Đánh giá trọng yếu trong quá trình kiểm toán BCTC trong các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam

Đánh giá trọng yếu trong quá trình kiểm toán BCTC trong các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam

ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT Từ viết tắt Từ viết đầy đủ BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh BCTC: Báo cáo tài BGĐ: Ban giám đốc CMKTVN: Chuẩn mực kế toán Việt Nam CP: Cổ phần CSH: Chủ sở hữu KSNB: Kiểm soát nội KTV: Kiểm toán viên LNST: Lợi nhuận sau thuế LNTT: Lợi nhuận trước thuế MP: Monetary precision PM: Planning materiality STM: Significant misstatement threshold TE: Telerable Error TK: Tài khoản SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam đường hội nhập kinh tế với nước khu vực giới Để khẳng định vị kinh tế tạo niềm tin cho nhà đầu tư nước, Việt Nam cố gắng để ngày hoàn thiện thể chế kinh tế Một yêu cầu quản lý kinh tế đảm bảo minh bạch hóa tình hình tài Xuất phát từ u cầu ngành kiểm tốn Việt Nam phát triển mạnh mẽ không quy mơ mà loại hình dịch vụ cung cấp Cũng xuất phát từ hội nhập kinh tế, với cạnh tranh cơng ty kiểm tốn lớn có uy tín giới, cơng ty kiểm toán Việt Nam phải nỗ lực để nâng cao chất lượng kiểm toán, đáp ứng yêu cầu chung giới Quy trình đánh giá tính trọng yếu cơng việc quan trọng kiểm toán Mức độ trọng yếu cơng cụ kiểm tốn hữu hiệu giúp cho KTV xác định cụ thể số chứng kiểm tốn cần thu thập, từ có kế hoạch hoạch hợp lý cách thức phạm vi áp dụng thủ tục kiểm toán đảm bảo kiểm tốn vừa đạt tính hiệu kinh tế Xuất phát từ ý nghĩa trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC, em chọn đề tài “ Đánh giá trọng yếu q trình kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam” Mục đích đề tài làm rõ lý luận khái niệm trọng yếu kiểm tốn nói chung kiểm tốn BCTC nói riêng Cùng với hướng dẫn thạc sỹ Bùi Thị Minh Hải, em hoàn thành đề tài với kết cấu gồm phần chính: SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chương 1: Lý luận chung đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập VN Chương 3: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam Do thời gian trình độ cịn hạn chế nên viết em tránh khỏi sai sót, em mong nhận góp ý thầy cô giáo Em xin chân thành cảm ơn cô giáo: Bùi Thị Minh Hải giúp em hoàn thành đề tài SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.1 Tính trọng yếu kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm trọng yếu Trọng yếu khái niệm dùng để tầm cỡ quan trọng vật, tượng Khi vật, tượng kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu mang ý nghĩa hoàn toàn khác Trong lĩnh vực kiểm toán, trọng yếu thường xuyên nhắc đến, đặc biệt kiểm toán BCTC Hội đồng chuẩn mực Kế tốn tài Mỹ FASB đinh nghĩa trọng yếu sau: “trọng yếu mức độ lớn vấn đề bị bỏ sót sai phạm thơng tin kế tốn tình xung quanh, có khả làm cho phán xét người hiểu biết dựa thơng tin bị thay đổi bị ảnh hưởng điều bị bỏ sót sai phạm đó.” Chuẩn mực KTVN số 320 quy định rõ tính trọng yếu kiểm toán Chuẩn mực nêu rõ tiến hành kiểm toán, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin Theo chuẩn mực trọng yếu thuật ngữ để tầm quan trọng thông tin BCTC thông tin coi trọng yếu “việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính bản, thơng tin hữu ích cần phải có” Chuẩn mực nêu rõ, lập kế hoạch SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kiểm toán, KTV phải xác định mức trọng yếu chấp nhận để làm tiêu chuẩn phát sai sót trọng yếu mặt định lượng định tính sai sót trọng yếu dẫn đến việc trình bày sai tiêu BCTC làm cho người sử dụng thơng tin tài hiểu sai chất vấn đề, BCTC không thuyết minh vấn đề có liên quan đến hoạt động khơng liên tục khách hàng Trong văn đạo kiểm toán Quốc tế số 25 IAG trọng yếu rủi ro kiểm tốn có nêu: “trọng yếu khái niệm tầm cỡ chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài đơn lẻ nhóm mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Như vậy, nhìn chung, xét mối quan hệ với nội dung kiểm toán, trọng yếu khái niệm để tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung, ảnh hưởng tới việc đánh giá tính đắn đối tượng kiểm toán việc sử dụng thơng tin để đưa định quản lý Trên góc độ người sử dụng thơng tin, nói cách giản đơn, thông tin quan trọng cần phải trình bày có khả ảnh hưởng đến định người sử dụng 1.1.2 Nguyên tắc sở đánh giá trọng yếu Khái niệm trọng yếu bao gồm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung thông tin Khi đánh giá trọng yếu, KTV cần xem xét mặt định lượng định tính 1.1.2.1 Đánh giá trọng yếu quy mơ Thơng tin BCTC đa dạng, phong phú, để đưa số cụ thể quy mô cho điểm cốt yếu BCTC khó, đặc biệt chứa đựng yếu tố tiềm ẩn Do để thuận tiện q trình xem xét, quy mô khoản mục chia thành hai mức độ: Mức độ thứ nhất, khoản SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 mục nghiệp vụ sai phạm với quy mô nhỏ, không gây ảnh hưởng đến việc định người sử dụng thơng tin xem khơng trọng yếu Mức độ thứ hai, khoản mục nghiệp vụ sai phạm với quy mơ lớn, gây ảnh hưởng tới việc định người sử dụng xem trọng yếu Tuy nhiên việc xác định mức độ, quy mô mô trọng yếu lại phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV khách hàng kiểm tốn cụ thể Từ q trình xem xét quy mơ khoản mục, nghiệp vụ, kiểm tốn viên phải xem xét tới quy mơ tuyệt đối quy mô tương đối Quy mô tuyệt đối số thể mức quan trọng thông tin mà không cần xem xét thêm yếu tố khác, việc khó thực Một số trọng yếu công ty lại không trọng yếu công ty khác Việc đưa số tuyệt đối để làm mức trọng yếu áp dụng cho khách hàng khác điều khơng thể thực Vì KTV sử dụng mức độ trình kiểm tốn Thơng thường, KTV xem xét vấn đề quy mơ đối tượng kiểm tốn họa quan tâm đến quy mô tương đối Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá với số gốc Thơng thường, tiêu BCKQKD, hay BCĐKT Chẳng hạn, số gốc thu nhập rịng bình qn thu nhập số năm gần Thông thường sai phạm nhỏ 5% so với thu nhập ròng xem khơng trọng yếu Ngồi ra, q trình xem xét quy mơ tính trọng yếu KTV cần phải cân nhăc ảnh hưởng lũy kế đối tượng xem xét Có nhiều sai phạm xem xét chúng trạng thái cô lập khơng mang tính trọng yếu quy mơ nhỏ Song, ta cộng dồn lại thấy mối liên hệ tính hệ thống Khi sai phạm đánh giá trọng yếu SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CMKTVN số 320 quy định: “ KTV phải cân nhắc tới khả có nhiều sai sót nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC.” Do vấn đề nên việc xác định quy mơ tính trọng yếu cần quán triệt nguyên tắc sau: - Quy mô trọng yếu phải xác định Khi kiểm tốn BCTC, quy mơ trọng yếu phụ thuộc vào khách thể kiểm tốn (đơn vị kinh doanh cơng nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, thương mại…) - Quy mô trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ không xét quy mơ số tương đối mà cịn phải tương quan với toàn đối tương kiểm tốn Về định lượng, khoản mục, nghiệp vụ so với sở để tính tốn tổng số tài sản, tổng doanh thu, lợi tức chưa tính thuế, …Tùy thuộc vào quan hệ với đối tượng cụ thể kiểm tốn tính riêng biệt hay cộng dồn nghiệp vụ, khoản mục cụ thể hay sai sót có liên quan - Quy mơ trọng yếu cịn tùy thuộc vào kiểm tốn có đối tượng mục tiêu khác nhau, chẳng hạn, kiểm tốn tài hay kiểm tốn hiệu với chức xác minh hay tư vấn… - Ngoài cần có am hiểu tài kế toán khách thể kiểm toán, quy định pháp luật với doanh nghiệp dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp KTV Tóm lại quy mơ trọng yếu xác định với mức độ phụ thuộc vào xét đoán nghề nghiệp KTV khách hàng kiểm tốn cụ thể Quy mơ tính trọng yếu xem xét phương diện toàn BCTC mối liên hệ với mức độ sai sót số dư tài khoản, nghiệp vụ BCTC Đồng thời, việc xem xét quy mơ cịn thực mối liên hệ độc lập hay lũy kế sai sót BCTC 1.1.2.2 Đánh giá trọng yếu chất SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Xét mặt chất khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề xem xét Một yếu tố định tính quan trọng cần xem xét chất khoản mục vấn đề đánh giá Về mặt này, khoản mục thường xem trọng yếu gồm: ♦ Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận như: - Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu, giao dịch không hợp pháp - Các nghiệp vụ lý TS - Các nghiệp vụ tiền mặt - Các nghiệp vụ mua bán toán - Các nghiệp vụ bất thường - Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi - Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách - Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh - Các khoản mục có sửa chữa ♦ Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót hệ trọng: - Các khoản mục, nghiệp vụ phát có sai sót quy mơ lớn có chênh lệch lớn với kỳ trước nguồn thơng tin có lien quan - Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế tốn pháp lý nói chung - Các nghiệp vụ, khoản mục có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau - Các nghiệp vụ, khoản mục đầu mối liên quan đến nhiều nghiệp vụ, khoản mục khác Ngoài KTV cần ý đến tiêu chí khác mục tiêu kiểm tốn cụ thể, tính khơng chắn vấn đề xem xét, tính chất thường xuyên ko thường xuyên nghiệp vụ Nói chung khái niệm trọng yếu đặt yêu cầu xác đinh nội dung kiểm tốn với ngun tắc khơng bỏ sót khoản mục, nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng 1.2 Vị trí, vai trị đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài 1.2.1 Vị trí đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2.1.1 Đánh giá trọng yếu giai đoan chuẩn bị kiểm toán Đánh giá trọng yếu bước trung gian giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Có thể nói mục đích cơng việc chuẩn bị kiểm tốn lập kế hoạc kiểm tốn, thiết kế chương trình kiểm tốn Để thiết kế chương trình kiểm tốn phù hợp, KTV cần tiến hành đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu khách hàng cụ thể Các bước cơng việc chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn, thu thập thông tin sở, thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng nhằm cung cấp thơng tin cho việc đánh giá tính trọng yếu kiểm toán 1.2.1.2 Đánh giá trọng yếu giai đoạn thực kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán gồm thủ tục kiểm toán cụ thể: - Thực thử nghiệm kiểm soát - Thực thủ tục phân tích - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết Khi tiến hành thủ tục kiểm toán, KTV hiểu rõ khách hàng, hiểu biết khác với đánh giá ban đầu KTV giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Khi KTV cần tiến hành đánh giá lại trọng yếu để thay đổi chương trình kiểm tốn cho phù hợp Như vậy, đánh giá trọng yếu thực lúc giai đoạn thực kiểm toán KTV xét thấy cần thiết 1.2.2 Vai trò đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài KTV đánh giá trọng yếu nhằm lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn lập sở đánh giá trọng yếu Dựa vào đánh giá trọng yếu, KTV xác định mức độ sai sót chấp nhận BCTC Trên sở đó, KTV xác định chất, số lượng, thời gian thử nghiệm kiểm toán cần thực hiện, lập kế hoạch kiểm tốn chương trình kiểm toán phù hợp Đây vấn đề chung SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nói vai trị đánh giá trọng yếu kiểm tốn Vai trị cụ thể trình bày phần sau phân tích cụ thể trọng yếu kiểm tốn BCTC 1.3 Quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC 1.3.1 Khái quát chung quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC Nhìn chung khơng có chuẩn mực nghề nghiệp quy định hay hướng dẫn việc đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn, nhiều cơng ty kiểm tốn tổ chức nghề nghiệp đưa sách quy định nhằm hỗ trợ KTV việc thiết lập mức trọng yếu kiểm toán Tuy nhiên, công ty thường xây dựng quy định đánh giá tính trọng yếu dựa bước Các bước có mối quan hệ chặt chẽ với thể cụ thể sơ đồ sau: SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 10 Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 3.1.3 Đề xuất nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Deloitte Thứ nhất, hồn thiện quy trình đánh giá mức trọng yếu chi tiết Mức trọng yếu chi tiết thiết lập giữ nguyên suốt kiểm toán, nhiên mức trọng yếu chi tiết lại xây dựng dựa hiểu biết ban đầu khách hàng, q trình kiểm tốn sâu hơn, KTV phát vấn đề làm cho mức trọng yếu cũ khơng cịn thích hợp Do KTV cần xem xét vấn đề điều chỉnh lại mức trọng yếu chi tiết Việc đánh giá trọng yếu vấn đề mang tính xét đốn nghề nghiệp thay đổi thời điểm kiểm toán KTV nhận thấy có thay đổi số yếu tố dùng để xác định mức trọng yếu chi tiết Vấn đề đánh giá trọng yếu đánh giá dựa nhiều nhân tố định tính định lượng, quy mơ chất sai phạm Quá trình đánh giá mức trọng yếu chi tiết cần tuân theo bước sau: - Xác định mức trọng yếu ban đầu PM: công việc thực sau đánh giá mức độ rủi ro kiểm tốn BCTC, việc xác định PM chắn - Xác định giá trị EAM – sai sót năm trước chưa điều chỉnh sai phạm mà KTV thơng qua việc tìm hiểu ban đầu xác định - Xác định mức trọng yếu chi tiết MP thông qua công thức: MP = PM – EAM Trong đó, EAM sai sót năm trước khơng điều chỉnh sai sót thu thập lập kế hoạch lượng hóa - Tiến hành đánh giá lại mức trọng yếu MP sau xem xét sâu khách hàng SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 56 Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KTV thường xuyên thay đổi mức trọng yếu chi tiết suốt kiểm toán, điều làm, ước lượng gọi ước lượng xét lại tính trọng yếu Các lý khiến KTV phải sử dụng ước lượng xét lại gồm thay đổi yếu tố dùng để xác định ước lượng ban đầu định KTV cho ước lượng ban đầu lớn nhỏ Ví dụ: nhiều trường hợp, vào kiểm toán chi tiết hơn, KTV nhận thấy hoạt động Công ty khách hàng chứa nhiều nghiệp vụ bất thường mà thu thập thông tin ban đầu KTV không nhận thấy kiểm tốn KTV nhận thấy Cơng ty khách hàng có số nghiệp vụ nộp phạt vi phạm hợp đồng, vi phạm quy định nhà nước… Khi đó, KTV cần có nghi vấn khả hoạt động khách hàng, tính liêm hiệu làm việc Ban giám đốc, cần phải thu thập nhiều chứng để hỗ trợ cho ý kiến cuối KTV Trong trường hợp này, đặc biệt trường hợp có liên quan đến tính liêm Ban giám đốc khách hàng, việc điều chỉnh lại mức trọng yếu chi tiết xuống mức thấp nhằm giảm bớt rủi ro kiểm toán cần thiết ảnh hưởng Ban giám đốc làm xuất gian lận có hệ thổng khó phát kiểm sốt Thứ hai, hồn thiện phân bổ mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục BCTC Khi hình thành mức trọng yếu chi tiết, công việc cần thiết phải phân bổ mức trọng yếu xác định cho khoản mục chi tiết BCTC Các KTV không tiến hành tổng hợp trước sai phạm mà sai phạm phát kiểm toán phần hành cụ thể, sở phát phần hành đó, KTV tiến hành tổng hợp sai phạm tồn BCTC Nói cách khác chứng kiểm toán thu thập khoản mục chi tiết tổng hợp BCTC, việc xác định SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 57 Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 mức trọng yếu chi tiết không phân bổ cho khoản mục tạo nên không thống việc tổng hợp chứng kiểm toán BCTC khoản mục chi tiết Thông thường, KTV thường thực thủ tục kiểm toán BCĐKT nhiều BCKQKD Nguyên nhân kế toán tiến hành ghi chép nghiệp vụ theo nguyên tắc ghi sổ kép nên sai phạm mà BCKQKD ảnh hưởng trực tiếp đến BCĐKT, đồng thời khoản mục BCĐKT thể cách tổng quát tình hình hoạt động khách hàng Vậy nên từ trường hợp kiểm toán theo mục tiêu đặc thù, phần lớn trường hợp KTV tiến hành kiểm tốn chủ yếu BCĐKT Do đó, thông thường mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục BCĐKT Việc phân bổ mức trọng yếu chi tiết thực theo hai hướng: Khai khống khai thiếu Cơ sở KTV định theo hướng dựa vào ma trận định hướng kinh nghiệm KTV, nhiều trường hợp tài khoản có số dư bên Nợ phải kiểm toán theo hướng khai thiếu tài khoản lưỡng tính – có số dư bên TK138, TK338… Cơ sở để phân bổ xác định dựa quy mô chất khoản mục Đồng thời KTV phải biết cân đối mức trọng yếu với chi phí kiểm tốn phân bổ cho khoản mục cụ thể Đối với khoản mục đòi hỏi số chứng kiểm toán lớn, nhiên khoản mục lại khơng có đủ sở để dự đoán thu thập đầy đủ chứng theo yêu cầu khó khăn Trong trường hợp này, KTV nên phân bổ mức trọng yếu cao để giảm bớt số lượng chứng cần thu thập, từ đạt mục tiêu kiểm tốn đề SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 58 Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Ngoài KTV phân bổ theo quy mơ khoản mục việc sử dụng công thức sau: Mức trọng Mức trọng yếu chi tiết BCTC yếu phân bổ Tổng số dư khoản mục kiểm Số dư khoản toán Mức trọng yếu sau phân bổ cho khoản mục KTV kết hợp với mức rủi ro xác định cho khoản mục để đánh giá lại cho thích hợp Cụ thể khách hàng A sau: Số dư khoản mục tiền quỹ là: 674.131.277 Tổng số dư khoản mục BCTC là: 24.016.367.100 Mức trọng yếu chi tiết phân bổ cho khoản mục tiền tồn quỹ là: Mức trọng yếu 4.741.440.000 phân bổ cho 341.016.367.100 Mức trọng yếu chi tiết phân bổ cho khoản mục tiền tồn quỹ là: 9.373.020 VNĐ Mức trọng yếu chi tiết phân bổ cho khoản mục tiền gửi ngân hàng là: Mức trọng yếu 4.741.440.000 phân bổ cho khoản 341.016.367.100 Mức trọng yếu chi tiết phân bổ cho tiền gửi ngân hàng là: 827.356.690 VNĐ Nhận thấy mức trọng yếu chi tiết phân bổ cho khoản mục nhỏ giá trị Threshold mà KTV xác định cho khoản mục Do vậy, sau tổng hợp sai sót khoản mục, KTV cần so sánh số SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 59 Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 sai sót với Threshold mức trọng yếu chi tiết phân bổ cho khoản mục để đưa kết luận phù hợp BCTC kiểm toán 3.2 Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group 3.2.1 Ưu điểm Ra đời từ năm 2001, đại cổ thụ làng nghề kiểm tốn cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group khơng cịn doanh nghiệp non trẻ Qua thời gian hoạt động, công ty không ngừng học hỏi tích lũy kinh nghiệm nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn Có thể nói cơng tác kiểm tốn có nhiều ưu điểm mặt quản lý tổ chức kiểm toán Đặc biệt quy trình đánh giá trọng yếu mà cơng ty tìm hiểu ứng dụng với nhiều ưu điểm: ♦ Quy trình đánh giá tính trọng yếu xây dựng khoa học logic Nhận thức tầm quan trọng đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC, thành viên BGĐ dày cơng nghiên cứu ứng dụng quy trình kiểm tốn AS2 – phần mềm kiểm toán sử dụng cơng ty hàng đầu Việt Nam Theo việc đánh giá tính trọng yếu chia thành bước rò ràng, với hướng dẫn cụ thể công việc cần thực hiện, tầm quan trọng sở để xác định trọng yếu Nhờ KTV dễ dàng nắm bắt cơng việc cần thực hiện, giúp KTV dễ dàng xác định thơng số thích hợp để tiến hành kiểm tốn Q trình thực xây dựng máy tính tạo điều kiện thuận lợi cho KTV dễ dàng trình bày cơng việc lưu trữ giấy tờ làm việc mà khơng tốn nhiều thời gian ♦ Quy trình đánh giá trọng yếu thực KTV có nhiều kinh nghiệm SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 60 Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bản chất việc đánh giá tính trọng yếu phụ thuộc nhiều vào xét đốn nghề nghiệp, chun mơn KTV Tại ACA Group, việc xác định mức trọng yếu trưởng nhóm thực với hỗ trợ ban giám đốc Dựa sở đánh giá chọn được, trưởng nhóm tiến hành xây dựng mức trọng yếu chung, đồng thời lập kế hoạch cho toàn kiểm tốn Như nói trách nhiệm chủ yếu việc xác định kiểm sốt trọng yếu thuộc trưởng nhóm kiểm tốn ♦ Quy trình đánh giá trọng yếu thao tác máy trình bày giấy tờ làm việc Đối với q trình đánh giá trọng yếu, bước cơng việc thiết kế cụ thể máy định dạng chung có sẵn, tạo điều kiện cho KTV vừa thao tác dễ dàng mà khơng tốn thời gian Sau thực nhập số liệu đánh giá máy, KTV in theo mẫu giấy tờ làm việc để kẹp vào file Việc trình bày giấy giúp KTV dễ dàng theo dõi đánh giá cơng việc thực ♦ Quy trình đánh giá trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chung ban hành ứng dụng linh hoạt cho loại quy mô khách hàng khác Mặc dù quy trình đánh giá xây dựng riêng cho cơng ty đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán đánh giá trọng yếu: chuẩn mực KTVN số 320 “tính trọng yếu kiểm tốn” 3.2.2 Những vấn đề tồn Bên cạnh ưu điểm quy trình đánh giá trọng yếu, thực tế cịn hạn chế chưa khắc phục: SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 61 Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trên thực tế trình kiểm tốn xác định tính trung thực hợp lý toàn BCTC, nhiên tiến hành kiểm tốn để xác định sai phạm KTV phải tiến hành thực thủ tục khoản mục BCTC Mỗi khoản mục có mức trọng yếu khác nhau, KTV không tiến hành phân bổ mức trọng yếu đánh giá ban đầu cho khoản mục sau tổng hợp sai phạm gây khó khăn cho KTV việc nhận định có điều chỉnh hay khơng? Và đưa ý kiến nào? Tuy nhiên, ACA Group, việc phân bổ mức trọng yếu thực hiện, mức trọng yếu áp dụng thống cho tất khoản mục khác nhau, dù quy mô tính chất khoản mục khác Mức trọng yếu nhân tố quan trọng để thiết kế chương trình thủ tục kiểm toán Việc nhận định sai mức trọng yếu dẫn đến việc khơng phát hết sai phạm trọng yếu hao tốn chi phí cho số phần hành mà thực tế cần mức trọng yếu nhỏ nhiều Điều làm giảm hiệu kiểm tốn 3.2.3 Đề xuất nhằm hồn thiện quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group Hoàn thiện phân bổ ước lương ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục Việc phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục kiểm tốn có vài trị quan trọng ảnh hưởng đến khơng chất lượng kiểm tốn mà cịn chi phí cho kiểm tốn Vì vậy, việc phân bổ phải thực cách nghiêm túc quy củ Hiện cơng ty kiểm tốn ACA Group thực phân bổ mức trọng yếu ban đầu chung cho khoản mục Nghĩa mức phân bổ số tuyệt đối cho toàn khoản mục BCTC, dẫn tới không đánh giá chất khoản mục khác nhau, hiệu kiểm tốn giảm sút Do phân bổ ước lượng, KTV phải vào chất, quy mô khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 62 Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 kiểm soát khoản mục, kết hợp với đánh giá chủ quan kiểm toán viên để tiến hành xây dựng mức trọng yếu cụ thể cho khoản mục quan trọng Đối với khoản mục kiểm tra tồn với chi phí kiểm tốn thấp ước tính khơng có sai sót trọng yếu phân bổ trọng yếu khơng thấp Đối với khoản mục có số dư cuối kỳ, số lượng mẫu cần kiểm tra lớn, cần nhiều chi phí kiểm tốn mức phân bổ trọng yếu nên lớn Đối với khoản mục có mức chi phí kiểm tốn trung bình xác định mức phân bổ trung bình Thực tế, hướng dẫn chung cho việc phân bổ mức trọng yếu, khách hàng cơng ty kiểm tốn phong phú đa dạng, khó để áp dụng cách tính cụ thể cho tồn khách hàng Vì thế, cơng ty nên phân loại khách hàng theo lĩnh vực, lĩnh vực xây dựng hướng dẫn cụ thể riêng Trong trình thực cần kết hợp với xét đốn chun mơn KTV tùy theo điều kiện, đăc điểm cụ thể doanh nghiệp Do cơng việc nên giao cho người có nhiều kinh nghiệm SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 63 Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 KẾT LUẬN Một nhân tố định thành công kiểm toán BCTC việc đưa mức trọng yếu hợp lý Quy trình đánh giá trọng yếu góp phần xác định số lượng chứng kiểm toán mà KTV cần thu thập, từ có định hướng thiết lập chất phạm vi áp dụng thủ tục kiểm tốn chi tiết Trong viết mình, em đưa mơ hình đánh giá trọng yếu với ví dụ cụ thể việc sử quy trình đánh giá trọng yếu vào thực tế Thêm vào em trình bày số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu Việt Nam Do kiến thức tài liệu hạn chế, nên viết em nêu điểm tổng quát quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC Em mong đóng góp thầy để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô giáo ThS Bùi Thị Minh Hải tận tình giúp đỡ em hồn thành viết SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 64 Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin Arens – Jame K Loebbecke Kiểm toán – Auditing – NXB Thống kê Trường ĐH KTQD Giáo trình kiểm tốn tài – NXB ĐH KTQD Trường ĐH kinh tế Hồ Chí Minh Kiểm tốn – NXB Thống Kê Tạp chí kế tốn, tạp chí kiểm tốn Các tài liệu từ công ty TNHH Deloitte Việt Nam Các tài liệu từ cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn ACA Group SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 65 Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 MỤC LỤC Trang SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 66 Lớp: Kiểm tốn 49A ĐỀ ÁN MƠN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 DANH MỤC BẢNG Trang SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 67 Lớp: Kiểm toán 49A ĐỀ ÁN MÔN HỌC GVHD: Ths Bùi Thị Minh Hải Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 DANH MỤC BIỂU Trang SV: Nguyễn Thị Ngọc Mai 68 Lớp: Kiểm toán 49A ... CHƯƠNG THỰC TRẠNG ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC TRONG CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Deloitte Việt Nam 2.1.1 Giới... quy định kiểm toán độc lập hành Việt Nam 2.2.2 Thực trạng đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC cơng ty kiểm tốn tư vấn tài ACA Group 2.2.2.1 Khái quát quy trình đánh giá trọng yếu cơng ty kiểm tốn... lượng kiểm toán Giá trị xác định: De minimis threshold = 2% * PM 2.1.2.3 Vận dụng quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn Deloitte Việt Nam Tại Deloitte Việt Nam, trình đánh giá