M TS G II PHÁP N H KI SOÁT HO ắ NG CHUY NGIÁ V IT
B ng 3.1 Quy trình th ch in APA ca Trung Q uc
3.2.3 Xây d ng quy trình ki m toán, ki măsoátăđnh giá giao d ch liên k t c a doanh nghi p,ăc ăquanăthu
Khi th c hi n quy t toán thu thu nh p doanh nghi p, các doanh nghi p có trách nhi m kê khai các giao d ch liên k t theo m u GCN-01/QLT quy đnh t i Ph l c 1-GCN/CC ban hành kèm theo Thông t 66/2010/TT-BTC. Th i h n n p Ph l c 1-GCN/CC là 31/12 c a n m sau cùng v i th i h n n p t khai quy t toán thu thu nh p doanh nghi p. Và doanh nghi p có ngh a v l p và l u gi h s g m các thông tin, tài li u và ch ng t có liên quan đ n giao d ch liên k t Khi có yêu c u c a c quan Thu , doanh nghi p có ngh a v cung c p các thông tin, tài li u và ch ng t trong th i h n không quá 30 ngày làm vi c k t ngày nh n đ c v n b n yêu c u c a c quan Thu . Tr ng h p c s kinh doanh có lý do chính đáng thì th i h n này đ c gia h n 1 l n không quá 30 ngày, k t ngày h t h n. Nh ng trên th c t các doanh nghi p th ng m t r t nhi u th i gian đ chu n b h s v giao d ch liên k t, thu th p s li u, do đó c n có quy trình v ki m soát giá giao d ch liên
k t và ki m toán n i b v giá giao dch đ đ m b o tính ch đ ng c a doanh nghi p v chuy n giá.
Quy trình v đnh giá giao d ch liên k t : thông th ng các công ty s d a vào tình hình th c t và b n ch t c a giao dch đ quy t đnh l a ch n ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng và xây d ng c ch giá c a doanh nghi p ví d nh giá chuy n giao n i b s b ng giá thành c ng v i t su t l i nhu n bình quân nghành hay chi phí lãi vay n i b s b ng lãi su t Libor c ng v i t l ph n tr m l i nhu n...T đó công ty chu n b s n h s v giao d ch liên k t đó : c s tính ra giá thành, t su t l i nhu n trung bình c a th tr ng t i th i đi m đó, so sánh v i các giao dch đ c l p t đó đi u ch nh chính sách giá cho phù h p.
Quy trình thanh tra giá c a giao d ch liên k t đ i v i c c thu là m t quá trình ph c t p h n vì đ c thù riêng bi t c a t ng ngành ngh , thông tin đ so sánh ph i có tính pháp lý và đòi h i ph i có tính thuy t ph c, c s pháp lý đ i v i các quy t đnh thanh tra. Quy trình v thanh tra giá đ i v i giao d ch liên k t c n đ m b o ti n hành các b c:
Ki m tra s b v ng i n p thu : Thông qua báo cáo v giao d ch liên k t xác đ nh đ i t ng c n thanh tra: doanh nghi p khai l liên ti p trong 3 n m, doanh nghi p có giá tr giao d ch liên k t l n đáng k , các ch tiêu tài chính c a doanh nghi p không phù h p v i m c chung c a ngành...
Thanh tra t i doanh nghi p: Ki m tra các báo cáo tài chính đư đ c ki m toán đ i chi u v i báo cáo v giao d ch liên k t, tìm hi u quy trình s n xu t, b n ch t c a giao d ch liên k t, th c hi n so sánh v đ c tính s n ph m, ch c n ng tài s n và r i ro, đi u ki n h p đ ng, đi u ki n kinh t c a giao d ch, chi n l c kinh doanh c a doanh nghi p, l a ch n và áp d ng ph ng pháp tính giá th tr ng c a giao d ch liên k t phù h p, đ i chi u v i báo cáo c a ng i n p thu , ra báo cáo thanh tra và l y xác nh n c a ng i n p thu .
3.2.4 Xây d ng b d li u giá chu n
Thông t 66/2010/TT-BTC ngày 22/4/2010 c a B Tài chính (Thông t 66) v c b n đư đi u ch nh đ c các hành vi chuy n giá c a doanh nghi p liên k t. Vi c quy đ nh các bên liên k t đư rõ ràng, c th h n các quy đ nh tr c đây. c bi t, ngu n thông tin, d li u đ c phép s d ng đ phân tích, so sánh v c b n đư đáp ng đ c yêu c u xác đ nh giá th tr ng c a doanh nghi p và c quan thu , nh quy đ nh v khác bi t tr ng y u trong so sánh giao d ch liên k t v i giao d ch đ c l p đư đ c l ng hóa đ m b o cho vi c hi u và áp d ng th ng nh t gi a c quan thu v i ng i n p thu và gi a n i b c quan thu v i nhau; h ng d n v xác đ nh giá th tr ng đư đ c quy đ nh riêng đ i v i tr ng h p mua và tr ng h p bán, đ m b o th ng nh t gi a nguyên t c chung v i vi c h ng d n c th v xác đ nh giá th tr ng; m u bi u kê khai thông tingiao d ch liên k t đ c quy đ nh c th , rõ ràng h n cho ng i n p thu …
Và APA c ng là xác đ nh giá th tr ng theo m t trong n m ph ng pháp xác đ nh giá th tr ng, nên v n đ c ng là so sánh giá giao d ch liên k t c a các bên có quan h liên k t và giá th tr ng. Trong vi c l a ch n s li u so sánh, thanh tra giá chuy n nh ng có th s d ng s li u không công khai, s li u đ c c p nh p t h th ng d li u c a ngành thu và ch ngành thu đ c khai thác, nh ng khi th a thu n xác đ nh giá tr c, đ i t ng n p thu ch có th s d ng nh ng thông tin đ c công khai và s li u thông tin n i b .
Do v y đ làm đ c vi c này, ngành thu c nph i có h th ng c s d li u m i có c s đ đàm phán, ph i có nh ng v n b n hay nh ng quy đ nh c th đ có thông tin, d li u ph c v cho vi c xác đ nh giá th tr ng t c hai phía trong n c và n c ngoài. ng th i, ngành thu c ng ph i xây d ng đ c b d li u chuyên ph c v cho vi c xác đ nh giá th tr ng. ây là công vi c r t khó và đòi h i nhi u th i gian.C n t ng c ng trao đ i thông tin v i các c quan thu , c quan có th m quy n c a các qu c gia trên th gi i nh m xây d ng d li u thông tin ki m soát và phát hi n các hành vi chuy n giá.
i v i thông tin trong n c, h th ng c s d li u h tr ho t đ ng ki m soát chy n giá có th thu th p t các ngu n: B k ho ch đ u t , b công an, ngân hàng nhà n c, c c qu n lý giá, t ng c c h i quan…Vàd a trên thông tin đ c thu th p này, C c thu c n xây d ng c s d li u v t su t l i nhu n theo t ng ngành ngh kinh doanh và c s d li u v giá giao d ch c a các hàng hóa, d ch v ch y u đ c c thu có th d a vào đó đ tìm ki m, so sánh và phân tích r i ro trong thanh tra chuy n giá
i v i thông tin bên ngoài, bên c nh vi ctrao đ i thông tin, c p nh t thông tin v ic quan thu các n c, c quan thu c n mua thông tin t các công ty qu c t chuyên bán thông tin nh ORISIS, ORIANA, ROYALTY STAT. ây là nh ng s n ph m c a hai công ty hàng đ u th gi i v l nh v c thông tin các doanh nghi p là Thomson Reuters và BvDEP (Bureau van Dijk Electronic Publishing) k t h p đ t o nên gi i pháp ONESOURSE v chuy n giá. D li u c a BvDEP ORIANA là t p h p d li u giá c a các n c Châu á- Thái Bình D ng. D li u OSIRIS là t p h p d li u c a các công ty toàn c u, hi n nay Trung Qu c c ng đang s d ng c s d li u này. ây là trang web mà chúng ta có th truy c p đ tìm hi u v các ph n m m c s d li u v giá:
http://thomsonreuters.com/content/press_room/tax/393826
http://onesource.thomsonreuters.com/solutions/transfer-pricing/transferpricing/ V tài chính có th s d ng các trang thông tin chuyên d ng nh : Bloomberg, S&P credit Model, Moody‟s Credit Risk Calculator.
3.3 Các gi i pháp h tr
C c thu nên b sung thêm quy đ nh v ng ng kê khai thông tin giao d ch liên k t đ đ n gi n hoá cho DN trong vi c kê khai và gi m b t s c ép v ngu n nhân l c cho c quan thu . Vi c quy đ nh ng ng kê khai thông tin liên k t còn
giúp c c thu t p trung vào nh ng giao d ch đáng k nh h ng l n đ n ngu n thu c a ngân sách nhà n c.
Ch ng chuy n giá c n đ cxem là nhi m v c a t t c các c quan lý không ch c a riêng ngành thu , c n có s h p tác ch t ch gi a các c quan qu n lý đ ch ng chuy n giá hi u qu trên t t c các m t nh :
- C n đa d ng hoá các hình th c tuyên truy n, h tr giúp công ch c thu và ng i n p thu có th d dàng ti p c n và nhanh chóng n m b t đ c các n i dung liên quan đ n v n đ chuy n giá do n i dung v chuy n giá đ c xem là khó và ph c t p; đ y m nh công tác tuyên truy n đ tranh th s đ ng thu n c a các c p chính quy n, xư h i và c ng đ ng các DN đ nâng cao tính t giác tuân th , h n ch hành vi chuy n giá.
- ng th i, rà soát, l p danh sách và theo dõi ch t ch nh ng DN thu c di n ph i kê khai thông tin giao d ch liên k t. Phòng kê khai và k toán thu c n ph i h p ch t ch v i phòng thanh tra, ki m tra đ thu th p, phân tích thông tin đánh giá r i ro đ i v i các DN có giao d ch liên k t; k p th i đôn đ c, nh c nh , x ph t nh ng DN không ch p hành ngh a v kê khai thông tin giao d ch liên k t, đ ng th i h ng d n các DN kê khai theo đúng quy đ nh đ nâng cao ch t l ng kê khai nh m đ t đ c hi u qu qu n lý ngay t khâu kê khai nh : ph i h p v i B k ho ch đ u t xem xét t cách pháp nhân đ i v i các d án đang ho t đ ng kinh doanh có s l v t quá v n ch s h u, B Tài nguyên và Môi tr ng s không c p quy n s d ng đ t ho c cho thuê đ t đ i v i các d án m r ng ho cđ u t m i c a doanh nghi p đang kinh doanh t i Vi t Nam có s l v t v n ch s h u, đ i v i c quan thu c n không ch chi phí lưi vay trong cùng t p đoàn n u kho n vay n i b v t bao nhiêu l nv n ch s h u thì chi phí lãi vay không đ c xem là chi phí h p lý, h p l đ tính thu TNDN,đ i v i doanh nghi p m i đ u t đư phát sinh l nh ng l i có phát sinh hoàn thu ho c doanh nghi p l nhi u n m và s l v t quá v n ch s h u thì c n t p trung thu th p thông tin, yêu c u doanh nghi p gi i trình và ti nhành thanh tra n u c n thi t.
K T LU NăCH NGă3
Các doanh nghi p có v n đ u t n c ngoài FDI khai l ngày càng nhi u nh ng doanh thu l i không ng ng t ng lên qua các n m và m r ng đ u t l i không h gi m mà t ng lên m t cách m nh m . C quan thu nghi ng các doanh nghi p này chuy n s ti n khai l ra n c ngoài d i chiêu th c chuy n giá, bi n s l này thành l i nhu n c a công ty m n c ngoài. Qua k t qu kh o sát ch ng 2 cho th y th c tr ng tuân th các quy đ nh quy đ nh chuy n giá c a các doanh nghi p FDI ch a cao. Th c t quá trình ban hành thông t chuy n giá c a Vi t Nam t n m 2005 đ n nay đư đ c g n 6 n m nh ng ngành thu v n không ng n ch n đ c hi n t ng này và chuy n giá còn lan sang các doanh nghi p trong n c. Không ch nghành thu và c chính ph th hi n quy t tâm c i cách th t c hành chính thu và c ng đư c g ng đ ch ng chuy n giá nh ng do đi u ki n c n và đ ch a đ c đáp ng nên ch ng chuy n giá Vi t Nam còn r t y u t và ch a đ t đ c nh mong đ i. Nói v đi u ki n c n nh các v n b n pháp lu t ch a đ y đ , ch a có lu t ch ng chuy ngiá, tính ch t r n đe ch a cao…Thêm vào đó c s d li u v giá c ng ch a có nên không có c s ch ng minh giá chuy n giao trong các giao d ch liên k t c a các doanh nghi p FDI là không tuân theo quy t c giá th tr ng (ALP)…. i u ki n đ nh n ng l c c a cán b thu còn h n ch . Ch ng chuy n giá t i Vi t Nam, th c t m i t p trung 2 thành ph l n là Hà N i và TP. H Chí Minh và cán b đ c đào t o trong l nh v c này r t ít và n u có th ki n th c và kinh nghiêm v chuy n giá c ng r t h n ch . T ng C c Thu c ng đư t ch c nh ng l p t p hu n v chuy n giá nh ng m i d ng l i lý thuy t, thi u tính th c t b i nh ng bu i t p hu n này m i ch gi i thi u chung v chuy n giá. ng th i ngành thu c ng ch a xây d ng đ c quy trình th c hi n ch ng chuy n giá. Khi ki m tra ch p hành pháp lu t v thu , n u phát hi n doanh nghi p có nh ng d u hi u cho th y có hành vi chuy n giá thì ph i làmnh th nào? C n gi i quy t ra sao?Chuy n thanh tra đ ki m tra toàn di n?...T t c đ u ch a có đ c s th ng nh t trong cách làm vi c. H n th n a, trình đ nghi p v nh k toán, ngo i ng
thì doanh nghi p FDI h n h n nhân l c c a ngành thu .V y làm th nào đ gi i quy t tri t đ v n đ chuy n giá n c ta? Bên c nh nh ng đ xu t đ i v i các doanh nghi p, có nhi u đ xu t đ i v i c quan thu nh ng tác gi khuy n ngh nên t p trung vào hai gi i pháp nh sau:
Th nh t, vi c xây d ng c s d li u v giá là vô cùng khó kh n. T n m 2005 đ n nay, chúng ta v n ch a xây d ng đ c c s d li u v giá trong n c ch ch a nói đ n d li u v giá qu c t , th m chí bình quân l i nhu n ngành c ng ch a xây d ng đ c.Chính đi u này làm cho chúng ta không th xác đ nh đ c giá trong giao d ch liên k t có th a mưn ALP hay không? ng th i, ngành thu c ng ch a nh n đ c s h tr thích đáng c a các ngành liên quan nh H i quan, công an … hay các tham tán th ng m i các n c. Chính vì v y tác gi xin đ xu t:
i v i c s d li u giá trong n c c n ph i đ y nhanh t c đ đ có đ c m t c s d li u giá đ y đ ho c đ a ra m t th a thu n v giá gi a c quan thu v i doanh nghi p. ng th i ngành thu có th s d ng quy n l c đ c nhà n c giao yêu c u các doanh nghi p giao d ch đ c l p cung c p thông tin đ có c s xác