M TS G II PHÁP N H KI SOÁT HO ắ NG CHUY NGIÁ V IT
3.1.2 Ci cách h th ng thu
Tuy các v n b n quy ph m pháp lu t hi n hành (Lu t đ u t n c ngoài,Lu t thu TNDN) đư có nh ng quy đnh b t bu c các doanh nghi p khi th c hi n các quan h giao d ch liên k t, ph i kê khai và có ngh a v xu t trình đ y đ các thông tin, tài li u, ch ng t đ ch ng minh cho vi c l ch n và áp d ng ph ng pháp xác đnh giá trong giao d ch liên k t là phù h p v i giá th tr ng ( theo TT 66 là 30 ngày k t ngày đ c yêu c u c a c quan thu , TT 26 v trình bày giao d ch liên k t trong báo cáo tài chính). ng th i, c ng đư giao c quan thu có quy n n đ nh thu nh p ch u thu , n đnh m c giá đ c s d ng đ kê khai tính thu , n đ nh thu TNDN nh ng trong th c t tri n khai chính sách thu áp d ng đ i v i các doanh nghi p FDI, nh t là v n đ chuy n giá, c quan thu th ng g p nhi u khó kh n, v ng m c.
Tr c h t, c quan thu r t khó xác đ nh đ c giá th tr ng khách quan, vì yêu c u ph i có thông tin; đòi h i các chuyên gia ph i phân tích theo t ng ngành ngh , l nh v c, đôi khi ph i mua ho c trao đ i thông tin v i phía n c ngoài. Nh ng lu t pháp hi n nay ch a quy đ nh c th , nên ch a có c s pháp lý đ xác đnh giá th tr ng; Nhà n c ch a có quy đnh nào đ b o đ m giá tr pháp lý c a vi c n đnh giá, gây lúng túng và b đ ng đ i v i c quan thu trong quá trình tri n khai, nh t là khi có s tranh t ng tr c pháp lu t.
Th hai, c quan thu ch a có đ c s đ áp d ng các bi n pháp ch tài đ m nh, nh m bu c các doanh nghi p ph i kê khai chính xác v giá đ i v i các ho t đ ng giao d ch liên k t (ph t v hành vi gian l n thu , tr n thu ; truy c u trách nhi m hình s ; c m ho t đ ng kinh doanh t i Vi t Nam...).
Th ba, v n b n pháp lu t hi n hành ch a quy đ nh rõ c ch ph i h p, ho c quy đnh trách nhi m c a các c quan ch c n ng có liên quan trong vi c ph i h p v i c quan thu , h tr xác minh v giá th tr ng khách quan (c quan xu t nh p c nh, c quan ngo i giao, đ i s quán, tham tán th ng m i Vi t Nam n c ngoài). H n n a, c quan thu v n ch a có ch c n ng đi u tra thu ... nên không th x lý đ c các tr ng h p vi ph m có tính ph c t p, ph m vi r ng ngoài lãnh th Vi t Nam.
Do v y, Nhà n c c n có v n b n quy đ nh nhi m v c th cho các ngành có liên quan nh : c quan thu , h i quan, qu n lý đ u t , công an, vi n ki m sát, Toà án, ngân hàng th c hi n t t vi c ph i h p theo th m quy n v trao đ i, cung c p thông tin, nh m k p th i phát hi n và x lý nghiêm các hành vi vi ph m pháp lu t trong ho t đ ng giao d ch liên k t và chuy n giá c a các DN đ u t n c ngoài. C quan qu n lý thu đ c quy n áp d ng nh ng bi n pháp t m d ng hoàn thu GTGT đ i v i các DN khai báo k t qu kinh doanh l quá v n ch s h u, cho đ n khi DN kh c ph c đ c tình tr ng liên t c kê khai l .
Bên c nh đó m t s doanh nghi p l i d ng u đưi thu su t thu TNDN đ th c hi n chuy n giá, gây th t thu ngân sách nhà n c. Vì v y, c n b sung nguyên t c đ áp d ng u đưi thu TNDN đ i v i d án đ u t là t p h p các đ xu t b v n trung và dài h n đ ti n hành các ho t đ ng đ u t theo quy đ nh c a pháp lu t v đ u t . Tr ng h p trong n m doanh nghi p có phát sinh ho t đ ng kinh doanh đ c h ng u đưi thu b l , ho t đ ng kinh doanh không đ c h ng u đưi thu , thu nh p khác c a các ho t đ ng kinh doanh (không bao g m thu nh p t ho t đ ng chuy n nh ng b t đ ng s n) có thu nh p (ho c ng c l i) thì doanh nghi p bù tr vào thu nh p ch u thu c a các ho t đ ng có thu nh p do doanh nghi p l a ch n. Ph n thu nh p còn l i sau khi bù tr áp d ng m c thu su t thu TNDN theo m c thu su t c a ho t đ ng có thu nh p.
Tóm l i, ch ng chuy n giá là vi c h t s c nh y c m, bên c nh vi c ki m soát các DN liên k t đ tr n thu , thì c ng ph i có nh ng bi n pháp m m d o đ h n ch t i đa nh ng nh h ng tiêu c c đ n vi c thu hút v n đ u t n c ngoài. Do v y nên xem xét đ n vi c gi m thu TNDN ( thu su t thu TNDN có th s gi m còn
20-22% thay cho m c 25% nh hi n hành s góp ph n h n ch hành vi chuy n giá c a các DN ).
i v i Vi t Nam, vi c qu n lý giá chuy n giao gi a các bên liên k t ch a đ c quy đ nh m t cách c th trong Lu t Qu n lý thu , nên tính pháp lý ch a cao. M c đ x ph t vi ph m hành chính trong l nh v c thu đ i v i các tr ng h p chuy n giá còn quá nh , đ c quy đ nh chung v i các hành vi vi ph m khác v thu (quy đnh t i Lu t Qu n lý thu hi n hành, t i Ngh đnh s 98/2007/N -CP và Thông t s 28/2011/TT-BTC), mà ch a có hình th c x ph t riêng, nghiêm kh c h n theo s thu th t thoát do chuy n giá, nên ch a đ s c r n đe đ i v i ng i n p thu có hành vi chuy n giá tránh thu .
Trong khi đó, t i nhi u n c nh : Hàn Qu c, Nh t B n, Australia... có đ y đ các ch tài x ph t v i t ng hành vi vi ph m c th c a DN; t vi c x lý DN không cung c p thông tin ho c cung c p mu n thông tin, DN không l u gi h s ch ng minh v i c quan Thu ...
Ch tài đ i v i hành vi chuy n giá m t s n c:
- Úc: s ti n ph t b ng 50% s thu tránh đ c n u công ty tr thu s d ng giá chuy n nh ng v i m c đích nh m gi m thi u s thu ph i n p. Ph t 25% s thu tránh đ c n u công ty tr thu s d ng giá chuy n nh ng nh m các m c đích khác ( Ngu n : T ng c c thu / B tài chính /C c thu t nh Gia Lai)
- Trung Qu c: công ty tr thu không khai báo v giá th tr ng đúng h n thì c quan thu s n đnh kho n ti n ph t lên đ n 2.000 nhân dân t (t ng đ ng trên 6 tri u đ ng) và có th lên đ n 10.000 nhân dân t (trên 30 tri u đ ng) trong tr ng h p nghiêm tr ng. ( Ngu n : T ng c c thu / B tài chính /C c thu t nh Gia Lai)
- n : c quan thu đa ph ng có th n đnh m c ph t lên đ n 300% so v i m c chênh l ch v s thu ph i n p (gi a s thu do công ty tr thu khai báo và s thu do c quan thu tính l i). Các công ty tr thu đ c yêu
c u tính tr c thu nh p ch u thu trong m t n m và có ngha v ph i n p thu tr c. Tr ng h p không hoàn thành ngh a v này thì kho n ch m n p ph i ch u lãi su t 18%/n m. ( Ngu n : T ng c c thu / B tài chính /C c thu t nh Gia Lai)
- Hàn Qu c: s ti n ph t s đ c n đnh t 10% đ n 30% đ i v i s chênh l ch thu thu nh p doanh nghi p, ngoài ra, công ty còn ph i ch u lãi su t đ i v i kho n n p b sung (đ c coi nh ch m n p) là 18,25%/n m. N u công ty tr thu không trình ra đ c các tài li u ch ng minh theo yêu c u thì có th b ph t đ n 30 tri u won (t ng đ ng g n 600 tri u đ ng theo th i giá). ( Ngu n : T ng c c thu / B tài chính /C c thu t nh Gia Lai)
- New Zealand: n u công ty tr thu không đ a ra các tài li u ch ng minh thì c quan thu s n đnh m t kho n ph t lên đ n ít nh t là 20% so v i s thu ph i n p. ( Ngu n : T ng c c thu / B tài chính /C c thu t nh Gia Lai) - Philippines: công ty tr thu s b ph t v i s ti n t ng đ ng 25% - 50%
so v i s thu chênh l ch. Ngoài ra, s thu chênh l ch này b coi nh là m t kho n ch m n p và ph i ch u lãi su t 20%/n m. ( Ngu n : T ng c c thu / B tài chính /C c thu t nh Gia Lai)
Vi c thanh tra giá chuy n giao đòi h i ph i m t r t nhi u th i gian thu th p thông tin, phân tích, đ i chi u và ki m tra s li u. a s các n c trên th gi i, th i gian đ ti n hành m t l n thanh tra giá chuy n nh ng kéo dài trên 1 n m, nh ng VN th i h n cho 1 cu c thanh tra giá chuy n nh ng l i r t ng n do b gi i h n b i quy đ nh t i Lu t Thanh tra, ch a k c quan thu theo quy đ nh hi n hành ch a có quy n đi u tra.
Do v y, c n m r ng quy n h n c a c quan thu trong ho t đ ng ch ng chuy n giá đ i v i các tr ng h p ph c t p, c quan Thu s đ c giao ch c n ng đi u tra hình s đ i v i các tr ng h p nghi ng tr n l u thu . L u ý r ng c n c theo Lu t Hình S , v i tr ng h p tr n thu t 100 tri u VN tr lên (kho ng 5.000 ô la M ), ng i n p thu có th b đi u tra và x lý hình s .
3.2 Gi i pháp ki m soát ho tăđ ng chuy n giá
3.2.1 Xácăđnh giá giao d ch liên k t, ban hành Lu t ch ng chuy n giá
Vi t Nam đư và đang h i nh p ngày càng sâu r ng vào n n kinh t khu v c và th gi i. Ngoài nh ng tác đ ng tích c c, h i nh p c ng xu t hi n nh ng thách th c, nh h ng tiêu c c đ n vi c qu n lý thu nh chuy n giá. Vì v y lu t qu n lý thu c n ph i s a đ i, b sung đ phù h p v i th c t đ ng th i đ m b o l i ích qu c gia v thu ngân sách nhà n c.
Lu t qu n lý thu c n đ c b sung s a đ i đ lu t hoá vi c ch ng chuy n giá c a Nhà n c.
Theo yêu c u c a Thông t 66/2010/TT-BTC các giao d ch liên k t ph i đ c so sánh v i giá th tr ng. Vi c này th c hi n thông qua so sánh giá, ho c gián ti p thông qua so sánh l i nhu n. Doanh nghi p có trách nhi m ch ng minh các giao d ch liên k t c a mình đ c th c hi n theo giá th tr ng. đáp ng yêu c u này, doanh nghi p ph i l p l u tr h s xác đ nh giá t i th i đi m giao d ch. H s này khác v i h s t o l p trong giao d ch thông th ng, đ c s d ng nh m xác đ nh giá c a giao d ch nh hóa đ n, h p đ ng,… Tr ng h p doanh nghi p không cung c p h s xác đ nh giá, c quan thu có quy n n đ nh giá và vi c này có th gây ra nh ng h u qu x u ngoài d ki n, liên quan đ n ngh a v thu và l i nhu n c a doanh nghi p. Nh ng cho t i nay, c quan thu ch a có h ng d n chi ti t v cách th c xác đ nh giá th tr ng c ng nh các ngu n d li u dùng so sánh còn r t h n ch . Hi n nay, c quan thu Vi t Nam v n nh n đ c các thông tin t phía n c ngoài nh ng ch a có v n b n quy ph m pháp lu t nào cho phép s d ng các thông tin này trong vi c x lý các v n đ v thu . Vì v y, c n thi t b sung n i dung cho phép c quan qu n lý thu đ c thu th p và s d ng các thông tin do các đ i tác n c ngoài cung c p trên c s các đi u c qu c t , đ khi xác đ nh có hi n t ng, hành vi chuy n giá C quan qu n lý nhà n c có ch ng c pháp lý ch t ch , không ch có giá tr trong n c mà c giá tr pháp lý qu c t đ ng th i bác đ c s b t h p lý c a DN. Khi đư xác đ nh và công b thì các MNC ph i th a
nh n đúng theo cam k t qu c t , quy t đ nh đ a ra ph i có giá tr pháp lý, tính thuy t ph c cao.
Theo quy đ nh hi n hành vi c ki m tra t i tr s ng i n p thu ch đ c th c hi n trong tr ng h p h t th i h n theo thông báo c a c quan qu n lý thu mà ng i n p thu không gi i trình, b sung thông tin, tài li u. Do v y lu t c n đi u ch nh theo h ng cho phép th c hi n ki m tra t i tr s ng i n p thu d i hai hình th c là ki m tra đnh k và ki m tra đ t xu t. i v i doanh nghi p có đ r i ro cao, khai l l n, kéo dài nh ng v n ti p t c đ u t , m r ng s n xu t kinh doanh,…c n ph i th c hi n ngay ki m tra t i tr s ng i n p thu .
i u 107 quy đ nh hành vi khai sai d n đ n thi u s thu ph i n p ho c t ng s thu đ c hoàn b x ph t 10% s thu thi u. Hành vi khai thi u th ng đi li n v i vi c ch m n p ti n thu (chi m d ng ti n thu ), do đó còn b ph t ch m n p 0,05%/ngày (theo i u 106). Th c t này, d n đ n hi u l m là m t hành vi vi ph m hành chính b x ph t hai l n (ch a phù h p v i nguyên t c x ph t hành chính). Và kinh nghi m qu c t cho th y m t s n c (Úc, M , Canađa...) áp d ng m c ph t l y ti n theo th i gian đ i v i vi c khai sai d n đ n thi u thu ho c hoàn thu cao h n. Trong m c ph t l y ti n này bao g m y u t ti n ph t hành chính và ti n lãi chi m d ng thu . Áp d ng các m c ph t l y ti n theo th i gian trên c s t ng
ng v i m c 10% hi n hành c ng v i m c ph t n p ch m 0,05%/ngày.
Lu t thu GTGT, Lu t thu TNDN n m 2003 có quy đ nh th i hi u truy thu thu là 5 n m tr v tr c, và lu t k toán quy đ nh vi c l u tr ch ng t k toán trong gi i h n 10 n m. Do đó, đ phù h p v i th c t khi ki m tra, thanh tra thu n u có truy thu thu ph i d a trên ch ng t k toán, do v y c n s a đ i, b sung i u 110 v th i hi u x ph t vi ph m pháp lu t thu theo h ng b sung, quy đnh áp d ng th i h n truy thu thu là 10 n m tr v tr c, k t ngày ki m tra phát hi n ra gian l n.
Kinh nghi m qu c t cho th y, đ t ng tính hi u l c, hi u qu c a công tác qu n lý thu và nh m ng n ch n, x lý k p th i tình tr ng tr n l u thu , nhi u n c trên th gi i (nh Thái Lan, Nh t B n, Hàn Qu c, Ba Lan, Nga, Pháp, M ...) đư giao nhi m v đi u tra thu cho c quan qu n lý thu (khi c quan thu phát hi n