Vận dụng giá trị hợp lý để trình bày thông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam

TRNG I HC KINH T TP HCM KHOA K TOÁN – KIM TOÁN  LÊ TH KIM DNG VN DNG GIÁ TR HP LÝ  TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CA CÁC DOANH NGHIP VIT NAM LUN VN THC S KINH T TP. H CHÍ MINH – NM 2013 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN        LÊ THỊ KIM DƯƠNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS VÕ VĂN NHỊ TP. HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 LỜI CẢM ƠN      Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc ñến PGS.TS Võ Văn Nhị ñã tận tình hướng dẫn và giúp ñỡ tôi thực hiện tốt luận văn này cũng như hoàn thiện kiến thức chuyên môn của mình. Tôi xin trân trọng cảm ơn tất cả thầy cô trong chương trình ñào tạo Thạc sĩ của Khoa Kế Toán-Kiểm Toán trường ñại học kinh tế TP.HCM ñã nhiệt tình truyền ñạt cho tôi những kiến thức quý báu. Tôi xin cảm ơn Khoa Kế Toán-Kiểm Toán, Viện ñào tạo sau ñại học trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM ñã tạo ñiều kiện giúp ñỡ tôi trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn. Tác giả Lê Thị Kim Dương LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam ñoan luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi. Các phân tích, số liệu và kết quả nêu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng. Tác giả Lê Thị Kim Dương DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính FASB Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ. GTHL Giá trị hợp lý. IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế. IASB Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế. IFRS Chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính. QĐ Quyết định TT Thông tư VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ VIỆC SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. 4 1.1 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ 4 1.2 GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 8 1.2.1. Quan ñiểm về giá trị hợp lý 8 1.2.2. Phạm vi sử dụng giá trị hợp lý 9 1.2.3. Xác ñịnh giá trị hợp lý 16 1.3 SỰ HỮU ÍCH CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG VIỆC CUNG CẤP THÔNG TIN QUA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18 1.3.1. Tác dụng và ñặc ñiểm chất lượng của báo cáo tài chính 18 1.3.2. Các cơ sở ño lường mới áp dụng trong việc ñịnh giá ñáp ứng nhu cầu thông tin của người sử dụng 21 1.3.3. Sự hữu ích của giá trị hợp lý 22 Kết luận chương 1 26 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH GHI NHẬN VÀ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY. 27 2.1. GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐANG ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 27 2.1.1. Các quy ñịnh pháp lý về báo cáo tài chính áp dụng cho doanh nghiệp 27 2.1.2. Nguyên tắc và yêu cầu lập và trình bày 30 2.1.3. Nội dung hệ thống báo cáo tài chính 34 2.2. KHẢO SÁT VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 46 2.2.1. Đối tượng, phạm vi khảo sát 46 2.2.2. Nội dung khảo sát 48 2.2.3. Phương pháp khảo sát 49 2.2.4. Kết quả khảo sát 49 2.3. ĐÁNH GIÁ VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 53 2.3.1. Ưu điểm 53 2.3.2. Hạn chế về thông tin cung cấp 53 2.3.3. Nguyên nhân 60 2.3.3.a Phương pháp giá gốc không khắc phục được nhược điểm trong nền kinh tế lạm phá 60 2.3.3.b Thông tin tin trong nền kinh tế vẫn còn tình trạng “thông tin bất cân xứng” 60 2.3.3.c Giớ hạn về khả năng hiểu biết về thông tin trên báo cáo tài chính trong trường hợp muốn đánh giá lại thông tin 60 2.3.3.d Sự khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế 61 2.3.3.e Sự tác động chi phối từ nền kinh tế vào kế toán từ đặc điểm của phương pháp giá gốc 61 Kết luận chương hai 64 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP 65 3.1. QUAN ĐIỂM VẬN DỤNG 65 3.1.1. Giá trị hợp lý không thể sử dụng cùng lúc cho tất cả các khoản mục, phải có lộ trình áp dụng từng khoản mục một phù hợp với tình hình thực tế 65 3.1.2. Không thể áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam, chỉ áp dụng cho các DN có quy mô lớn, có nhu cầu, niêm yết 68 3.2. GIẢI PHÁP VẬN DỤNG 70 3.2.1. Kết hợp Giá trị hợp lý và giá gốc 70 3.2.2. Từng bước tiếp cận chuẩn mực kế toán Việt Nam theo IAS 40 và IFRS 9 trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho doanh nghiệp lớn và niêm yết 73 3.2.3. Các ñối tượng cần sử dụng giá trị hợp lý ñể ñịnh giá và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 77 3.2.3.a. Các ñối tượng cần sử dụng giá trị hợp lý 77 3.2.3.b. Phương pháp ñịnh giá 78 3.2.3.c. Phương pháp ghi nhận 79 3.3. KIẾN NGHỊ 80 3.3.1. Nhà Nước, Quốc hội sửa luật, Bộ Tài Chính sửa đổi những chuẩn mực chưa phù hợp, xây dựng chế độ kiểm soát 80 3.3.1.a. Điều chỉnh các khái niệm giá gốc thành giá trị hợp lý trong luật kế toán 81 3.3.1.b. Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 81 3.3.1.c. Điều chỉnh các khái niệm giá gốc thành giá trị hợp lý trong VAS, đặc biệt là các chuẩn mực chung, chuẩn mực về bấ động sản đầu tư và đầu tư tài chính 85 3.3.1.d. Quy định cụ thể trong Chuẩn mực về trình bày báo cáo tài chính những khoản mục bất động sản đầu tư, Đầu tư tài chính trình bày theo giá trị hợp lý (VAS 21) 86 3.3.1.e. Ban hành quy định về thẩm định giá cho các công ty thẩm định giá 87 3.3.1.f. Xây dựng chế độ kiểm soát thông tin 88 3.3.2. Đối với doanh nghiệp 88 3.3.3. Hội nghề nghiệp 90 Kết luận chương 3 92 KẾT LUẬN CHUNG 93 PH Ụ LỤC Phụ lục 01: Bảng câu hỏi khảo sát. Phụ lục 02: Ví dụ về cách ghi nhận định giá theo giá trị hợp lý Phụ lục 03: Danh sách các đối tượng khảo sát. 1 LỜI MỞ ĐẦU  Lý do chọn ñề tài:  Nền kinh tế thị trường ngày càng biến ñộng theo nhiều hình thức và phương hướng phát triển khác nhau, tính phức tạp trong các nghiệp vụ kinh tế và sự biến ñộng giá làm cho phương pháp kế toán theo giá gốc bộc lộ những nhược ñiểm của nó.  Thông tin trên báo cáo tài chính là kết quả cuối cùng của kế toán. Người sử dụng báo cáo tài chính chỉ có thể thông qua Báo cáo tài chính ñể có thể nhận ñịnh về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, các luồng lưu chuyển tiền tệ…ñối với doanh nghiệp. Từ ñó người sử dụng báo cáo tài chính ñưa ra quyết ñịnh thích hợp với mục ñích của mình.  Một câu hỏi ñặt ra thông tin Báo cáo tài chính ñã thực sự cung cấp một bức tranh tổng thể, thực tế và ñầy ñủ về doanh nghiệp hay chưa? Trong ñó phương pháp kế toán theo giá gốc ñã thể hiện ñược tình hình thực tế của doanh nghiệp hay không? Có rất nhiều cơ sở ño lường mới xuất hiện ñể giải quyết vấn ñề này. Phương pháp giá trị hợp lý ñược xem xét ñể giải quyết vấn ñề về biến ñộng giá và sự biến ñổi phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế, có thể cung cấp một tình hình tài chính và kết quả kinh doanh, cũng như các luồng lưu chuyển tiền tệ sát với thực tế hiện tại. 2  Mục tiêu ñề tài:  Trình bày những tính hữu ích mà Báo cáo tài chính có thể cung cấp cho người sử dụng. Thông tin ñược xem là hữu ích khi nó ñáp ứng ñược nhu cầu của người sử dụng Báo cáo tài chính.  Trình bày những nhược ñiểm mà Báo cáo tài chính chưa giải quyết ñược khi sử dụng phương pháp kế toán giá gốc. Nhược ñiểm của phương pháp giá gốc là phương pháp chưa ñáp ứng ñược nhu cầu thông tin của người sử dụng Báo cáo tài chính.  Trình bày những ưu ñiểm của Giá trị hợp lý khi ñược sử dụng ñể trình bày Báo cáo tài chính ñang ñược áp dụng trên quốc tế. Từ ñó, ñề xuất chuẩn mực kế toán Việt Nam nên có những ñiều chỉnh cho phù hợp với chuẩn mực kế toán Quốc tế về trình bày Báo cáo tài chính có sử dụng giá trị hợp lý.  Đối tượng, phạm vi nghiên cứu:  Đối tượng nghiên cứu: - Báo cáo tài chính theo phương pháp giá gốc. - Chuẩn mực liên quan ñến Giá trị hợp lý ñược sử dụng trình bày lên báo cáo tài chính. - Một số khoản mục trên Báo cáo tài chính như: Tài sản cố ñịnh, bất ñộng sản ñầu tư, ñầu tư tài chính trên Báo cáo tài chính của công ty khảo sát có niêm yết.  Phạm vi nghiên cứu: một số khoản mục bao gồm Hàng tồn kho, Tài sản cố ñịnh, bất ñộng sản ñầu tư, ñầu tư tài chính trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết tại Việt Nam. [...]... và trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính c a các doanh nghi p Vi t Nam (chu n m c ñang áp d ng và th c t trình bày) CHƯƠNG III: Gi i pháp s d ng Giá tr h p lý ñ trình bày thông tin trên Báo cáo tài chính c a Doanh nghi p Vi t Nam K t lu n Tài li u tham kh o Ph l c 4 V N D NG GIÁ TR H P LÝ Đ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC DOANH NGHI P VI T NAM CHƯƠNG 1: LÝ LU N CHUNG V GIÁ... ra m t tài s n tương t ) 18 1.3 S H U ÍCH C A GIÁ TR H P LÝ TRONG VI C TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH: 1.3.1 Tác d ng và ñ c ñi m ch t lư ng c a báo cáo tài chính: 1.3.1.a Thông tin trên báo cáo tài chính ñáng tin c y phù h p cho vi c ra quy t ñ nh c a ngư i s d ng: M c ñích chung c a báo cáo tài chính là cung c p thông tin h u ích cho ngư i s d ng báo cáo tài chính có th ñưa ra các quy... ñư c trình bày trên báo cáo tài chính s d ng d li u ñ u vào c a c p ñ th nh t, ngư i ñ c báo cáo tài chính có th so sánh thông tin t i ngày công b g n li n v i tình hình kinh t c a th trư ng t i th i ñi m ñó Đ ng th i, các doanh nghi p n u cùng s d ng ngu n d li u này ñ trình bày lên báo cáo tài chính thì ngư i s d ng báo cáo báo tài chính có th so sánh thông tin trên báo cáo tài chính gi a các doanh. .. s chuy n ñ i các s li u quá kh này v hi n t i ñ có th ñánh giá ñư c thông tin t i th i ñi m thông tin ñư c công b Như v y, n u thông tin trên báo cáo tài chính trình bày theo giá tr h p lý s cho th y tình hình tài chính và cơ c u tài chính c a doanh nghi p m t giá tr sát v i th c t t i ngày ñ nh giá, ngư i ñ c báo cáo tài chính có th hi u và ñánh giá d dàng giá tr tài s n th c s c a doanh nghi p ñang... i trình bày thông tin Ngư i ñ c báo cáo tài chính có th tham chi u d li u ñư c d dàng và do ñó nh ng thông tin v tài s n và n ph i tr ñư c trình bày theo giá tr h p lý trong ñi u ki n ngu n d li u này s mang ñ n tính ñáng tin c y cao 24 1.3.3.d Tính so sánh thông tin gi a trên báo cáo tài chính: V i ba c p ñ d li u ñ u vào trong vi c xác ñ nh giá tr h p lý như ñã trình bày ph n trên, khi thông tin. .. lý, nhà ñ u tư, ch n …trong vi c ra 23 các quy t ñ nh kinh t Thông tin h u ích chính là thông tin v tình hình tài chính, k t qu ho t ñ ng và s thay ñ i tình hình tài chính c a m t ñơn v Nh ng ngư i s d ng thông tin trên báo cáo tài chính ñ ñánh giá v kh năng t o ti n, kh năng thanh toán c a ñơn v và ñánh giá trách nhi m v qu n lý c a nhà qu n lý Như v y khi thông tin trên báo cáo tài chính ñư c trình. .. th t i Vi t Nam c n có l trình và c n có s b t ñ u cho vi c thay ñ i 27 CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH GHI NH N VÀ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A CÁC DOANH NGHI P HI N NAY 2.1 GI I THI U T NG QUÁT H TH NG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐANG ÁP D NG CHO DOANH NGHI P VI T NAM: 2.1.1 Các quy ñ nh pháp lý v báo cáo tài chính áp d ng cho doanh nghi p: Trư c ñây chúng ta ñã có nh ng chính sách tài chính riêng bi... có và nghĩa v các kho n n c n ph i thanh toán th c s t i ngày ñ nh giá, không ph i là giá tr trong quá kh và do ñó giá tr sát v i giá tr t i ngày thông tin ñư c công b mang ñ n tính th c t có th hi u ñư c và d hi u c a ngư i ñ c ñ i v i thông tin trên báo cáo tài chính 1.3.3.b Tính thích h p c a thông tin trên báo cáo tài chính: M c ñích chung c a báo cáo tài chính là cung c p thông tin h u ích cho... l i hi u qu t t nh t 1.3.3.c Tính ñáng tin c y c a thông tin trên BCTC Giá tr h p lý c a tài s n và n ph i tr t i ngày báo cáo s ñư c ñ nh giá d a trên các thông tin tham chi u trên thu th p ñư c trên th trư ng V i c p ñ th nh t, d a vào thông tin s n có c a tài s n và n ph i tr trên th trư ng và không ñi u ch nh V i ngu n thông tin này, ngư i ñ c báo cáo tài chính có th hi u và bi t ñư c ngu n g c... so sánh thông qua phân tích các hư ng d n c a FASB, IASB, IFRS v giá tr h p lý v cách ghi nh n và trình bày các kho n m c liên quan ñ n GTHL v i các quy ñ nh trình bày trong VAS Phương pháp kh o sát và ph ng v n, phân tích k t qu và ñưa ra k t lu n K t c u ñ tài: Ph n m ñ u CHƯƠNG I: Lý lu n chung v giá tr h p lý và vi c s d ng Giá tr h p lý ñ góp ph n trình bày thông tin trên báo cáo tài chính CHƯƠNG . cáo tài chính của Doanh nghiệp Việt Nam. Kết luận. Tài liệu tham khảo . Phụ lục . 4 VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM . 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ VIỆC SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. 1.1 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ:  Vào năm 1982, giá trị hợp lý. bày thông tin trên Báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam (chuẩn mực ñang áp dụng và thực tế trình bày) CHƯƠNG III: Giải pháp sử dụng Giá trị hợp lý ñể trình bày thông tin trên Báo cáo