phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại công ty tnhh xăng dầu tây nam bộ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH LÊ THỊ VÂN PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 Cần Thơ – 12/2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH LÊ THỊ VÂN MSSV: 4104406 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Ngành: Kế toán tổng hợp Mã số ngành: 52340301 CÁN BỘ HƯỚNG DẪN GV. NGUYỄN TẤN TÀI Cần Thơ – 12/2013 LỜI CẢM TẠ  Từ kiến thức tích lũy nhờ vào trình giảng dạy nhiệt tình tâm huyết quý thầy cô Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, với kinh nghiệm thực tế tích lũy trình thực tập Phòng Tài - Kế toán Công ty xăng dầu Tây Nam Bộ giúp hoàn thành luận văn tốt nghiệp với đề tài: “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ”. Trong thời gian thực đề tài, nhận giúp đỡ tận tình từ phía nhà trường quan thực tập. Cụ thể hướng dẫn tận tậm, nhiệt tình thầy Nguyễn Tấn Tài suốt thời gian thực đề tài. Song song giúp đỡ Ban Giám Đốc, anh chị nhân viên phòng ban, Phòng Tài - Kế toán Công ty xăng dầu Tây Nam Bộ. Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu trường Đại học Cần Thơ tạo điều kiện tốt trình học tập rèn luyện trường. Chân thành cảm ơn quý thầy cô Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh truyền đạt cho nhiều kiến thức quý báu. Đặc biệt, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến thầy Nguyễn Tấn Tài tận tình hướng dẫn hoàn thành đề tài luận văn tốt nghiệp này. Tôi chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc anh chị Phòng Tài - Kế toán Công ty xăng dầu Tây Nam Bộ nhiệt tình hướng dẫn, cung cấp thông tin tạo điều kiện thuận lợi cho trình thực tập. Cuối cùng, xin kính chúc quý thầy cô dồi sức khỏe. Kính chúc quý công ty xăng dầu Tây Nam Bộ ngày mở rộng phát triển tương lai. Xin chân thành cảm ơn! Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2013 Sinh viên thực Lê Thị Vân -i- LỜI CAM ÐOAN  Tôi xin cam đoan đề tài thực hiện, số liệu thu thập kết phân tích đề tài trung thực, đề tài không trùng với đề tài nghiên cứu nào. Cần Thơ, ngày… tháng… năm 2013 Sinh viên thực Lê thị Vân - ii - NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP  Cần Thơ, ngày … tháng …. năm 2013 Thủ trưởng đơn vị (Ký tên đóng dấu) - iii - BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP  Họ tên người nhận xét: Nguyễn Tấn Tài Học vị: Đại học Chuyên ngành: Kế toán Nhiệm vụ Hội đồng: Cán hướng dẫn Cơ quan công tác: Bộ môn Kế toán – Kiểm toán, Khoa Kinh tế - Quản trị kinh doanh, Trường Đại học Cần Thơ. Tên sinh viên: Lê Thị Vân MSSV: 4104406 Chuyên ngành: Kế toán tổng hợp Khóa: 36 Tên đề tài: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ. Cơ sở đào tạo: Trường Đại học Cần Thơ NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp đề tài với chuyên ngành đào tạo: 2. Hình thức trình bày: 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn tính cấp thiết đề tài: 4. Độ tin cậy số liệu tính đại luận văn: - iv - 5. Nội dung kết đạt (Theo mục tiêu nghiên cứu) 6. Các nhận xét khác: 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài yêu cầu chỉnh sửa,…) Cần Thơ, ngày .… tháng … năm 2013 NGƯỜI NHẬN XÉT Nguyễn Tấn Tài -v- BẢN NHẬN XÉT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP  Họ tên người nhận xét: . Học vị: . Chuyên ngành: Nhiệm vụ Hội đồng: Cán phản biện Cơ quan công tác: Tên sinh viên: Lê Thị Vân MSSV: 4104406 Chuyên ngành: Kế toán kế toán tổng hợp Khóa: 36 Tên đề tài: Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ. Cơ sở đào tạo: . NỘI DUNG NHẬN XÉT 1. Tính phù hợp đề tài với chuyên ngành đào tạo: 2. Hình thức trình bày: 3. Ý nghĩa khoa học, thực tiễn tính cấp thiết đề tài: 4. Độ tin cậy số liệu tính đại luận văn: - vi - 5. Nội dung kết đạt (Theo mục tiêu nghiên cứu) 6. Các nhận xét khác: 7. Kết luận (Ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài yêu cầu chỉnh sửa,…) Cần Thơ, ngày .… tháng … năm 2013 NGƯỜI NHẬN XÉT - vii - MỤC LỤC Trang CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 LÝ DO CHọN Đề TÀI . 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung . 1.2.2 Mục tiêu cụ thể . 1.3 Phạm vi nghiên cứu . 1.3.1 Phạm vi thời gian . 1.3.2 Phạm vi không gian 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 1.4 Lược khảo tài liệu . CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU . 2.1 Phương pháp luận . 2.1.1 Khái niệm, mục tiêu phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 2.1.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 2.1.1.2 Mục tiêu ý nghĩa phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận . 2.1.2 Phân loại phân bổ chi phí theo cách ứng xử chi phí 2.1.2.1 Chi phí khả biến . 2.1.2.2 Chi phí bất biến . 2.1.2.3 Chi phí hỗn hợp 11 2.1.2.4 Phân bổ chi phí theo cách ứng xử chi phí 15 2.1.3 Báo cáo thu nhập dạng đảm phí .15 2.1.4 Các tiêu dùng phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận .16 2.1.4.1 Số dư đảm phí .16 - viii - Khi không tiêu thụ hàng Công ty bị lỗ khoảng 16.480.866.000 đồng với định phí sử dụng cho mặt hàng điêzen. Tại điểm hòa vốn, lợi nhuận không vượt qua điểm hòa vốn công ty bắt đầu có lợi nhuận. Khi sản lượng tiêu thụ điêzen đạt 72.245.481 lít lợi nhuận 2.245.481.000 đồng. 4.4.3 Doanh thu an toàn Doanh thu an toàn mặt hàng Công ty tháng đầu năm 2013 sau: Bảng 4.21: Doanh thu an toàn mặt hàng Công ty tháng đầu năm 2013 Đơn vị tính: 1.000 đồng Doanh thu thực Doanh thu hòa vốn 1.864.710.907 1.810.036.373 54.674.534 44.356.834 52.163.389 (7.806.555) Điêzen(lít) 1.313.382.120 1.149.784.683 163.597.437 Mazut(kg) 624.144.752 923.109.146 (298.964.394) Mặt hàng Xăng(lít) Dầu hỏa(lít) Doanh thu an toàn Nguồn: Tính toán tác giả Doanh thu an toàn phản ánh mức doanh thu thực vượt qua mức doanh thu hòa vốn. Chỉ tiêu có giá trị lớn thể tính an toàn cao hoạt động sản xuất kinh doanh. Qua kết trên, doanh thu an toàn mặt hàng khác có giá trị nhỏ. Tuy nhiên để tìm hiểu rõ nên phân tích tiêu tỷ lệ doanh thu an toàn mặt hàng: Bảng 4.22: Tỷ lệ doanh thu an toàn mặt hàng Công ty tháng đầu năm 2013 Mặt hàng Doanh thu thự Tỷ lệ doanh thu (1.000 đồng) an toàn (%) Doanh thu an toàn (1.000 đồng) Xăng 54.674.534 1.810.036.373 3,02 Dầu hỏa -7.806.555 52.163.389 (14,97) Điêzen 163.597.437 1.149.784.683 14,23 Mazut -298.964.394 923.109.146 (32,39) Nguồn: Tính toán tác giả - 72 - Theo kết trên, mặt hàng có tỷ lệ doanh thu an toàn khác nhìn chung thấp. Mặt hàng có tỷ lệ doanh thu an toàn thấp dầu hỏa, mazut -14,97%, -32,39%. Tuy nhiên số liệu dùng phân tích số liệu tháng đầu năm, mặt khác với mức độ hoạt động lớn Công ty xăng dầu Tây Nam Bộ, cộng thêm số dư đảm phí dầu hỏa mazut 200 đồng/lít 140 đồng/lít, tháng cuối năm 2013 sản lượng tiêu thụ mặt hàng cao tỷ lệ doanh thu an toàn mặt hàng cao hơn, mang lại lợi nhuận cho Công ty. Ngược lại thực mặt hàng không mang lại lợi nhuận cho Công ty, Công ty không nên bỏ không kinh doanh mặt hàng chúng góp phần gánh chịu phần chi phí bất biến lớn. Ngược lại mặt hàng xăng điêzen có tỷ lệ doanh thu an toàn cao 3,02% 14,23%. Điều này, nói lên độ rủi ro kinh doanh mặt hàng xăng điêzen thấp mặt hàng dầu hỏa mazut. 4.4.4 Ứng dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận vào lựa chọn phương án kinh doanh Để phát triển Công ty, nhà quản trị phải thường xuyên đánh giá tình hình kinh doanh tại, kết hợp nghiên cứu thị trường, khả Công ty đề tìm phương án kinh doanh hiệu mang lại lợi ích cho Công ty. Có nhiều sở để nhà quản trị đưa phương án kinh doanh không kể tới mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận. Đây công cụ hữu ích để nhà quản trị đưa phương án kinh doanh ngắn hạn. Qua phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận xin đưa số phương án kinh doanh ngắn hạn cho tháng cuối năm 2013 để thấy biến đổi tiêu trước biến đổi kinh tế thông qua số kế hoạch sau: a) Phương án 1: Chi phí bất biến, sản lượng thay đổi, yếu tố khác không đổi Với kết kinh doanh Công ty năm 2012 tháng đầu năm 2013, phận kế hoạch Công ty đưa kế hoạch nhằm khai thác hết tiềm Công ty. Kế hoạch Công ty dự kiến tháng cuối năm 2013 tăng chi phí bất biến thêm 18% so với tháng đầu năm 2013 tương đương khoảng 500 triệu đồng cụ thể chi phí quảng cáo, bảo quản, tuyên chuyền cho khách hàng biết chất lượng điểm mạnh Công ty ví dụ như, Công ty thành viên Công ty xăng dầu Việt Nam nên đảm bảo chất lượng số lượng xăng dầu. Trong tình hình thi trường xăng dầu Việt Nam chất lượng số lượng không đảm bảo khó - 73 - tin tưởng quản lý nhà nước thị trường yếu kém. Cộng thêm vào tháng cuối năm nhu cầu tiêu dùng nhu cầu lại người dân nhiều hơn. Nhờ mà phận kế hoạch Công ty dự đoán sản lượng mặt hàng xăng tăng lên 1,2% xăng nhiên liệu thị trường lại sản phẩm có nhiều vụ bê bối chất lượng số lượng nhất, điêzen mazut tăng 0.8%, dầu hỏa tăng 0.1% so với tháng đầu năm 2013. Bảng 4.23: Báo cáo thu nhập trường hợp thay đổi chi phí bất biến sản lượng Đơn vị tính: 1.000 đồng CL 6th đầu năm 2013/6 th cuối năm 2013 Xăng Doanh thu 314.408 1.346 164.137 54.874 Số dư đảm phí 314.408 1.346 164.137 54.874 Chi phí bất biến 293.969 1.258 153.466 51.307 20.440 87 10.670 3.567 Chi phí khả biên Lợi nhuận Dầu hỏa Điêzen Mazut Nguồn: Tính toán tác giả CL: chênh lệch; 6th: tháng Sản lượng bán xăng tăng 1,2%, điêzen mazut tăng 0,8%, dầu hỏa tăng 0,1% dẫn đến doanh thu tăng 534.765.000 đồng SDĐP tăng lên 534.765.000 đồng, bù đắp 500 triệu đồng chi phí bất biến tăng thêm. Bởi vậy, phương án làm cho lợi nhuận tăng thêm 34.765.000 đồng nên phương án khả thi. Xét cụ thể mặt hàng thì, xăng đem lại lợi nhuận tăng thêm nhiều 20.440.000 đồng, ngược lại dầu hỏa mang lại lợi nhuận tăng thêm 87.000 đồng. Nguyên nhân sản lượng tiêu thụ xăng chiếm tỷ trọng cao mặt hàng bán ra, nên sản lượng bán tăng thêm 1% tương đương 868.494 lít tổng số dư đảm phí mặt hàng tăng thêm cao gần gấp 233 lần so với dầu hỏa. Cộng thêm mặt hàng dự đoán với % tăng thêm cao nhất. Hơn nữa, chi phí bất biến chiểm tỷ trọng nhỏ tổng chi phí, - 74 - tăng sản lượng bán tốc độ tăng SDĐP nhanh tốc độ tăng chi phí bất biến dẫn đến lợi nhuận mặt hàng có tỷ trọng lớn sản lượng tiêu thụ tăng nhiều (giả định giá bán không ảnh hưởng chêch lệch giá mặt hàng nhỏ). b) Phương án 2: Chi phí khả biến, giá bán thay đổi, yếu tố khác không đổi Theo Bộ Tài chính, giá xăng dầu điều hành theo quy định Nghị định số 84/2009/NĐ-CP ngày 15-10-2009 Chính phủ kinh doanh xăng dầu (gọi tắt Nghị định số 84/2009/NĐ-CP), với nguyên tắc quán là: "Giá bán xăng dầu thực theo chế thị trường có quản lý Nhà nước". Vì định tăng, giảm giá xăng dầu dễ dàng doanh nghiệp. Nhưng dựa vào tình hình giới vừa qua, cụ thể “theo báo Bloomberg Singapore (12/7/2013) giá xăng A92 giao ngày 12 tháng năm 2013 giảm 2,36% xuống 109,55 USD/thùng tương đương với khoảng 2.629.000 đồng Việt Nam/thùng. Tương tự, giá xăng A95 lao dốc mạnh giảm tới 2,31% để lùi mức 112,24 USD/thùng tương đương khoảng 2.693.000 đồng Việt Nam/thùng (1 thùng khoảng 150lít). Tính chung từ đầu tháng tới nay, sau phiên giá xăng A92 A95 nhập giảm 2,34% 3,1%”(Thanh Hải, 12/7/2013. Giá xăng, dầu giới lao dốc không ngừng, [online] Available at: [Accessed 29 november 2013]). Với diễn biến Công ty dự đoán tháng cuối năm 2013 chi phí xăng dầu đầu vào giảm 2,7% tương đương khoảng 570 đồng/lít xăng, điêzen, dầu hỏa mazut giảm 2,5%, 2% 2,2% tương đương giảm khoảng 450 đồng/lít, 370 đồng/lít 350 đồng/kg. Dựa vào thị trường giá xăng giới liên tục có nhiều đợt giảm giá Công ty giảm giá bán xăng 500 đồng/lít, dầu hỏa 200 đồng/lít, điêzen mazut 400 đồng/lít 300 đồng/lít. Khi chi phí khả biến giá bán giảm lợi nhuận tăng bao nhiêu? Ta xem bảng sau: - 75 - Bảng 4.24: Báo cáo thu nhập trường hợp thay đổi chi phí khả biến giá bán Đơn vị tính: 1.000 đồng CL 6th dầu năm 2013/ th cuối năm 2013 Xăng Dầu hỏa Điêzen Mazut Doanh thu (25.424.722) (1.184.745) (19.122.741) (11.724.065) Chi phí khả biên (30.372.678) (1.204.304) (21.902.379) (12.879.915) Số dư đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận 4.947.956 19.559 2.779.638 1.155.850 4.947.956 19.559 2.779.638 1.155.850 Nguồn: Tính toán tác giả CL: chênh lệch; 6th: tháng Công ty dự đoán chi phí mua xăng dầu đầu vào giảm làm cho chi phí khả biến giảm Công ty giảm giá bán nên doanh thu giảm dẫn đến số dư đảm phí đơn vị thay đổi. Qua bảng ta thấy số dư đảm phí tăng lên, cho thấy mức độ giảm chi phí khả biến nhiều mức độ giảm doanh thu nên lợi nhuận tăng lên. Phần lợi nhuận tăng lên phần tăng lên số dư đảm phí. Nhìn chung kế hoạch này, mặt hàng mang lại lợi nhuận lợi nhuận tăng lên 8.903.003.000 đồng nên xem khả thi. Tuy vậy, để phương án chọn cần dự đoán tương đối xác giá xăng dầu đầu vào có thật giảm dự đoán tháng cuối năm 2013 hay không? Các nhà quản trị Công ty cần đánh giá dự đoán cẩn thận tình hình giá xăng dầu thị trường giới có nhiều biến động. c) Phương án 3: Chi phí bất biến, giá bán sản lượng thay đổi Để cạnh tranh với đối thủ ngành, giữ khách hàng tìm thêm khách hàng với tình hình giá xăng có đợt giảm năm 2013(xem phấn phương án 2, trang 75) Công ty dự kiến tháng cuối năm 2013 thực sách giảm giá bán xăng 500 đồng/lít, dầu hỏa 200 đồng/lít, điêzen mazut 400 đồng/lít 300 đồng/kg. Đồng thời tăng thêm chi phí bất biến 18% so với tháng đầu năm 2013 tương đương khoảng 500 triệu đồng cụ thể chi phí quảng cáo, tuyên chuyền cho khách hàng biết chất lượng điểm mạnh Công ty ví dụ như, Công ty thành viên Công ty xăng dầu Việt Nam nên đảm bảo chất lượng số lượng xăng dầu. Trong tình hình thi trường xăng dầu - 76 - Việt Nam chất lượng số lượng không đảm bảo khó tin tưởng quản lý nhà nước thị trường yếu kém. Thêm vào vào tháng cuối năm nhu cầu tiêu dùng nhu cầu lại người dân nhiều hơn. Nhờ mà phận kế hoạch Công ty dự đoán sản lượng mặt hàng xăng tăng lên 1,7% xăng nhiên liệu thị trường lại sản phẩm có nhiều vụ bê bối chất lượng số lượng nhất, điêzen mazut tăng 0.9%, dầu hỏa tăng 0.2% so với tháng đầu năm 2013. Có nên thực phương án không? Bảng 4.25: Báo cáo thu nhập trường hợp chi phí bất biến, giá bán sản lượng thay đổi Đơn vị tính: 1.000 đồng CL 6th đầu năm 2013/ th cuối năm 2013 Doanh thu Chi phí khả biên Số dư đảm phí Chi phí bất biến Lợi nhuận Xăng Dầu hỏa Điêzen Mazut 7.854.729 96.762 2.750.863 385.014 7.854.729 96.762 2.750.863 385.014 293.969 1.258 153.466 51.307 7.569.760 95.504 2.597.397 333.707 Nguồn: Tính toán tác giả CL: chênh lệch; 6th: tháng Nhìn chung, phương án có lợi nhuận tăng thêm 10.596.368.000 đồng, mặt hàng có lợi nhuận tăng cao xăng tới 7.569.760.000 đồng. Do chi phí khả biến chiếm tỷ trọng lớn cấu chi phí nên thay đổi chi phí khả biến mặt hàng có số lượng lớn thay đổi nhiều dẫn đến lợi nhuận xăng tăng nhanh mặt hàng khác. Để hiểu yếu tố tác động đến lợi nhuận bảng trên, ta xét giảm giá bán doanh thu giảm lượng, đồng thời tăng chi phí quảng cáo làm cho chi phí bất biến tăng lên lợi nhuận lại tăng lên. Đó việc giảm giá bán tăng chi phí quảng cáo thúc đẩy sản lượng tiêu thụ mặt hàng tốt (theo Công ty dự kiến làm sản lượng mặt hàng xăng tăng 1,7%, mazut điêzen tăng 0.9%, dầu hỏa tăng 0.2%) làm tăng doanh thu. Mà mức độ tăng thêm doanh thu sản lượng tăng lên lớn so với doanh thu giảm giảm giá bán xăng 500 đồng/lít, dầu hỏa 200 đồng/lít, - 77 - điêzen mazut 400 đồng/lít 300 đồng/kg. Tóm lại, phương án khả thi. Qua ba phương án tháng quý năm 2013, thấy phương án thứ ba khả quan thời điểm lợi nhuận tăng thêm lớn nhất. Xét tình hình kinh doanh tháng quý năm 2013 có đợt giá xăng giảm. Bởi vậy, Công ty nên thực phương án để giữ vững thị phần thị trường. Đồng thời phương án này, Công ty có tăng chi phí quảng cáo, bảo quản nhằm thu hút khách hàng giữ chân khách hàng cũ. Tóm lại, nhà lãnh đạo Công ty nên có lựa chọn phương án kinh doanh phù hợp để mang lại lợi nhuận nhiều nhất. 4.4.5 Mối quan hệ điểm hòa vốn giá bán Trong ví dụ trên, xét điều kiện giá bán không đổi phải tiêu thụ sản phẩm để hòa vốn. Bây ngược lại, giá bán thay đổi sản lượng tiêu thụ điểm hòa vốn nào? Trong thị trường nay, giá biến động liên tục. Do việc tăng giảm giá bán sản phẩm điều tránh khỏi. Sau đây, xét trường hợp điêzen làm đại diện. Do mặt hàng có sản lượng tiêu thụ gần sản lượng giá bán trung bình mặt hàng công ty 72.245.481 lít giá bán 18.180 đồng/lít. Lượng hòa vốn mặt hàng điêzen 63.246.443 lít. Giả sử giá dao động từ 18.000 đồng/lít đến 18.300 đồng/lít, xem xét điêzen phải tiêu thụ lít đủ hòa vốn? Bảng 4.26: Mối quan hệ giá bán điểm hòa vốn mặt hàng điêzen Giá bán (1.000 đồng/lít) CPKBĐV (1.000 đồng/lít) SDĐPĐV (1.000 đồng/lít) 18 17,92 0,08 16.480.866 206.010.825 3.708.194.850 18,1 17,92 0,18 16.480.866 91.560.367 1.657.242.637 18,18 17,92 0,26 16.480.866 63.387.946 1.152.392.861 18,2 17,92 0,28 16.480.866 58.860.236 1.071.256.290 18,3 17,92 0,38 16.480.866 43.370.700 CPBB (1.000 đồng) Sản lượng hòa vốn (lít) Doanh thu hòa vốn (1.000đồng) 793.683.810 Nguồn: Tính toán tác giả CPKBĐV: chi phí khả biến đơn vị; SDĐPĐV: số dư đảm phí đơn vị; CPBB: chi phí bất biến - 78 - Trường hợp giảm giá bán yếu tố khác không đổi SDĐP giảm, dẫn đến sản lượng để đạt mức hòa vốn cao hơn, doanh thu hòa vốn cao hơn, số dư an toàn thấp hơn. Hay nói cách khác, lợi nhuận đạt thấp hơn. Nếu giảm giá bán mà thúc đẩy sản lượng tiêu thụ tăng lên phần tăng sản lượng bù đắp lại phần sụt giảm giá bán, sản lượng tiêu thụ không tăng giá trị sản lượng tiêu thụ tăng không lớn doanh thu bị giảm. Bởi vậy, giảm giá cách mà công ty thường lựa chọn. Qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận ta thấy mặt hàng không đồng giá bán, nhà quản trị vào SDĐP để định tăng doanh thu sản phẩm mà phải vào tỷ lệ SDĐP mặt hàng đó. Hay có nghĩa tỷ lệ SDĐP, đòn bẩy kinh doanh sản lượng hòa vốn mặt hàng khác chịu ảnh hưởng cấu chi phí, phải chịu ảnh hưởng giá bán hay doanh thu mặt hàng đó. Việc tăng doanh thu hay sản lượng tiêu thụ mặt hàng hoàn toàn phụ thuộc vào nhu cầu, dự báo nhà quản trị mặt hàng tương lai. - 79 - CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ 5.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI VÀ NGUYÊN NHÂN  Sau trình tìm hiểu phân tích, ta thấy tình hình kinh doanh công ty ba năm vừa qua có chiều hướng xuống, gặp nhiều khó khăn, thách thức. Doanh thu giảm dần qua năm có số mặt hàng đạt lợi nhuận, lợi nhuận chưa phải tối đa mặt hàng hàng bị lỗ phần chi phí lớn. Vì khoản chi phí bỏ chưa có định mức hợp lý. Chi phí mua đầu vào, chi phí quản lý doanh nghiệp cao đồng thời giá bán sản phẩm thấp nên công ty gặp nhiều khó khăn việc kinh doanh phát triển.  Sản lượng tiêu thụ xăng dầu năm 2012 giảm so với năm 2011 tình hình kinh tế nước ta năm 2012 suy giảm dẫn đến tình hình tiêu dùng người dân tiết kiệm hơn.  Giá bán xăng dầu Công ty Tổng công ty đưa xuống chiến lược cạnh tranh giá bán Công ty bị hạn chế. Mặt khác giá xăng dầu đầu vào mặt hàng Công ty phụ thuộc vào tình hình giá xăng dầu thị trường giới.  Công ty đạt mức doanh thu tương đối lớn giá trị lợi nhuận mang lại không cao khoản chi phí cao, đặc biệt chí phí xăng dầu đầu vào cao, không ổn định. 5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP KHẮC PHỤC VẤN ĐỀ CÒN TỒN TẠI 5.2.1 Giải pháp chi phí *Giải pháp giảm chi phí khả biến sau: Chi phí xăng dầu đầu vào: Công ty cần dự đoán tình hình giá xăng dầu giới để nhập hàng vào thời điểm có lợi nhất. Ngoài tìm kiếm thêm nguồn cung ứng ổn định nước để giảm thiểu chi phí nhập khẩu. Thực tốt trình vận chuyển, kiểm tra bảo đảm an toàn lúc vận chuyển. Bên cạnh đó, Công ty cần dự đoán nhu cầu thị trường để dự trữ mức tồn thích hợp, để tránh tình trạng khan hàng bị nhà cung cấp nâng giá lượng tồn nhiều làm tăng chi phí bảo quản làm ảnh hưởng đến khả cạnh tranh Công ty so với đổi thủ khác. - 80 - *Giải pháp sử dụng chi phí bất biến sau: Đây khoản chi phí cố định dùng để trì hoạt động Công ty. Nhà quản trị cần xem xét để cắt giảm khoản chi phí tới mức thấp mà đảm bảo cho tồn phát triển Công ty. Cách hiệu dó tăng sản lượng tới mức tối đa có thể.  Mua sắm, cải tiến, đổi máy móc thiết bị Công ty để hỗ trợ giúp công nhân viên nâng cao suất lao động, giảm chi phí nhân công.  Thường xuyên tổ chức chương trình đào tạo nâng cao tay nghề, kỹ thuật cho cán bộ, công nhân viên. Ngoài ra, việc tuyển dụng nhân viên nên lựa chọn người có trình độ, kinh nghiệm để giảm chi phí đào tạo hay có sách lương, khen thưởng cho lao động để giữ chân người lao động có lực.  Công ty cần chủ động việc tạo nguồn cung phương tiện vận chuyển để tránh tình trạng thiếu phương tiện vận chuyển chi phí vận chuyển công ty phân nửa thuê ngoài.  Chi phí bảo quản: để tránh thất thoát, hao hụt xăng dầu cần cải tiến kỹ thuật như: đầu tư trang thiết bị tiết kiệm điện nguyên liệu, nhiên liệu bên cạnh cần áp dụng nguyên tắc đảm bảo an toàn kho chứa. Định kỳ, Công ty phải có đội kiểm tra máy móc bảo quản, bồn chứa để đảm bảo không rò rỉ xăng dầu bên ngoài. Đồng thời, bắt buộc công nhân viên nơi bảo quản thực hiên nghiêm nội quy, nguyên tắc an toàn trình bảo quản xăng dầu.  Điều chỉnh lương hợp lý, cân đối trình độ, kinh nghiệm, lực cần trọng cao vào kết hình thành công việc, tạo động lực để nhân viên làm việc tốt hơn.  Chi phí quảng cáo: tung chương trình quảng cáo, khuyến thời điểm đặc biệt năm thu hút khách hàng. Bên cạnh đó, dò xét kế hoạch, chương trình đối thủ áp dụng mà tìm cách đối phó. Tuy nhiên, cần kiểm soát chi phí cho chương trình quảng cáo, khuyến mại mức giới hạn cho phép tránh lãng phí không hiệu quả.  Công ty nên quản lý tốt việc bố trí nhân viên công tác, quản lý tiền điện thoại, tiền nước chi phí tiếp khách, mục đích có hiệu quả.  Phát động việc thực tiết kiệm chi phí đến khâu, phận cách Công ty lập dự toán chi phí ngắn hạn nhằm giúp công tác quản lý chi phí cụ thể hơn. Bên cạnh đó, nên theo dõi kiểm tra định kỳ, hàng tháng có chế độ thưởng, phạt vấn đề này. - 81 - 5.2.2 Giải pháp doanh thu  Đầu tư phát triển phận nghiên cứu thị trường để nắm bắt nhu cầu khách hàng từ đưa sách tiêu thụ sản phẩm như: tổ chức hội nghị khách hàng hàng năm, tìm hiểu nhu cầu hài lòng sản phẩm thông qua bảng câu hỏi hay tiếp xúc trực tiếp, từ có kế hoạch nhập hàng, cải tiến phương thức bán hàng, phương thức toán linh hoạt nhằm phục vụ kịp thời tốt nhu cầu khách hàng. Thông qua đó, Công ty thiết lập mối quan hệ thân thiết với khách hàng, nhằm giữ chân khách hàng trung thành với sản phẩm Công ty .  Công ty nên có kế hoạch cụ thể, rõ ràng sản lượng, doanh thu lợi nhuận cho sản phẩm. Có chiến lược thúc đẩy tiêu thụ mặt hàng đem lại lợi nhuận cao xăng, điêzen, mặt khác mặt hàng có số dư đảm phí cao dầu hỏa mazut. Đồng thời xác định sản lượng tiêu thụ mặt hàng để đem lại lợi nhuận mong muốn Công ty.  Thường xuyên tổ chức phong trào thi đua việc làm tăng doanh thu cho Công ty nhân viên, có sách khen thưởng, ưu đãi phù hợp cho nhân viên có thành tích tốt. 5.2.3 Giải pháp yếu tố khác Để tăng lợi nhuận ta giảm doanh thu hòa vốn ( sản lượng hòa vốn) cách giảm chi phí bất biến tăng tỷ lệ số dư đảm phí. Do chi phí bất biến chi phí cố định gắn liền với tình hình giá xăng dầu giới, tình hình kinh doanh Công ty nên việc cắt giảm chi phí tương đối khó khăn.Tuy nhiên điều kiện kinh tế khó khăn, Công ty định cắt giảm phần chi phí cách giảm mua sắm tài sản cố định chi phí sửa chữa máy móc đồng thời cắt giảm phần chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp thông qua việc lập định mức chi tiêu cho phòng ban. Muốn tăng tỷ lệ số dư đảm phí ta phải tăng doanh thu giảm chi phí khả biến. Các yếu tố thường liên quan tới hoạt động kinh doanh thời gian ngắn, phụ thuộc nhiều vào tình hình kinh tế thị trường. Công ty nên nâng cao chất lượng phận kế toán quản trị cách đào tạo, đánh giá lực chuyên môn nhân viên phận để kịp thời theo dõi, cung cấp thông tin chi tiết, có độ tin cậy cao đồng thời đánh giá việc thực mục tiêu thông qua việc phân tích chi phí, công cụ kiểm tra trình thực hoạt động sản xuất kinh doanh theo kế hoạch đề ra, từ có định hợp lý để hoạt động ngày có hiệu hơn. Bên cạnh đó, phận kế toán quản trị phát sai - 82 - sót, hạn chế Công ty đề biện pháp kiểm soát chặt chẽ yếu tố chi phí, giúp sử dụng hiệu nguồn lực tăng lợi nhuận cho Công ty. Giữ uy tín khách hàng giải pháp hàng đầu Công ty như: giao hàng loại, thời gian, số lượng, đảm bảo chất lượng quy định khác hợp đồng,. Tóm lại, tất biện pháp chủ yếu nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ tương lai. Những biện pháp rút sở phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Công ty thời gian qua với mục đích biện pháp Công ty xem xét thực hiện, giúp cho hoạt động Công ty ngày hiệu phát triển mạnh mẽ hơn. - 83 - CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 KẾT LUẬN Kinh doanh chế thị trường, nhà doanh nghiệp phải biết ai, hoạt động sản xuất kinh doanh nào, hiệu sao…? Hàng loạt câu hỏi đặt cho nhà quản trị cần giải thỏa đáng. Trên thực tế nhà quản trị vận dụng nhiều phương pháp khác để thúc đẩy phát triển doanh nghiệp công cụ hữu hiệu, sắc bén kế toán quản trị, hỗ trợ đắc lực cho việc đạo trình sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ với mục tiêu hướng tới lợi nhuận. Để đạt mục tiêu phải dựa sở doanh thu, chi phí. Thêm vào Công ty kinh doanh nhiều loại sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp cần phải biết sản phẩm đem lại lợi nhuận cao bên cạnh tiêu tổng lợi nhuận. Những thông tin làm rõ thông qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận. Đây phần quan trọng kế toán quản trị giúp cung cấp thông tin cách tỉ mỉ, chi tiết theo yêu cầu quản lý phát khả tiềm ẩn mà doanh nghiệp chưa khai thác tình hình tiết kiệm chi phí, sử dụng hiệu nguồn tài, nhân, vật lực doanh nghiệp. Từ định phương án kinh doanh tối ưu cho Công ty tương lai. Bên cạnh việc phân tích mối quan hệ giúp cho nhà quản trị thấy mức độ ảnh hưởng nhân tố giá bán, chi phí khả biến, chi phí bất biến, sản lượng tiêu thụ, kết cấu hàng bán, kết cấu chi phí… đến lợi nhuận Công ty nhằm có biện pháp cải thiện, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận công cụ rõ ba nhân tố quan trọng Công ty sản lượng tiêu thụ, chi phí doanh thu kỳ từ ta xác định lợi nhuận. Quan trọng kiểm soát khoản chi phí nhằm tối đa hóa lợi nhuận. Nhờ việc phân loại, tính toán kết cấu chi phí doanh nghiệp mà nhà quản trị xác định rõ khoản chi phí từ có biện pháp phù hợp để cắt giảm chúng cho trì hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty mức bình thường. Muốn làm điều này, Công ty cần có kế hoạch, phương án kinh doanh chi tiết, cụ thể phù hợp với tình hình Công ty kinh tế thị trường để thực mục tiêu đề cách có hiệu quả. Qua thời gian thực tập Công ty, thông qua việc nghiên cứu, phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận loại sản phẩm chủ lực nhận thấy năm vừa qua tình hình kinh doanh Công ty - 84 - gặp nhiều khó khăn có chiều hướng xuống. Nhiều sản phẩm có lợi nhuận thấp lỗ. Nhưng mức xuống giảm dần, đặc biệt sang tháng đầu năm 2013 nhiều, Công ty cố gắng trì hoạt động kinh doanh, khắc phục tình trạng xấu, đẩy mạnh tiêu thụ tạo dựng lòng tin từ phía khách hàng mở rộng thị trường kinh doanh cách khắc phục nhược điểm tồn đọng chi phí cao. Nâng cao, đảm bảo chất lượng sản phẩm. Với cố gắng, nỗ lực mệt mỏi toàn công ty thời gian vừa qua, kinh tế dang dần phục hồi có chiều hướng tốt lên nước ta. Hy vọng Công ty mau chóng thoát khỏi tình trạng khó khăn này, hoàn thiện mặt hạn chế, phát huy mạnh đạt nhiều thành công mong đợi cụ thể tăng doanh thu lợi nhuận mong muốn. 6.2 KIẾN NGHỊ 6.2.1 Đối với Tổng công ty Sau thời gian thực tập Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ với đề tài: “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ”, xin đưa số kiến nghị sau Tổng công ty mẹ:  Công ty mẹ cần có sách tìm nguồn cung ứng ổn định để cung cấp xăng dầu đầu vào cho Công ty ổn định giá có sách hỗ trợ Công ty chi phí vận chuyển.  Định kỳ, Tổng công ty cần có đoàn kiểm tra đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh Công ty. Nếu có phát tình hình kinh doanh không tốt Tổng công ty mẹ nên có hỗ trợ giúp đỡ Công ty để vượt qua khó khăn, ngược lại tình hình kinh doanh tốt Tổng công ty nên ghi nhận để khen thưởng, khuyến khích Công ty hoạt động tốt hơn. 6.2.2 Đối với quan Nhà nước Ngoài cố gắng, nỗ lực Công ty tác động từ phía nhà nước không phần quan trọng. Do để trì ổn định phát triển Công ty thời gian tới, xin có số kiến nghị sau:  Có sách ưu đãi thuế nhập để giảm chi phí xăng dầu đầu vào cho doanh nghiệp.  Có sách ngăn chặn xử lý nghiêm ngặt hành vi sử dụng xăng dầu chất lượng, tự pha chế, gây hậu nghiêm trọng người sử dụng. - 85 -  Đầu tư, phát triển sở hạ tầng vùng sâu, vùng xa tạo điều kiện thuận lợi cho người dân tiếp cận dễ dàng với mặt hàng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp mở rộng hệ thống kênh phân phối, khai thác tiềm số thị trường mới. - 86 - TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Huỳnh Lợi, Nguyễn Khắc Tâm, Võ Văn Nhị 2001. Kế toán quản trị. Nhà xuất Thống Kê, TP. Hồ Chí Minh. 2. Lê Phước Hương, Nguyễn Thu Nha Trang, Nguyễn Thúy An, Trương Thị Thúy Hằng 2011. Giáo trình kế toán quản trị. Nhà xuất Đại Học Cần Thơ, Cần Thơ. 3. Phạm Văn Dược, 2006. Kế toán quản trị. Nhà xuất thống kê. 4. Phan Đức Dũng, 2009. Kế toán quản trị. Nhà xuất thống kê. 5. Nguyễn Thị Thu 2009. Kế toán sở cho định quản lý. Nhà xuất Thống Kê, TP. Hồ Chí Minh. 6. TS.Phạm Văn Dược, 2005. Phân tích hoạt động kinh doanh. Nhà xuất tổng hợp TP Hồ Chí Minh. TS.Mai Văn Nam, 2008. Nguyên lý thống kê kinh tế. Nhà xuất văn hóa thông tin. 7. 8. Martin Sternstein, 1996. Barrons Statistics. . [Accessed 29 november 2013]. [online] 9. Thanh Hải, 12/7/2013. Giá xăng, dầu giới lao dốc không ngừng, [online] Available at: [Accessed 29 november 2013]. Các trang website tham khảo: 1. http://luanvan.co 2. http://taynambo@petrolimex.com.vn 3. http://timtailieu.vn/ 4. http://www.tinkinhte.com/ 5. http://vi.wikipedia.org/ 6. http://vneconomy.vn - 87 - [...]... hoạch giảm thiểu chi phí, để phát huy điều kiện sản xuất kinh doanh hiện có 2.1.1.2 Mục tiêu và ý nghĩa của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận Mục tiêu Phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận là một trong những công cụ mạnh nhất giúp cho nhà quản trị điều hành hoạt động Công ty Mục đích của phân tích mối quan hệ Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận là phân tích sự biến động... pháp nhằm nâng cao lợi nhuận, giảm chi phí cho Công ty 1.2.2 Mục tiêu cụ thể  Phân tích thực trạng hoạt động kinh doanh và mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận các mặt hàng của Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ  Ứng dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận vào phân tích điểm hòa vốn và lựa chọn phương án kinh doanh  Tìm hiểu các vấn đề hạn chế còn tồn tại của Công ty từ đó đề xuất... toán tại Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ Đề tài thực hiện từ ngày 12/08/2013 đến ngày 18/11/2013 1.3.2 Phạm vi về không gian Đề tài được thực hiện tại Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ Cần Thơ 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung chủ yếu nghiên cứu về mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU Nguyễn Thị Ngọc (2013), Phân tích mối quan. .. Nhận thấy tầm quan trọng vấn đề, bằng kiến thức đã học nên tôi chọn đề tài: Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận tại công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ ” 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận để thấy được tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty, đặc biệt là đối với 4 loại sản phẩm chính của Công ty đó là xăng, dầu hỏa, điêzen,... Thuận lợi, khó khăn và phương hướng hoạt động 41 3.6.1 Thuận lợi 42 3.6.2 Khó khăn 42 3.6.3 Phương hướng hoạt động 43 CHƯƠNG 4: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI CÔNG TY TNHH XĂNG DẦU TÂY NAM BỘ 44 4.1 Tình hình kinh doanh các mặt hàng của Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ 44 4.1.1 Tình hình tiêu thụ các mặt hàng tại công ty xăng dầu. .. 2.1.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận “CVP (Cost – Volume – Profit) là một công cụ quản lý hữu hiệu nhất của người quản lý để khai thác những tiềm năng bên trong doanh nghiệp, đặc biệt làm tăng lợi nhuận trong ngắn hạn Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng - lợi nhuận là sự nghiên cứu các mối quan hệ của các yếu tố sau đây ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp... Nguyễn Thị Ngọc (2013), Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty TNHH Gas Petrolimex Cần Thơ”, luận văn tốt nghiệp cử nhân kinh tế trường Đại học Cần Thơ Luận văn đi sâu vào phân tích các -2- yếu tố tác động đến mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận như: sản lượng tiêu thụ, giá bán, chi phí khả biến, chi phí bất biến, kết cấu chi phí ảnh hưởng đến tình hình hoạt động của... lợi nhuận .23 2.1.5.7 Đồ thị lợi nhuận 24 2.1.5.8 Doanh thu an toàn và tỷ lệ doanh thu an toàn 25 2.1.6 Phân tích kết cấu mặt hàng 25 2.1.6.1 Khái niệm kết cấu mặt hàng 25 2.1.6.2 Nội dung phân tích kết cấu mặt hàng 25 2.1.7 Hạn chế của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng lợi nhuận 25 2.1.7.1 Hạn chế của phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng –. .. cấu chi phí .64 4.3.4 Đòn bẩy kinh doanh .65 4.4 Phân tích mối quan hệ chi phí - khối lượng - lợi nhuận 66 4.4.1 Xác định điểm hòa vốn của công ty .66 4.4.2 Đồ thị hòa vốn, đồ thị lợi nhuận 70 4.4.3 Doanh thu an toàn 72 4.4.4 Ứng dụng của mô hình mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận vào lựa chọn phương án kinh doanh 73 4.4.5 Mối quan hệ giữa... thu Gx G 2 Chi phí khả biến Ax A 3 Số dư đảm phí (g – a)x g–a 4 Chi phí bất biến b b/x 5 Lợi nhuận (p) (g – a)x – b (g – a) – b/x 2.1.4 Các chỉ tiêu dùng trong phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 2.1.4.1 Số dư đảm phí “Số dư đảm phí (SDĐP) là một chỉ tiêu biểu hiện sự chênh lệch giữa doanh thu với biến phí sản xuất kinh doanh Số dư đảm phí trước hết được dùng để bù đắp định phí và phần . về mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ. 1.4 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU Nguyễn Thị Ngọc (2013), Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận. kinh doanh và mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận các mặt hàng của Công ty TNHH xăng dầu Tây Nam Bộ.  Ứng dụng mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận vào phân tích điểm hòa. tiêu phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 4 2.1.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 4 2.1.1.2 Mục tiêu và ý nghĩa của phân tích mối quan hệ chi