CHƯƠNG 3: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN Bài 1Trong nhóm kiểm toán thực hiện báo cáo tài chính tại Công ty EAM, bạn được phân công làm tiếp tục chu trình “ Mua hàng và
Trang 1CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH Bài 1 :Một công ty được chọn để kiểm toán tài chính năm N Số liệu đã có đến ngày kiểm toán như sau
- Ti ền đang chuyển 0 - Phải trả nhà cung cấp 100
2 Các khoản phải thu 1150 - Thuế & các khoản phải nộp 120 0
Trang 2Bài 2: Ngày 2/2/N+1, Anh (chị) được giao thực hiện kiểm toán tài khoản kế toán tiền mặt (TK111) của
doanh nghiệp A (DN A) cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/N Trong quá trình thực hiện công việc Anh (chị) đã thu thập được một số bằng chứng kiểm toán sau:
1 Phiếu chi số 250 ngày 29/4/N chi 131.000.000đ để Chào mừng ngày Quốc tế lao động 1/5 (Biết rằng tại thời điểm này số dư quỹ khen thưởng là 500.000.000đ ), kế toán đã hạch toán:
Nợ TK 642: 31.000.000
Nợ TK 641: 25.000.000
Nợ TK 627: 75.000.000
Có TK 111: 131.000.000
2 Phiếu chi số 253 ngày 30/4/N chi tiền mua 01 bộ máy tính văn phòng số tiền thanh toán đã bao gồm
cả thuế VAT 10% là 11.000.000đ, đơn vị hạch toán:
4 Phiếu chi số 985 ngày 3/12/N mua 01 máy tính để bàn số tiền 11.000.000đ Hạch toán:
1 Phát hiện sai sót và lập các bút toán điều chỉnh cần thiết
2 Tính ảnh hưởng đến Kết quả hoạt động SXKD của đơn vị
Biết rằng Doanh nghiệp A: áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
Trang 3CHƯƠNG 2: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU VÀ THU TIỀN
Bài 1: Khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền của DN ABC năm N đã phát hiện những sai
3 Đối trừ nhầm nợ phải trả cho công ty VIVA vào nợ phải thu từ công ty EVA, giảm nợ phải thu của công ty EVA từ 230 tr.VNĐ xuống còn 50 tr VNĐ
Yêu cầu:
a/ Nêu ảnh hưởng (nếu có) của mỗi sai sót trên đến các khoản mục của BCTC
b/ Khái quát thủ tục kiểm toán thích hợp của việc phát hiện các sai sót trên Lập bút toán điều chỉnh tương ứng
Bài 2: Khi kiểm toán BCTC cho DN T.T, bước đầu KTV thu thập được một số thông tin, tài liệu
sau (ĐVT: 1000đ):
Trích Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N :
Phải thu khách hàng: - Số đầu năm: 650.000 - Số cuối kỳ: 850.000
Dự phòng phải thu khó đòi: Số đầu năm: (10.000) - Số cuối kỳ: (8.000)
Theo số liệu trên sổ cái tài khoản 131- Phải thu khách hàng, tháng 12/N: Số dư đầu tháng: 650.000; Tổng số PS bên Nợ: 2.350.000; Tổng số PS bên Có: 2.150.000; Số dư cuối tháng: 850.000
Có 3 Hoá đơn bán hàng cho khách hàng mới trong tháng 12, số hàng khá lớn, chưa thu tiền; nhưng không thấy có đơn đặt hàng và hợp đồng thương mại
Trong các người mua, chỉ có khách hàng X nợ quá hạn chưa thanh toán đủ (nợ tháng 10/N, số tiền: 10.000; cho đến tháng 11/ N đã trả được 5.000)
Yêu cầu:
a/ Hãy phân tích để chỉ ra các nghi ngờ về các khả năng sai phạm có thể xảy ra
b/Trình bày các thủ tục kiểm toán chủ yếu cần áp dụng để thu thập bằng chứng nhằm giải toả các nghi ngờ trên
Trang 4Bài 3: Trong kỳ hoạt động, DN có một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh và được kế toán ghi nhận
như sau :
1 DN bán 200 sản phẩm cho 1 khách hàng theo giá bán lẻ là 22 tr.VNĐ (trong đó thuế suất VAT
= 10%), đã thu tiền bằng chuyển khoản Giá bán buôn chưa thuế tại DN là 18 tr.VNĐ Bên cạnh nghiệp vụ ghi nhận giá vốn, kế toán ghi nghiệp vụ phản ánh giá bán như sau::
Trang 5Bài 4: Bạn đang kiểm toán báo cáo tài chính cho công ty XYZ có niên độ kết thúc vào ngày 31/12/N
Bạn quyết định thực hiện một số thủ tục kiểm toán trước ngày lập bảng cân đối kế toán, trong đó có
thực hiện việc xác nhận các khoản nợ phải thu vào ngày 31/12/N
Vào ngày 31/12/N có 200 khoản nợ phải thu với tổng số dư là 956.750.000đ và bạn đã chọn 75 khoản
nợ phải thu với tổng số dư 650.725.000đ để xin xác nhận Trong các thư xác nhận có 09 thư có thêm đoạn giải thích như sau :
1 Ngày 01/10/N, chúng tôi đã ứng trước 60.000.000đ, số tiền trên lớn hơn hóa đơn ngày 22/10/N (số tiền 35.000.000đ), nên chúng tôi không hiểu tại sao quý ông lại đề nghị chúng tôi xác nhận số dư
nợ là 35.000.000đ ?
2 Số dư 12.800.000 đ đã được thanh toán ngày 23.12.N
3 Số dư 23.600.000 đ đã được thanh toán vào ngày 12.01.N+1
4 Chúng tôi không nợ gì quý đơn vị vào thời điểm 31.12.N bởi vì số hàng hóa của quý công ty theo hóa đơn số 1245 ngày 30.11.N với số tiền 30.000.000 đồng (FOB cảng đến) chúng tôi chỉ mới nhận được ngày 4.1.N+1
5 Chúng tôi đã xem lại giá của lô hàng 12.500.000đ và nhận thấy là quá cao so với giá thị trường tại cùng thời điểm
6 Số dư trên đã được thanh toán
7 Đồng ý tổng số tiền Hàng hóa ký gởi đã nhận được và chúng tôi sẽ thanh toán khi nào bán được hàng
8 Chúng tôi chưa bao giờ nhận được lô hàng này
9 Số tiền 12.000.000đ mà quý ông đề nghị xác nhận là số tiền ký cược để thuê tài sản, chúng tôi sẽ cấn trừ vào tiền thuê của năm N+2 (năm cuối của hợp đồng thuê) theo đúng thỏa thuận của hai bên
Yêu cầu : Trong mỗi trường hợp trên, theo bạn cần thẩm tra các vấn đề nào ? Cách giải quyết và lý do ?
Bài 5: KTV Nga được giao phụ trách khoản mục nợ phải thu trong BCTC của Công ty An Bình cho
niên độ kế toán kết thúc vào ngày 31.12.N An Bình là công ty thương mại kinh doanh các mặt hàng
thực phẩm Khi thực hiện thủ tục phân tích KTV đã tính toán các số liệu sau:
Số liệu bình quân ngành Số liệu của Công ty
Hãy nhận diện những điểm bất thường thông qua các tỷ số được tính toán nêu trên Cho biết các thông
tin KTV cần thu thập thêm
Trang 6CHƯƠNG 3: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG, PHẢI TRẢ, TRẢ TIỀN
Bài 1Trong nhóm kiểm toán thực hiện báo cáo tài chính tại Công ty EAM, bạn được phân công
làm tiếp tục chu trình “ Mua hàng và thanh toán” do một trợ lý khác đã làm, nhưng nay chuyển công tác khác do công việc Trợ lý kia đã làm xong thủ tục đối chiếu với thư xác nhận, và đưa ra những đề xuất Bạn phải xem xét lại giấy làm việc của trợ kia và hãy đưa ra những ý kiến đề xuất nếu người trợ lý trước đưa ra không đúng ( nếu có ), những việc cần làm tiếp
Khách hàng : Công ty EAM
Bước công việc : Đề xuất sau khi đối chiếu thư xác nhận Ngày thực hiện : 7/2/N+1
Chênh lệch (USD )
Các thông tin bổ sung
Các thủ tục kiểm tra tiếp
Hàng hoá nhận ngày 15/1/N+1, đơn vị đã hạch toán vào 27/1/N+1
Đơn vị đã thanh toán khoản này trong tháng 1/N+1
Đơn vị đã trả lại hàng vào 29/12/N và đã được chấp nhận
Đơn vị khẳng định là Công ty đó đã chuyển, nhưng số liệu theo dõi của đơn vị là đúng
Đơn vị nói rằng, hàng hoá này không phù hợp với đơn đặt hàng
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 156
Có TK331: 48.000 $
Bài 2: Khi kiểm toán tại công ty ABC, việc gửi thư xác nhận nợ phải trả người bán cho thấy số liệu
khoản phải trả công ty X trên sổ sách của đơn vị thấp hơn số liệu xác nhận là 644.000.000 VNĐ Sau
khi đối chiếu, nguyên nhân được xác định như sau:
1 Số tiền 180.000.000 VNĐ công ty ABC thanh toán chuyển khoản cho công ty X vào ngày 31/12/N được công ty X ghi nhận vào ngày 2/1/N+1
2 Một trường hợp doanh nghiệp trả lại hàng cho người bán nhưng công ty X ghi sót (giá chưa có thuế VAT là 250.000.000 VNĐ)
3 Hóa đơn mua hàng ngày 30/12/N của công ty X chưa được công ty ABC ghi nhận vì hàng chưa
về kho, hàng đã nhận tại kho người bán (giá đã có thuế VAT là 189.000.000 VNĐ)
Yêu cầu
a Xác định ảnh hưởng của các sai sót trên đến báo cáo tài chính của DN
Trang 7b Giả sử vì nhiều lý do, đơn vị không đồng ý điều chỉnh các sai sót nêu trên (trong khi các sai sót khác đã được điều chỉnh thích hợp và không có giới hạn trong phạm vi kiểm toán) Theo chính sách của công ty kiểm toán, báo cáo tài chính sẽ được coi là sai phạm trọng yếu nếu tổng tài sản
bị chênh lệch trên 240.000.000 VNĐ (đối với Bảng cân đối kế toán) hoặc lợi nhuận sau thuế bị chênh lệch trên 100.000.000 VNĐ (đối với BC KQKD) Theo anh chị, ý kiến nào nên đưa vào báo cáo kiểm toán trong trường hợp này?
Bài 3 Khi thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải trả cho năm kết thúc ngày 31/12/N của Công ty
Minh Mẫn, KTV đã gửi 22 thư đề nghị xác nhận cho người cung cấp Kết quả có 4 thư không được trả lời và 5 thư có số dư khác với số liệu kế toán của Cty Minh Mẫn KTV giữ bản sao của bảng kê hóa đơn của người bán và gửi bản gốc cho đơn vị để chỉnh hợp các khác biệt Hai ngày sau, nhân viên kế toán của Cty Minh mẫn đã hoàn trả lại năm bản kê hóa đơn của người bán kèm theo các thông tin sau :
Số dư theo sổ cái
Số dư theo bảng kê của người bán Hóa đơn Minh Mẫn chưa nhận được Minh Mẫn đã trả ngày 15.12.N
Số dư theo sổ cái
Số dư theo bảng kê của người bán
Số dư theo Sổ cái Chênh lệch không xác định nguyên nhân (NCC không đưa chi tiết số dư)
Số dư theo bảng kê của người bán Hàng trả lại theo giấy báo ngày 15.12.N
Số dư theo Sổ cái
Số dư theo Bảng kê của người bán Minh Mẫn đã trả ngày 3.1.N+1 Chênh lệch không theo dõi do số tiền nhỏ
Số dư theo sổ cái
66.180.100 (46.010.100) - 20.170.000 96.189.300 (27.331.800) (10.000.000) - 68.857.500 262.518.000 205.161.100 - 57.356.900
61.701.500 23.601.500 - 38.100.000 86.192.100 (30.000.000) 2.150.600 - 58.342.700
Trang 8c KTV nên thực hiện các thủ tục kiểm toán nào đối với các thư xác nhận không được trả lời
Bài 4: Cho biết ảnh hưởng của mỗi sai sót sau đây đến khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định,
khoản phải trả, nguồn vốn kinh doanh, lãi chưa phân phối của niên độ này và của niên độ sau ( Đơn vị
sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ, không xét ảnh hưởng của thuế) :
a Hàng ký gởi được kiểm kê vào hàng tồn kho cuối kỳ, trị giá $10,000
b Số lượng đúng là 1,000 đơn vị kiểm kê ghi thành 100 dơn vị, đơn giá $50
c Một nghiệp vụ mua hàng trị giá $40,000 không được ghi chép và dù số hàng này có trong kho nhưng khi kiểm kê nó được loại ra không tính Xét 2 trường hợp: Nghiệp vụ mua hàng được ghi nhận và không được ghi nhận vào niên độ sau
d Một nghiệp vụ mua hàng trị giá $30,000 không được ghi chép và khi kiểm kê nó được tính vào hàng tồn kho Xét 2 trường hợp: Nghiệp vụ mua hàng được ghi nhận và không được ghi nhận vào niên độ sau
e Một nghiệp vụ bán hàng không được ghi chép Vì hàng người mua còn gửi lại kho nên được kiểm
kê vào hàng tồn kho cuối kỳ Giá bán $100,000, giá vốn $80,000 Xét 2 trường hợp: Nghiệp vụ bán hàng được ghi nhận và không được ghi nhận vào niên độ sau
f Một nghiệp vụ bán hàng không được ghi chép Mặc dù người mua còn gửi lại kho nhưng khi kiểm
kê được loại trừ khỏi hàng tồn kho cuối kỳ Giá bán $60,000, giá vốn $40,000 Xét 2 trường hợp: Nghiệp vụ bán hàng được ghi nhận và không được ghi nhận vào niên độ sau
Bài 5
Khi kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty Hoa Hồng, bạn quyết định gửi thư yêu cầu xác nhận một số khoản phải trả Bạn đang lựa chọn đối tượng để gửi thư xác nhận Giả sử danh sách các khoản phải trả như sau :
Tên nhà cung cấp Số dư cuối năm Tổng lượng mua trong
19.800.000.000 461.000.000 750.000.000 21.230.000.000
Trang 9CHƯƠNG 4: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO, GIÁ THÀNH, GIÁ VỐN Bài 1: Nêu ảnh hưởng của những vấn đề sau đến BCTC của đơn vị:
1 Lượng hàng trị giá 10 tr.VNĐ được chuyển từ kho nguyên vật liệu thô cho khu vực sản xuất vào ngày 31 tháng 12 năm N Hàng này không được tính vào hàng tồn kho trong kho nguyên liệu thô, nhưng do thiếu sót cũng không được tính vào khu vực sản xuất Hàng hoá này đã được
sử dụng vào sản xuất ngày 2 tháng 1 năm N+1
2 Thành phẩm có giá thành xuất xưởng 15 tr.VNĐ được chuyển đến kho thành phẩm vào 12:30 chiều ngày 31 tháng 12 năm N Nhóm kiểm kê hàng tồn kho tại phân xưởng đã kết thúc việc kiểm kê tại kho phân xưởng vào 12 giờ trưa và cho đến tận 2 giờ mới bắt đầu kiểm kê tại kho thành phẩm của nhà máy
3 Lượng hàng trị giá bán cả thuế là 30 tr.VNĐ được gửi cho khách hàng vào ngày 2 tháng 1 năm N+1 nhưng được làm hoá đơn vào ngày 31 tháng 12 năm N Lượng hàng này được tính vào hàng tồn kho thành phẩm và được tính vào bảng cân đối kế toán với giá gốc 20 tr.VNĐ
Bài 2: Trong tháng 3 năm N+1 anh (chị) cùng tham gia kiểm toán tại doanh nghiệp A cho năm
tài chính kết thúc ngày 31/12/N Trong quá trình kiểm toán đã thu được một số bằng chứng kiểm
toán sau:
1 Doanh nghiệp xuất tiêu thụ nội bộ 1 lô hàng trị giá 11 triệu VNĐ (trong đó VAT 10%) Giá
vốn của lô hàng này bằng 8 triệu VNĐ Kế toán ghi
Nợ TK 136: 11 triệu VNĐ
Có TK 155: 8 triệu VNĐ
Có TK 911: 3 triệu VNĐ
2 Biên bản kiểm kê thành phẩm tồn kho tại ngày 31/12/N cho thấy:
• Số lượng thành phẩm tồn kho theo sổ kế toán là: 1.500 sản phẩm
• Số lượng thành phẩm tồn kho theo thực tế là 1.400 sản phẩm
• Chênh lệch 100 sản phẩm do ngày 31/12/N đã xuất bán 100 SP cho Công ty X theo hoá đơn lập ngày 31/12/N Kế toán công ty đã ghi nhận doanh thu và kê khai thuế VAT phải nộp đầy
đủ
3 Công ty không khai báo về phương pháp tính giá hàng tồn kho trên Thuyết minh báo cáo tài
chính
Yêu cầu:
a Xác định ảnh hưởng của các vấn đề trên đến BCTC của doanh nghiệp
b Đề xuất những điều chỉnh cần thiết để hoàn tất BCTC cho doanh nghiệp (DN tính thuế VAT theo phương pháp khấu trừ)
Trang 10Bài 3: Có một số tình huống sau về hàng tồn kho tại Công ty Thiên Hùng vào thời điểm 31.12.N:
a Một lô hàng trị giá 2.000 USD nhận vào ngày 3.1.N+1, hóa đơn ghi ngày 5.1.N+1, hàng được gửi
đi ngày 29.12.N, hàng mua theo giá FOB tại cảng đến
b Một số hàng hóa trị giá 1.200 USD nhận được ngày 28.12.N nhưng chưa nhận được hóa đơn Kiểm toán viên thấy trong hồ sơ số hàng này có ghi chú : hàng ký gửi
c Một kiện hàng trị giá 560 USD tìm thấy ở bộ phận gửi hàng khi kiểm kê Kiểm toán viên kiểm tra
hồ sơ thấy đơn đặt hàng ngày 18.12.N nhưng hàng được gửi đi và hóa đơn được lập ngày 10.1.N+1
d Một lô hàng nhận ngày 6.1.N+1 trị giá 720 USD được ghi trong Nhật ký mua hàng ngày 7.1.N+1 Hóa đơn cho thấy hàng được giao tại kho người bán ngày 31.12.N theo giá FOB tại cảng đi Vào thời điểm kiểm kê (31.12.N) hàng chưa nhận được nên không nằm trong biên bản kiểm kê
Yêu cầu: Hãy cho biết trong mỗi trường hợp trên, số hàng hóa đó có được tính vào hay loại trừ ra khi
kiểm kê hàng tồn kho Giải thích?
Bài 4: KTV phát hiện những thông tin sau về công ty AC năm N
1 Công ty bán một lô hàng theo phương thức bán hàng đại lý ( bán đúng giá quy định của công ty) Lô hàng có giá vốn 300 tr.đ; giá bán chưa có VAT10% là 400 tr.đ CÔng ty đã hạch toán doanh thu và chi phí cho toàn bộ lô hàng này, mặc dù đến hết năm đại lý thông báo mới bán được 50% số hàng đã nhận của công ty
2 Theo hợp đồng với công ty B, AC bán cho B một lô hàng có giá gốc khi mua là 40 tr.đ vào ngày 6/2/N Tuy nhiên do tại thời điểm 31/12/N-1, giá thị trường của lô hàng này là 46 tr.đ nên
kế toán công ty đã ghi nhận giá vốn của lô hàng khi xuất là 46 tr.đ
3 Số dư của hàng tồn kho trên BCTC tăng so với số liệu kiểm kê thực tế ngày 31/12/N là 20 tr.đ
Kế toán trưởng giải thích do công ty đánh giá lại hàng tồn kho cho những hàng hóa mua có gốc bằng ngoại tệ
Yêu cầu: Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết
Trang 11CHƯƠNG 5: KIỂM TOÁN CHU TRÌNH LƯƠNG VÀ PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG Bài 1 : Bạn được giao kiểm toán tại một doanh nghiệp sản xuất X, trong quá trình kiểm toán bạn đã
thu thập được một số tài liệu và thông tin sau:
Công ty này hiện đang có 500 nhân viên Tất cả công nhân viên trong công ty đều được trả lương theo tháng bằng tiền mặt Để tính lương cho công nhân viên công ty sử dụng hệ thống bảng lương đã được thiết kế sẵn trên máy tính
Bộ phận nhân viên gián tiếp (kể cả nhân viên quản lý phân xưởng) được trả lương theo thời gian Số liệu về thời gian làm việc của công nhân viên được ghi trên bảng chấm công và bảng
kê thời gian làm việc ngoài giờ của từng bộ phận, các tài liệu này đều có xác nhận của người phụ trách các bộ phận Chi tiết về thời gian làm việc sẽ được nhân viên Kế toán chuyển vào máy để tính lương
Bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất được trả lương theo sản phẩm Số liệu về sản phẩm sản xuất hoàn thành của từng bộ phận được ghi trên “Biên bản bàn giao sản phẩm hoàn thành” có xác nhận của quản đốc, nhân viên thống kê, nhân viên kiểm tra chất lượng sản phẩm Số liệu này cũng được nhân viên kế toán chuyển vào máy để tính lương
Phòng nhân sự của công ty chịu trách nhiệm lưu giữ và quản lý các dữ liệu về CBCNV gồm:
• Danh sách công nhân viên của công ty
• Ngày bắt đầu làm việc và nghỉ việc của từng CBCNV có xác nhận của người phụ trách từng bộ phận
• Hợp đồng lao động và chữ ký mẫu của từng công nhân viên
• Bộ phận làm việc của từng công nhân viên
Công ty trả lương tháng cho công nhân viên một lần vào đầu tháng sau, việc trả lương được thực hiện theo phương thức lương được trả cho từng bộ phận và các bộ phận có trách nhiệm chi trả cho từng người lao động của bộ phận mình
Yêu cầu:
1) Xác định các yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đối với chu trình tiền lương và nhân viên tại doanh nghiệp
2) Trình bày các thủ tục kiểm toán sẽ cần thực hiện để:
- Kiểm tra sự tồn tại thực tế của công nhân viên trên bảng lương của công ty
- Phương thức kiểm tra với số công nhân viên tăng giảm trong kỳ của công ty
Bài 2: Có tình hình sau về công ty Hoa Hướng Dương như sau:
1 Khi kiểm tra thanh toán lương nghỉ việc cho một công nhân cho thấy:
- Thời gian bắt đầu nghỉ việc từ 01/11/N
- Khoản trợ cấp nghỉ việc mà công nhân được hưởng là 2 triệu VNĐ