KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA TẠI VIỆT NAM.PDF

Các doanh nghi p FDI đóng góp không nh vào ngân sách Nhà n c.

B GIÁO D C VÀ ÀO T O

-

LÊ TH THANH TH O

NAM ”

LU NăV NăTH CăS ăKINHăT

TP H Chí Minh – N m 2012

L IăCAMă OAN

Tôi xin cam đoan t t c các n i dung c a lu n v n này đ c hình thành và phát tri n t quan đi m c a chính cá nhân tôi, d i s h ng d n khoa h c c a cô giáo TS Nguy n Th Thúy Vân

Các s li u và k t qu trong lu n v n là hoàn toàn trung th c, n i dung c a

lu n v n này ch a đ c công b trong b t k công trình nghiên c u nào khác

Tôi hoàn toàn ch u trách nhi m v tính pháp lý quá trình nghiên c u khoa

h c c a lu n v n này

Tp.HCM, ngày 19 tháng 9 n m 2012

Tác gi

L I C Mă N

Tôi xin chân thành c m n các th y cô Tr ng i h c Kinh T TP.HCM đư

t n tình gi ng d y cho tôi trong su t quá trình h c t p t i tr ng

Xin chân thành c m n cô giáo TS Nguy n Th Thúy Vân, ng i đư t n tình

h ng d n tôi hoàn thành lu n v n này

Xin chân thành c m n các th y cô trong H i đ ng ch m lu n v n t t nghi p

đư đóng góp ý ki n đ lu n v n đ c hoàn thi n h n

M C L C

L I C M N

DANH M C CÁC KÝ HI U VÀ CH VI T T T

DANH M C B NG BI U

DANH M C HÌNH V

L I M U 1

Cả NẢ 1 4

T NG QUAN V CÔNG ắY A ẬẰ C GIA VÀ HO ắ NG CHUY N GIÁ 4

1.1 Khái ni m, m c tiêu và tác đ ng c a các công ty đa qu c gia đ i v i n n kinh t 4

1.1.1 Khái ni m 4

1.1.2 M c tiêu và c c u t ch c c a MNC 4

1.1.3 Tác đ ng c a MNC đ i v i n n kinh t 5

1.2 T ng quan v ho t đ ng chuy n giá c a MNC và các nghi p v mua bán n i b 7

1.2.1 Khái ni m, hình th c, đ ng c và tác đ ng c a chuy n giá 7

1.2.2 Các nghi p v mua bán n i b c a MNC 13

1.3 Ki m soát ho t đ ng chuy n giá c a các công ty đa qu c gia: 14

1.4 Tình hình chuy n giá c a các MNC và xu h ng ki m soát chuy n giá trên th gi i - Bài h c kinh nghi m 15

1.4.1 Tình hình chuy n giá c a các MNC trên th gi i: 15

1.4.2 H ng d n xác đ nh giá giao d ch, giao d ch liên k t c a OECD và T ch c H i Quan Th gi i (WCO) 16

1.4.3 Xu h ng ki m soát chuy n giá c a các c quan thu trên th gi i: 24

1.4.4 Bài h c kinh nghi m đ i v i Vi t Nam 27

K T LU N Cả NẢ 1 29

Cả NẢ 2 30

TH C TR NG KI M SOÁT HO ắ NG CHUY N GIÁ C A CÁC CÔNẢ ắY A ẬẰ C GIA T I VI T NAM 30

2.1 Th c tr ng ho t đ ng c a các công ty đa qu c gia t i Vi t Nam 30

2.1.1 Các công ty đa qu c gia đang có m t t i Vi t Nam 30

2.1.2 Thu hút v n đ u t n c ngoài vào Vi t Nam th i gian qua 31

2.2 Ho t đ ng chuy n giá t i Vi t Nam 35

2.2.1 Các hình th c chuy n giá 35

2.2.2 Nguyên nhân th c hi n chuy n giá t i Vi t Nam: 38

2.3 Th c tr ng ki m soát ho t đ ng chuy n giá c a các công ty đa qu c gia t i Vi t Nam 40

2.3.1 Các v n b n pháp lý v ki m soát ho t đ ng chuy n giá t n m 1997 đ n n m 2010 40

2.3.2 Các v n b n pháp lý v ki m soát ho t đ ng chuy n giá t n m 2010 đ n nay 41

2.3.2.1 Thông t 66/2010/TT-BTC ngày 22/04/2010 c a B tài chính 41

2.3.2.2 Thông t 205/2010/TT-BTC v xác đ nh tr giá h i quan đ i v i hàng hoá xu t nh p kh u 46

2.3.2.3 Chu n m c k toán 26 – Ch đ k toán Vi t Nam 46

2.3.3 Th c tr ng ki m soát ho t đ ng chuy n giá theo Thông t 66/2010/TT-BTC 47

2.3.3.1 Th c tr ng ki m soát ho t đ ng chuy n giá t i Vi t Nam trong th i gian qua 47

2.3.3.2 K t qu đi u tra kh o sát ki m soát ho t đ ng chuy n giá t i Vi t Nam49 2.4 Nh ng thành công và h n ch trong quá trình ki m soát ho t đ ng chuy n giá c a các công ty đa qu c gia t i Vi t Nam th i gian qua 53

2.4.1 Nh ng m t thành công v ki m soát ho t đ ng chuy n giá đư đ t đ c 53

2.4.2 Nh ng m t h n ch và nguyên nhân c a ki m soát ho t đ ng chuy n giá Vi t Nam 54

K T LU N Cả NẢ 2 56

Cả NẢ 3 57

M T S GI I PHÁP NH M KI M SOÁT HO ắ NG CHUY N GIÁ VI T NAM TRONG TH I GIAN T I 57

3.1 Gi i pháp hoàn thi n công tác qu n lý thu 57

3.1.1 Thành l p b ph n chuyên trách v chuy n giá 57

3.1.2 C i cách h th ng thu 59

3.2 Gi i pháp ki m soát ho t đ ng chuy n giá 63

3.2.1 Xác đ nh giá giao d ch liên k t, ban hành Lu t ch ng chuy n giá 63

3.2.2 Áp d ng ph ng pháp tho thu n giá tr c 66

3.2.3 Xây d ng quy trình ki m toán, ki m soát đ nh giá giao d ch liên k t c a doanh nghi p, c quan thu 68

3.2.4 Xây d ng b d li u giá chu n 70

3.3 Các gi i pháp h tr 71

K T LU N Cả NẢ 3 73

K T LU N CHUNG 76 TÀI LI U THAM KH O

PH L C

DANH M C CÁC KÝ HI U VÀ CH VI T T T

ALP: The Arm‟s length principle: Nguyên t c giá th tr ng

APA: Advance Pricing Agrrement: C ch th a thu n giá tr c

BOT: Built – Operation- Transfer: Xây d ng v n hành và chuy n giao

BT: Build- Tranfer: Xây d ng và chuy n giao

BTO: Built – Transfer – Operation: Xây d ng, chuy n giao và v n hành

FDI: Foreign Direct Investment: V n đ u t tr c ti p

HMRC: Her Majesty‟s Revenue and Customs: C quan thu v Anh

IRS: the Internal Revenue Service: S thu v M

MNC: Multi National Corporations: Công ty đa qu c gia

OECD: Organisation for Economic Co-operation and Development: T ch c h p tác kinh t và phát tri n

SAT: the State Administration of Taxation: T ng c c qu n lý thu Trung Qu c TNDN: Thu nh p doanh nghi p

WCO: World Customs Organization: T ch c H i quan th gi i

DANH M C B NG BI U

B ng 2 1: L a ch n ph ng pháp xác đ nh giá d a trên b n ch t c a giao d ch 43

B ng 2 2: L a ch n ph ng pháp xác đ nh giá d a trên ch c n ng c a công ty là s n xu t 44

B ng 2 3 L a ch n ph ng pháp xác đ nh giá d a trên ch c n ng c a công ty là phân ph i 45

B ng 2 4: Nh ng lo i giao d ch liên k t trong giai đo n 2007-2011 49

B ng 2 5: Ngu n thông tin, d li u mà doanh nghi p s d ng đ xác đ nh giá th tr ng 51

B ng 2 6: Các đ i t ng doanh nghi p liên h đ h tr các v ng m c đ n vi c xác đ nh giá th tr ng 51

B ng 2 7: Ng ng kê khai nên c n c theo các tiêu chí sau: 52

B ng 2 8: Theo doanh nghi p, các lo i liên k t đ c áp d ng APA 52

B ng 2 9: Theo doanh nghi p Vi t Nam th i h n có hi u l c c a m t APA là 53

B ng 3 1 Quy trình th c hi n APA c a Trung Qu c 68

DANH M C HÌNH V Hình 2 1: V n đ u t tr c ti p n c ngoài vào Vi t Nam tính đ n h t n m 2011 31

Hình 2.2: V n đ u t n c ngoài vào Vi t Nam n m 2011 theo hình th c đ u t 32 Hình 2.3: V n đ u t n c ngoài vào Vi t Nam tính theo ngành đ n h t n m 201134

L I M U

1 t v n đ

Ho t đ ng giao th ng qu c t ngày càng phát tri n, vi c trao đ i hàng hóa

d ch v gi a các n c h u nh không có rào c n v đi lý và ngôn ng Bên c nh

đó ho t đ ng xu t kh u hàng hoá, d ch v c a các MNC (th gi i hi n nay có kho ng 82.000 MNC) v i các công ty con c a nó chi m 1/3 giá tr xu t kh u toàn

c u Chính vì v y kh i l ng giao d ch trong n i b các MNCs c ng nh h ng l n

đ n giao d ch toàn th gi i, và các MNC có quy n xác đ nh giá giao d ch n i b c a

h , đ c g i là giá chuy n giao Chính ph các n c r t lo l ng vi c xác đ nh giá chuy n giao trong n i b t p đoàn s nh h ng đ n t c đ phát tri n qu c gia, và không ch chính ph mà chính b n thân các MNC c ng b t đ u quan tâm đ n giá chuy n giao, vào đ u nh ng n m 2000, m i ng i b t đ u quan tâm đ n vi c gian

l n, l i d ng các hành vi tài chính, cách tính giá chuy n giao đ trình bày b ng báo cáo tài chính m t cách đ p m t

Vi c h p tác qu c t gi a các công ty con ngày càng phát tri n thì v n đ chuy n giá c n đ c xem xét th n tr ng h n Các t p đoàn này có th d a trên s

c nh tranh v ngu n l c con ng i, v t li u đ chuyên môn hóa nghi p v , h giá thành s n ph m Tuy nhiên các công ty đa qu c gia c ng có th l i d ng m t s u đưi c a n c nh n đ u t nh m t i đa hóa l i nhu n, th c hi n chi n l c kinh doanh, qu n lý c a mình trên c s thông qua giá chuy n giao t o ra môi tr ng kinh doanh b t bình đ ng, mà Vi t Nam đang là m t trong nh ng n c h p d n đ u

t trên th gi i, do n n chính tr n đ nh, th tr ng tiêu th l n, chính sách m c a

c a Chính ph , ngày càng có nhi u t p đoàn l n đ u t vào Vi t Nam Chính vì l

đó tôi ch n đ tài “Ki m soát ho tăđ ng chuy n giá c aăcácăcôngătyăđaăqu c gia

t i Vi t Nam ” v i hy v ng b ng kinh nghi m th c ti n c a b n thân trong quá trình

công tác và nh ng ki n th c nghiên c u đ c, s có th ng d ng cho vi c l p h

s v chuy n giá t i đ n v đang công tác m t cách hi u qu h n

h i

4 Ph ng pháp nghiên c u

Ph ng pháp phân tích và th ng kê: d a trên các d li u thu th p đ c t

nh ng nghiên c u chuyên ngành, các báo cáo, s li u v đ u t , phân tích, so sánh,

th ng kê l i theo m c đích nghiên c u

Ph ng pháp kh o sát b ng b ng câu h i: l p b ng câu h i và th c hi n

ph ng v n các doanh nghi p có v n đ u t tr c ti p n c ngoài t i Vi t Nam v các quy đ nh đ ki m soát chuy n giá c a Chính ph Vi t Nam

5 Ý ngh a khoa h c và th c ti n c a đ tài:

Lu n v n nêu lên th c tr ng v chuy n giá trong nh ng n m g n đây, v i

nh ng t n t i và khó kh n mà c quan thu g p ph i trong quá trình ki m soát chuy n giá T đó ph i có nh ng c i cách phù h p trong c ch , bi n pháp ch tài thích đáng, đ có th gi m đ c các m t tiêu c c c a ho t đ ng chuy n giá nh

hi n nay

6 i m n i b t c a đ tài

Khi tác gi th c hi n đ tài c ng là lúc B tài chính ban hành quy t đ nh

1250 ngày 21/05/2012 do Th tr ng Hoàng Anh Tu n đư ký, phê duy t

ch ng trình hành đ ng ki m soát v n đ chuy n giá giai đo n 2012-2015 ng

th i qu c h i đang th o lu n đ s a đ i lu t qu n lý thu , có m t s thay đ i v chuy n giá cho th y s quy t tâm c a c quan thu trong vi c ch ng chuy n giá

i u đó cho th y tính c p thi t c a đ tài, vi c tìm ra các gi i pháp ch ng chuy n giá nh m nâng cao hi u qu đ u t và ch t l ng đ u t đang là nhi m v b c xúc

đ t ra cho các B , ngành và c quan qu n lý

7 K t c u và tóm l c đ tài

Lu n v n đ c chia thành 3 ch ng v i n i dung nh sau:

Ch ng 1: T ng quan v công ty đa qu c gia và ho t đ ng chuy n giá

Ch ng 2: Th c tr ng ki m soát ho t đ ng chuy n giá c a các công ty đa

qu c gia t i Vi t Nam trong th i gian qua

Ch ng 3: M t s gi i pháp nh m ki m soát ho t đ ng chuy n giá Vi t Nam trong th i gian t i

K t lu n

M c dù đư h t s c c g ng và n l c nghiên c u th c hi n đ tài này, tuy nhiên s li u ph i đ c thu th p t nhi u ngu n khác nhau nên ch c ch n lu n v n này s có m t s thi u sót, r t mong đ c cô h ng d n, các th y cô trong h i đ ng

ch m lu n v n, các b n đ c góp ý đ lu n v n này đ c hoàn thi n h n

Xin chân thành c m n

Trân tr ng

Ng i th c hi n đ tài

CH NGă1

1.1 Khái ni m, m cătiêuăvƠătácăđ ng c a cácăcôngătyăđaăqu căgiaăđ i

v i n n kinh t

1.1.1 Khái ni m

Công ty đa qu c gia – Multinational Corporations (MNC) ho c Multinational Enterprises (MNC) là công ty có ho t đ ng s n xu t kinh doanh ho c cung c p d ch

v không ch n m gói g n trong lãnh th c a m t qu c gia mà tr i dài ít nh t hai

qu c gia và có công ty có m t lên đ n h n tr m qu c gia khác nhau

1.1.2 M cătiêuăvƠăc ăc u t ch c c a MNC

M c tiêu ho t đ ng c a các MNC là tìm ki m các ngu n nguyên li u, nhân công v i giá c so sánh, tìm ki m th tr ng tiêu th m i, tìm ki m nh ng u đưi v thu , u đưi v kinh t , nh m cho m c tiêu t i đa hóa l i nhu n và t i đa hóa giá tr tài s n công ty

Các MNC có th x p vào 3 nhóm theo c u trúc ph ng ti n s n xu t nh sau:

- Công ty đa qu c gia “theo chi u ngang” là các công ty đa qu c gia có ho t

đ ng s n xu t kinh doanh các s n ph m cùng lo i, ho c t ng t t i các qu c gia

mà công ty này có m t M t công ty đi n hình v i c u trúc này là công ty Mc Donalds

- Công ty đa qu c gia “theo chi u d c” là công ty có các c s s n xu t hay các chi nhánh, công ty con t i m t s qu c gia s n xu t ra các s n ph m mà các s n

ph m này l i là đ u vào đ s n xu t ra s n ph m c a các công ty con hay các chi nhánh t i các qu c gia khác M t ví d đi n hình cho lo i hình c u trúc công ty

“theo chi u d c” là công ty Adidas

- Công ty đa qu c gia “nhi u chi u” là công ty có nhi u chi nhánh hay công

ty con t i nhi u qu c gia khác nhau, mà các công ty này phát tri n và h p tác v i nhau c chi u ngang l n chi u d c M t ví d đi n hình cho lo i hình công ty đa

qu c gia có c u trúc nh trên là Microsoft

ty đa qu c gia là nguyên nhân ch y u tác đ ng đ n s hình thành và phát tri n c a các lu ng v n đ u t tr c ti p n c ngoài (FDI - Forgeign Direct Invesment)

u t tr c ti p n c ngoài là hình th c đ u t mà ch s h u v n đ u t s

tr c ti p qu n lý và đi u hành v n đ u t Trong các ch th c a đ u t tr c ti p

n c ngoài, thì các công ty đa qu c gia chi m t tr ng cao nh t, r i m i đ n các t

ch c chính ph và phi chính ph khác ( theo s li u thông kê cho th y, có h n 90%

v n đ u t n c ngoài trên th gi i là do các công ty đa qu c gia) Trong b i c nh kinh t hi n nay, FDI đ c xem là gi i pháp h tr v n cho các n c nghèo và là

m t trong nh ng thành ph n không th thi u c a n n kinh t hi n đ i Thông qua hình th c đ u t FDI đư chuy n cho n c ti p nh n đ u t k thu t, công ngh , bí quy t công ngh m i, n ng l c qu n lý marketing, kinh nghi m qu n lý và đi u hành, ngu n nhân s v i trình đ cao qua các h p đ ng kinh t , các h p đ ng liên doanh, liên k t hay các h p đ ng chuy n giao công ngh

Các hình th c bi u hi n c a FDI qua cách đ u t c a các MNC:

 Thành l p công ty 100% v n n c ngoài: đây là hình th c các MNC

đ u t v n vào n n kinh t c a m t n c đ l p công ty 100% v n

n c ngoài Các công ty này thu c quy n s h u và ch u s qu n lý

đi u hành c a ch th là cá nhân hay t ch c n c ngoài Các công ty này t ch u trách nhi m v k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a mình tr c pháp lu t c a n c s t i

 Tham gia các h p đ ng kinh t , h p đ ng kinh doanh: là hình th c mà

m t ch đ u t n c ngoài liên k t m t ch đ u t c a n c s t i, đ

th c hi n m t hay nhi u ho t đ ng kinh doanh t i n c này, trên c

s qui đ nh rõ v trách nhi m c a t ng bên c ng nh quy n l i trong

vi c phân chia l i nhu n i v i hình th c này thì không c n thành

l p công ty hay xí nghi p, nói cách khác là không thành l p m t t cách pháp nhân khác t i n c ti p nh n đ u t

 Mua l i m t ph n hay toàn b doanh nghi p đang ho t đ ng t i n c

ti p nh n đ u t

 Góp v n liên doanh liên k t v i n c ch nhà: các bên tham gia góp

v n liên doanh ph i có trách nhi m góp v n, đ ng th i phân chia l i nhu n và r i ro theo t l góp v n

 Hình th c xây d ng-v n hành-chuy n giao (BOT) và m t s hình th c

t ng t khác nh BTO, BT

T i Vi t Nam c ng t n t i đ y đ các hình th c c a FDI nêu trên T khi

th c hi n m c a n n kinh t , lu ng v n FDI đ vào ngày càng nhi u, k c s

l ng và ch t l ng V i s có m t c a nhi u công ty đa qu c gia t i Vi t Nam nh Coca Cola, Pepsi, Intel, Microsoft, Unilever, P&G, Nestle, Metro, PWC, Kao, Avon, Mercedes Benz… cùng v i s bành tr ng ra kh i ph m vi chính qu c (Home Country) b ng ngu n v n FDI Các MNC s t o ra m t m ng l i các công

ty con (Subsidaries) trên ph m vi toàn c u, mà l đ ng nhiên là gi a các công ty con v i chính b n thân công ty m chính qu c s có các m i quan h ràng bu c v nhi u m t nghi p v ho t đ ng, trong đó s ràng bu c v kinh t là quan tr ng và rõ

nh t, nh m t i đa hóa l i nhu n c a toàn b MNC

1.2 T ng quan v ho tăđ ng chuy n giá c a MNC và các nghi p v

mua bán n i b

1.2.1 Khái ni m, hình th c ,ăđ ngăc ăvƠătácăđ ng c a chuy n giá

1.2.1 1ăKháiăni măv ăchuy năgiá

Chuy n giá đ c hi u là vi c th c hi n chính sách giá đ i v i hàng hóa, d ch

v và tài s n đ c chuy n d ch gi a các thành viên trong t p đoàn qua biên gi i không theo giá th tr ng, nh m t i thi u hóa s thu ph i n p c a các công ty đa

m và công ty con, hay gi a các công ty con v i nhau trong cùng m t MNC

1.2.1.2 Cácăhìnhăth căchuy năgiá

Chuy n giá thông qua vi c mua bán nguyên v t li u s n xu t, bán thành

ph m hay thành ph m Các thành viên c a MNC, có tr s t i các qu c gia có thu

su t thu TNDN cao, s mua vào các nguyên v t li u, bán thành ph m hay thành

ph m v i giá cao và bán ra cho các công ty thành viên v i giá th p nh m t i thi u hóa thu TNDN

Chuy n giá thông qua các TSC h u hình nh đ nh giá th t cao, các TSC chuy n giao cho các công ty thành viên t i các qu c gia có thu su t cao Giá chuy n giao đ c xác đ nh cao h n nhi u l n so v i giá tr th t c a tài s n đó

Chuy n giá thông qua vi c mua các TSC vô hình v i giá th t cao hay chi

tr các chi phí b n quy n, các chi phí đ xây d ng th ng hi u s n ph m, các chi phí nghiên c u và phát tri n s n ph m

1.2.1.3 ngăc ăth căhi năchuy năgiá

 ngăc ăbênăngoƠi

Khi phát hi n ra thu su t, thu thu nh p doanh nghi p, gi a hai qu c gia có

s khác bi t l n, v i m c tiêu luôn mu n t i đa hóa l i nhu n c a mình, các MNC

s ti n hành th c hi n hành vi chuy n giá nh m m c đích gi m thi u t i đa kho n thu mà các MNC này ph i n p, c ng nh t i đa hóa l i nhu n sau thu c a MNC

Th thu t chuy n giá mà các MNC th ng s d ng đó là nâng giá mua đ u vào các nguyên, v t li u, hàng hóa và đ nh giá bán ra hay giá xu t kh u th p, t i các công ty con đóng trên các qu c gia có thu su t, thu thu nh p doanh nghi p cao, b ng cách này thì MNC đư chuy n m t ph n l i nhu n t qu c gia có thu su t, thu thu nh p doanh nghi p cao sang qu c gia có thu su t thu thu nh p doanh nghi p th p và

nh v y m c tiêu t i đa hóa l i nhu n đư đ c th c hi n thành công V y đây có

s khác bi t v thu su t, thu thu nh p doanh nghi p ( tham kh o ph l c 1: T

su t thu thu nh p doanh nghi p c a các qu c gia n m 2012)

D a trên các d báo v tình hình t giá mà các MNC có th th c hi n các kho n thanh toán n i b s m h n hay mu n h n nh m gi m thi u r i ro v t giá Các kho n công n có th đ c thanh toán s m h n n u d báo cho r ng đ ng ti n

c a qu c gia mà MNC có công ty con s b m t giá Và ng c l i các kho n thanh toán s b trì hoãn n u d báo cho r ng đ ng ti n c a qu c gia đó có xu h ng

m nh lên

Chi phí c h i c ng là m t đ ng l c đ các MNC th c hi n hành vi chuy n giá Các MNC nh n ra r ng các kho n l i nhu n c a h ch có th chuy n v n c sau khi k t thúc n m tài chính, đư qua ki m tra c a c quan thu và ch u s ki m soát ngo i t c a c quan qu n lý ngo i h i Vì các c h i đ u t có th s b b l

đó, các MNC s ti n hành vi c chuy n giá nh m thu h i nhanh v n đ u t và n m

b t c h i đ u t khác

Trong các ho t đ ng liên doanh liên k t v i các đ i tác trong n c, thì các MNC s đ nh giá th t cao các y u t đ u vào mua t công ty m , nh m t ng c ng

t l góp v n và n m quy n qu n lý Ngoài ra, các MNC có th c u k t v i các công

ty n c ngoài khác, làm l ng đo n th tr ng trong n c

t đó làm gi m các kho n thu ph i n p và t o nên b c tranh k t qu kinh doanh gi t o vi ph m pháp lu t c a các qu c gia

- Các MNC khi thâm nh p vào m t th tr ng m i, đi u quan tr ng là ph i chi m l nh th tr ng, th ph n, nh m xây d ng n n móng ban đ u cho các

ho t đ ng kinh doanh Vì v y mà các MNC trong giai đo n này s t ng

c ng ho t đ ng qu ng cáo, qu ng bá s n ph m, làm cho MNC s b l n ng

và kéo dài Trong các m i liên k t hay h p tác kinh doanh thì các MNC s

d a vào ti m l c tài chính hùng h u c a mình mà th c hi n các hành vi chuy n giá b t h p pháp đ làm cho ho t đ ng kinh doanh thua l kéo dài, chi m l y quy n qu n lý và ki m soát công ty T i t h n là đ y các đ i tác

ra kh i ho t đ ng kinh doanh, chi m toàn b quy n ki m soát và chuy n quy n s h u công ty Tình tr ng này th ng x y ra ph bi n t i các qu c gia đang phát tri n nh Vi t Nam khi mà trình đ qu n lý còn y u kém Sau khi đánh b t các đ i th và các bên liên k t kinh doanh ra kh i th tr ng, thì

MNC s chi m l nh th tr ng và nâng giá s n ph m đ bù l i ph n chi phí

tr c đây đư b ra

- Do đ c h ng các đ c quy n, đ c l i trong quá trình kêu g i đ u t c a

n c ch nhà và n m trong tay các quy n v kinh t chính tr và xã h i, mà MNC xem công ty con đ t trên qu c gia này nh là trung tâm l i nhu n c a

c MNC và th c hi n hành vi chuy n giá đ l i h u qu đáng k cho n c

ti p nh n đ u t

Ngoài ra, chuy n giá còn đ c th c hi n do vi c chuy n giao các s n ph m và

d ch v có tính đ c thù, đ c quy n và tính b o m t cao nh trong các ngành công ngh thông tin, công ngh sinh h c, d u khí, y d c… nh m gi m thi u r i ro khi giao d ch các s n ph m này thì chuy n giá là ph ng pháp đ c các MNC l a ch n

1.2.1.4 Cácătácăđ ngăc aăchuy n giá:

 i v i MNC:

Ho t đ ng chuy n giá d i góc đ c a MNC s đ c nhìn nh n theo hai

h ng khác nhau, đó là có th giúp cho MNC d dàng th c hi n k ho ch và m c tiêu kinh doanh c a mình v l i nhu n và thu Nh ng m t khác, chuy n giá mang

l i nguy c MNC ph i gánh ch u nh ng hình ph t n ng n c a qu c gia s t i và các qu c gia có liên quan

D a vào l i th v ti m l c tài chính, nh ng u đưi mà các qu c gia đ c cách cho các MNC khi kêu g i thu hút đ u t nh thu su t, h n ng ch, l nh v c đ u

t … thì các MNC có th th c hi n vi c chuy n giá nh m gi m thi u ngh a v v thu đ i v i qu c gia mà mình đ t tr s

Vi c chuy n giá còn giúp các MNC nhanh chóng chi m l nh th tr ng n i

đ a, đánh b t và thâu tóm các công ty nh l trong n c d a vào ngu n l c tài chính

d i dào c a mình Khi th c hi n xâm chi m th tr ng, thì chi phí đ c chia s cho các công ty con khác và c công ty m Do đó đ ng trên ph ng di n tài chính, thì MNC s không b áp l c nhi u v tình tr ng thua l

Các MNC s xây d ng m t k ho ch v thu trên qui mô t ng th sao cho có

l i nh t, t đó d a vào s chênh l ch v biên đ lãi su t gi a các qu c gia đ th c

hi n vi c mua bán n i b , chuy n giá n u c n thi t nh m đ t m c tiêu v thu

Thông qua vi c bán tài s n, thi t b l i th i giá cao, m t m t giúp các công ty

t i chính qu c thay đ i đ c công ngh v i chi phí th p, m t m t thu h i v n đ u t nhanh t i các qu c gia ti p nh n đ u t

Thông qua vi c mua bán qua l i thì các MNC có th tránh đ c r i ro trong

ho t đ ng nghiên c u và phát tri n s n ph m, vì các ho t đ ng này th ng t n nhi u chi phí và kh n ng thành công c ng không cao Các MNC s gi m đ c m t

s các r i ro v t giá, r i ro v th tr ng tiêu th s n ph m, r i ro v tính n đ nh

c a nhà cung c p nguyên v t li u, ch t l ng nguyên v t li u và m t s r i ro khác

Bên c nh nh ng l i ích c a vi c chuy n giá mang l i cho MNC thì MNC s

ph i gánh ch u nh ng hình ph t r t nghiêm kh c n u vi c chuy n giá b c quan thu c a các qu c gia mà các MNC có m t phát hi n đ c Các MNC s b ph t

m t s ti n r t l n, có kh n ng b rút gi y phép kinh doanh và ch m d t m i ho t

đ ng s n xu t kinh doanh t i qu c gia đó, uy tín c a MNC trên th ng tr ng qu c

t c ng s b nh h ng nghiêm tr ng, và là tâm đi m chú ý c a các c quan thu

c a các qu c gia khác mà MNC có tr s

 i v i n n kinh t qu c gia

Ho t đ ng chuy n giá không ch có tác đ ng tiêu c c đ n qu c gia ti p nh n

đ u t mà còn nh h ng nghiêm tr ng đ i v i qu c gia xu t kh u đ u t V i m c tiêu t i đa hóa l i nhu n, các MNC có th th c hi n m i ph ng th c chuy n giá

đ ng th i gây ra h u qu nghiêm tr ng lâu dài, đ i v i n n kinh t c a c hai qu c gia xu t kh u và ti p nh n đ u t

i v i qu c gia ti p nh n dòng v n đ u t

Thông qua ho t đ ng chuy n giá, các MNC đ nh giá cao các y u t đ u vào,

t đó các MNC này rút ng n th i gian thu h i v n Vì v y mà các lu ng v n có xu

h ng ch y ng c ra kh i qu c gia ti p nh n đ u t Các hành đ ng chuy n giá

nh m thu h i v n nhanh h n, so v i k ho ch đ u t ban đ u s làm thay đ i c c u

v n c a n n kinh t các n c ti p nh n đ u t H u qu là t o ra s ph n ánh sai

l ch k t qu ho t đ ng s n xu t kinh doanh c a n n kinh t không trung th c

Trong m t s tr ng h p, qu c gia ti p nh n đ u t có thu su t, thu thu

nh p doanh nghi p th p h n, nên tr thành ng i đ c h ng l i t ho t đ ng chuy n giá c a các MNC Vì v y mà các qu c gia này c ý làm l đ các MNC tha

h th c hi n hành vi chuy n giá, và không s n lòng h p tác v i chính qu c đ ng n

ch n hành vi chuy n giá V lâu dài, khi mà có s chuy n bi n c a môi tr ng kinh doanh qu c t thì các qu c gia này t ng đ c xem là “thiên đ ng v thu ” s đ n

l t gánh ch u nh ng h u qu do vi c th l ng và th trong công tác qu n lý tr c đây gây ra B y gi các qu c gia này s ph i đ ng đ u v i khó kh n v tài chính,

do các ngu n thu không b n v ng đư ph n ánh không chính xác s c m nh c a n n kinh t và kh ng ho ng tài chính s x y ra

Thông qua ho t đ ng chuy n giá, các MNC s th c hi n k ho ch thôn tính các doanh nghi p trong n c V i ti m l c tài chính m nh, các MNC s ti n hành liên k t v i các doanh nghi p trong n c b ng t l v n góp cao đ n m quy n qu n

lý và s th c hi n hành vi chuy n giá nh m làm cho k t qu kinh doanh thua l kéo dài T đó b t bu c ph i t ng v n góp lên, n u các đ i tác trong n c không đ

ti m l c tài chính s ph i bán l i ph n v n góp c a mình, và nh v y là t công ty liên doanh chuy n thành công ty 100% v n n c ngoài và k ho ch thôn tính doanh nghi p trong n c đư thành công

i v i qu c gia xu t kh u đ u t

Xét trong quá trình th c hi n hành vi chuy n giá thì chúng ta có th nh n ra

là các MNC là ng i đ c h ng l i nhi u nh t, vì đư t i thi u kho n thu ph i

n p Qu c gia nào có thu su t th p h n s đ c h ng l i, chính qu c là n c b thi t thòi nh t và c ng là qu c gia xu t kh u đ u t Chuy n giá làm th t thu thu

c a qu c gia xu t kh u đ u t , n u thu su t qu c gia này cao h n thu su t c a

qu c gia ti p nh n đ u t , làm m t cân đ i k ho ch thu c a qu c gia này Trong

m t s tr ng h p nghiêm tr ng h n thì các qu c gia này còn b các MNC “móc túi” ti n thu thu đ c t các công ty làm n l ng thi n khác đư n p

Ho t đ ng chuy n giá s làm cho dòng v n đ u t d ch chuy n không theo ý

mu n qu n lý c a chính ph qu c gia xu t kh u đ u t , vì v y m c tiêu qu n lý kinh t v mô s g p nhi u khó kh n

Tuy hành vi chuy n giá c a MNC mang l i nh ng tác đ ng không t t c cho

n c ti p nh n đ u t và n c xu t kh u đ u t , nh ng có m t s qu c gia vì l i ích riêng c a mình mà t o đi u ki n thu n l i cho các MNC th c hi n hành vi chuy n giá nh m chuy n l i nhu n c a MNC t i các qu c gia khác v Các qu c gia này xây d ng các m c thu su t th t th p, th m chí b ng không và t o thành các “thiên

đ ng v thu ” đ các MNC th c hi n chuy n giá thông qua vi c thành l p chi nhánh t i nh ng qu c gia này, và mang nh ng tài s n có giá tr nh bí quy t công ngh , b ng phát minh sáng ch , nghiên c u phát minh s n ph m m i, chi phí qu ng cáo và khai l i nhu n phát sinh t i đây cao nh t

i v i các nhà đ u t

Trong ng n h n nhà đ u t có th th c hi n đ c chi n l c kinh doanh c a mình, nh ng n u giá chuy n giao không đ c xác đ nh đúng thì có th t o ra môi

tr ng kinh doanh không bình đ ng Ngoài ra m c ch tài các n c s r t n ng,

n u có chuy n giá s nh h ng đ n hình nh danh ti ng c a công ty, c ng nh là các u đưi mà nhà đ u t đ c h ng t i n c nh n đ u t

- Các giao d ch n i b mua bán nguyên v t li u, đ c bi t là nguyên v t li u

mà qu c gia có l i th và đ c thù

- Các giao d ch n i b v mua bán máy móc, chuy n giao công ngh cao

- Các giao d ch n i b v chuy n giao các tài s n vô hình nh b n quy n, chi phí ch t o, th nghi m…

- Các giao d ch n i b phát sinh chi phí tài chính, lãi c a vi c vay n gi a các công ty v i nhau

Nghi p v mua bán n i b gi a các công ty liên k t đóng vai trò r t quan tr ng, không ch v m t kh i l ng và giá tr mà còn nh nh ng tính ch t u vi t c a nó

so v i vi c trao đ i v i các công ty đ c l p Vi c trao đ i hàng hóa n i b giúp gi i quy t các v n đ đ u ra và đ u vào gi a các công ty Khi hai công ty liên k t tham gia giao d ch n i b , xét riêng r t ng công ty, l i ích rõ ràng nh t là m t bên đáp

ng k p th i các ngu n l c s n xu t, giá c h p lý ( ch a bàn đ n v n đ chuy n giá ) đ vi c s n xu t kinh doanh đ c di n ra suôn s , bên còn l i s ghi nh n

đ c doanh thu nh bán hàng hóa, d ch v , góp ph n làm đ p h n b n báo cáo k t

qu ho t đ ng kinh doanh cho c đông n c s t i

Trong giao d ch n i b , không ch d ng l i nghi p v mua bán n i b , mà các công ty đa qu c gia còn th c hi n các nghi p v chuy n v n, góp v n qua l i gi a các công ty con nh m t i đa hóa nh ng u đưi mà các công ty con đ c h ng t i

n c s t i

1.3 Ki m soát ho tăđ ng chuy n giá c aăcácăcôngătyăđaăqu c gia:

Các công ty đa qu c gia ho t đ ng trên toàn c u có quy n t quy t đ nh phân chia các ho t đ ng c ng nh ngu n l c tài chính sao cho có l i nh t và t n d ng

đ c c h i nh ng th tr ng khác nhau Do v y càng ngày ho t đ ng chuy n giá ngày càng tr nên ph c t p và r i ro h n Ki m soát ho t đ ng chuy n giá là làm sao đ gi i quy t s không cân x ng gi a phân chia l i nhâ n và r i ro phân ph i,

gi a tài s n và ch c n ng ho t đ ng tính trên c t p đoàn Ki m soát chuy n giá đòi

hòi các MNCs tính giá các ho t đ ng mua bán n i b hay v i các bên liên k t và l i nhu n t các nghi p v này ph i t ng đ ng v i giao d ch đ c l p

có th ki m soát đ c ho t đ ng chuy n giá c a các MNC, chúng ta c n ph i

- Nh n di n và đánh giá r i ro chuy n giá m t cách có hi u qu : đây là b c quan

tr ng đ các n c có th l ch n đúng đ i t ng đ thanh tra chuy n giá có

th nh n di n r i ro v chuy n giá, c quan thu thông qua báo cáo v chuy n giá

c a doanh nghi p, d a vào c s d li u v qu n lý và chuyên gia v chuy n giá đ

có s hi u bi t v doanh nghi p c ng nh nghi p v đ c xem xét

- Thi t l p m t h th ng pháp lu t hoàn ch nh: h th ng pháp lu t hoàn chnh đ m

b o cho vi c thanh tra và nghi ng v chuy n giá là đúng đ i t ng và h th ng pháp lâ t rõ ràng minh b ch c ng đ m b o có s th ng nh t trong cách ti p c n v chuy n giá c a c quan thu và tình hình kinh doanh c a doanh nghi p

- Ngu n l c, k n ng và chuyên gia: H u h t các c quan thu đ u có kinh nghi m trong thanh tra chuy n giá, tuy nhiên do s ph c t p trong vi c ghi chép các nghi p

v s hi u bi t nh t đ nh v ngành ngh , đ ki m soát chuy n giá hi u qu c n ph i nâng cao ki n th c qu n lý, hu n kuy n các nhân viên thu Bên c nh đó, chuyên gia bên ngoài c ng đóng vai trò quan tr ng trong vi c ki m soát chuy n giá d vào kinh nghi m và c h i làm vi c c a h v i doanh nghi p, ví d nh k t qu ki m toán, t v n thu …

1.4 Tình hình chuy n giá c a các MNC vƠăxuăh ng ki m soát chuy n giá trên

th gi i - Bài h c kinh nghi m

1.4.1 Tình hình chuy n giá c a các MNC trên th gi i:

Quy mô c a các MNC và các bên liên k t có tác đ ng l n đ n n n kinh t toàn c u Hi n nay trên th gi i có trên 82.000 MNC và trung bình m i MNC có 10 chi nhánh n c ngoài N m 2009, giá tr t ng thêm t o ra t các MNC chi m 11%

t ng giá tr qu c n i trên toàn th gi i ( ngu n UNCTAD, 2010, trang 16) N m

2010, 41 trong s 100 n n kinh t m nh nh t th gi i là các MNC ch không ph i là

Theo c tính s b c a OECD n m 2010, giao d ch n i b c a các MNC chi m t 7% đ n 12% giao d ch toàn c u, trong khi t t c các thành viên c a OECD chi m t 8% đ n 15% ( ngu n OECD, 2010, trang 21)

Gi đây, gi i h n v đ a lý, khác bi t v v n hóa không còn là rào c n cho các ho t đ ng giao th ng qu c t , nh t là các giao dich n i trong cùng MNC S gia t ng v th ng m i qu c t d n đ n s gia t ng v phân b thu thu nh p trên toàn c u N m m i công ty có l i nhu n l n nh t M chi m 38% t ng l i nhu n

c a M n m 2010, thì 50% trong s l i nhu n này đ n t n c ngoài và ch riêng

50 MNC này đư đóng góp 681 t USD l i nhu n gi l i ch a phân ph i Theo th ng

kê, 60% t t c các giao d ch th ng m i trên th gi i đ c th c hi n b i các MNC

T nh ng s li u trên đư cho th y, chính ho t đ ng chuy n giá làm cho n n kinh t th gi i hàng n m b thi t h i n ng Do đó, vi c ban hành các bi n pháp

nh m ki m soát hành vi chuy n giá đư tr thành u tiên hàng đ u trong chính sách kinh t c a nhi u qu c gia

1.4.2 H ng d n xácăđ nh giá giao d ch, giao d ch liên k t c a OECD và T

ch c H i Quan Th gi i (WCO)

Trong xu th hi n nay, chuy n giá là đi u t t y u tác đ ng t i m i n n kinh

t Ch ng chuy n giá ngày càng tr thành v n đ quan tr ng trong chính sách thu

c a các qu c gia n nay, h u h t các n c phát tri n nh M , Úc, c, Nh t B n,

Trung Qu c đư xây d ng và hoàn thi n h th ng pháp lu t v chuy n giá, các h

th ng pháp lu t này đ u th a nh n và d a vào h ng d n c a OECD trong vi c x

lý giá chuy n giao

T ch c OECD đư đ a ra khái ni m nguyên t c giá th tr ng khách quan trong giao d ch liên k t, thu t ng The Arm‟s Length Principle (ALP) ALP dùng đ

ch đi u ki n mà các bên tham gia giao d ch là đ c l p và bình đ ng v i nhau Nguyên t c ALP yêu c u các bên liên k t c a m t t p đoàn đa qu c gia, thi t l p các m c giá cho các giao d ch n i b c a chính h nh là trong tr ng h p giao

d ch v i bên ngoài, có ngh a là th c hi n nh các đ n v đ c l p trong cùng tình

hu ng t ng t Theo nh lu t chuy n giá và nguyên t c c a nhi u n c nh M ,

c, Trung Qu c, Brazil và Vi t Nam, c quan thu đ c phép hi u ch nh l i nhu n c a các bên liên k t, n u nh các giao d ch có ki m soát không th a s ki m tra khách quan v giá (arm‟s length test) T đó, làm th nào đ xác đ nh giá giao

d ch gi a các công ty con thu c t p đoàn đa qu c gia là d a trên giá tr th tr ng là

m i quan tâm c a các chính ph c ng nh c a các công ty đa qu c gia

Nguyên t c giá th tr ng theo OECD đ c áp d ng ch y u d a vào so sánh các đi u ki n c a giao d ch đ c l p v i m t giao d ch liên k t, và đ vi c so sánh

- Ch c n ng ho t đ ng c a doanh nghi p: bao g m các y u t ph n ánh kh

n ng sinh l i t các ho t đ ng mà doanh nghi p đư th c hi n g n v i vi c s d ng các tài s n, v n và chi phí liên quan Khi phân tích ch c n ng ho t đ ng, doanh nghi p ph i ph n ánh đ c các ch c n ng chính trong m i quan h gi a vi c s

d ng các lo i tài s n, v n, chi phí c ng nh r i ro g n v i vi c đ u t tài s n, v n và

chi phí đó v i kh n ng thu l i nhu n mà doanh nghi p th c hi n có liên quan đ n giao d ch kinh doanh

- i u ki n h p đ ng khi th c hi n giao d ch: đó là các quy đ nh ho c giao

c v trách nhi m, quy n l i c a các bên khi tham gia giao d ch kinh doanh i u

ki n h p đ ng khi th c hi n giao d ch ch y u: kh i l ng, đi u ki n giao hàng,

b o hành, d ch v h tr

- Hoàn c nh kinh t c a giao d ch: các y u t v đi u ki n kinh t trên th

tr ng t i th i đi m di n ra giao d ch nh h ng đ n giá c a s n ph m, ví d nh

m c đ c nh tranh c a th tr ng, chính sách u đưi c a Nhà n c

- Chi n l c kinh doanh: c ng là m t trong các y u t quy t đ nh đ c tính so sánh gi a giao d ch đ c l p và giao d ch liên k t Chi n l c kinh doanh bao g m:

c i ti n và phát tri n s n ph m, m c đ đa d ng, và nh ng y u t khác tác đ ng đ n

h at đ ng kinh doanh h ng ngày c a doanh nghi p

Chi n l c kinh doanh c ng bao g m c k ho ch thâm nh p th tr ng M t

s công ty mu n thâm nh p th tr ng ho c m r ng th ph n có th bán s n ph m

v i giá th p h n các s n ph m t ng đ ng trên cùng m t th tr ng L i nhu n hi n

t i gi m xu ng và t o thu n l i cho vi c gia t ng l i nhu n ti m n trong t ng lai

Do đó, c quan thu ph i đánh giá ho t đ ng c a các bên liên k t có đ ng nh t v i chi n l c kinh doanh hay không

1.4.2.1 Giáăth ătr ngăc aăcácăgiaoăd chăliênăk tăđ căbi tătheoăh ngăd năc aăt ă

ch căOECD:

*Chuy n giao tài s n vô hình

Theo đ nh ngh a c a OECD, tài s n vô hình bao g m quy n s d ng các tài

s n công nghi p nh : b ng sáng ch , th ng hi u, tên th ng m i, thi t k và m u

mã, bí quy t s n xu t, bí m t th ng m i ây là nh ng quy n liên quan đ n ho t

đ ng th ng m i và c khuy n m i c a công ty Tài s n vô hình đ c xem xét đ n

giá tr và r i ro c a chúng m c dù chúng không có giá tr s sách trên b ng cân đ i

k toán c a công ty

Tài s n vô hình có th đ c chia thành : tài s n vô hình th ng m i và tài s n

vô hình th tr ng

Ph ng pháp giá th tr ng có th đ c áp d ng là ph ng pháp so sánh giá giao d ch đ c l p ho c ph ng pháp giá bán l i Tuy nhiên đ i v i nh ng tài s n vô hình có giá tr cao ho c đ c quy n, vì không có giao d ch đ c l p đ so sánh nên khó áp d ng các ph ng pháp trên mà có th áp d ng ph ng pháp tách l i nhu n Khi áp d ng ph ng pháp tách l i nhu n, các đi u ki n c a giao d ch nh giá tr ,

b n ch t, phí phát sinh đ phát tri n và duy trì tài s n vô hình c n đ c xem xét có

th so sánh đ c ho c s đóng góp c a các bên có liên quan Tuy nhiên không c n

ph i có s t ng quan gi a giá tr và chi phí b i tác đ ng c a tài s n vô hình kéo dài qua nhi u th i k , nh h ng đ n các s n ph m khác nhau và còn ph thu c vào các y u t chính sách c nh tranh, đ i th ti m n ng, l i nhu n k v ng c a ho t

đ ng nghiên c u

*D ch v n i b

H u h t t t c các MNC đ u cung c p 1 s d ch v nh qu n lý, k thu t , tài chính , d ch v th ng m i cho các công ty con Nh ng d ch v này bao g m ch c

n ng ki m soát, liên k t và qu n lý cho c t p đoàn M t công ty khi có nhu c u có

th giao d ch v i bên đ c l p v pháp lý, d ch v tài chính ho c c ng có th s d ng

d ch v t các thành viên trong cùng t p đoàn nh d ch v ki m toán, k toán ho c

hu n luy n

D ch v n i b trong các t p đoàn r t đa d ng S m r ng các d ch v này

có th đem l i l i ích ho c l i ích mong đ i cho m t ho c nhi u thành viên c a t p đoàn Nh ng l i ích này ph thu c vào tình hình th c t và s th a thu n trong t p đoàn Ví d nh m t t p đoàn không t p trung, thì công ty m s gi i h n các d ch

v n i b đ ki m soát ho t đ ng đ u t vào các công ty con Trái l i, m t t p đoàn

t p trung thì h i đ ng qu n tr và các nhân viên cao c p s t o ra t t c các quy t

đ nh quan tr ng liên quan đ n công ty m , chi nhánh và công ty m có th th c hi n toàn b ch c n ng ti p th , hu n luy n và ch c n ng ngân qu

Thông th ng đ xác đ nh d ch v n i b có đ c tr theo nguyên t c th

tr ng hay không ? Các c quan thu th ng d a vào chi phí th c t phát sinh,

đ c th hi n thông qua thanh toán, và các t p đoàn th ng đi u ch nh chi phí th c

t sát v i chi phí mà các t p đoàn ph i thuê bên đ c l p th c hi n

Tuy nhiên khó áp d ng ph ng pháp chi phí th c t đ i v i các d ch v n i

b s d ng cho nhi u thành viên khác nhau, và l i ích mà nó mang l i ph thu c nhi u vào tình hình th c t c a các thành viên Ví d nh m t ch ng trình ti p th không ch tác đ ng đ n s n l ng bán ra mà còn tác đ ng đ n m t s l i ích ti m

n Do đó, ph ng pháp phân b chi phí có th đ c áp d ng đ thoã mãn theo nguyên t c th tr ng, ph ng pháp phân b chi phí ph i đ m b o k t qu th ng

nh t v i k t qu mà các công ty đ c l p t ng đ ng ch p nh n S phân b này có

th d a vào doanh thu, s l ng nhân s ho c các y u t khác, nh s th a thu n

gi a các bên

* C ch th a thu n giá tr c ( APA)

C ch th a thu n giá tr c là tho thu n gi a c quan thu và ng i n p thu v m t s đi m nh ph ng pháp, cách th c so sánh và đi u ch nh, các gi thi t quan tr ng trong t ng lai đ xác đ nh giá chuy n giao trong m t th i k nh t

đ nh C ch th a thu n giá tr c s b sung cho các ph ng pháp truy n th ng đ

gi i quy t các v n đ v giá chuy n giao

M t khái ni m quan tr ng trong c ch th a thu n giá tr c, là làm sao đ thi hành giá chuy n giao rõ ràng trong m t th i k , mà k t qu c a nó l i d a vào vi c tiên đoán các s ki n trong t ng lai ( s tiên đoán này d a vào c b n ch t c a s tiên đoán và các gi thuy t thi t y u) Ví d d ch v cho vay tài chính trong n i b

t p đoàn không theo nguyên t c th tr ng khách quan khi lãi su t c đ nh 7% trong

3 n m i u này s h p lý h n n u là lãi su t Libor c ng v i m t ph n tr m c

đ nh Vi c d đoán l i nhu n t ng lai d a vào s tuy t đ i trong quá kh ít tin c y

h n là s d ng s li u l ch s đ d đoán k t h p v i m t lo t các gi thuy t quan

tr ng Vì v y ng i n p thu và c quan thu c n th n tr ng h n trong vi c xem xét

đ tin c y c a nh ng d đoán khi mu n áp d ng c ch tho thu n giá tr c

S h p tác c a các MNC đóng góp quan tr ng vào s thành công c a c ch

th a thu n giá tr c, thông qua vi c xu t trình nh ng ch ng t th hi n đ ngh c a

h là h p lý liên quan đ n ngành ngh , th tr ng, chi phí và r i ro

C ch tho thu n giá tr c đem l i m t s thu n l i sau:

- Giúp ng i n p thu l ai b đ c nh ng s không ch c ch n, thông qua

vi c d đoán tr c cách tính thu đ i v i các giao d ch n i b qu c t

- em l i c h i cho c c quan thu và ng i n p thu trong vi c t v n và

h p tác trên tinh th n và môi tr ng thân thi n C h i đ trao đ i các v n đ thu

ph c t p h n là ki m tra thông tin đ c cung c p nh m đ t m t k t qu h p l và

th c t

- Gi m đ c chi phí và th i gian tiêu t n cho nh ng tranh ch p, ki n t ng

c a ng i n p thu và c quan thu

Tuy nhiên c ch tho thu n giá tr c c ng s có m t s b t l i nh t đ nh

nh tính b o m t c a thông tin đư cung c p h tr cho c ch th a thu n giá tr c, trình đ chuyên môn c a c quan thu và doanh nghi p, th i gian tiêu t n và l i ích mang l i đ i v i các công ty không có nhi u giao d ch liên k t

* n đ nh m c l i nhu n an toàn ( ng ng kê khai giao d ch)

Vi c áp d ng nguyên t c giá th tr ng khách quan đ c xem là m t quá trình c n nhi u c s lý lu n và s đánh giá đúng i u này t o ra gánh n ng cho c quan thu và ng i n p thu , và càng t ng thêm do s ph c t p c a lu t l và tính tuân th

Nh ng khó kh n trong vi c áp d ng nguyên t c giá th tr ng khách quan có

th đ c c i thi n, n u ng i n p thu có th áp d ng theo nh ng quy t c đ n gi n

có s n và đ c c quan thu đ ng ý Nh ng đi u kho n nh v y đ c xem là n i

trú n an toàn Theo đ nh ngh a c a thu , n i trú n an toàn là nh ng quy lu t đ c

áp d ng cho ng i n p thu nh t đ nh và làm an tâm ng i n p thu b ng nh ng ngh a v thu ch c ch n h n là đánh thu d a trên b lu t thu ph c t p

M c tiêu c a vi c n đ nh m c l i nhu n an toàn là : đ n gi n hoá vi c tuân

th c a ng i n p thu v nh ng đi u ki n đ các giao d ch liên k t tuân th theo nguyên t c th tr ng khách quan, đ m b o đ i v i m t s ng i n p thu nh t đ nh , giá bán ho c nh n v c a các giao d ch liên k t đ c ch p nh n b i c quan thu

mà không có nh ng xem xét nào khác, đ ng th i làm d u b t s qu n lý c a c quan thu trong vi c ki m tra , giám sát đ i v i các giao d ch liên k t V i m c l i nhu n an toàn này, ng i n p thu s d dàng tuân th b ng cách đ m b o giá ho c

l i nhu n r i vào kho ng cho phép

Tuy nhiên vi c áp d ng m c l i nhu n an toàn c a m t n c không ch nh

h ng đ n vi c tính thu trong quy n h n c a n c đó, mà còn nh h ng đ n vi c tính thu c a MNC này nh ng c quan thu khác Và khó đ xác đ nh m c l i nhu n an toàn, d a trên giá s n xu t d ki n, ho c nh ng k t qu có th d n đ n s không th ng nh t v i nh ng quy lu t giá th tr ng

1.4.3.2 nhă giáă h iă quană theoă h ngă d nă c aă T ă ch că H iă quană Th ă gi iă

(WCO)

T ch c H i quan th gi i (WCO) đ c thành l p n m 1952 v i tên g i H i

đ ng h p tác H i quan (CCC), là m t t ch c đ c l p, liên chính ph v i nhi m v

t ng c ng hi u qu và hi u su t hành chính H i quan

Cùng v i s l n m nh v s l ng thành viên tham gia, n m 1994 H i đ ng

h p tác h i quan đư thông qua tên g i chính th c c a t ch c là WCO, đi u này th

hi n rõ h n vai trò c a WCO là m t t ch c chính th c liên chính ph toàn c u

Hi n t i, WCO có 178 n c thành viên, chi m 98% th ng m i trên th gi i WCO là t ch c duy nh t có ch c n ng g n k t các v n đ h i quan toàn c u và th

hi n ti ng nói chung c a c ng đ ng H i quan qu c t

Theo WCO, đ nh giá h i quan đ c d a trên giá th c s c a s n ph m đ c

th hi n trên hóa đ n Trong các tr ng h p giao d ch không th hi n giá tr ho c giá tr này không là k t qu t t y u c a giao d ch, không đ c h i quan ch p thu n thì WCO có h ng d n 5 ph ng pháp khác đ đ nh giá giao d ch

 Ph ng pháp giá tr giao d ch: Tr giá hàng hoá đ c s d ng đ tính thu nh p kh u là giá th c tr ho c giá ph i tr khi hàng hóa đ c bán

t n c xu t kh u sang n c nh p kh u (g i là giá giao d ch) Giá s

d ng đ tính thu s là giá ghi trên h p đ ng mua bán ngo i th ng, trên hoá đ n th ng m i

 Tr giá giao d ch c a hàng hóa gi ng h t: Khi không th dùng giá giao

d ch c a hàng hóa c n tính thu thì h i quan tr c h t s dùng giá giao

d ch c a m t lo i hàng hoá gi ng h t ( gi ng hoàn toàn v các đ c tính v t lý, m c đích s d ng, danh ti ng) làm giá tính thu

 Tr giá giao d ch c a hàng hóa t ng t : Khi không tìm đ c giá tr giao d ch c a hàng hóa gi ng h t thì h i quan s dùng đ n giá giao

d ch c a hàng hóa t ng t ( hàng hóa g n gi ng v thành ph n, đ c

đi m v i các lo i hàng hóa c n tính thu )

 Tr giá kh u tr : ph ng pháp này cho phép h i quan xác đ nh giá tính thu cho lo i hàng hóa c n tính thu trên c s giá bán c a hàng

nh p kh u gi ng h t ho c t ng t t i n c nh p kh u sau khi tr đi các kho n nh l i nhu n, thu nh p kh u, thu khác, chi phí v n t i và

b o hi m cùng các chi phí khác phát sinh trên lãnh th n c nh p

kh u

 Tr giá tính toán: ph ng pháp này xác đ nh giá tính thu b ng giá thành đ s n xu t ra lo i hàng hoá đang c n tính thu c ng v i m t kho n l i nhu n và các chi phí chung ( m c t ng đ ng v i l i nhu n và chi phí chung th ng tính trong giá bán c a các m t hàng cùng lo i đ c s n xu t đ xu t kh u b i cùng m t nhà s n xu t

n c xu t kh u)

 Ph ng pháp khác: Khi không th xác đ nh giá tính thu theo b t k

ph ng pháp nào nói trên, h i quan có th xác đ nh giá tính thu theo

m t ph ng pháp linh ho t d a vào m t trong các ph ng pháp đư nêu

Tuy các c quan thu và h i quan có cùng m i quan tâm là các MNC l i

d ng giá chuy n giao gi a các bên liên k t Nh ng c quan thu lo ng i là giá chuy n giao s đ c nâng lên đ tránh thu thu nh p, trong khi đó h i quan cho

r ng giá s đ c kê khai th p h n đ tránh thu xu t nh p kh u M c dù gi a h i quan và thu đ u t ng t trong vi c xác đ nh giao d ch liên k t, nh ng h i quan

d a vào hàng hoá gi ng h t , t ng t ho c cùng lo i đ so sánh Trong khi c quan thu xem xét đ y đ t t c các đi u ki n kinh t c a giao d ch, đ c bi t là ch c n ng

ho t đ ng, m c tiêu kinh doanh, xem xét đ n tài s n s d ng và r i ro có th x y ra

đ so sánh

1.4.3 Xuăh ng ki m soát chuy n giá c a cácăc ăquanăthu trên th gi i:

1.4.3 1ă uăt ăchoăngu nănhơnăl c,ăthƠnhăl păcácăc ăquanăchuyênătráchăv ăcácă

MNC

T i M , t ch c IRS đư t ng thêm 1.200 nhân viên trong n m 2009 cho các

v n đ thu qu c t và thêm 800 nhân viên vào cu i n m 2010, cùng v i vi c gia

t ng này, IRS đã thi t l p 1 h i đ ng chuyên trách v chuy n giá

T ng t t i Anh, HMRC đư phát hành h ng d n th c hi n ki m tra v chuy n giá, thành l p nhóm chuyên gia, h i đ ng thanh tra v chuy n giá và

ph ng pháp đánh giá r i ro đ i v i các th m tra v chuy n giá

Úc s giành 300 tri u AUD ngân sách nhà n c cho vi c ki m tra tuân th v chuy n giá trong 4 n m và 50 nhân viên chuyên trách v chuy n giá

Trung Qu c, SAT ti p t c đ y m nh đi u tra v chuy n giá v i h n 500 chuyên gia v chuy n giá trên c n c T ng t n , Philipin, Indo c ng có

nh ng k ho ch t ng nhân viên cho các ho t đ ng ki m toán v chuy n giá c a

n c mình

Do v y, Châu Á đ c xem là nh ng n c đi đ u trong ho t đ ng ch ng chuy n giá

( Ngu n : KPMG, Global-Transfer-Pricing-Review-O-201103-Regional )

1.4.3 2ăT ngăc ngăki mătra,ăgiámăsát

Bên c nh phát hành các h ng d n, quy đ nh v chuy n giá, c ng v i chuyên gia chuyên trách v chuy n giá, các c quan thu đư và đang t ng c ng ho t đ ng

ki m tra giám sát Theo báo cáo kh o sát c a E & Y n m 2010 thì:

- 1/3 MNC đ c kh o sát b ki m toán thu v chuy n giá n m 2010 ,so sánh

n m 2007 lên 11% n m 2010, còn Trung Qu c là 4% lên 12%

Có 63% các MNC tuân th quy đ nh v ch ng t chuy n giá cho m c đích ki m toán thu , ch có 10% là làm theo yêu c u n i b ho c ho ch đ nh thu

( Ngu n : Ernst & Young, 2010_Global_transfer_pricing_survey_lowres)

1.4.3 3ăT pătrungătr ngăđi măvƠoăcácăgiaoăd chăcóăđ ngăc ăchuy năgiá

D ng nh các c quan thu ch t p trung vào các ngành l i nhu n biên th p

ví d nh công nghi p t đ ng ho c v n chuy n Và có s không đ ng nh t gi a

vi c nên gia t ng xem xét c a c quan thu cho các giao d ch tài chính h n là gi i

h n các ngân hàng , đ nh ch tài chính th c hi n chuy n giá

Và tùy theo tính ch t c a giao dich liên k t, giao d ch v d ch v , tài chính, tài s n vô hình th ng đ c ki m toán nhi u nh t

1.3.3.4 BanăhƠnhăcácăcôngăc ăv ăchuy năgiá:

 Quy đ nh v th a thu n giá tr c

Quy đ nh v tho thu n giá tr c đ c xem công c h u hi u nh t đ m giá chuy n giao t ng lai và đóng vai trò quan tr ng trong viêc phân chia th m quy n

c a c quan thu 2 qu c gia C ch th a thu n giá tr c v a đem l i c h i v a đem l i thách th c cho các MNC C h i là các MNC có th đ t đ c m t th a thu n h p lý v i c quan thu trong m t kho ng th i gian Thách th c là các MNC

ph i đ m b o đ u t n đ nh trong th i gian đó và m t nhi u ngu n l c đ đ t đ c tho thu nv i c quan thu

C ch th a thu n giá tr c đ c áp d ng r ng rãi nhi u n c

Châu M La Tinh, c ch tho thu n giá tr c không đ c áp d ng Brazil, Chi Lê

i khu v c Châu Á Thái bình D ng, APAs đ c áp d ng t t c các

n c Úc, Trung Qu c… và s l ng tho thu n t ng d n trong vài n m tr l i đây

 Quy đ nh v m c l i nhu n an toàn

Theo kh o sát c a E &Y n m 2010, nh ng công ty xu t kh u t i Brazil

th ng áp d ng m c l i nhu n an toàn đ tránh áp d ng c ph ng pháp khác v kê khai chuy n giá

M c l i nhu n an toàn Brazil đ c xác đ nh nh sau:

- Áp d ng cho t t c các ho t đ ng xu t kh u mà nh h n 5% t ng doanh thu

xu t kh u bán cho các bên liên k t

- Khí áp d ng m c l i nhu n an toàn thì giá xu t kh u trung bình ít nh t ph i

b ng 90% giá trung bình bán n i đ a

- L i nhu n ròng t xu t kh u trung bình 3 n m ph i chi m ít nh t là 5%

N u không th a các đi u ki n v m c l i nhu n an toàn thì các công ty Brazil

th ng áp d ng ph ng pháp chi phí c ng lãi ho c giá bán l i

T ng t t i ài Loan, B tài chính đư ban hành thông t quy đ nh v vi c áp

d ng m c l i nhu n an toàn, áo d ng cho n m tài chính 2008 tr v sau

Các công ty không c n ph i chu n b báo cáo v chuy n giá n u th a 3 đi u ki n sau:

1 T ng doanh thu hàng n m (bao g m c ho t đ ng và không ho t đ ng) không

Công ty không có nghi p v nào v i bên liên k t n c ngoài (k c cá nhân ho c t ch c) ho c công ty không có b t k giao d ch nào v i chi nhánh

n c ngoài

3 T ng tr giá c a các giao d ch li n k t hàng n m d i 200 tri u TWD

N u không th a các đi u ki n trên thì công ty ph i chu n b b ch ng t chuy n giá g m: tình hình chung, c u trúc công ty, đ nh ngh a giao d ch liên k t, báo cáo chuy n giá: phân tích ngành, phân tích ch c n ng, l a ch n ph ng pháp,

so sánh k t qu …

1.4.4 Bài h c kinh nghi măđ i v i Vi t Nam

Thông qua k t qu kh o sát và tình hình ch ng chuy n giá c a các qu c gia trên th gi i, chúng ta có th rút ra m t vài kinh nghi m ch ng chuy n giá có th áp

d ng cho Vi t Nam nh sau:

- C n xây d ng và hoàn ch nh lu t kinh t , s n sàng ti p nh n đ u t n c ngoài ph c v cho s phát tri n kinh t đ t n c m b o lu t kinh t b t k p và

t o đi u ki n thu n l i cho vi c phát tri n, đ ng th i ph i ng n ch n hi u qu các hành vi gây tiêu c c cho n n kinh t

- Xây d ng lu t phù h p v i tình hình kinh t trong n c cùng v i xu th c a các n c trong khu v c, trên th gi i Bên c nh vi c t ng c ng tính c nh tranh v thu hút v n đ u t thì ph i ch n l c các d án đ u t nh m mang l i hi u qu kinh

t xã h i cao Lu t thu ph i đ m b o các m c tiêu là tính công b ng v quy n l i

và ngh a v thu đ i v i các thành ph n kinh t , đ m b o ngu n thu thu đ ng th i

đ m b o vi c thu hút v n đ u t n c ngoài

- Ph i nghiên c u và tìm hi u l ch s phát tri n kinh t c a các qu c gia phát tri n đi tr c c ng nh các qu c gia trong khu v c có nh ng nét t ng đ ng v kinh t Chúng ta ph i ti p thu nh ng kinh nghi m quý báu và nh ng thành công kinh t mà các qu c gia này đ t đ c đ áp d ng ch ng chuy n giá t i Vi t Nam

ng th i ph i tránh nh ng sai l m mà các qu c gia khác đư v p ph i đ rút ng n

th i gian phát tri n kinh t

- Vi t Nam c n ph i chu n b ngu n nhân l c ch t l ng cao, nh m ph c v cho vi c qu n lý v n đ u t n c ngoài Ngu n nhân l c này ph i đ c th ng xuyên c p nh t ki n th c, kinh nghi m qu n lý kinh t , kinh nghi m ho t đ ng ki m soát chuy n giá c a các MNC t i các qu c gia trên th gi i

Các c quan qu n lý kinh t c a Vi t Nam, đ c bi t là c quan Thu và H i Quan c n ph i giao l u h c h i kinh nghi m v i các n c Cùng nhau hành đ ng

ch ng l i ho t đ ng chuy n giá mà các MNC gây ra làm nh h ng tiêu c c đ n kinh t c a các qu c gia trên th gi i

K T LU NăCH NGă1

nh giá chuy n giao n i b và chuy n giá là hai m t c a m t v n đ nh giá chuy n giao là m t công c qu n lý h u hi u c a các MNC nh m chia s và s

d ng ngu n l c m t cách hi u qu Khi nói đ n đ nh giá chuy n giao là chúng ta

mu n nói đ n khía c nh khách quan c a vi c qu n lý và s d ng ngu n l c nh m giúp các MNC th c hi n m c tiêu qu n lý trên ph m vi toàn c u Vi c đ nh giá mua bán n i b đ c th c hi n d a trên c s tính toán khách quan, tuân theo các quy

lu t th tr ng và đ c ch p nh n r ng rãi t i nhi u qu c gia

Chuy n giá là vi c th c hi n áp đ t giá c m t cách ch quan trong quan h mua bán c a các thành viên trong n i b MNC Chuy n giá có tác đ ng tiêu c c

đ n các qu c gia ti p nh n đ u t và c các qu c gia liên quan mà đ i t ng đ c

l i nhi u nh t là b n thân MNC Thông qua vi c chuy n giá, các MNC s th c hi n

vi c tr n thu , làm l ng đo n th tr ng gây nên nh h ng tr c ti p và gián ti p

đ n các doanh nghi p làm n chân chính, tác đ ng x u đ n môi tr ng kinh doanh

V n đ chuy n giá hi n nay đang làm đau đ u các nhà qu n lý t các qu c gia phát tri n nh t nh M , Nh t cho đ n các qu c gia m i b c qua c ch kinh t

th tr ng nh Vi t Nam B ng nh ng th đo n và chiêu th c ngày càng tinh vi thì các MNC đư gây ra nhi u khó kh n, th m chí vô hi u hóa các công c qu n lý c a các n c Chuy n giá đư làm cho các qu c gia th t thu thu m t cách n ng n Vì

v y, thi t ngh các qu c gia c n ph i có s ph i h p trong công tác ch ng l i chuy n giá, đ ng vì l i ích riêng c a qu c gia mình mà dung túng cho các MNC có hành vi chuy n giá

CH NGă2

GIÁ C A CÁC CÔNG TY AăQU C GIA T I VI T

2005, và t tr ng này t ng lên 24.8% vào th i k 2006-2011

Hi n nay, các t p đoàn đa qu c gia l n trên th gi i đ u có m t t i Vi t Nam

h u h t các l nh v c nh d u khí có BP (4), Conoco Philips (9), hàng tiêu dùng nhanh có : Unilever (139), P&G (86), Nestle (71), Coca-cola (212) , Pepsi (133)., v công ngh , thi t b đi n t gia d ng có: Samsung (20), Sony (87), Toshiba (97) công nghi p xe h i có: Toyota (10), Mishubishi (115), công ngh ph n m m, ph n

c ng có Intel (173), HP (31), phân ph i hàng hoá có Metro (72)… (* là th t x p

h ng 500 công ty hàng đ u n m 2012 c a t ch c CNN Money) (Ngu n:http://money.cnn.com/magazines/fortune/global500/2012/full_list)

Các t p đoàn đa qu c gia này k t h p chi phí lao đ ng th p, u đưi v thu , ngu n nguyên v t li u t i ch v i công ngh và mô hình qu n lý c a công ty m đư góp ph n làm t ng t c đ t ng tr ng công nghi p c a c n c, gi i quy t t t công

n vi c làm cho ng i lao đ ng ( h n 2 tri u vi c làm tr c ti p và m t s l ng l n viêc làm cho lao đ ng gián ti p), đ ng th i t ng hàm l ng công ngh c a s n

ph m, t n d ng đ c công ngh qu n lý tiên ti n c a công ty m Ngoài ra các t p đoàn đa qu c gia c ng có nh ng đóng góp đáng k vào thu ngân sách nhà n c và

cân đ i v mô Trong n m 2011, thu n p ngân sách c a khu v c FDI đ t 3.5 t đô la

M , t tr ng xu t kh u chi m 59% t ng kim ng ch xu t kh u c n c

Bên c nh nh ng đóng góp trên thì dòng v n FDI vào Vi t Nam v n s d ng nhi u lao đ ng ph thông Các doanh nghi p FDI đóng góp không nh vào ngân sách Nhà n c Th c t có đ n 50% doanh nghi p FDI liên t c khai l , và chuy n sang hình th c đ u t 100% v n n c ngoài, l m d ng chính sách u đưi và ho t

đ ng “ chuy n giá “ gây thi t h i cho ngân sách Nhà n c Do đó, Vi t Nam c n có chi n l c thu hút v n đ u t n c ngoài sao cho hài hòa l i ích c a qu c gia và nhà đ u t , đây là nhi m v khó kh n nh ng không ph i là không làm đ c Vi t Nam v n là đ a ch h p d n đ i v i các nhà đ u t toàn c u, hi n x p th 12 trong

25 n n kinh t có s c hút v n FDI l n nh t th gi i do Bloomberg bình ch n, và có

s đ u t c a các t p đoàn đa qu c gia hàng đ u nh Intel, Sam sung…

2.1.2 Thu hút v năđ uăt ăn c ngoài vào Vi t Nam th i gian qua

Tính đ n h t n m 2011, Vi t Nam thu hút đ c h n 13.664 d án có v n đ u

t n c ngoài v i t ng v n đ u t h n 197 t ô la M ( Ngu n: theo C c đ u t

n c ngoài thu c B k ho ch và đ u t – www.fia.mpi.gov.vn / u t n c ngoài vào Vi t Nam / Tình hình đ u t )

Hình 2 1: V n đ u t tr c ti p n c ngoài vào Vi t Nam tính đ n h t n m 2011