v3242

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lời mở đầu ở nớc ta, trong thời gian qua, thực hiện chủ trơng đổi mới của Đảng và Nhà nớc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang nền kinh tế theo cơ chế thị trờng, hệ thống chính sách thuế đã từng bớc đợc đổi mới, hoàn thiện và bớc đầu đã đạt đợc kết quả rất quan trọng nh: đảm bảo nguồn thu ổn định và chủ yếu cho ngân sách Nhà nớc ,hơn 90% nguồn thu của Ngân sách Nhà nớc là từ thuế tăng mức thuế lên 20% GDP, đáp ứng đợc yêu cầu điều tiết vĩ mô nền kinh tế, khuyến khích mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh, tạo môi trờng thuận lợi cho đầu t trong và ngoài nớc .và quan trọng nhất là đã hình thành một hệ thống chính sách thuế tơng đối đầy đủ, hợp lý áp dụng thống nhất và bình đẳng với mọi thành phần kinh tế, mọi loại hình doanh nghiệp. Thuế thu nhập doanh nghiệp(TNDN) là khoản mà doanh nghiệp, doanh nhân có trách nhiệm phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc.Trên thực tế, luôn luôn tồn tại sự khác biệt giữa các chính sách Thuế với các quy định trong Chuẩn mực và Chế độ kế toán ở bất kỳ nền kinh tế nào trên thế giới. Các doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế phải hiểu và có cách ứng xử phù hợp với sự khác biệt này. Khi tiến hành hạch toán kế toán nói chung và hạch toán thuế thu nhập nói riêng, các doanh nghiệp phải tuân thủ và thực hiện theo chính sách kế toán( Luật Kế toán ,chuẩn mực kế toán ,chế độ kế toán .).Trong khi đó cơ quan thuế lại tiến hành tính và thu thuế TNDN của các doanh nghiệp dựa trên chính sách thuế( Luật thuế). Và kết quả của việc sử dụng đồng thời hai chính sách khác nhau khi thực hiện và giải quyết cùng một vấn đề về thuế TNDN đã làm phát sinh các khoản chênh lệch .Các DN rất lúng túng khi hạch toán khoản chênh lệch này. Điều gì sẽ xảy ra khi phát sinh các khoản chênh lệch trong kỳ? DN sẽ hạch toán nh thế nào? Có ảnh hởng tới lợi nhuận của DN hay không? Ngụ Th Hi Anh Lp: K Toỏn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chuẩn mực kế toán số 17-thuế TNDN của Việt Nam (VAS 17) ,đợc ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 và đợc hớng dẫn chi tiết tại Thông t số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 có nhiều điểm mới trong việc hạch toán thuế TNDN. Đây là công cụ quan trọng ,làm minh bạch số liệu liên quan đến thuế TNDN giữa DN và cơ quan thuế. Để tìm hiểu về những quy định mới em chọn đề tài: Bàn về phơng pháp hạch toán chênh lệch thuế thu nhập doanh nghiệp trong chuẩn mực 17 . Đề tài về kế toán các nghiệp vụ liên quan đến các khoản chênh lệch, kinh nghiệm của một số nớc và giaỉ pháp nhằm vận dụng có hiệu quả chuẩn mực tại Việt Nam. Ngụ Th Hi Anh Lp: K Toỏn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần I: Chế độ kế toán hiện hành về thuế thu nhập doanh nghiệp I.1 Chuẩn mực Kế toán về thuế TNDN (VAS 17) 1.1 Quy định chung Mục đích của chuẩn mục này là quy định và hớng dẫn các nguyên tắc, ph- ơng pháp kế toán thuế TNDN. Kế toán thuế TNDN trong năm hiện hành và trong tơng lai của: + Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tơng lai giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã đợc ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp. + Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã đợc ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh. Về nguyên tắc, khi ghi nhận một tài sản hay nợ phải trả trong báo cáo tài chính thì doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hoặc thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản hay nợ phải trả đó. Khoản thu hồi hay thanh toán dự tính thờng làm cho số thuế TNDN phải trả trong tơng lai lớn hơn hoặc nhỏ hơn so với thuế TNDN phải nộp trong năm hiện hành mặc dù khoản thu hồi hoặc thanh toán này không có ảnh hởng đến tổng số thuế TNDN. Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hoãn lại, loại trừ một số trờng hợp nhất định. Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do ảnh hởng về thuế TNDN của các giao dịch và các sự kiện theo cùng phơng pháp hạch toán cho các giao dịch và sự kiện đó. Chuẩn mực này còn đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ các khoản lỗ tính thuế cha sử dụng hoặc từ các u đãi về thuế TNDN cha sử dụng; việc trình bày thuế TNDN trong báo cáo tài chính và việc giải trình các thông tin liên quan tới thuế TNDN. Ngụ Th Hi Anh Lp: K Toỏn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2. Thuật ngữ sử dụng Lợi nhuận kế toán: là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trớc khi trừ thuế TNDN , đợc xác định theo quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán. Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, đợc xác định theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi đợc). Chi phí thuế TNDN (hoặc thu nhập thuế TNDN): là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ. Thuế thu nhập hiện hành: là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi đợc) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành. Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tơng lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: là thuế TNDN sẽ đợc hoàn lại trong tơng lai tính trên các khoản: - Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. - Giá trị đợc khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản u đãi thuế cha sử dụng. - Giá trị đợc khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế cha sử dụng. Chênh lệch tạm thời: là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hay nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán và cơ sở tính thuế thu nhập của các khoản mục này. Chênh lệch tạm thời có thể là: - Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN - Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. Cơ sở tính thuế TNDN của một tài sản hay nợ phải trả: là giá trị tính cho tài sản hoặc nợ phải trả cho mục đích xác định thuế TNDN. Ngụ Th Hi Anh Lp: K Toỏn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I.2. Các khoản chênh lệch phát sinh 2.1. Chênh lệch do khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán Sự khác biệt giữa chính sách thuế và chế độ kế toán tạo ra các khoản chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu và chi phí cho một kỳ kế toán nhất định, dẫn tới chênh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ với chi phí thuế thu nhập của doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng. Các khoản chênh lệch này đợc phân thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ/tính thuế thu nhập: Chênh lệch vĩnh viễn và Chênh lệch tạm thời. - Chênh lệch tạm thời : là chênh lệch phát sinh do sự khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập hoặc chi phí và thời điểm pháp luật về thuế quy định tính thu nhập chịu thuế hoặc chi phí đợc khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế. Ví dụ ghi nhận thu nhập vào một năm nhng thuế thu nhập đợc tính ở một năm khác, hoặc ghi nhận chi phí vào một năm nhng chi phí đó chỉ đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế ở một năm khác. - Chênh lệch vĩnh viễn: là chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế phát sinh từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí đợc ghi nhận vào lợi nhuận kế toán nhng lại không đợc tính vào thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN . 2.2.Chênh lệch tạm thời chịu thuế 2.2.1. Khái niệm Chênh lệch tạm thời chịu thuế là các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tơng lai khi giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đợc thu hồi hay đợc thanh toán. Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó; + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó. Ngụ Th Hi Anh Lp: K Toỏn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2.2.2.Xác định giá trị các khoản Chênh lệch tạm thời chịu thuế. + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó. + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó. 2.2.3. Một số trờng hợp làm phát sinh Chênh lệch tạm thời chịu thuế + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc một khoản chi phí chỉ đ- ợc ghi nhận trong các năm sau nhng đã đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm hiện tại. Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ theo kế toán dài hơn thời gian sử dụng hữu ích do cơ quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán trong những năm đầu nhỏ hơn chi phí khấu hao đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế do cơ quan thuế xác định. + Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc điều chỉnh tăng các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trong các năm trớc theo quy định của chuẩn mực kế toán số 29 Thay đổi chính sách kế toán, ớc tính kế toán và các sai sót, trờng hợp các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu đợc điều chỉnh tăng, làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế, doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả. 2.3. Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. 2.3.1. Khái niệm. Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh các khoản đợc khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tơng lai khi giá trị ghi sổ của các tài sản hoặc nợ phải trả liên quan đợc thu hồi hay đợc thanh toán. Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó: Ngụ Th Hi Anh Lp: K Toỏn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Giá trị ghi sổ của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của nó. 2.3.2. Xác định giá trị các khoản chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. + Đối với tài sản: Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ là chênh lệch giá trị ghi sổ của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó. + Đối với nợ phải trả: Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ là chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó. 2.3.3. Một số trờng hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ. + Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận doanh thu trong các năm sau nhng thuế thu nhập đợc tính trong năm hiện tại. Ví dụ: Trờng hợp doanh nghiệp có khoản doanh thu nhận trớc về tiền cho thuê nhà hoặc cơ sở hạ tầng trong nhiều năm. Khoản doanh thu nhận trớc này đ- ợc ghi nhận vào báo cáo kết quả kinh doanh một năm bằng số tiền nhận trớc chia cho tổng số thời gian thuê nhng doanh nghiệp thực hiện nộp thuế TNDN cho toàn bộ số tiền nhận trớc ngay trong năm thu đợc tiền. + Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh từ việc ghi nhận một khoản chi phí trong năm hiện tại nhng chỉ đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong năm sau: Ví dụ: chi phí phải trả về sửa chữa lớn TSCĐ đợc ghi nhận trong năm hiện tại nhng chỉ đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi các khoản chi phí này thực tế phát sinh trong các năm sau; hoặc doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao nhanh cho TSCĐ nhng chi phí khấu hao chỉ đợc chấp nhận cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng. + Chênh lệch tạm thời đợc khấu trừ phát sinh từ việc điều chỉnh giảm các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu: Khi áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trong các năm trớc theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 29 Thay đổi chính sách kế toán, ớc tính kế toán và các sai sót, trờng hợp số d đầu năm của khoản mục Lợi nhuận cha phân phối đợc điều Ngụ Th Hi Anh Lp: K Toỏn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 chØnh, lµm ph¸t sinh kho¶n chªnh lƯch t¹m thêi ®ỵc khÊu trõ, doanh nghiƯp ph¶i ®iỊu chØnh sè d ®Çu n¨m cđa kho¶n mơc “Tµi s¶n th thu nhËp ho·n l¹i”. I.3. Tµi kho¶n sư dơng h¹ch to¸n. 1. Tài khoản 8212 – chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Tài khoản này dïng để phản ¸nh chi phÝ thuế thu nhập doanh nghiệp ho·n lại ph¸t sinh trong năm của doanh nghiệp. 1. HẠCH TO N T I KHỐ À ẢN N Y CÀ ẦN T¤N TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: 1 - Cuối năm tài chÝnh, kế to¸n phải x¸c định số thuế thu nhập ho·n lại phải trả để ghi nhận vào chi phÝ thuế thu nhập doanh nghiệp ho·n lại. Đồng thời phải x¸c định tài sản thuế thu nhập ho·n lại để ghi nhận vào thu nhập thuế TNDN (Ghi giảm chi phÝ thuế TNDN ho·n lại). 2 - Kế to¸n kh«ng được phản ¸nh vào Tài khoản này tài sản thuế thu nhập ho·n lại hoặc thuế thu nhập ho·n lại phải trả ph¸t sinh từ c¸c giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu. 3 - Cuối năm tài chÝnh, kế to¸n phải kết chuyển số chªnh lệch giữa số ph¸t sinh bªn Nợ và số ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 “Chi phÝ thuế TNDN ho·n lại” vào Tài khoản 911 “X¸c định kết quả kinh doanh”. Ngơ Thị Hải Anh Lớp: Kế Tốn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 2. KẾT CẤU VÀ NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 8212 – CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP HỖN LẠI Bªn Nợ: - Chi phÝ thuế TNDN ho·n lại ph¸t sinh trong năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập ho·n lại phải trả (là số chªnh lệch giữa thuế thu nhập ho·n lại phải trả ph¸t sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập ho·n lại phải trả được hồn nhập trong năm); - Chi phÝ thuế TNDN ho·n lại được ghi nhận từ số chªnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập ho·n lại được hồn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập ho·n lại ph¸t sinh trong năm; - Kết chuyển chªnh lệch giữa số ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 lớn hơn số ph¸t sinh bªn Nợ TK 8212 - “Chi phÝ thuế TNDN ho·n lại” ph¸t sinh trong năm vào bªn Cã tài khoản 911 – “X¸c định kết quả kinh doanh”. Bªn Cã: - Ghi giảm chi phÝ thuế TNDN ho·n lại (số chªnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập ho·n lại ph¸t sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập ho·n lại được hồn nhập trong năm). - Ghi giảm chi phÝ thuế TNDN ho·n lại (số chªnh lệch giữa thuế thu nhập ho·n lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập ho·n lại phải trả ph¸t sinh trong năm). - Kết chuyển chªnh lệch giữa số ph¸t sinh bªn Cã TK 8212 nhỏ hơn số ph¸t sinh bªn Nợ TK 8212 – “Chi phÝ thuế TNDN ho·n lại” ph¸t sinh trong năm vào bªn Nợ TK 911 – “X¸c định kết quả kinh doanh”. Tài khoản 8212 – “Chi phÝ thuế thu nhập doanh nghiệp ho·n lại” kh«ng cã số dư cuối kỳ. 3.kÕ to¸n “Th thu nhËp ho n l¹i ph¶i tr¶” vµ “tµi s¶n th thu· nhËp ho n l¹i” trªn b¸o c¸o tµi chÝnh riªng cđa doanh nghiƯp· Ngơ Thị Hải Anh Lớp: Kế Tốn 46A Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 3.1 – Phương pháp xác định và kế tốn “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” 3.1.1 – Xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế: - Cuối năm tài chính, khi lập báo cáo tài chính, kế tốn phải xác định cơ sở tính thuế của tài sản và các khoản nợ phải trả làm căn cứ xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. - Các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế được sử dụng làm căn cứ xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả trong năm trên báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp phải được phản ánh vào “Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế” phát sinh trong năm 3.1.2 – Xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Cuối năm, căn cứ vào số chênh lệch tạm thời chịu thuế đã xác định được và các khoản điều chỉnh trực tiếp tăng, giảm số dư đầu năm của Tài khoản “Lợi nhuận chưa phân phối” (do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm trước, kế tốn lập “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” làm căn cứ ghi nhận và trình bày thuế thu nhập hỗn lại phải trả trên báo cáo tài chính riêng. - “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” là bảng tổng hợp để xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả được ghi nhận trong năm và xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả giảm do hồn nhập các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế của các năm trước. 2 - Bổ sung Tài khoản 347 – “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả. 1. HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TƠN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU: - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hỗn lại phải Ngơ Thị Hải Anh Lớp: Kế Tốn 46A