Vận dụng giá trị hợp lý để trình bày thông tin trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam

VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAMCHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ VIỆC SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY T



V N D NG GIÁ TR H P LÝ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH C A

CÁC DOANH NGHI P VI T NAM

LU N V N TH C S KINH T

T P H CHÍ MINH – N M 2013

   

LÊ THỊ KIM DƯƠNG

VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế Toán

Mã số: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC

PGS.TS VÕ VĂN NHỊ

TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013

Tôi xin trân trọng cảm ơn tất cả thầy cô trong chương trình ñào tạo Thạc sĩ của Khoa Kế Toán-Kiểm Toán trường ñại học kinh tế TP.HCM ñã nhiệt tình truyền ñạt cho tôi những kiến thức quý báu

Tôi xin cảm ơn Khoa Kế Toán-Kiểm Toán, Viện ñào tạo sau ñại học trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM ñã tạo ñiều kiện giúp ñỡ tôi trong quá trình nghiên cứu

và hoàn thành luận văn

Tác giả

Lê Thị Kim Dương

-

Tôi xin cam ñoan luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi Các phân tích, số liệu và kết quả nêu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Tác giả

Lê Thị Kim Dương

-

BCTC Báo cáo tài chính

FASB Hội ñồng chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ

GTHL Giá trị hợp lý

IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế

IASB Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

IFRS Chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính

QĐ Quyết ñịnh

TT Thông tư

VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ VIỆC SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ 4

1.2 GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ 8

1.2.1 Quan ñiểm về giá trị hợp lý 8

1.2.2 Phạm vi sử dụng giá trị hợp lý 9

1.2.3 Xác ñịnh giá trị hợp lý 16

1.3 SỰ HỮU ÍCH CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG VIỆC CUNG CẤP THÔNG TIN QUA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 18

1.3.1 Tác dụng và ñặc ñiểm chất lượng của báo cáo tài chính 18

1.3.2 Các cơ sở ño lường mới áp dụng trong việc ñịnh giá ñáp ứng nhu cầu thông tin của người sử dụng 21

1.3.3 Sự hữu ích của giá trị hợp lý 22

Kết luận chương 1 26

CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH GHI NHẬN VÀ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY 27

2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐANG ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 27

2.1.1 Các quy ñịnh pháp lý về báo cáo tài chính áp dụng cho doanh nghiệp 27

2.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu lập và trình bày 30

2.1.3 Nội dung hệ thống báo cáo tài chính 34

2.2 KHẢO SÁT VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 46

2.2.1 Đối tượng, phạm vi khảo sát 46

2.2.2 Nội dung khảo sát 48

2.2.3 Phương pháp khảo sát 49

2.2.4 Kết quả khảo sát 49

2.3.2 Hạn chế về thông tin cung cấp 53

2.3.3 Nguyên nhân 60

2.3.3.a Phương pháp giá gốc không khắc phục ñược nhược ñiểm trong nền kinh tế lạm phá 60

2.3.3.b Thông tin tin trong nền kinh tế vẫn còn tình trạng “thông tin bất cân xứng” 60

2.3.3.c Giớ hạn về khả năng hiểu biết về thông tin trên báo cáo tài chính trong trường hợp muốn ñánh giá lại thông tin 60

2.3.3.d Sự khác biệt giữa hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế 61

2.3.3.e Sự tác ñộng chi phối từ nền kinh tế vào kế toán từ ñặc ñiểm của phương pháp giá gốc 61

Kết luận chương hai 64

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP 65

3.1 QUAN ĐIỂM VẬN DỤNG 65

3.1.1 Giá trị hợp lý không thể sử dụng cùng lúc cho tất cả các khoản mục, phải có lộ trình áp dụng từng khoản mục một phù hợp với tình hình thực tế 65

3.1.2 Không thể áp dụng cho tất cả các loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam, chỉ áp dụng cho các DN có quy mô lớn, có nhu cầu, niêm yết 68

3.2 GIẢI PHÁP VẬN DỤNG 70

3.2.1 Kết hợp Giá trị hợp lý và giá gốc 70

3.2.2 Từng bước tiếp cận chuẩn mực kế toán Việt Nam theo IAS 40 và IFRS 9 trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho doanh nghiệp lớn và niêm yết 73

3.2.3 Các ñối tượng cần sử dụng giá trị hợp lý ñể ñịnh giá và trình bày thông tin trên báo cáo tài chính 77

3.2.3.a Các ñối tượng cần sử dụng giá trị hợp lý 77

3.2.3.b Phương pháp ñịnh giá 78

3.2.3.c Phương pháp ghi nhận 79

3.3 KIẾN NGHỊ 80

kế toán 81

3.3.1.b Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 81

3.3.1.c Điều chỉnh các khái niệm giá gốc thành giá trị hợp lý trong VAS, ñặc biệt là các chuẩn mực chung, chuẩn mực về bấ ñộng sản ñầu tư và ñầu tư tài chính 85

3.3.1.d Quy ñịnh cụ thể trong Chuẩn mực về trình bày báo cáo tài chính những khoản mục bất ñộng sản ñầu tư, Đầu tư tài chính trình bày theo giá trị hợp lý (VAS 21) 86

3.3.1.e Ban hành quy ñịnh về thẩm ñịnh giá cho các công ty thẩm ñịnh giá 87

3.3.1.f Xây dựng chế ñộ kiểm soát thông tin 88

3.3.2 Đối với doanh nghiệp 88

3.3.3 Hội nghề nghiệp 90

Kết luận chương 3 92

KẾT LUẬN CHUNG 93 PHỤ LỤC

Phụ lục 01: Bảng câu hỏi khảo sát

Phụ lục 02: Ví dụ về cách ghi nhận ñịnh giá theo giá trị hợp lý

Phụ lục 03: Danh sách các ñối tượng khảo sát

LỜI MỞ ĐẦU

Lý do chọn ñề tài:

 Nền kinh tế thị trường ngày càng biến ñộng theo nhiều hình thức và phương hướng phát triển khác nhau, tính phức tạp trong các nghiệp vụ kinh tế và sự biến ñộng giá làm cho phương pháp kế toán theo giá gốc bộc lộ những nhược ñiểm của

 Một câu hỏi ñặt ra thông tin Báo cáo tài chính ñã thực sự cung cấp một bức tranh tổng thể, thực tế và ñầy ñủ về doanh nghiệp hay chưa? Trong ñó phương pháp kế toán theo giá gốc ñã thể hiện ñược tình hình thực tế của doanh nghiệp hay không? Có rất nhiều cơ sở ño lường mới xuất hiện ñể giải quyết vấn ñề này Phương pháp giá trị hợp lý ñược xem xét ñể giải quyết vấn ñề về biến ñộng giá và

sự biến ñổi phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế, có thể cung cấp một tình hình tài chính và kết quả kinh doanh, cũng như các luồng lưu chuyển tiền tệ sát với thực tế hiện tại

Mục tiêu ñề tài:

 Trình bày những tính hữu ích mà Báo cáo tài chính có thể cung cấp cho người sử dụng Thông tin ñược xem là hữu ích khi nó ñáp ứng ñược nhu cầu của người sử dụng Báo cáo tài chính

 Trình bày những nhược ñiểm mà Báo cáo tài chính chưa giải quyết ñược khi

sử dụng phương pháp kế toán giá gốc Nhược ñiểm của phương pháp giá gốc là phương pháp chưa ñáp ứng ñược nhu cầu thông tin của người sử dụng Báo cáo tài chính

 Trình bày những ưu ñiểm của Giá trị hợp lý khi ñược sử dụng ñể trình bày Báo cáo tài chính ñang ñược áp dụng trên quốc tế Từ ñó, ñề xuất chuẩn mực kế toán Việt Nam nên có những ñiều chỉnh cho phù hợp với chuẩn mực kế toán Quốc

tế về trình bày Báo cáo tài chính có sử dụng giá trị hợp lý

Đối tượng, phạm vi nghiên cứu:

 Đối tượng nghiên cứu:

- Báo cáo tài chính theo phương pháp giá gốc

- Chuẩn mực liên quan ñến Giá trị hợp lý ñược sử dụng trình bày lên báo cáo tài chính

- Một số khoản mục trên Báo cáo tài chính như: Tài sản cố ñịnh, bất ñộng sản ñầu tư, ñầu tư tài chính trên Báo cáo tài chính của công ty khảo sát có niêm yết

 Phạm vi nghiên cứu: một số khoản mục bao gồm Hàng tồn kho, Tài sản cố ñịnh, bất ñộng sản ñầu tư, ñầu tư tài chính trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp niêm yết tại Việt Nam

Phương pháp nghiên cứu:

 Sử dụng phương pháp ñịnh tính ñể tổng hợp nghiên cứu, phân loại và ñối chiếu, so sánh thông qua phân tích các hướng dẫn của FASB, IASB, IFRS về giá trị hợp lý về cách ghi nhận và trình bày các khoản mục liên quan ñến GTHL với các quy ñịnh trình bày trong VAS

 Phương pháp khảo sát và phỏng vấn, phân tích kết quả và ñưa ra kết luận

Kết luận

Tài liệu tham khảo

Phụ lục

VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ VIỆC SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 LỊCH SỬ PHÁT TRIỂN CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ:

Vào năm 1982, giá trị hợp lý lần ñầu tiên ñược Hội ñồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB (International Accounting Standards Board) sử dụng trong IAS

16 – Chuẩn mực kế toán về bất ñộng sản, máy móc và trang thiết bị Trong chuẩn mực này giá trị hợp lý ñược ñịnh nghĩa là “giá trị một tài sản có thể ñược trao ñổi giữa các bên có hiểu biết sẵn lòng mua và sẵn lòng bán trong một trao ñổi ngang giá” Ngoài ra, trong các chuẩn mực khác của IASB không ñịnh nghĩa nhưng sử dụng ñịnh nghĩa về giá trị hợp lý như:

 IAS 17: Chuẩn mực kế toán cho thuê tài sản (1982) IAS 18: Chuẩn mực ghi nhận doanh thu (1982)

 IAS 20: Chuẩn mực kế toán cho các khoản trợ cấp và công bố các khoản trợ cấp của chính phủ

 IAS 22: Chuẩn mực kế toán cho hợp nhất kinh doanh (1983) IAS 25: Chuẩn mực kế toán cho các khoản ñầu tư

 IAS 26: Chuẩn mực kế toán và báo cáo theo quỹ lợi ích hưu trí Các chuẩn mực này không ñịnh nghĩa nhưng sử dụng ñịnh nghĩa về giá trị hợp lý

Đến năm1988, IASB áp dụng giá trị hợp lý vào khoản mục các cơng cụ tài chính Khái niệm giá trị hợp lý được mở rộng thêm đối tượng nợ phải trả so với trước đây chỉ là đối tượng tài sản, các khái niệm về người bán và người mua được thay thế bằng “các chủ thể liên quan” Giai đoạn này, IASB định nghĩa “Giá trị hợp

lý là giá trị của một tài sản cĩ thể trao đổi hoặc một khoản nợ phải trả được thanh tốn giữa các chủ thể cĩ hiểu biết liên quan, thiện chí trong sự trao đổi ngang giá” - IASB sử dụng định nghĩa mới trong:

 IAS 32: Cơng cụ tài chính : Cơng bố và trình bày

 IAS 36: Giảm giá trị của tài sản (Tổn thất tài sản)

 IAS 38: Tài sản cố định vơ hình

 IAS 39: Cơng cụ tài chính: ghi nhận ban đầu và sau khi ghi nhận ban đầu

 IAS 40: Bất động sản đầu tư

 IAS 41: Nơng nghiệp

Bắt đầu năm 2005, Hội đồng chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB) chính thức triển khai dự án xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS (International Financial Reporting Standard) thay thế cho hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS (International Accounting Standard) hiện hành So với IAS trước đây thì hệ thống IFRS cĩ đặc tính khác biệt là yêu cầu giải trình thơng tin chi tiết hơn nhằm giúp các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính hiểu rõ về bản chất của các nghiệp vụ kinh tế, địi hỏi nhiều hơn xét đốn nghề nghiệp trong việc đưa ra cách xử lý kế tốn thích hợp và đề nghị sử dụng giá trị hợp lý như một

cơ sở đo lường chủ yếu nhằm tăng cường tính tin cậy và thích hợp của thơng tin trên báo cáo tài chính IFRS 2: Thanh tốn trên cơ sở cổ phiếu định nghĩa giá trị

hợp lý như sau: “giá trị một tài sản có thể ñược trao ñổi, một khoản nợ phải trả ñược thanh toán hoặc một công cụ vốn ñược cấp có thể ñược trao ñổi giữa các bên

có hiểu biết, thiện chí trong một trao ñổi ngang giá” Một số IFRS khác dùng lại ñịnh nghĩa trước mà không sử dụng thuật ngữ công cụ vốn ñược cấp như:

 IFRS 3: Hợp nhất kinh doanh

 IFRS 4: Hợp ñồng bảo hiểm

 IFRS 5: Tài sản dài hạn ñược giữ ñể bán và hoạt ñộng không liên tục

 IFRS 7: Công cụ tài chính: công bố

Ngoài việc thay thế người mua và người bán giữa các bên và mở rộng bao gồm nợ phải trả và công cụ vốn ñược cấp, ñịnh nghĩa giá trị hợp lý trong IFRS không thay ñổi trong 25 năm

Ban ñầu giá trị hợp lý ñược sử dụng riêng rẽ trên báo cáo tài chính trong những tình huống khác nhau: xác ñịnh giá trị tài sản thuần bên bị mua khi hợp nhất kinh doanh theo phương pháp mua, thay thế giá gốc trong ghi nhận ban ñầu không

có giá gốc (tài sản ñược cho, biếu tặng…), sử dụng trong một số mô hình ñịnh giá sau khi ghi nhận ban ñầu (tài sản cố ñịnh hữu hình, bất ñộng sản ñầu tư…) Giá trị hợp lý phát triển mạnh trong kế toán, nhất là các hoạt ñộng liên quan ñến công cụ tài chính, tạo thành một trào lưu kế toán theo giá trị hợp lý (fair value accounting) hay theo thị trường (market to market accounting)

Năm 2006, FASB ban hành SFAS 157 “Đo lường giá trị hợp lý” ñưa ra những khái niệm và khuôn khổ áp dụng giá trị hợp lý trong kế toán

Tháng 05/2009 IASB ñã công bố dự thảo chuẩn mực kế toán quốc tế về giá trị hợp lý Về cơ bản các ñịnh nghĩa và hướng dẫn không khác biệt lớn ñối với

các quy ñịnh của FASB Trong ñó, giá trị hợp lý ñược ñịnh nghĩa là “giá trị sẽ nhận ñược khi bán một tài sản hay giá trị thanh toán ñể chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch có tổ chức giữa các bên tham gia thị trường tại ngày ño lường”

Ngày 12/11/2009 IASB ban hành IFRS 9: “Công cụ tài chính-Financial Instruments” như là bước ñầu trong tiến trình thay thế IAS 39 IFRS 9 ñưa ra những yêu cầu mới về ghi nhận và ño lường công cụ tài chính và sớm có hiệu lực

từ 01/01/2013 Tháng 10/2010 IASB ban hành lại IFRS 9 với các nguyên tắc kế toán mới cho việc ghi nhận và phân loại cụ thể hơn ñối với tài sản tài chính và nợ tài chính

Tháng 05/2011, Hội ñồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASB công bố IFRS 13 “Đo lường giá trị hợp lý-Fair Value Measurement” và chính thức ñược áp dụng vào 01/01/2013

Tháng 12/2011 IASB hiệu chỉnh lại IFRS 7 và IFRS 9 và thay ñổi ngày

có hiệu lực của chuẩn mực IFRS 9 từ ngày 01/01/2015

1.2 GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ:

1.2.1 Quan ñiểm về giá trị hợp lý:

Dự án hội tụ IASB-FASB (IASB-FASB Convergence Project) ñược tiến hành trong ñó có dự án về giá trị hợp lý trong kế toán IASB ban hành IFRS 13

và FASB ban hành FAS 157, về cơ bản không khác biệt ñáng kể, trong ñó giá trị hợp lý ñược ñịnh nghĩa như sau:

“Giá trị hợp lý là giá mà có thể nhận ñược khi bán một tài sản hoặc có thể ñược thanh toán ñể chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch bình thường giữa những người tham gia trên thị trường tại ngày ñịnh giá”

1.2.1.a. Đối tượng tài sản và nợ phải trả (The Asset or Liability):

 Định nghĩa chỉ tập trung vào ñối tượng tài sản và nợ phải trả bởi vì ñây là chủ thể ban ñầu trong ño lường kế toán Tuy nhiên, ñịnh nghĩa này cũng ñược áp dụng cho những ñối tượng công cụ tài chính

 Xem xét ñiều kiện, nguồn gốc hoặc hạn chế nào nếu có ñối với tài sản hoặc nợ phải trả tại ngày ñịnh giá

1.2.1.b Giá (Price):

Giá nhận ñược khi bán tài sản hoặc giá ñược thanh toán ñể chuyển giao khoản nợ phải trả tại ngày ñịnh giá ñược hiểu chính là giá ñầu ra (an exit price) Giá ñầu ra có thể xác ñịnh trực tiếp từ thị trường hay ước tính bằng cách sử dụng các kỹ thuật ñịnh giá

1.2.1.c Những người tham gia thị trường (Market participants): Là

những người mua và người bán trên thị trường chính thức (hoặc có thuận lợi) cho giao dịch tài sản và nợ phải trả Những người tham gia thị trường có ñặc ñiểm sau:

 Độc lập với ñơn vị ñược báo cáo và thậm chí không phải là các bên liên quan với ñơn vị ñươc báo cáo

 Những người tham gia thị trường này phải có sự hiểu biết lẫn nhau và hiểu biết tương ñối về tài sản hay nợ phải trả và giao dịch dựa trên thông tin hoàn toàn sẵn có

 Có ñủ năng lực ñối với giao dịch tài sản hay nợ phải trả

 Sẽ có giao dịch với tài sản hay nợ phải trả trên quan ñiểm tự nguyện không bị ép buộc phải thực hiện giao dịch ñó

1.2.2 Phạm vi sử dụng giá trị hợp lý:

Năm 2005, một khảo sát của nhóm nghiên cứu về chuẩn mực giá trị hợp

lý của IASB (International Accounting Standards Board) ñã thống kê có 17 chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu áp dụng giá trị hợp lý trong một số trường hợp cụ thể,

8 chuẩn mực yêu cầu giá trị hợp lý thông qua tham chiếu ñến 1 chuẩn mực khác và

13 chuẩn mực không yêu cầu áp dụng giá trị hợp lý

Có nhiều ý kiến tranh luận về việc sử dụng giá trị hợp lý trong lý thuyết (ñánh giá trên báo cáo tài chính) và trong thực tế (tính chính xác và hợp lý khi sử dụng giá trị hợp lý ñể ñánh giá tài sản và nợ phải trả: căn cứ xác ñịnh giá trị hợp lý

và cách thức ñịnh giá của một số tài sản và nợ phải trả…) Để làm rõ vấn ñề này chúng ta cần tìm hiểu kỹ các quy ñịnh áp dụng ñang ñược thực hiện hiện nay trong IASB, IFRSs (International Financial Reporting Standard) và FASB (US Financial Accounting Standards Board)

1.2.2.a Sử dụng giá trị hợp lý ñể ghi nhận vào thời ñiểm ban ñầu

như là giá gốc:

 Giá trị hợp lý ñược IAS sử dụng trong những nghiệp vụ trao ñổi không bằng tiền (tài sản cho, biếu tặng, ñược ñiều chuyển ñến, tài sản sinh học, nông nghiệp, tài sản, nợ phải trả trong hợp nhất kinh doanh…) và khi giá trị ñược xác ñịnh sẽ ñược ghi nhận và thể hiện trong báo cáo tài chính Như vậy, trong trường hợp này IASB xem xét giá trị hợp lý ghi nhận như là giá gốc của các loại tài sản, nợ phải trả Và giá trị hợp lý là giá ñầu vào hay giá nhập

 IFRS thì lại yêu cầu những trường hợp trao ñổi không bằng tiền thì phải ñược xác ñịnh bằng giá có thể ñược mua vào bằng tiền không dựa vào giá trị hợp lý của những tài sản ñem trao ñổi, các khoản nợ hay công cụ vốn IFRS cho phép sử dụng giá trị hợp lý ñể ghi nhận nghiệp vụ tại ngày phát sinh nghiệp vụ

và giá trị này có thể khác so với ngày lập báo cáo tài chính Trong trường hợp này

có thể ñược xem giống như hình thức giá gốc

 Như vậy của IAS và IFRS ñều sử dụng GTHL cho việc ghi nhận ban ñầu trong các trường hợp trao ñổi không bằng tiền ñối với các loại tài sản

và nợ phải trả Hiện nay, giá trị hợp lý ñược sử dụng ñể ghi nhận một số nghiệp vụ ñược quy ñịnh trong một số chuẩn mực như:

IAS 16 Đo lường giá trị tài sản, nhà máy, máy móc thiết bị trong trường

hợp trao ñổi với một tài sản khác (IAS 16.24) IAS 17 Đo lường giá trị tài sản và nợ tài chính trong báo cáo tài chính của

bên thuê (ngoại trừ giá trị hợp lý cao hơn giá hiện tại và thấp hơn khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) (IAS 17.20)

IAS 18 Đo lường các khoản doanh thu ñã ghi nhận hay còn treo lại (ngoại

trừ hàng hóa và dịch vụ trao ñổi cùng bản chất hoặc giá trị) (IAS

18.9) IAS 20 Đo lường giá trị của tài sản không bằng tiền ñược chuyển giao từ

chính phủ cho các tổ chức (IAS 20.23)

IAS 38 Đo lường giá trị của tài sản vô hình mua bằng cách trao ñổi với một

tài sản khác, kết hợp tài sản bằng tiền và không bằng tiền (IAS 38.45)

IAS 39 Đo lường giá trị tài sản tài chính hoặc khoản nợ tài chính (IAS

39.43)

IAS 41 Đo lường giá trị của tài sản sinh học hoặc hoặc sản phẩm nông

nghiệp thu ñược từ tài sản sinh học của tổ chức (IAS 41.12 và 13) IFRS 1 Đo lường giá trị của tài sản, nhà máy, máy móc thiết bị tại ngày

phát sinh nghiệp vụ ñể lập báo cáo tài chính (IFRS 1.16)

IFRS 2 Đo lường giá trị hàng hóa dịch vụ nhận ñược và công cụ vốn ñược

cấp trong các nghiệp vụ thanh toán trên cơ sở cổ phiếu ñược xác ñịnh trong vốn chủ sở hữu (IFRS 2.10)

Đo lường giá trị của các khoản nợ phát sinh cho hàng hóa dịch vụ nhận ñược và công cụ vốn ñược cấp trong các nghiệp vụ thanh toán trên cơ sở cổ phiếu ñược xác ñịnh trong vốn chủ sở hữu (IFRS 2.30)

IFRS 3 Đo lường giá trị của tài sản ñược cấp, các khoản nợ phát sinh hoặc

ñược ước tính và công cụ vốn phát hành bởi người bên mua (IFRS

3.24)

IFRS 9 Đo lường giá trị của tài sản tài chính và nợ tài chính trong trường

hợp giá giao dịch không phải là GTHL (IFRS 9.5.1)

Nguồn: David Cairns, 2006, “The use of fair value in IFRS”

1.2.2.b Sử dụng giá trị hợp lý ñể phân bổ chi phí của những nghiệp

vụ kép:

Việc phân bổ dựa trên giá trị hợp lý thể hiện trước hết là trong việc phân bổ giá trị hợp lý cho tài sản và nợ phải trả khi hợp nhất kinh doanh IAS 3.13 quy ñịnh: tại ngày nghiệp vụ phát sinh, giá trị ñầu tư của công ty mẹ ñược phân bổ cho tài sản và nợ phải trả của công ty con dựa trên giá trị của chúng, giá trị phân bổ cho tài sản và nợ phải trả ñược báo cáo trên báo cáo tài chính hợp nhất của công ty mẹ ñầu tư IAS 22.39 (1983) quy ñịnh: ñể hợp nhất báo cáo tài chính, cần phải xác ñịnh giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả của công ty ñược mua tại ngày phát sinh nghiệp vụ Phần chênh lệch sau khi bổ giá trị ñầu tư theo giá trị hợp

lý ñược xem là lợi thế thương mại Và giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả tại ngày phát sinh nghiệp vụ ñược xem là giá gốc

Giá trị hợp lý còn ñược sử dụng làm cơ sở phân bổ cho một số công cụ tài chính phức tạp ñược quy ñịnh trong IAS 32, IAS 39, IFRS 9 liên quan ñến công cụ tài chính

IAS 32 Đo lường giá trị của thành phần nợ trong công cụ tài chính kép

(thành phần vốn là giá trị dư ra) (IAS 32.31) IFRS 3 Đo lường giá trị tài sản có thể ñược xác ñịnh, nợ phải trả và các

khoản nợ tiềm tàng của bên bị mua tại ngày phát sinh nghiệp vụ trong hợp nhất kinh doanh (lợi thế thương mại là phần dư ra) (IFRS 3.36)

Nguồn: David Cairns, 2006, “The use of fair value in IFRS”

1.2.2.c Sử dụng giá trị hợp lý trong trường hợp ghi nhận lại giá trị

tài sản và nợ phải trả sau thời ñiểm ghi nhận ban ñầu:

 Đối với IAS:

• Ban ñầu IAS 16 cho phép sử dụng khái niệm giá trị ñánh giá lại cho các loại tài sản bất ñộng sản, nhà máy, máy móc thiết bị nhưng vẫn không ñề cập giá trị ñánh giá lại này là giá trị hợp lý Cụ thể IAS 16.44 và 45 (1982) chỉ nêu quy ñịnh về giá trị ñánh giá lại như sau: giá trị ñánh giá lại có thể là bất cứ giá trị nào miễn không vượt quá giá trị còn lại của tài sản, nhà máy và máy móc thiết bị 1986 – IAS 25 (kế toán cho các khoản ñầu tư) cho phép sử dụng giá trị ñánh giá lại là giá thị trường (giá tài sản ñang ñược giao dịch trên thị trường hoạt ñộng) hoặc giá trị hợp lý 1987 – IAS 26 yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý ñể ño lường các khoản ñầu tư có giá trị hữu ích khi thanh lý Trong trường hợp ñảm bảo

có thể bán ñược, giá trị hợp lý sử dụng là giá trị thị trường 1993 – IAS 16 ñiều chỉnh cho phép các tổ chức ñánh giá lại nhưng yêu cầu việc ñánh giá lại phải trên

cơ sở giá trị hợp lý và phải ñược cập nhật liên tục giá này không ñể khác biệt với giá trị hợp lý tại thời ñiểm báo cáo

- Khi ñánh giá tăng tài sản thì giá trị tài sản tăng sẽ

ñược ñiều chỉnh vào thặng dư do ñánh giá lại (revaluation surplus) và ñược trình bày trong lợi nhuận tổng hợp khác (other comprehensive income), trong trường

hợp ñã có ñánh giá giảm ghi vào chi phí thì khi ñánh giá lần tiếp theo tăng sẽ ñược ghi nhận là thu nhập

- Khi ñánh giá giảm tài sản thì giá trị tài sản giảm sẽ

ñược ghi nhận vào chi phí, trong trường hợp ñã có ñánh giá tăng và ghi vào thặng

dư do ñánh giá lại thì khi ñánh giá lần tiếp theo giảm sẽ ñược ghi giảm thặng dư do ñánh giá lại và ñược trình bày trong lợi nhuận tổng hợp khác

• IAS 38 (Tài sản cố ñịnh vô hình) và IAS 40 (Bất ñộng sản ñầu tư) cho phép lựa chọn giữa giá gốc và giá trị hợp lý Trong trường hợp giá trị hợp lý, giá ñánh giá lại phải là GTHL tại ngày ñánh giá lại trừ ñi khấu hao lũy

kế và các khoản lỗ tổn thất lũy kế Trong trường hợp sử dụng giá gốc thì sau khi ghi nhận ban ñầu, tài sản ñược xác ñịnh theo nguyên giá trừ cho hao mòn lũy kế và các khoản lỗ tổn thất lũy kế Các khoản tổn thất này theo nguyên tắc của IAS 36

 Giá trị hợp lý ñược sử dụng cho tài sản ñầu tư và các tài sản sinh học, các loại tài sản khác có thể sử dụng cơ sở giá gốc IFRS cho phép sử dụng giá trị hợp lý cho một số loại tài sản và nợ phải trả, tuy nhiên IFRS cấm sử dụng giá trị hợp lý cho hầu hết tài sản vô hình, lợi thế thương mại, hàng tồn kho và hầu hết tất cả nợ phải trả

IAS 16 Sau khi ghi nhận ban ñầu, nhà xưởng, máy móc thiết bị có thể ghi

nhận theo giá gốc hoặc giá trị hợp lý

IAS 27 Đo lường ñầu tư trong công ty con, liên doanh liên kết trong báo cáo

tài chính mẹ theo giá gốc hoặc giá trị hợp lý IAS 38 Sau khi ghi nhận ban ñầu, tài sản cố dịnh vô hình có thể ghi nhận theo

giá gốc hay giá trị hợp lý

IAS 39 Một số tài sản tài chính và nợ tài chính sau khi ghi nhận ban ñầu theo

giá trị hợp lý

IAS 40 Sau khi ghi nhận ban ñầu, bất ñộng sản ñầu tư có thể ghi nhận theo

giá gốc hay giá trị hợp lý IAS 41 Sau khi ghi nhận ban ñầu, tài sản sinh học hoặc các sản phẩm nông

nghiệp thu hoạch từ tài sản sinh học có thể ghi nhận theo giá gốc hoặc giá trị hợp lý

Nguồn: David Cairns, 2006, “The use of fair value in IFRS”

1.2.2.d Sử dụng giá trị hợp lý trong việc kiểm tra tổn thất của tài

 Đối với tài sản tài chính, tổn thất tài sản của ñược xem xét (IAS 39) Đối với các tài sản tài chính sẵn sàng bán thì lãi lỗ chưa thực hiện nằm trong phần vốn cho ñến khi ñược xử lý hoặc bị giảm giá Giá trị hợp lý cũng có liên quan ñến việc xác ñịnh giá trị thu hồi các khoản ñầu tư của các nợ, khoản phải thu

và các khoản ñầu tư nắm giữ chờ ñáo hạn Tuy nhiên, những tài sản này ñược xem xét trên cơ sở là giá trị ghi nhận phân bổ ban ñầu theo tỷ lệ lãi suất ảnh hưởng ban ñầu không xem xét ñến giá trị hợp lý thay ñổi của tỷ lệ lãi suất Giá trị có thể thu

hồi ñược xác ñịnh theo tỷ lệ lãi suất ảnh hưởng ban ñầu vì vậy không xem xét ñến thay ñổi của giá trị hợp lý bởi tỷ lệ lãi suất

 IFRS 5 (Tài sản dài hạn nắm giữ ñể bán) áp dụng nguyên tắc tổn thất tài sản xác ñịnh giá trị là giá thất hơn giữa giá trị còn lại và giá trị hợp lý

 Ngoài ra, việc xem xét ñến vấn ñề tổn thất tài sản còn ñược xem xét trong IAS 2 (Hàng tồn kho), IAS 17 (Tài sản thuê tài tài chính), IAS 40 (Bất ñộng sản ñầu tư), IAS 41 (Sản phẩm nông nghiệp ñược thu hoạch)

1.2.3 Xác ñịnh giá trị hợp lý:

Các quy ñịnh về việc sử dụng giá trị hợp lý ñể ño lường giá trị của một số loại tài sản và nợ phải trả trong FASB không có khác biệt lớn so với quy ñịnh của IAS và IFRS IAS và IFRS sử dụng khái niệm giá thị trường như giá trị hợp lý, cách tiếp cận của IASB ñầu tiên là liên quan ñến giá niêm yết và các thông tin khác của thị trường Trường hợp không có giá niêm yết, IASB yêu cầu sử dụng thông tin thị trường và ưu tiên sử dụng thông tin rộng rãi và chấp nhận kỹ thuật ñánh giá Do ñó, tài sản, nợ phải trả, công cụ vốn chủ sở hữu mà không giao dịch trên thị trường hoặc giá niêm yết không sẵn có, các doanh nghiệp phải ước tính giá trị hợp lý từ thông tin thị trường Các bên sẽ xem xét ñến thông tin thị trường khi trao ñổi tài sản, trách nhiệm giải quyết, công cụ vốn chủ sở hữu.Tài sản, nợ phải trả, công cụ vốn chủ sở hữu không ñược giao dịch trên thị trường vì thông tin không sẵn có, ước tính giá trị hợp lý rất khó và không ñáng tin cậy Do ñó, IFRS cấm sử dụng giá trị hợp lý khi nó không ñược xác ñịnh ñáng tin cậy Đặc biệt, IFRS cấm sử dụng giá trị hợp lý trong một số trường hợp ño lường tài sản và nợ phải trả (ví dụ tài sản vô hình trong IAS 38 và vốn chủ sỡ hữu trong IAS 39)

Hệ thống thang áp dụng giá trị hợp lý, trong ñó có 3 cấp ñộ theo mức

ñộ thông tin sẵn có ñể xác ñịnh như sau:

 Cấp 1 ñầu vào ñược tính giá (không ñiều chỉnh) tại các thị trường hoạt ñộng cho tài sản hoặc nợ phải trả là báo cáo thực thể có khả năng truy cập tại thời ñiểm ñó

 Cấp 2 ñầu vào là yếu tố ñầu vào khác với giá niêm yết bao gồm: Trích giá ñối với tài sản tương tự hoặc nghĩa vụ tại các thị trường hoạt ñộng Giá trích dẫn hay tương tự nhau hoặc tài sản nợ trên thị trường mà không hoạt ñộng Hoặc các tài sản có nguồn gốc chủ yếu từ hoặc chứng thực của thị trường dữ liệu quan sát ñược bằng sự tương quan hoặc các phương tiện khác (thị trường chứng thực ñầu vào)

 Cấp 3 là cấp thấp nhất hoàn toàn chỉ có thông tin nội bộ doanh nghiệp

Giá trị hợp lý sẽ ñược áp dụng tùy theo trường hợp theo 3 phương pháp:

 Phương pháp thị trường (sử dụng thông tin thị trường và các giao dịch có thể so sánh ñược)

 Phương pháp thu nhập (tính trên cơ sở chiết khấu dòng tiền thuần trong tương lai)

 Phương pháp chi phí (tính trên chi phí cần thiết ñể tạo ra một tài sản tương tự)

1.3 SỰ HỮU ÍCH CỦA GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG VIỆC TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH:

1.3.1 Tác dụng và đặc điểm chất lượng của báo cáo tài chính:

1.3.1.a Thơng tin trên báo cáo tài chính đáng tin cậy phù hợp cho việc

ra quyết định của người sử dụng:

Mục đích chung của báo cáo tài chính là cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính cĩ thể đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp Người sử dụng thơng tin trên báo cáo tài chính cĩ thể là nhà quản lý doanh nghiệp, cơ quan nhà nước, nhà đầu tư, người cho vay và các chủ nợ khác Tất cả những đối tượng này cĩ quyền được cung cấp thơng tin đầy đủ Bên cạnh đĩ những nhà đầu tư và chủ nợ tiềm tàng, những người sẽ cĩ khả năng giao dịch với doanh nghiệp trong tương lai, vì vậy họ cũng cần được cung cấp thơng tin cho việc ra quyết định của mình vì khả năng họ cũng cĩ lợi ích trực tiếp và tức thời với khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp cũng như đánh giá khả năng của người quản lý trong việc bảo vệ và gia tăng lợi ích cho những người cung cấp vốn, cụ thể:

 Dự đốn dịng tiền trong tương lai của đơn vị được báo cáo, bao gồm những thơng tin giúp người đọc đánh giá số tiền, thời gian và tính khơng chắc chắn của các dịng tiền vào / ra trong tương lai từ cổ tức, lãi suất và việc bán

đi, thực hiện hay đáo hạn của chứng khốn và các khoản vay

 Khả năng quản lý của doanh nghiệp bao gồm khả năng của người quản lý trong việc bảo vệ các nguồn lực kinh tế của các bên cung cấp vốn, sử dụng chúng hiệu quả để mang lại lợi nhuận và tránh các ảnh hưởng tiêu cực làm suy giảm giá trị của chúng Khả năng quản lý cũng bao gồm việc tuân thủ các quy định pháp luật và các thõa thuận, hợp đồng

Thông tin cần phải mang tính dễ hiểu, người ñọc có thể hiểu ñược trong ñiều kiện người ñọc có những hiểu biết hợp lý về hoạt ñộng kinh tế và kinh doanh của ñơn vị Thông tin có thể hiểu ñược phù hợp với tình hình thực tế Báo cáo tài chính cần cung cấp các thông tin về:

 Các nguồn lực kinh tế (tài sản) của doanh nghiệp cho biết tình trạng tài chính mạnh hay yếu, khả năng tạo ra tiền từ cá tài sản cũng như việc

sử dụng các tài sản trong hoạt ñộng kinh doanh

 Các nghĩa vụ ñối với nguồn lực (nợ phải trả và vốn chủ sở hữu) cho biết nhu cầu tiền của doanh nghiệp, các dòng tiền ra dự kiến cũng như cơ cấu tài chính Cơ cấu tài chính phản ánh tình trạng tài chính, nhu cầu tài trợ và khả năng huy ñộng nguồn tài trợ của doanh nghiệp

 Các thay ñổi nguồn lực kinh tế và nghĩa vụ ñối với nguồn lực trong ñơn vị báo cáo Hai báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ trở thành hai cách tiếp cận bổ sung cho nhau trong trình bày sự thay ñổi của tình hình tài chính do kết quả tài chính

1.3.1.b Khuôn mẫu lý thuyết của IASB ñưa ra ñặc ñiểm chất lượng của

báo cáo tài chính bao gồm: Dễ hiểu, thích hợp, ñáng tin cậy và có thể so sánh:

Để cung cấp thông tin hữu ích, báo cáo tài chính phải có thể hiểu ñược (understandability) bởi người sử dụng Người ñọc ñược giả ñịnh là có một kiến thức nhất ñịnh về kinh tế, kinh doanh và kế toán và có thiện chí, nỗ lực ñể ñọc báo cáo tài chính Tuy nhiên, thông tin về một vấn ñề phức tạp nhưng cần thiết cho việc ra quyết ñịnh không ñược loại trừ khỏi báo cáo tài chính chỉ vì nó khó hiểu ñối với một số ñối tượng sử dụng

Thơng tin hữu ích khi nĩ thích hợp (relevance) với nhu cầu ra quyết định của người sử dụng Thơng tin thích hợp khi nĩ cĩ thể giúp người đọc đánh giá quá khứ, hiện tại hoặc tương lai hoặc xác nhận, điều chỉnh các đánh giá trước đây Tính thích hợp của thơng tin chịu ảnh hưởng bởi nội dung và tính trọng yếu của thơng tin Thơng tin được xem là trọng yếu khi sự sai lệch hay bỏ sĩt nĩ cĩ thể gây ảnh hưởng trọng yếu đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu tùy thuộc vào độ lớn của thơng tin hoặc sai sĩt hoặc sự đánh giá trong hồn cảnh cụ thể

Đáng tin cậy (reliability) nghĩa là khơng cĩ sai sĩt hay thiên lệch một cách trọng yếu, đồng thời phản ánh trung thực vấn đề cần trình bày Đáng tin cậy bao gồm các yêu cầu: trình bày trung thực, nội dung quan trọng hơn hình thức, khơng thiên lệch, thận trọng và đầy đủ:

 Phản ánh trung thực các sự kiện và nghiệp vụ cần hoặc cĩ thể trình bày

 Để phản ánh trung thực, các thơng tin xem nội dung quan trọng hơn hình thức nghĩa là phải trình bày phù hợp với bản chất kinh tế chứ khơng chỉ căn cứ vào hình thức pháp lý

 Để đáng tin cậy thơng tin phải trung lập nghĩa là khơng thiên lệch Thơng tin bị thiên lệch nếu việc lựa chọn và trình bày báo cáo tài chính nhằm tác động đến việc ra quyết định theo một kết quả định trước

 Thận trọng (prudence) là việc tăng thêm mức chú ý khi thực hiện một sự xét đốn khi ước tính trong các điều kiện chưa rõ ràng, sao cho tài sản và thu nhập khơng bị thổi phồng, nợ phải trả khơng bị giấu bớt Tuy nhiên, thận

trọng không phải là việc tạo ra các khoản dự phòng giả hoặc quá mức, cố thình khai thấp tài sản và thu nhập hoặc khai khống nợ phải trả và chi phí

 Để ñáng tin cậy thông tin phải ñầy ñủ trong phạm vi trọng yếu và chi phí Một sự bỏ sót có thể làm cho thông tin bị hiểu lầm hay sai lệch và

do ñó sẽ ảnh hưởng ñến tính ñáng tin cậy

Báo cáo tài chính chỉ hữu ích khi có thể so sánh (comparability) với năm trước và với doanh nghiệp khác Do ñó, các nghiệp vụ giống nhau phải ñược ñánh giá và trình bày một cách nhất quán trong toàn doanh nghiệp, giữa các thời kỳ và giữa các doanh nghiệp Việc thuyết minh là cần thiết ñể ñảm bảo tính so sánh ñược Tuy nhiên, nhất quán không có nghĩa là doanh nghiệp không thay ñổi chính sách kế toán khi cần thiết hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

1.3.2 Các cơ sở ño lường mới áp dụng trong việc ñịnh giá ñáp ứng nhu cầu thông tin của người sử dụng:

Hệ thống kế toán giá gốc ra ñời và phát triển song song với thực tiễn kế toán và vẫn giữ vai trò chủ ñạo trong thực tiễn kế toán ngày nay Quá trình phát triển của các hoạt ñộng giao dịch và ñầu tư ñã bộc lộ những hạn chế của giá gốc, nhất là trong những giai ñoạn nền kinh tế thế giới chịu ảnh hưởng nghiêm trọng của lạm phát Bên cạnh ñó lý thuyết quy chuẩn ñã thấy ñược những vấn ñề nền tảng lý thuyết của giá gốc trong việc phản ánh lợi nhuận và tình hình tài chính của doanh nghiệp dưới các góc ñộ khác nhau

Trong bối cảnh ñó, những hệ thống ñịnh giá khác nhau ñã hình thành và có tác ñộng nhất ñịnh ñến thực tiễn kế toán:

 Kế toán theo mức giá chung

 Kế toán giá hiện hành

 Kế toán giá ñầu ra

 Kế toán giá trị hợp lý

1.3.3 Sự hữu ích của giá trị hợp lý:

1.3.3.a Giá trị hợp lý mang ñến tính thực tế có thể hiểu ñược

của thông tin trên báo cáo tài chính:

Thông tin trên báo cáo tài chính thể hiện những thông tin của quá khứ trong khi những yếu tố của nền kinh tế tại ngày công bố so với ngày phát sinh ñã có những biến ñổi sẽ không phản ánh bức tranh của doanh nghiệp sát với thực tế Người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính ñòi hỏi phải có kiến thức nhất ñịnh ñể ñánh giá tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và ñặc biệt là những dòng lưu chuyển tiền trên cơ sở số liệu quá khứ, và phải có sự chuyển ñổi các số liệu quá khứ này về hiện tại ñể có thể ñánh giá ñược thông tin tại thời ñiểm thông tin ñược công bố

Như vậy, nếu thông tin trên báo cáo tài chính trình bày theo giá trị hợp lý sẽ cho thấy tình hình tài chính và cơ cấu tài chính của doanh nghiệp một giá trị sát với thực tế tại ngày ñịnh giá, người ñọc báo cáo tài chính có thể hiểu

và ñánh giá dễ dàng giá trị tài sản thực sự của doanh nghiệp ñang hiện có và nghĩa

vụ các khoản nợ cần phải thanh toán thực sự tại ngày ñịnh giá, không phải là giá trị trong quá khứ và do ñó giá trị sát với giá trị tại ngày thông tin ñược công bố mang ñến tính thực tế có thể hiểu ñược và dễ hiểu của người ñọc ñối với thông tin trên báo cáo tài chính

1.3.3.b Tính thích hợp của thông tin trên báo cáo tài chính:

Mục ñích chung của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng bao gồm nhà quản lý, nhà ñầu tư, chủ nợ…trong việc ra

các quyết định kinh tế Thơng tin hữu ích chính là thơng tin về tình hình tài chính, kết quả hoạt động và sự thay đổi tình hình tài chính của một đơn vị

Những người sử dụng thơng tin trên báo cáo tài chính để đánh giá về khả năng tạo tiền, khả năng thanh tốn của đơn vị và đánh giá trách nhiệm về quản lý của nhà quản lý Như vậy khi thơng tin trên báo cáo tài chính được trình bày theo giá trị hợp lý thì các tài sản và nợ phải trả sẽ được đánh giá lại theo thơng tin thị trường và sẽ tạo ra cơ sở dự đốn dịng tiền tương lai thuận lợi hơn, tạo ra tính thích hợp cho các quyết định của người sử dụng, đồng thời giá trị

sử dụng của các tài sản hữu ích cho việc đánh giá trách nhiệm của nhà quản lý trong việc lập kế hoạch quản lý tài sản của doanh nghiệp mang lại hiệu quả tốt nhất

1.3.3.c Tính đáng tin cậy của thơng tin trên BCTC

Giá trị hợp lý của tài sản và nợ phải trả tại ngày báo cáo

sẽ được định giá dựa trên các thơng tin tham chiếu trên thu thập được trên thị trường Với cấp đọ thứ nhất, dựa vào thơng tin sẵn cĩ của tài sản và nợ phải trả trên thị trường và khơng điều chỉnh Với nguồn thơng tin này, người đọc báo cáo tài chính cĩ thể hiểu và biết được nguồn gốc của dữ liệu và khơng bị tác động bởi một phương pháp tính tốn số học nào của người trình bày thơng tin Người đọc báo cáo tài chính cĩ thể tham chiếu dữ liệu được dễ dàng và do đĩ những thơng tin về tài sản và nợ phải trả được trình bày theo giá trị hợp lý trong điều kiện nguồn dữ liệu này sẽ mang đến tính đáng tin cậy cao

1.3.3.d Tính so sánh thông tin giữa trên báo cáo tài chính:

Với ba cấp ñộ dữ liệu ñầu vào trong việc xác ñịnh giá trị hợp lý như ñã trình bày ở phần trên, khi thông tin ñược trình bày trên báo cáo tài chính sử dụng dữ liệu ñầu vào của cấp ñộ thứ nhất, người ñọc báo cáo tài chính có thể so sánh thông tin tại ngày công bố gắn liền với tình hình kinh tế của thị trường tại thời ñiểm ñó Đồng thời, các doanh nghiệp nếu cùng sử dụng nguồn dữ liệu này

ñể trình bày lên báo cáo tài chính thì người sử dụng báo cáo báo tài chính có thể so sánh thông tin trên báo cáo tài chính giữa các doanh nghiệp với nhau

1.3.4 Những hạn chế và thách thức khi sử dụng giá trị hợp lý:

Sự ñảm bảo về tính ñáng tin cậy của thông tin trên báo cáo tài chính: theo mô hình xác ñịnh giá trị hợp lý, giá trị hợp lý có ba cấp ñộ xác ñịnh Ngoại trừ cấp ñộ thứ nhất là thông tin có sẵn trên thị trường và không phải ñiều chỉnh, thì cấp ñộ thứ hai và cấp ñộ thứ ba là hai cấp ñộ mà thông tin không có sẵn trên thị trường Cấp ñộ thứ hai phải sử dụng giá trích dẫn từ thị trường của các tài sản hoặc nợ phải trả tương tự tại các thị trường hoạt ñộng, thị trường không hoạt ñộng hoặc các tài sản có nguồn gốc chủ yếu từ hoặc chứng thực của thị trường dữ liệu quan sát ñược bằng sự tương quan hoặc các phương tiện khác (thị trường chứng thực ñầu vào) Và thứ ba là cấp thấp nhất hoàn toàn chỉ có thông tin nội bộ doanh nghiệp Như vậy với việc xác ñịnh trong hai trường hợp này, người trình bày thông tin phải sử dụng các phương pháp ñịnh giá như phương pháp thị trường (sử dụng thông tin thị trường và các giao dịch có thể so sánh ñược), phương pháp thu nhập (tính trên cơ sở chiết khấu dòng tiền thuần trong tương lai), phương pháp chi phí (tính trên chi phí cần thiết ñể tạo ra một tài sản tương tự) Việc thông tin không sẵn có làm cho người ñọc báo cáo tài chính khó xác ñịnh cơ sở ñể tham chiếu thông tin, ñồng thời thông tin trình bày lên báo cáo tài chính lúc này ñã bị tác ñộng

bởi các phương pháp tính toán số học và tính tin cậy ñang có sự giảm dần trong hai cấp dữ liệu tiếp theo

Sự ñảm bảo về tính so sánh của thông tin trên báo cáo tài chính: với nguồn dữ liệu ñầu vào là cấp thứ hai và thứ ba, các nguồn dữ liệu không có sẵn và

bị tác ñộng bởi các phương pháp kỹ thuật Điều này ñòi hỏi người sử dụng báo cáo tài chính phải có một trình ñộ nhất ñịnh về các phương pháp xác ñịnh và phải hiểu ñược sự tương ñồng và khác biệt giữa các hệ thống kinh tế hay hiện tượng kinh tế tại những thời ñiểm khác nhau ñể so sánh thông tin thời kỳ và phương pháp khác nhau giữa các doanh nghiệp nếu muốn so sánh thông tin giữa các doanh nghiệp Trong trường hợp này tính so sánh thông tin trên báo cáo tài chính cũng có sự giảm dần

Sự ñảm bảo về chất lượng thông tin tham chiếu: cho dù cấp ñộ một

là cấp ñộ mà thông tin của tài sản và nợ phải trả có sẵn trên thị trường ñể thu thập thì chất lượng của thông tin cũng là một vấn ñề cần phải quan tâm Thực trạng khủng hoảng kinh tế trong những năm gần ñây trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng, một trong những nguyên nhân là do tình trạng “bong bóng bất ñộng sản”, giá bất ñộng sản bị thổi phồng một cách ñáng kể Chất lượng thông tin trong trường hợp này sẽ là một hạn chế ñối với giá trị hợp lý khi áp dụng ñể trình bày trên báo cáo tài chính

Kết luận chương 1:

Thông tin trên báo cáo tài chính có giá trị hữu ích ñối với rất nhiều ñối tượng việc cung cấp thông tin này có thể giúp cho nhà quản lý ñiều hành hoạt ñộng quản lý doanh nghiệp, cơ quan nhà nước tham gia quản lý nền kinh tế, các nhà ñầu tư và chủ nợ tiềm tàng và hiện hữu Tuy nhiên, việc trình bày báo cáo tài chính theo phương pháp giá gốc ngày càng bộc lộ nhiều nhược ñiểm, những người sử dụng báo cáo tài chính muốn ñánh giá ñúng tình hình tài chính và giá trị thực tế về khả năng tài chính của doanh nghiệp họ cần phải sử dụng nhiều phương pháp ñịnh giá Với xu hướng quốc tế hóa các giao dịch kinh tế giữa các quốc gia, việc hội tụ theo chuẩn mực kế toán quốc tế về việc sử dụng giá trị hợp lý thay thế cho phương pháp giá gốc hiện tại là ñiều cần thiết Tuy nhiên, xét sự khác biệt về nền kinh tế, văn hóa, chính trị, xã hội tác ñộng ñến từng quốc gia khác nhau, áp dụng cụ thể tại Việt Nam cần có lộ trình và cần có sự bắt ñầu cho việc thay ñổi

CHƯƠNG 2: TÌNH HÌNH GHI NHẬN VÀ TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DOANH NGHIỆP HIỆN NAY

2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH

ĐANG ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP VIỆT NAM:

2.1.1 Các quy ñịnh pháp lý về báo cáo tài chính áp dụng cho doanh

sự bình ñẳng, ñồng nhất và khó so sánh

Khắc phục hạn chế này từ những năm 1993-1994 Việt Nam bắt ñầu tiếp cận với các chuẩn mực kế toán quốc tế Quyết ñịnh 1141 TC/QĐ/CĐKT năm

1995 về việc ban hành hệ thống chế ñộ kế toán doanh nghiệp ñược áp dụng cho tất

cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế của BộTài Chính

ñã ñáp ứng nhu cầu cần thiết trong giai ñoạn phát triển này Quyết ñịnh này gồm 4 nội dung cơ bản:

 Hệ thống tài khoản kế toán

 Hệ thống báo cáo tài chính

 Chế ñộ chứng từ kế toán

 Chế ñộ sổ kế toán

Quá trình hội nhập của Việt Nam vào nền kinh tế thế giới ñặt ra yêu cầu những cải cách trong kế toán Năm 1995, Việt Nam bắt ñầu xin gia nhập Tổ chức thương mại quốc tế WTO, do ñó kể từ năm 1999, Việt Nam bắt tay và soạn thảo, xây dựng chuẩn mực kế toán Việt Nam trên cơ sở chuẩn mực kế toán quốc tế Đến tháng 12/2000, Bộ tài chính ban hành 4 chuẩn mực ñầu tiên và sau 4 năm ban hành ñược 22 chuẩn mực Cùng với sự hội nhập kinh tế quốc tế, ñến nay Bộ tài chính ñã ban hành ñược 26 chuẩn mực

Song song với sự ra ñời của các chuẩn mực kế toán Việt Nam là một loạt sự sửa ñổi và xây dựng các phương pháp, nguyên tắc kế toán mớ1 Hiện nay hầu hết các doanh nghiệp Việt Nam ñều áp dụng theo Chế ñộ kế toán Việt nam dựa trên Quyết ñịnh số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính

Hiện nay báo cáo tài chính ñược lập và trình bày theo:

 Luật kế toán (2003) quy ñịnh 7 chương với 64 ñiều bao gồm những quy ñịnh chung, nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán và người làm kế toán, quản lý nhà nước về kế toán, khen thưởng, xử lý vi phạm và các ñiều khoản thi hành

 Chuẩn mực kế toán Việt Nam:

- Chuẩn mực số 01: Chuẩn mực chung

- Chuẩn mực số 02: Hàng tồn kho

- Chuẩn mực số 03: Tài sản cố ñịnh hữu hình

- Chuẩn mực số 04: Tài sản cố ñịnh vô hình

- Chuẩn mực số 05: Bất ñộng sản ñầu tư

- Chuẩn mực số 06: Thuê tài sản

- Chuẩn mực số 07: Kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty liên kết

- Chuẩn mực số 08: Thơng tin tài chính về những khoản đĩng gĩp liên doanh

- Chuẩn mực số 10: Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đố1

- Chuẩn mực số 11: Hợp nhất kinh doanh

- Chuẩn mực số 14: Doanh thu và thu nhập khác

- Chuẩn mực số 15: Hợp đồng xây dựng

- Chuẩn mực số 16: Chi phí đi vay

- Chuẩn mực số 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chuẩn mực số 18: Các khoản dự phịng, tài sản và nợ tiềm tàng

- Chuẩn mực số 19: Hợp đồng bảo hiểm

- Chuẩn mực số 21: Trình bày báo cáo tài chính

- Chuẩn mực số 22: Trình bày bổ sung báo cáo tài chính của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự

- Chuẩn mực số 23: Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc

kỳ kế tốn năm

- Chuẩn mực số 24: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Chuẩn mực số 25: Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán các khoản ñầu tư vào công ty con

- Chuẩn mực số 26: Thông tin về các bên liên quan

- Chuẩn mực số 27: Báo cáo tài chính giữa niên ñộ

- Chuẩn mực số 28: Báo cáo bộ phận

- Chuẩn mực số 29: Thay ñổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót

- Chuẩn mực số 30: Lãi trên cổ phiếu

 Quyết ñịnh 15/2006/QĐ-BTC

 Thông tư của Bộ Tài Chính về xử lý kế toán:

- Thông tư 201/2009/TT-BTC: Xử lý chênh lệch tỷ giá

- Thông tư 45/2013/TT-BTC: Xử lý quản lý và khấu hao tài sản cố ñịnh

- Thông tư 210/2009/TT-BTC: Áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh công cụ tài chính

- Thông tư 228/2009/TT-BTC: Hướng dẫn chế ñộ trích và

sử dụng các khoản dự phòng

- Thông tư 66/2010-TT-BTC: Trình bày các giao dịch liên kết

2.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu lập và trình bày:

2.1.2.1. Nguyên tắc lập và trình bày:

2.1.2.1.a Hoạt động liên tục: khi lập và trình bày báo cáo tài chính,

giám đốc (người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp BCTC phải được lập trên cơ sở là giả định là doanh nghiệp hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp cĩ ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động của mình Doanh nghiệp cần phải nêu

rõ nếu cĩ những yếu tố nghi ngờ làm ảnh hưởng đến tính hoạt động liên tục Để đánh giá doanh nghiệp cần xem xét đến mọi thơng tin cĩ thể dự đốn được tối thiểu trong vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ

2.1.2.1.b Cơ sở dồn tích: doanh nghiệp phải lập BCTC theo cơ sở kế

tốn dồn tích ngoại trừ các thơng tin liên quan đên dịng tiền Theo cơ sở dồn tích, mọi giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, khơng căn cứ vào thời điểm thực thu thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ sách và BCTC của các kỳ

kế tốn liên quan Các khoản chi phí được ghi nhân vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Tuy nhiên nguyên tắc phù hợp khơng cho phép ghi nhận trên bảng cân đối kế tốn những khoản mục khơng thõa mãn định nghĩa về tài sản hoặc nợ phải trả

2.1.2.1.c Nhất quán: Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong

BCTC phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi:

 Cĩ sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phải thay đổi để cĩ thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện

 Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay ñổi trong việc trình bày

2.1.2.1.d Trọng yếu: Các thông tin ñược xem là trọng yếu phải trình bày

ñầy ñủ trên báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất của khoản mục ñược ñánh giá trong tình huống cụ thể nếu các khoản mục này không ñược trình bày riêng biệt Có những khoản mục không ñược coi là trọng yếu

ñể có thể ñược trình bày riêng biệt trên báo cáo tài chính nhưng phải trình bày trong thuyết minh báo cáo tài chính

2.1.2.1.e Bù trừ: các khoản mục tài sản và nợp phải trả trình bày trên

báo cáo tài chính không ñược bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy ñịnh hoặc cho phép bù trừ Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ ñược

bù trừ khi quy ñịnh tại một chuẩn mực kế toán khác

2.1.2.1.f Có thể so sánh: khi thay ñổi cách trình bày hoặc cách phân

loại các khoản mục trong báo cáo tài chính thì phải phân loại lại các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực hiện ñược) nhằm ñảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại và phải trình bày tính chất, số liệu và lý do việc phân loại lạ1 Nếu không thể phân loại lại thì doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do

2.1.2.2. Yêu cầu lập và trình bày:

Báo cáo tài chính trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ của doanh nghiệp

Để ñám bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các báo cáo tài chính phải ñược lập trình bày trên cơ sở: