CHƯƠNG 4 KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY TNHH MTV MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH 4.1 CHỨNG TỪ SỬ DỤNG Công ty áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy công ty thực hiện đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của Nhà nước: - Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT3/001 - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT - Bảng kê hóa đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 012/GTGT), bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (mẫu số 011/GTGT). - Các chứng từ, hóa đơn đặc thù khác. 4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Công ty mía đường Trà Vinh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên công ty mở các tài khoản: - TK 133: thuế GTGT được khấu trừ - TK 3331: thuế GTGT phải nộp 4.3 SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY MÍA ĐƯỜNG TRÀ VINH Quy trình ghi sổ kế toán được khái quát theo sơ đồ sau: Hóa đơn GTGT Sổ chi tiết TK 133, TK 3331 Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 133, TK 3331 Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo thuế và quyết toán thuế GTGT Hình 4.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT 41 Hàng ngày các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tất cả được phản ánh vào sổ nhật ký chung, căn cứ vào chứng từ gốc, đồng thời từ các chừng từ gốc, hoặc sổ nhật ký chung kế toán vào sổ chi tiết TK 133, 3331. Sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái TK 133, 3331. Từ sổ chi tiết TK 133, 3331 kế toán ghi vào bảng tổng hợp chi tiết. Cuối kỳ (tháng, quý, năm), cộng số liệu sổ Cái 133, 3331 kế toán lập các báo cáo thuế và quyết toán thuế gửi cho cơ quan thuế. 4.4 CÁC MỨC THUẾ ÁP DỤNG Hiện nay, Công ty mía đường Trà Vinh đang áp dụng thuế suất 5% hầu hết đối với tất cả các mặt hàng sản xuất của công ty. Bên cạnh đó các mặt hàng công ty mua và bán lại cho nông dân với thuế suất 10%. Các dịch vụ mua vào của công ty hầu hết áp dụng thuế suất 10%, ngoài ra có các mặt hàng áp dụng thuế suất 5% như men vi sinh, thuốc trừ sâu, các loại phân bón,....... 4.5 CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ 4.5.1 Thuế GTGT đầu vào Khi mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chừng từ gốc như phiếu chi, giấy báo NỢ của ngân hàng, phiếu nhập kho, kế toán các bộ phận liên quan tiến hành hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Trích một số nghiệp vụ liên quan đến kế toán thuế GTGT đầu vào trong tháng 1/2014 như sau: (1) Ngày 04/01/2014 chi thanh toán tiền chi phí đi công tác xe 52V 2369 từ ngày 18/12 - 31/12/2013 cho Bùi Đình Thức theo PC0114/080 trị giá 8.752.360, GTGT 10%. (2) Ngày 06/01/2014 chuyển tiền chi phí quảng cáo doanh nghiệp trên tạp chí Tài Chính theo HĐ số 303/2013 ngày 15/11/2013 theo chứng từ 0114/037 trị giá 5.000.000 đồng, GTGT 10%. (3) Ngày 06/01/2014 NH Sacombank Trà Vinh thu phí chuyển tiền theo CT0114/094 trị giá 700.000 đồng, GTGT 10%. (4) Ngày 07/01/2014 chi tiền mua 6 bình gas phục vụ nhà ăn cho Trần Ngọc Tuấn theo PC0114/151 trị giá 9.490.910 đồng, GTGT 10%. (5) Ngày 08/01/2014 chi thanh toán tiền chi phí tiếp khách cho Nguyễn Văn Hùng theo PC0114/174 trị giá 8.710.910 đồng, GTGT 10%. 42 (6) Ngày 08/01/2014 UNC ở NHNN Trà Cú chuyễn tiền chi phí sữa chữa máy in phun bao thành phẩm cho Cty TNHH TMDV Đạt Mỹ theo CT0114/074 trị giá 4.000.000 đồng, GTGT 10%. (7) Ngày 08/01/2014 chi thanh toán tiền dầu Do cho xe Hino 84L 4352 từ 16/12 - 06/01/2014 cho Nguyễn Văn Hùng theo PC0114/178 trị giá 2.913.270 đồng, GTGT 10%. (8) Ngày 10/01/2014 chi thanh toán tiền chi phí đi công tác xe 84E 0362 từ 09/12 - 10/1/2014 cho Cao Trọng Điệp theo PC0114/234 trị giá 22.957.070 đồng, GTGT 10%. (9) Ngày 11/01/2014 nhập kho nhiên liệu - phải trả cho công ty TNHH MTV Thương Mại và Dịch Vụ Thuận Thành Phát theo CTK0114/060 trị giá 69.910.500 đồng, GTGT 10%. (10) Ngày 11/01/2014 chuyển tiền chi phí sữa chữa máy nén khí cho Cty TNHH MTV KT Điều khiển Hưng Thịnh theo CT0114/095 trị giá 12.750.000, GTGT 10%. (11) Ngày 11/01/2014 nhập kho bao bì - Phải trả cho Công ty TNHH Quân Quân theo CTK0114/062 trị giá 161.600.400 đồng, GTGT 10%. (12) Ngày 13/01/2014 NH Sacombank Trà Vinh thu phí chuyển tiền theo CT0114/121 trị giá 700.000 đồng, GTGT 10%. (13) Ngày 18/01/2014 chi thanh toán tiền cước điện thoại cho các số máy không dây T1/2014 cho Huỳnh Văn Hưu theo PC0114/396 trị giá 601.850 đồng, GTGT 10%. (14) Ngày 21/01/2014 chi thanh toán tiền chi phí đi công tác ngày 16+17/01/2013 cho Bùi Đình Thức theo PC0114/493 trị giá 833.000 đồng, GTGT 10%. (15) Ngày 22/01/2014 UNC thanh toán tiền mua bàn, kính và ghế theo HĐ 0000354 cho DNTN Hiền Thành Triệu theo CT0114/196 trị giá 45.909.100 đồng, GTGT 10%. (16) Ngày 22/01/2014 UNC ở NHNN&PTNT Trà Cú chuyển tiền vé máy bay cho đoàn CB đi công tác ở Hà Nội theo CT0114/201 trị giá 17.480.000 đồng, GTGT 10%. (17) Ngày 22/01/2014 UNC ở NHNN Trà Cú chuyển tiền mua TB máy vi tính cho Cty TNHHTMDV TH & VT Tú Hạnh theo CT0114/206 trị giá 20.881.820 đồng, GTGT 10%. 43 (18) Ngày 25/01/2014 nhập kho VLP và CCDC - Phải trả cho Công ty TNHH TM DV Đạt Mỹ theo CTK0114/212 trị giá 13.052.160 đồng, GTGT 10%. - Các chứng từ liên quan: + Phiếu chi (xem phụ lục 1) + Giấy báo nợ (xem phụ lục 2) + Hóa đơn GTGT mua vào (xem phụ lục 3) 44 4.5.2 Thuế GTGT đầu ra Khi phát sinh các khoản doanh thu hay thu nhập khác, kế toán lập hóa đơn GTGT để ghi nhận doanh thu, thu nhập và phản ánh số thuế GTGT đầu ra tính trên doanh thu, thu nhập đó. Trích một số nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu ra trong tháng 1/2014 như sau: (1) Ngày 20/01/2014 bán hàng cho Công ty TNHH TM Hữu Sơn theo HĐ GTGT 0000290, giá chưa thuế 365.714.280 đồng, GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh toán. (2) Ngày 21/01/2014 bán hàng cho Nguyễn Thị Thu Mai theo HĐ GTGT 0000292, giá chưa thuế 732.571.420 đồng, GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh toán. (3) Ngày 23/01/2014 bán hàng cho Tổng Công ty miá đường I- Công ty cổ phần theo HĐ GTGT 0000294, giá chưa thuế 3.306.666.660 đồng, VAT 5%. Khách hàng chưa thanh toán. (4) Ngày 24/01/2014 UNC ở NHNN Trà Cú nộp thuế T12/2013 cho Cục Thuế Tỉnh theo CT0114/246 số tiền 1.316.901.239 đồng. (5) Ngày 28/01/2014 bán hàng cho Nguyễn Thị Thu Mai theo HĐ GTGT 0000295, giá chưa thuế 516.819.040 đồng, GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh toán. (6) Ngày 28/01/2014 bán hàng cho Nguyễn Thanh Duy theo HĐ GTGT 0000298, giá chưa thuế 13.362.580 đồng, GTGT 5%. Khách hàng đã thanh toán theo PT0114/047. (7) Ngày 28/01/2014 bán hàng cho Nguyễn Văn Tính theo HĐ GTGT 0000299, giá chưa thuế 4.317.140 đồng, GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh toán. (8) Ngày 28/01/2014 xuất bán bao PE loại 1kg cho Nguyễn Ngọc Hơn theo HĐ GTGT 0000301, giá chưa thuế 2.127.270 đồng, GTGT 10%. Khách hàng chưa thanh toán. (9) Ngày 28/01/2014 xuất phân đầu tư cho nông dân Cao Trường An theo HĐ GTGT 0000302, giá chưa thuế 47.524.280, GTGT 5%. Tiền sẽ được trừ lại khi mua lại mía của người này. (10) Ngày 31/01/2014 kết chuyển tiền thuế VAT được khấu trừ sang giảm khoản phải trả T1/2014 theo CTK0114/241, số tiền 209.824.623 đồng 45 - Các chứng từ liên quan: + Hóa đơn GTGT bán ra (xem phụ lục 4) + Phiếu thu (xem phụ lục 5) + Giấy ủy nhiệm chi (xem phụ lục 6) 46 4.6 THỰC HIỆN KẾ TOÁN CHI TIẾT Căn cứ vào các chứng từ và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết TK 133, 3331. 47 Đơn vị: Công ty mía đường Trà Vinh Địa chỉ: xã Lưu Nghiệp Anh, Trà Cú, Trà Vinh Mẫu số: S38 – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN TK: 1331 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày, tháng 04/01 PC0114/080 04/01 06/01 303/2013 06/01 06/01 CT0114/094 06/01 07/01 PC0114/151 07/01 08/01 PC0114/174 08/01 08/01 CT0114/074 08/01 TK đối ứng Diễn giải Số dư đầu kỳ Chi thanh toán tiền chi phí đi công tác xe 52V 2369 từ ngày 18/12 31/12/2013 Chuyển tiền chi phí quảng cáo doanh nghiệp trên tạp chí Tài Chính NH Sacombank Trà Vinh thu phí chuyển tiền Chi tiền mua 6 bình gas phục vụ nhà ăn cho Trần Ngọc Tuấn Chi thanh toán tiền chi phí tiếp khách cho Nguyễn Văn Hùng UNC ở NHNN Trà Cú chuyễn tiền chi 48 Số phát sinh Nợ Có Số dư Nợ Có - 111 875.236 112 500.000 112 70.000 111 949.091 111 871.091 112 400.000 - 08/01 PC0114/178 08/01 10/01 PC0114/234 10/01 11/01 CTK0114/060 11/01 11/01 11/01 CT0114/095 11/01 CTK0114/062 11/01 13/01 CT0114/121 13/01 18/01 PC0114/396 18/01 21/01 PC0114/493 21/01 22/01 CT0114/196 22/01 22/01 CT0114/201 22/01 phí sữa chữa máy in phun Chi thanh toán tiền dầu Do cho xe Hino 84L 4352 từ 16/12 - 06/01/2014 cho Nguyễn Văn Hùng Chi thanh toán tiền chi phí đi công tác xe 84E 0362 từ 09/12 - 10/1/2014 Nhập kho nhiên liệu - phải trả cho công ty TNHH MTV Thương Mại và Dịch Vụ Thuận Thành Phát Chuyển tiền chi phí sữa chữa máy nén khí cho Cty TNHH MTV KT Điều khiển Hưng Thịnh Nhập kho bao bì - Phải trả cho Công ty TNHH Quân Quân NH Sacombank Trà Vinh thu phí chuyển tiền ....................................................... Chi thanh toán tiền cước điện thoại cho các số máy không dây T1/2014 cho Huỳnh Văn Hưu Chi thanh toán tiền chi phí đi công tác ngày 16+17/01/2013 cho Bùi Đình Thức UNC thanh toán tiền mua bàn, kính và ghế theo HĐ 0000354 cho DNTN Hiền Thành Triệu UNC ở NHNN&PTNT Trà Cú chuyển 49 111 291.327 111 2.295.707 331 6.991.050 112 1.275.000 331 16.160.040 112 70.000 111 60.185 111 83.300 112 4.590.910 112 1.748.000 22/01 CT0114/206 25/01 CTK0114/212 22/01 25/01 tiền vé máy bay cho đoàn CB đi công tác ở Hà Nội UNC ở NHNN Trà Cú chuyển tiền mua TB máy vi tính cho Cty TNHHTMDV TH & VT Tú Hạnh Nhập kho VLP và CCDC - Phải trả cho Công ty TNHH TM DV Đạt Mỹ ........................................................... Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 112 2.088.182 331 1.305.216 209.824.623 209.824.623 - Sổ này có … trang, đánh số từ trang số 01 đến trang … - Ngày mở sổ: 01/01/2014 Ngày ....tháng ....năm 2014 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hình 4.1 Trích sổ chi tiết tài khoản 1331 50 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu Đơn vị: Công ty mía đường Trà Vinh Địa chỉ: xã Lưu Nghiệp Anh, Trà Cú, Trà Vinh Mẫu số: S38 – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN TK: 3331 ĐVT: đồng Ngày, tháng ghi sổ Chứng từ Ngày, Số hiệu tháng 20/01 0000290 21/01 21/01 0000292 21/01 23/01 0000294 23/01 24/01 CT0114/246 24/01 28/01 0000295 28/01 TK đối ứng Diễn giải Số dư đầu kỳ …………………………….. Bán hàng cho Công ty TNHH TM Hữu Sơn Bán hàng cho Nguyễn Thị Thu Mai ……………………………….. Bán hàng cho Tổng Công ty miá đường I- Công ty cổ phần UNC ở NHNN Trà Cú nộp thuế T12/2013 Bán hàng cho Nguyễn Thị Thu 51 Số phát sinh Nợ Số dư Có Nợ Có 1.316.901.239 3311 18.285.714 3311 36.628.571 3311 165.333.333 1121 1.316.901.239 3311 25.840.952 28/01 0000298 28/01 28/01 0000299 28/01 28/01 0000301 28/01 28/01 0000302 28/01 31/01 CTK0114/2 41 31/01 Mai Bán hàng cho Nguyễn Thanh Duy Bán hàng cho Nguyễn Văn Tính ..................................................... Xuất bán bao PE loại 1kg cho Nguyễn Ngọc Hơn Xuất phân đầu tư cho nông dân Cao Trường An ............................................... Chuyển tiền thuế VAT được khấu trừ sang giảm khoản phải trả T1/2014 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 3311 668.129 3311 215.857 3311 212.727 3311 2.376.214 1331 209.824.623 1.526.878.243 3.691.018.895 3.481.041.891 - Sổ này có 2 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 02 - Ngày mở sổ: 01/01/2014 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hình 4.2 Trích sổ chi tiết tài khoản 3331 52 Ngày ....tháng ....năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu 4.7 THỰC HIỆN KẾ TOÁN TỔNG HỢP Căn cứ vào chứng từ và nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán tiến hành ghi vào các sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 133, 3331. 53 Đơn vị: Công ty mía đường Trà Vinh Địa chỉ: xã Lưu Nghiệp Anh, Trà Cú, Trà Vinh Mẫu số: S03a – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 1 năm 2014 Chứng từ Ngày, tháng ghi sổ Số hiệu Đã ghi STT sổ dòng cái Diễn giải Ngày tháng Số hiệu TK đối ứng Đơn vị tính: đồng Số phát sinh Nợ Có Số trang trước chuyển sang 04/01 PC0114/080 06/01 303/2013 04/01 Chi thanh toán tiền chi phí đi công tác Chi phí quản lý doanh nghiệp X 1 2 642 8.752.360 Thuế GTGT đầu vào 3 1331 875.236 Tiền mặt 4 111 06/01 06/01 Chi phí quảng cáo doanh nghiệp Cộng chuyển sang trang sau X 5 9.627.596 9.627.596 54 9.627.596 Cộng trang trước chuyển sang 06/01 CT0114/094 07/01 PC0114/151 08/01 PC0114/174 08/01 CT0114/074 9.627.596 Chi phí quản lý doanh nghiệp 6 642 5.000.000 Thuế GTGT đầu vào 7 1331 500.000 Tiền mặt 8 111 06/01 Phí chuyển tiền X 5.500.000 9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 642 700.000 Thuế GTGT đầu vào 11 1331 70.000 Tiền gửi ngân hàng 12 112 07/01 Mua 6 bình gas X 770.000 13 Chi phí quản lý doanh nghiệp 14 642 9.490.910 Thuế GTGT đầu vào 15 1331 949.091 Tiền mặt 16 111 08/01 Chi phí tiếp khách X 10.440.001 17 Chi phí quản lý doanh nghiệp 18 642 8.710.910 Thuế GTGT đầu vào 19 1331 871.091 Tiền mặt 20 111 08/01 Chi phí sữa chữa máy in phun X 9.582.001 21 Chi phí sản xuất chung 22 627 4.000.000 Thuế GTGT đầu vào 23 1331 400.000 Tiền gửi ngân hàng 24 112 55 9.627.596 4.400.000 Cộng trang trước chuyển sang 08/01 PC0114/178 10/01 PC0114/234 08/01 Chi phí dầu Do X 26 642 2.913.270 Thuế GTGT đầu vào 27 1331 291.327 Tiền mặt 28 111 10/01 Chi phí công tác xe X 3.204.597 29 Chi phí quản lý doanh nghiệp 30 642 22.957.070 Thuế GTGT đầu vào 31 1331 2.295.707 Tiền mặt 33 111 X 25.252.777 33 Nguyên vật liệu 34 152 69.910.500 Thuế GTGT đầu vào 35 1331 6.991.050 Phải trả cho người bán 36 331 11/01 Chi phí sửa chữa máy nén X 76.901.550 37 Chi phí sản xuất chung 38 627 12.750.000 Thuế GTGT đầu vào 39 1331 1.275.000 Tiền gửi ngân hàng 40 112 11/01 CTK0114/062 11/01 Nhập kho bao bì X Nguyên vật liệu 14.025.000 41 42 Cộng chuyển sang trang sau 152 161.600.400 321.303.922 56 40.319.598 25 Chi phí quản lý doanh nghiệp 11/01 CTK0114/060 11/01 Nhập kho nhiên liệu 11/01 CT0114/095 40.319.598 159.703.522 Cộng trang trước chuyển sang 13/01 CT0114/121 18/01 PC0114/396 21/01 PC0114/493 20/01 0000290 321.303.922 Thuế GTGT đầu vào 43 1331 Phải trả cho người bán 44 331 13/01 Phí chuyển tiền X 16.160.040 177.760.440 45 Chi phí quản lý doanh nghiệp 46 642 700.000 Thuế GTGT đầu vào 47 1331 70.000 Tiền gửi ngân hàng 48 112 18/01 Cước điện thoại X 770.000 49 Chi phí quản lý doanh nghiệp 50 642 601.850 Thuế GTGT đầu vào 51 1331 60.185 Tiền mặt 52 111 21/01 Chi phí công tác X 662.035 53 Chi phí quản lý doanh nghiệp 54 642 833.000 Thuế GTGT đầu vào 55 1331 83.300 Tiền mặt 56 111 21/01 Bán hàng theo HĐ GTGT 0000291 X 916.300 57 Giá vốn hàng bán 58 632 Thành phẩm 59 155 Cộng chuyển sang trang sau 327.650.000 327.650.000 667.462.297 57 159.703.522 667.462.297 Cộng trang trước chuyển sang 21/01 0000292 22/01 CT0114/196 22/01 CT0114/201 667.462.297 667.462.297 Phải thu khách hàng 60 131 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 61 511 365.714.280 Thuế GTGT đầu ra 62 3331 18.285.714 21/01 Bán hàng theo HĐ GTGT 0000292 X 383.999.994 63 Giá vốn hàng bán 64 632 Thành phẩm 65 155 Phải thu khách hàng 66 131 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 67 511 732.571.420 Thuế GTGT đầu ra 68 3331 36.628.571 22/01 Chi phí mua bàn, ghế, kính X 677.430.250 677.430.250 769.199.991 69 Công cụ, dụng cụ 70 153 45.909.100 Thuế GTGT đầu vào 71 1331 4.590.910 Tiền gửi ngân hàng 72 112 22/01 Tiền vé máy bay đi công tác X 50.500.010 73 Chi phí quản lý doanh nghiệp 74 642 17.480.000 Thuế GTGT đầu vào 75 1331 1.748.000 Tiền gửi ngân hàng 76 112 Cộng chuyển sang trang sau 19.228.000 2.567.820.542 58 2.567.820.542 Cộng trang trước chuyển sang 22/01 CT0114/206 23/01 0000294 24/01 CT0114/246 22/01 Mua máy vi tính 2.567.820.542 X 77 Công cụ, dụng cụ 78 153 Thuế GTGT đầu vào 79 1331 2.088.182 Tiền gửi ngân hàng 80 112 23/01 Bán hàng theo HĐ 0000294 X 2.567.820.542 20.881.820 22.970.002 81 Giá vốn hàng bán 82 632 Thành phẩm 83 155 Phải thu khách hàng 84 131 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 85 511 3.306.666.660 Thuế GTGT đầu ra 86 3331 165.333.333 24/01 UNC ở NHNN Trà Cú nộp thuế X 88 3331 Tiền gửi ngân hàng 89 112 X 3.146.560.160 3.471.999.993 87 Thuế GTGT đầu ra 25/01 CTK0114/212 25/01 Nhập kho VLP và CCDC 3.146.560.160 1.316.901.239 1.316.901.239 90 Công cụ dụng cụ 91 153 13.052.160 Thuế GTGT đầu vào 92 1331 1.305.216 Phải trả người bán 93 331 Cộng chuyển sang trang sau 14.357.376 10.540.609.312 10.540.609.312 59 Cộng trang trước chuyển sang 28/01 0000295 28/01 0000298 28/01 0000299 28/01 Bán hàng theo HĐ GTGT 0000295 10.540.609.312 10.540.609.312 X 94 Giá vốn hàng bán 95 632 Thành phẩm 96 155 Phải thu khách hàng 97 131 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 98 511 516.819.040 Thuế GTGT đầu ra 99 3331 25.840.952 28/01 Bán hàng theo HĐ 0000298 X 425.365.320 425.365.320 542.659.992 100 Giá vốn hàng bán 101 632 Thành phẩm 102 155 Phải thu khách hàng 103 111 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 104 511 13.362.580 Thuế GTGT đầu ra 105 3331 668.129 28/01 Bán hàng theo HĐ 0000299 X 11.651.300 11.651.300 14.030.709 106 Giá vốn hàng bán 107 632 Thành phẩm 108 155 Phải thu khách hàng 109 131 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 110 511 4.317.140 Thuế GTGT đầu ra 111 3331 215.857 Cộng chuyển sang trang sau 3.531.260 3.531.260 5.532.997 11.570.380.890 11.570.380.890 60 Cộng trang trước chuyển sang 28/01 0000301 28/01 0000302 28/01 Xuất bán PE theo HĐ 0000301 11.570.380.890 11.570.380.890 X 112 Giá vốn hàng bán 113 632 Thành phẩm 114 155 Phải thu khách hàng 115 131 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 116 511 2.127.270 Thuế GTGT đầu ra 117 3331 212.727 28/01 Đầu tư phân X 1.950.000 2.339.997 118 Giá vốn hàng bán 119 632 Thành phẩm 120 155 Phải thu khách hàng 121 131 Doanh thu hàng hóa, dịch vụ 122 511 47.524.280 Thuế GTGT đầu ra 123 3331 2.376.214 31/01 CTK0114/241 31/01 K/c thuế GTGT được khấu trừ X 42.216.210 42.216.210 49.900.494 124 Thuế GTGT đầu ra 125 3331 Thuế GTGT đầu vào 126 1331 Tổng phát sinh Ngày mở sổ 01/01/2014 Người ghi sổ (Ký, họ tên) 1.950.000 209.824.623 209.824.623 ..................... ......................... Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hình 4.3 Trích sổ nhật ký chung tháng 1/2014 61 Ngày … tháng … năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu Đơn vị: Công ty mía đường Trà Vinh Địa chỉ: xã Lưu Nghiệp Anh, Trà Cú, Trà Vinh Ngày, tháng ghi sổ 04/01 06/01 06/01 07/01 08/01 08/01 08/01 10/01 11/01 11/01 11/01 Chứng từ Sồ hiệu Ngày, tháng PC0114/080 303/2013 CT0114/094 PC0114/151 PC0114/174 CT0114/074 PC0114/178 PC0114/234 CTK0114/060 CT0114/095 CTK0114/062 04/01 06/01 06/01 07/01 08/01 08/01 08/01 10/01 11/01 11/01 11/01 Diễn giải Mẫu số: S03b – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2014 Tài khoản: 1331 Nhật ký chung Trang STT số dòng Số dư đầu năm Chi phí đi công tác xe Chi phí quảng cáo doanh nghiệp Phí chuyển tiền Mua 6 bình gas Chi phí tiếp khách Chi phí sữa chữa máy in phun Chi phí dầu Do Chi phí công tác xe Nhập kho nhiên liệu Chi phí sửa chữa máy nén Nhập kho bao bì 62 1 1 2 2 2 2 3 3 3 3 3 1 5 9 13 17 21 25 29 33 37 41 Số hiệu TK đối ứng 111 111 112 111 111 112 111 111 331 112 331 ĐVT: đồng Số tiền Nợ Có 875.236 500.000 70.000 949.091 871.091 400.000 291.327 2.295.707 6.991.050 1.275.000 16.160.040 Phí chuyển tiền Cước điện thoại Chi phí công tác Chi phí mua bàn, ghế, kính Tiền vé máy bay đi công tác Mua máy vi tính Nhập kho VLP và CCDC ................................................... Cộng phát sinh tháng Số dư cuối tháng - Sổ này có 2 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 02 - Ngày mở sổ: 01/01/2014 13/01 18/01 21/01 22/01 22/01 22/01 25/01 CT0114/121 PC0114/396 PC0114/493 CT0114/196 CT0114/201 CT0114/206 CTK0114/212 13/01 18/01 21/01 22/01 22/01 22/01 25/01 Người ghi sổ (Ký, họ tên) 4 4 4 5 5 6 6 45 49 53 69 73 77 90 Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hình 4.4 Trích sổ cái tài khoản 133 63 112 111 111 112 112 112 331 70.000 60.185 83.300 4.590.910 1.748.000 2.088.182 1.305.216 209.824.623 209.824.623 Ngày ....tháng ....năm 2014 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu Đơn vị: Công ty mía đường Trà Vinh Địa chỉ: xã Lưu Nghiệp Anh, Trà Cú, Trà Vinh Ngày, tháng ghi sổ 20/01 21/01 23/01 24/01 28/01 28/01 28/01 28/01 Chứng từ Sồ hiệu Ngày, tháng 0000290 0000292 0000294 CT0114/246 0000295 0000298 0000299 0000301 Diễn giải Mẫu số: S03b – DN (Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ- BTC Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Năm 2014 Tài khoản: 3331 Nhật ký chung Trang STT số dòng Số dư đầu năm …………………………………. 21/01 Bán hàng theo HĐ 0000291 21/01 Bán hàng theo HĐ GTGT 0000292 23/01 Bán hàng theo HĐ 0000294 24/01 UNC ở NHNN Trà Cú nộp thuế 28/01 Bán hàng theo HĐ GTGT 0000295 28/01 Bán hàng theo HĐ 0000298 28/01 Bán hàng theo HĐ 0000299 28/01 Xuất bán PE theo HĐ 0000301 64 Số hiệu TK ĐƯ Nợ ĐVT: đồng Số tiền Có 1.316.901.239 4 5 6 6 7 7 7 8 57 63 81 87 94 100 106 112 131 131 131 112 131 111 131 131 18.285.714 36.628.571 165.333.333 1.316.901.239 25.840.952 668.129 215.857 212.727 28/01 31/01 0000302 CTK0114/24 1 28/01 31/01 Đầu tư phân K/c thuế GTGT được khấu trừ 8 8 118 124 Cộng phát sinh tháng Số dư cuối tháng - Sổ này có 2 trang, đánh số từ trang số 01 đến trang 02 - Ngày mở sổ: 01/01/2014 131 1331 2.376.214 209.824.623 1.526.878.243 3.691.018.895 3.481.041.891 Ngày ....tháng ....năm 2014 Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Hình 4.5 Trích sổ cái tài khoản 3331 65 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu 4.8 KÊ KHAI, KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ GTGT 4.8.1 Quy trình lập tờ khai thuế Hóa đơn HHDV mua vào Bảng kê hóa đơn HHDV mua vào Hóa đơn HHDV bán ra Tờ khai thuế GTGT Bảng kê hóa đơn HHDV bán ra Quyết toán thuế GTGT Hình 4.6 Sơ đồ quy trình lập tờ khai thuế Hàng tháng, kế toán lập tờ khai thuế GTGT và quyết toán thuế GTGT: - Căn cứ hóa đơn chừng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào kế toán lập bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào. - Căn cứ hóa đơn chừng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra kế toán lập bảng kê chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra - Cuối tháng căn cứ bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra và các chừng từ có liên quan khác lập tờ khai thuế GTGT. - Căn cứ tờ khai thuế GTGT và các tài liệu có liên quan khác lập báo cáo quyết toán thuế GTGT. 4.8.2 Kê khai, khấu trừ thuế GTGT Hiện nay công ty đang sử dụng phần mềm “Hỗ trợ kê khai thuế” do tổng cục thuế xây dựng và cung cấp miễn phí cho các tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế. Phần mềm “Hỗ trợ kê khai thuế” cung cấp cho công ty các chức năng sau: - Lập tờ khai thuế và điền thông tin trên các tờ khai thuế và các phụ lục kê khai theo đúng quy định tại các văn bản pháp luật thuế. 66 - Các nội dung hướng dẫn việc tính thuế, khai thuế đối với từng sắc thuế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp kê khai thuế một cách chính xác và nhanh chóng. Tại thời điểm 2014 Công ty mía đường Trà Vinh đang sử dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai phiên bản 2.4.5. Hướng dẫn sơ bộ khi sử dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế: Hình 4.7 Hỗ trợ kê khai thuế - Sau khi bật phần mềm lên, kế toán viên sẽ thấy giao diện như trên. - Kế toán điền mã số thuế của Công ty vào phần “Mã số thuế”, sau đó kích chuột vào chữ “Đồng ý”. - Nếu như lần đầu tiên sử dụng phần mềm sẽ hiện lên giao diện như sau: Hình 4.8 Hỗ trợ kê khai thuế 67 - Trên giao diện này người sử dụng phải điền đầy đủ thông tin về doanh nghiệp của mình. Một số thông tin bắt buộc như sau: + Mã số thuế: thông tin này được phần mềm tự động cập nhật vào. + Người nộp thuế: đối với trường hợp này điền là “Công ty mía đường Trà Vinh”. + Địa chỉ trụ sở: ở đây điền là “Xã Lưu Nghiệp Anh”. + Quận/huyện: ở đây điền là “Trà Cú”. + Tỉnh/thành phố: ở đây điền là “Trà Vinh”. + Điện thoại, fax, mail, ngành nghề kinh doanh, số TK ngân hàng, người ký tờ khai, những thông tin này có thể bỏ qua. + Ngày bắt đầu ăm tài chính: ở đây điền là “01/01”. + Cơ quan quản lý cấp Cục: sẽ có danh sách lựa chọn, tùy theo doanh nghiệp ở tỉnh hay thành phố mà chọn. Ở đây kế toán Công ty chọn là “TVICục thuế tỉnh Trà Vinh”. + Cơ quan thuế quản lý: sẽ có danh sách chi cục thuế các quận và thành phố. Ở đây kế toán chọn là “Chi cục Thuế huyện Trà Cú”. + Kế đó kế toán kích chuột vào chữ “Ghi”, sau đó xuất hiện hộp thoại thông báo “Đã ghi dữ liệu thành công”, kế toán đóng giao diện bằng cách kích chuột vào chử “Đóng”. - Sau đó sẽ xuất hiện giao diện mới như sau: Hình 4.9 Hỗ trợ kê khai thuế 68 - Lúc này kế toán sẽ lựa chọn dòng “Tờ khai GTGT khấu trừ (01/GTGT)”. Giao diện tiếp theo sẽ là: Hình 4.10 Hỗ trợ kê khai thuế + Kế toán kích chuột vào ô “Tờ khai tháng” vì đang kê khai cho tháng 1 năm 2014. + Kế toán sẽ kích chuột lựa chọn dòng “Tờ khai lần đầu”. + Trong danh mục nghành nghề kế toán lựa chọn ngành nghề kinh doanh phù hợp của công ty trong các ngành nghề trong danh sách có sẵn. Ở đây chọn “Ngành hàng sản xuất, kinh doanh thông thường”. + Ở phần chọn phụ lục kê khai, kế toán sẽ chọn hai phụ lục chính đó là “PL-1/GTGT” và “PL-2/GTGT” rồi kích chuột vào “Đồng ý”. + Kế toán chỉ sử dụng “PL-3/GTGT” sau khi phát hiện Tờ khai thuế giá trị gia tăng mà mình nộp cho cơ quan thuế có sai sót, cần phải điều chỉnh hay bổ sung. - Ở giao diện mới kế toán sẽ thấy có dòng chữ nhỏ ở phía dưới cùng bên trái gồm “Tờ khai”, “PL-1/GTGT”, “PL-2/GTGT”. - Kế toán kích chuột vào “PL-1/GTGT” nếu muốn kê khai hóa đơn, chứng từ, hàng hóa dịch vụ bán ra. 69 - Cửa sổ làm việc sẽ hiện ra như sau: Hình 4.11 Hỗ trợ kê khai thuế - Tại đây kế toán bắt đầu kê khai các hóa đơn, chứng từ bán ra như sau: + Hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT. + Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 0%. + Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%. + Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 10%. - Vi dụ: Ngày 21/01/2014 bán hàng cho Công ty TNHH TM Hữu Sơn theo HĐ GTGT 0000291, giá chưa thuế 13.247.650.000 đồng, GTGT 5%. Khách hàng chưa thanh toán. + Kế toán kê khai vào mục “3.Hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất thuế GTGT 5%”, điền vào thông tin đầy đủ như sau: + Ký hiệu hóa đơn: TV/13T + Số hóa đơn: 0000291 + Ngày, tháng, năm phát hành: là ngày tháng ghi hóa đơn cho khách hàng. Ở đây là + Tên người mua: Công ty TNHH Hữu Sơn + Mã số thuế người mua: 1200663503 + Mặt hàng: đường kính trắng loại A1, đường kính trắng loại B, đường kính trắng loại B1. + Doanh số bán chưa thuế: 12.616.809.524 70 + Thuế GTGT: 630.840.476 + Kết thúc ghi hóa đơn, ta ấn F5 để thêm dòng ghi hóa đơn tiếp theo. + Tương tự như trên ta ghi các hóa đơn còn lại. Sau khi kê khai xong kế toán kích chuột vài chữ “Ghi”. Phần mềm sẽ thông báo “Đã ghi số liệu thành công”. Như vậy việc kê khai hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra thành công. - Tiếp theo kích chuột vào “PL 01-2/GTGT” để kê khai hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào. Màn hình làm việc sẽ như sau: Hình 4.12 Hỗ trợ kê khai thuế - Ở phần này, kế toán cũng thực hiện thao tác kê khai y hệt như đối với phần kê khai hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra nhưng hóa đơn là hóa đơn mua vào. - Kế toán chỉ cần kê khai hai phụ lục này, dữ liệu sẽ tự chuyển sang Tờ khai thuế giá trị gia tăng. 71 CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) Mẫu số: 01/GTGT (Ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính) (Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) [01] Kỳ tính thuế: Tháng 01 năm 2014 [02] Lần đầu [ ] [03] Bổ sung lần thứ [ [04] Tên người nộp thuế: Công ty mía đường Trà Vinh [05] Mã số thuế: 3000107453 [06] Địa chỉ: xã Lưu Nghiệp Anh [07] Quận/huyện: Trà Cú [08] Tỉnh/thành phố: Trà Vinh [09] Điện thoại: 0743.871.047 [10] Fax: 0743.871.812 ] [11] E-mail: [12] Tên đại lý thuế (nếu có): Chi cục Thuế Huyện Trà Cú [13] Mã số thuế: [14] Địa chỉ: khóm 7, thị trấn Trà Cú [15] Quận/ huyện: Trà Cú [16] Tỉnh/thành phố: Trà Vinh [17] Điện thoại: 074. 375 3215 [18] Fax: [19] E-mail: [20] Hợp đồng đại lý thuế: Số Ngày: 72 Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Giá trị HHDV (chưa có thuế Thuế GTGT GTGT) Chỉ tiêu STT A Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ (đánh dấu "X") B Thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào trong kỳ 2.098.246.230 209.824.623 1 Giá trị và thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào 2.098.246.230 209.824.623 2 Tổng số thuế GTGT được khấu trừ kỳ này II Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ 1 a Hàng hóa, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT ([27]= [29]+[30]+[32]; [28]= [31]+[33]) Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0% b Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% c Hàng hoá, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10% 3 Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra ([34] = [26] + [27]; [35] = [28]) III Thuế GTGT phát sinh trong kỳ ([36] = [35] - [25]) IV Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT của các kỳ trước 1 Điều chỉnh tăng thuế GTGT của các kỳ trước 2 [21] [22] 209.824.623 73.817.330.028 3.690.866.514 [26] [27] [28] [29] 73.815.202.758 3.690.653.787 2.127.270 212.727 73.817.330.028 3.690.866.514 3.481.041.891 [37] 73 2 V VI 1 Điều chỉnh giảm thuế GTGT của các kỳ trước Tổng số thuế GTGT đã nộp của doanh thu kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ: Thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ (nếu [40a] = [36] - [22] + [37] [38] -[39] >0) [38] [39] 3.481.041.891 2 Thuế GTGT mua vào của dự án đầu tư (cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương) được bù trừ với thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh cùng kỳ tính thuế 3 Thuế GTGT còn phải nộp trong kỳ ([40]=[40a]-[40b]) 4 Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này (nếu ([41] = [36] - [22] + [37] - [38] -[39] [...]... đã chọn đề tài Hoàn thiện công tác kế toán thuế Giá trị gia tăng tại Công ty mía đường Trà Vinh cho luận văn tốt nghiệp của mình 1 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Mục tiêu chung của đề tài là thực hiện kế toán và đánh công tác kế toán công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty mía đường Trà Vinh, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty 1.2.2 Mục tiêu... 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Thực hiện kế toán và đánh giá công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty - Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán kế toán thuế GTGT tại Công ty một thành viên mía đường Trà Vinh 1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 1.3.1 Phạm vi về không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty mía đường Trà Vinh 1.3.2 Phạm vi về thời gian - Thời gian của số liệu về kết quả hoạt động kinh doanh: đề... hóa đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ đó + Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT... trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo - Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi... miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử dụng được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng - Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hóa mua tại Việt Nam mang... công ty trong 3 năm 2011-2013 và 6 tháng năm 2014 - Thời gian của số liệu về kế toán: đề tài sử dụng số liệu từ các chứng từ kế toán phát sinh trong tháng 1/2014 - Thời gian thực hiện đề tài: từ ngày 11/08/2014 đến ngày 17/11/2014 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài chủ yếu nghiên cứu là việc thực hiện chế độ kế toán và tổ chức công tác kế toán kế toán thuế GTGT tại Công ty mía. .. trong kế toán thuế GTGT, khi có bất kỳ một sự sửa đổi và bổ sung nào về Luật thuế GTGT công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn và làm theo hướng dẫn của cơ quan thuế Tuy nhiên, do sắc thuế này đang được hoàn thiện nên có nhiều vấn đề được sửa đổi và bổ sung diễn ra liên tục gây khó khăn cho công tác kế toán thuế tại công ty Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán thuế GTGT, tôi... sống xã hội 3 - Là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh - Góp phần đảm bảo sự bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và công bằng xã hội 2.1.2 Thuế giá trị gia tăng 2.1.2.1 Sự ra đời của thuế GTGT Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu và nước Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng theo tiếng pháp... 153, 211 Thuế GTGT hàng nhập khẩu Giảm thuế 111, 112 3333 Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 2.1.6 Tổ chức sổ sách kế toán đối với thuế GTGT Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng Các doanh nghiệp có thể tổ chức sổ sách kế toán dựa vào một trong các hình thức kế toán sau: - Hình thức kế toán Nhật ký chung - Hình thức kế toán Nhật... thuế có tác động rất lớn tới hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong những năm qua, hoạt động của Công ty mía đường Trà Vinh luôn đạt hiệu quả kinh tế cao Đó là do sự nổ lực không ngừng của ban lãnh đạo và tập thể nhân viên trong công ty Bên cạnh đó là do công tác kế toán của công ty luôn được thực hiện tốt, tuân thủ theo đúng quy định của quy định của Bộ tài chính, đặc biệt trong kế toán