KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CTY CP LONG HẬU

MỤC LỤC  Lời cảm ơn i Nhận xét quan thực tập ii Nhận xét giáo viên hướng dẫn iii Mục lục iv Danh sách sơ đồ .vii Giải thích từ viết tắt viii Lời mở đầu ix CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN LONG HẬU 1.1 Lịch sử hình thành phát triển .1 1.2 Chức nhiệm vụ 1.3 Cơ cấu tổ chức sản xuất quản lý 1.3.1 Tổ chức quản lý 1.3.2 Tổ chức sản xuất 1.4 Tổ chức quản lý cơng tác kế tốn 1.4.1 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty CP Long Hậu 1.4.2 Tổ chức tài khoản 11 1.4.3 Tổ chức hình thức kế tốn, chứng từ kế tốn .12 1.4.4 Tổ chức báo cáo kế toán .12 1.4.5 Chính sách kế tốn 12 1.5 Phương hướng phát triển 18 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 2.1 Khái quát đặc điểm loại hình doanh nghiệp đầu tư sở hạ tầng khu công nghiệp 19 2.2 Kế toán doanh thu Trang iv 2.2.1 Xác định doanh thu điều kiện ghi nhận doanh thu 19 2.2.2 Chứng từ sử dụng hạch toán doanh thu 20 2.2.3 Tài khoản sử dụng .20 2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.1 Xác định giá vốn điều kiện ghi nhận giá vốn 21 2.3.2 Chứng từ sử dụng hạch toán giá vốn 21 2.3.3 Tài khoản sử dụng .21 2.4 Kế tốn chi phí bán hàng 2.4.1 Khái niệm chi phí bán hàng 22 2.4.2 Chứng từ kế toán 22 2.4.3 Tài khoản sử dụng 22 2.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 2.5.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp 23 2.5.2 Chứng từ kế toán 23 2.5.3 Tài khoản sử dụng 23 2.6 Kế toán xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh 2.6.1 Khái quát việc xác định kết hoạt động kinh doanh 24 2.6.2 Tài khoản sử dụng 24 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CTY CP LONG HẬU 3.1 Kế toán doanh thu, giá vốn 3.1.1 Hoạt động kinh doanh sở hạ tầng (cho thuê đất) 26 3.1.1.1 Xác định doanh thu điều kiện ghi nhận doanh thu .26 3.1.1.2 Xác định giá vốn điều kiện ghi nhận giá vốn 27 3.1.1.3 Quy trình kế tốn 28 a) Doanh thu 28 b) Giá vốn hàng bán 31 3.1.2 Hoạt động cho thuê mặt .32 Trang v 3.1.2.1 Xác định doanh thu điều kiện ghi nhận doanh thu .32 3.1.2.2 Xác định giá vốn điều kiện ghi nhận giá vốn 33 3.1.2.3 Quy trình kế tốn 33 a) Doanh thu 33 b) Giá vốn hàng bán 33 3.1.3 Hoạt động cung cấp nước .34 3.1.3.1 Xác định doanh thu điều kiện ghi nhận doanh thu .34 3.1.3.2 Xác định giá vốn điều kiện ghi nhận giá vốn 34 3.1.3.3 Quy trình kế tốn 35 a) Doanh thu 35 b) Giá vốn hàng bán 35 3.2 Kế tốn chi phí bán hàng 3.2.1 Nội dung 36 3.2.2 Quy trình kế toán 36 3.3 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 3.3.1 Nội dung 41 3.3.2 Quy trình kế toán 42 3.4 Kế toán kết hoạt động kinh doanh 3.4.1 Nội dung 43 3.4.2 Quy trình kế tốn 44 CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ 4.1 Tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty CP Long Hậu 46 4.2 Kế toán doanh thu, giá vốn hoạt động kinh doanh sở hạ tầng .47 4.3 Cách ghi nhận giá vốn hoạt động cho thuê mặt .50 KẾT LUẬN 52 Trang vi DANH MỤC SƠ ĐỒ  Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức Công ty CP Long Hậu Sơ đồ 1.2: Cơ cấu tổ chức phịng Tài Chính Kế Tốn .9 Sơ đồ 3.1: Lưu đồ quy trình thu Sơ đồ 3.2: Lưu đồ quy trình chi Trang vii GIẢI THÍCH TỪ VIẾT TẮT  LHC : Công ty cổ phần Long Hậu HĐQT : Hội đồng quản trị CSHT : Cơ sở hạ tầng PCCC : Phòng cháy chữa cháy BTGĐ : Ban tổng giám đốc KCN : Khu công nghiệp XDCB : Xây dựng GPMB : Giải phóng mặt KDC : Khu dân cư HTQLMT: : Hệ thống quản lý môi trường CP : Cổ phần TSCĐ : Tài sản cố định CCDC : Công cụ dụng cụ GTGT : Giá trị gia tăng TNCN : Thu nhập cá nhân LỜI MỞ ĐẦU  LÝ DO LỰA CHỌN ĐỀ TÀI: Xây dựng phát triển khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế chủ trương, chiến lược Chính Phủ tích cực triển khai để thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế, tăng cường thu hút vốn đầu tư nước ngoài, phấn đấu đưa Việt Nam trở thành nước công nghiệp vào năm 2020 Sau 15 năm xây dựng (từ năm 2006 đến 2010) Việt Nam có bước chuyển biến hệ thống khu công nghiệp, khu chế xuất, khu kinh tế Trang viii đạt kết tích cực, có đóng góp bật vào tăng trưởng kinh tế nước ta đẩy mạnh trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Trong bối cảnh ngành đầu tư xây dựng khu công nghiệp ngành sản xuất đặt thù có vai trị quan trọng việc xây dựng, cải tạo, đổi sở hạ tầng Chính việc hạch tốn đắn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh có ý nghĩa quan trọng khơng doanh nghiệp mà cịn bên liên quan để có định đầu tư hợp lý MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU: Sự hỗ trợ cơng tác hạch tốn kế tốn doanh nghiệp cần thiết hạch toán kế tốn cơng cụ có vai trị quan trọng tồn phát triển doanh nghiệp, thực tốt cơng tác kế tốn, đặc biệt tổ chức hạch tốn doanh thu, chi phí để có kết kinh doanh tốt nhất, trung thực thách thức lớn nhất, đồng thời nghệ thuật người kế toán PHẠM VI NGHIÊN CỨU: Nhận thức tầm quan trọng đó, thời gian thực tập Cơng ty CP Long Hậu, em sâu tìm hiểu thực tế tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh cơng ty Dựa vào tình hình thực tế sản xuất kinh doanh Công ty kết hợp với lý luận trang bị trường, em viết báo cáo chuyên đề tốt nghiệp: “Kế toán doanh thu, chi phí, xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty CP Long Hậu” PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU: Phương pháp nghiên cứu vận dụng đề tài chủ yếu phương pháp tìm hiểu thực tế, đánh giá thực trạng Đồng thời sử dụng phương pháp mô tả làm rõ thực trạng vấn đề để rút kết luận cần thiết Trang ix KẾT CẤU CỦA ĐỀ TÀI Đề tài gồm có chương : Chương 1: Giới thiệu Công ty CP Long Hậu Chương 2: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí kết hoạt động sản xuất kinh doanh Chương 3: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí, kết hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty CP Long Hậu Chương 4: Nhận xét, kiến nghị CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN LONG HẬU 1.1 Lịch sử hình thành phát triển - Giới thiệu chung công ty:  Tên gọi công ty :Công ty Cổ phần Long Hậu  Tên giao dịch đối ngoại :Long Hau corporation  Tên viết tắt :LHC  Điện thoại :(08) 37 818 929  Fax :(08) 37 818 940  Email : lhc@longhau.com.vn  Website :www.longhau.com.vn  Vốn điều lệ :200,000,000,000 đồng  Logo : Ngày 23/5/2006 Công ty cổ phần Long Hậu (“LHC”) thành lập tọa lạc xã Long Hậu, cổ đông sáng lập Công ty phát triển công nghiệp Tân Thuận (IPC), Công ty cổ phần Việt Âu Quỹ Jaccar (theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5003000142 Sở Kế Hoạch Đầu Tư Tỉnh Long An cấp) Trang x Trên sở phê duyệt qui hoạch phát triển khu công nghiệp Việt Nam đến năm 2015 định hướng đến năm 2020 theo định số 1107/QĐ-TTg, ngày 21/08/2006 Thủ tướng Chính phủ giấy Chứng nhận Đầu tư số 50221000001 Ban quản lý khu công nghiệp Long An (“LAIZA”) cấp ngày 03/05/2007, lễ động thổ Khu công nghiệp Long Hậu tổ chức ngày 26/8/2006, đánh dấu cột mốc quan trọng lịch sử hình thành khu cơng nghiệp Nắm bắt lợi đầu tư sản xuất kinh doanh, tin tưởng vào uy tín cổ đơng sáng lập, đặc biệt thuận lợi vị trí khu cơng nghiệp Long Hậu; vùng tiếp giáp Long An với TP.HCM, cạnh cảng qui mô lớn khu thị cảng Hiệp Phước, tận dụng sở hạ tầng, thị trường tiêu thụ rộng lớn, nguồn lao động có kỹ dồi từ TP.HCM nguồn nguyên vật liệu từ tỉnh miền Tây; chưa đầy năm sau, nhà máy khách hàng khu công nghiệp Long Hậu Công ty cổ phần Cát An, Công ty cổ phần VDF khởi công xây dựng Để tăng cường hiệu công tác quản lý đảm bảo giá trị “Tôn trọng bảo vệ môi trường”, công ty sớm thiết lập tổ chức TUV Rheinland cấp Giấy chứng nhận hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001:2000 vào ngày 06/11/2007 (nâng cấp theo phiên ISO 9001:2008 ngày 05/05/2010) hệ thống quản lý môi trường ISO 14001:2004 ngày 16/09/2010 Nằm chiến lược gia tăng dãy sản phẩm hỗ trợ, ngày 03/02/2010, khu lưu trú khu công nghiệp Long Hậu tiến hành khởi công xây dựng nhằm đáp ứng nhu cầu an cư cho người lao động khu cơng nghiệp, góp phần hỗ trợ nhà đầu tư việc thu hút lao động Phát huy lực cốt lõi, đa dạng hóa sản phẩm bất động sản, với việc đầu tư phát triển sản phẩm đất cơng nghiệp, LHC cịn tiến hành quy hoạch, đầu tư phát triển khu dân cư - tái định cư Long Hậu thức UBND huyện Cần Giuộc cấp định vào ngày 04/05/2010 Tính đến tháng 6/2010, giai đoạn khu công nghiệp Long Hậu triển khai diện tích 141ha lắp đầy 80% diện tích cho thuê Với mong muốn đáp ứng nhu cầu ngày tăng nhà đầu tư, LHC tiếp tục mở rộng, phát triển dự án Trang xi diện tích 145ha (khu cơng nghiệp 108ha; khu dân cư và tái chi tiết khu công nghiệp Long Hậu mở rộng Quyết định UBND tỉnh Long An số 2256/QĐUBND, ngày 01/09/2010 Ngoài ra, chấp thuận Đại hội đồng cổ đông HĐQT, Long Hậu tham gia đầu tư tài vào dự án có khả sinh lợi cao khu cơng nghiệp Bourbon An Hòa, Cảng Sài Gòn Hiệp Phước nghiên cứu phát triển dự án khu đô thị công nghiệp Long Hậu (quy mô 2.865ha), Kết nỗ lực phát triển không ngừng, LHC vinh dự nhận khen Thủ Tướng Chính Phủ, Giải Vàng Chất Lượng Quốc Gia năm 2010 (tháng 11/2010), Cờ Cúp Doanh nghiệp xuất sắc tỉnh Long An UBND tỉnh Long An trao tặng (tháng 5/2008) 1.2 Chức nhiệm vụ - Căn Giấy phép đăng ký kinh doanh, Giấy chứng nhận đầu tư, Công ty Cổ phần Long Hậu khai thác kinh doanh lĩnh vực sau : • Đầu tư xây dựng kinh doanh hạ tầng khu công nghiệp khu dân cư, tư vấn đầu tư xây dựng, mua bán nhà ở, chung cư, nhà xưởng, kho, bến bãi, bãi đỗ xe, cho thuê đất • Xây dựng cơng trình dân dụng cơng nghiệp, xây dựng giao thơng hệ thống cấp nước, thủy lợi • Xử lý chất thải vệ sinh công nghiệp - Giai đoạn từ 2007 đến 2010 LHC xác định lĩnh vực kinh doanh cho thuê lại đất đầu tư CSHT (hoặc hoàn thành phần CSHT) tùy thuộc vào thời điểm nhà đầu tư vào thuê đất 1.3 Cơ cấu tổ chức sản xuất quản lý 1.3.1 Tổ chức quản lý Trang xii Sơ đồ tổ chức công ty cổ phần Long Hậu SƠ ĐỒ TỔ CHỨC LHC NĂM 2009 ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG BAN KIỂM SOÁT HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC ĐẠI DIỆN LÃNH ĐẠO QUẢN LÝ CHẤT LƯỢNG THƯ KÝ BAN TỔNG GIÁM ĐỐC P KINH DOANH TIẾP THỊ P CHĂM SÓC KHÁCH HÀNG P PHÁT TRIỂN DỰ ÁN P KỸ THUẬT P TÀI CHÍNH KẾ TỐN P HÀNH CHÍNH NHÂN SỰ P QUẢN LÝ CHẤT LƯỢNG VÀ MT NHÀ MÁY P DỰ ÁN TTĐT NGUỒN NHÂN LỰC Sơ đồ 1.1: Cơ cấu tổ chức công ty cổ phần Long Hậu Mơ tả chức phịng ban + Phòng kinh doanh, tiếp thị: Thực chức bán hàng sản phẩm-dịch vụ công ty; Trang xiii a) Trường hợp Đề xuất chi: Bộ phận có nhu cầu đề xuất cần lập phiếu theo mẫu b) Trường hợp Đề nghị tạm ứng : Bộ phận có nhu cầu xin tạm ứng lập phiếu theo biểu mẫu Bộ phận xin tạm ứng phải ghi rõ thời hạn tốn khơng q 15 ngày kể từ ngày xin tạm ứng Bộ phận xin tạm ứng có nghĩa vụ kết tốn, tốn với phịng kế tốn c) Trường hợp Đề nghị toán : Bộ phận có nhu cầu xin tốn lập phiếu theo biểu mẫu (2)_GĐ/Phó GĐ Đơn vị Kiểm tra: Tất phận có nhu cầu chi phải có phê duyệt cuả Giám đốc/Phó GĐ Đơn vị: + Nếu Giám Đốc/Phó GĐ Đơn vị duyệt chuyển tiếp qua phịng kế tốn tài + Nếu GĐ/ Phó GĐ Đơn vị khơng duyệt, có u cầu khác chuyển lại cho người đề xuất (3)_Phịng Tài - kế toán kiểm tra: Hồ sơ chuyển giao cho Kế tốn tốn kiểm tra, sau chuyển qua Kế tốn trưởng, cuối trình GĐ TC phê duyệt : - Nếu GĐ TC đồng ý : Hồ sơ chuyển tiếp cho Phó Tổng GĐ chuyên trách/ Người uỷ quyền - Nếu GĐ TC không đồng ý : + Trường hợp lỗi nặng, trái pháp luật, cần bổ sung : ghi rõ ý kiến chuyển trả phận xin đề xuất chi + Trường hợp cần xin ý kiến : ghi rõ ý kiến chuyển lên Phó Tổng GĐ/ Người uỷ quyền xin ý kiến (4)_Tổng GĐ kiểm duyệt (trong trường hợp Tổng GĐ không ủy quyền) Tổng giám đốc xem xét : - Nếu Duyệt : trả phòng Tài - kế tốn lập thủ tục Trang xlvii - Nếu Không Duyệt : Ghi rõ ý kiến đạo chuyển phịng Tài - kế tốn (5)_Phịng tài - Kế tốn lập phiếu chi/ UNC/ Séc Phịng kế tốn nhận hồ sơ phê duyệt cuả Ban Tổng Giám Đốc/ Người ủy quyền : - Trường hợp Hồ sơ duyệt : + Nếu sử dụng Tiền mặt: Kế toán toán lập phiếu chi theo mẫu hành Bộ tài + Nếu Chuyển khoản: Kế toán ngân hàng lập uỷ nhiệm chi - Trường hợp hồ sơ không duyệt : trả lại phận đề nghị chi ban đầu (6)_Kế tốn trưởng – Giám Đốc Tài kiểm tra Phiếu chi/ Uỷ nhiệm chi/ Séc chuyển sang Kế toán trưởng, Giám đốc tài xem ký duyệt (7)_Tổng Giám Đốc duyệt: - Trường hợp Duyệt : Tổng giám đốc xem xét ký duyệt phiếu chi/ Uỷ nhiệm chi/ séc Sau trả lại phịng kế tốn hồn tất hồ sơ - Trường hợp Không duyệt : Tổng giám đốc ghi rõ ý kiến đạo trả phòng kế tốn (8)_Cơng tác Chi lưu trữ hồ sơ: a Công tác chi: - Trường hợp Tổng GĐ duyệt chi : Cho tiến hành chi, chuyển khoản - Trường hợp Tổng Giám Đốc ký hoàn tất thủ tục : chuyển sang kế toán toán lưu trữ hồ sơ b Công tác lưu trữ hồ sơ: - Kế toán ngân hàng sau nhận lại UNC, tiến hành lập lệnh chi (chỉ mang tính chất nội bộ), đóng dấu “ĐÃ CHI TIỀN” lên chứng từ gốc, đồng thời cần ghi thêm (bằng viết chì) vấn đề liên quan (nếu có, như: đợt tốn, thời gian Trang xlviii tốn, số tiền cịn lại, giá trị tạm ứng, ), tiến hành lưu trữ hồ sơ - Kế toán toán sau nhận lại Phiếu chi, hồ sơ từ Thủ quỹ tiến hành đóng dấu “ĐÃ CHI TIỀN” lên chứng từ gốc, đồng thời cần ghi thêm (bằng viết chì) vấn đề liên quan (nếu có, như: đợt tốn, thời gian tốn, số tiền lại, giá trị tạm ứng, ), tiến hành lưu trữ hồ sơ c Cơng tác hạch tốn: - Kế tốn vào chứng từ như: Biên khấu hao tài sản cố định, Bảng tổng hợp tốn tính lương, Bảng phân bổ cung cụ dụng cụ, Hóa đơn mua hàng, Các hóa đơn tốn phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu hồn tạm ứng… hạch tốn vào tài khoản chi phí bán hàng - Kế tốn mở sổ chi tiết cho loại chi phí phục vụ bán hàng phát sinh • Tài khoản sử dụng: Kế tốn sử dụng tài khoản 641 “chi phí bán hàng” mở tài khoản chi tiết (theo bảng hệ thống tài khoản định 15/2006) Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên; Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì;…Tài khoản 6418 - Chí phí dịch vụ mua ngồi • Kế tốn hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến chi phí bán hàng vào phần mềm, số liệu cập nhật vào sổ nhật ký chung Đồng thời số liệu tự động cập nhật vào sổ tài khoản 641 “chi phí bán hàng” Công ty CP LONG HẬU Mẫu số S02c1 - DN Ấp 3,xã Long Hậu,huyện Cần Giuộc,tỉnh LongAn (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST : 1100727545 ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tài khoản : 641 - Chi phí bán hàng Trong tháng 12 năm 2010 Trang xlix Đơn vị tính : Đồng Ngày tháng ghi sổ 04/12/2010 11/12/2010 11/12/2010 Chứng từ ghi Số hiệu 0009/1209C KC01/12/09 KC01/12/09 Diễn giải Ngày Số dư đầu kỳ : T.Khoản Đ/Ứng Số tiền Nợ 04/12/2010 TT-Mr Xuân Huy-tiền thủ tục hỗ trợ pháp lý KH 1111 25,000,000 11/12/2010 KC-Cty Phong Cách Việt-các banner phục vu ïsự kiện 33112 2,196,000 11/12/2010 KC-Cty Phong Cách-CP in brochure (tiếng Anh+tiếng Việt) 33112 9,700,000 33112 Ghi Có 167,897,882 11/12/2010 KC01/12/09 11/12/2010 KC-Cty CP GO-tiền đăng báo tháng 11/09 30/12/2010 TH02A1209 30/12/2010 CP lương T.12/09 - KDTT 3341 93,329,104 30/12/2010 TH02A1209 30/12/2010 CP lương T.12/09 - CSKH 3341 125,139,364 31/12/2010 0090/1209C 31/12/2010 TT-Mr Xuân Huy-tiếp khách: 1111 739,000 31/12/2010 K/C 641 31/12/2010 Kết chuyển Chi phí nhân viên tháng 12/2010 911 734,839,046 31/12/2010 Kết chuyển Chi phí khấu hao TSCĐ tháng 12/2010 911 3,249,952 31/12/2010 Khấu hao TSCD phận - T.12/2010 2141 31/12/2010 31/12/2010 K/C 641 KHCB 1,057,968 31/12/2010 P.BO 142/242/153 31/12/2010 Phân bổ chi phí lập pano quảng cáo (24 tháng) 242 7,200,000 31/12/2010 TH031209 31/12/2010 Trích BHXH T.12/09- KDTT 3383 10,528,950 31/12/2010 TH041209 31/12/2010 Trích BHYT T.12/09- CSKH 3384 1,955,680 3383 701,930 3382 2,081,960 31/12/2010 TH051209 31/12/2010 Trích BHTN T.12/09- KDTT 31/12/2010 TH091209 31/12/2010 Trích KPCĐ T.12/09-CSKH … … … ………… Tổng cộng : Luỹ kế từ đầu năm : Số dư cuối kỳ : … … 1,400,368,663 5,159,639,487 … 1,400,368,663 5,159,639,487 Số liệu cập nhật tự động vào sổ chi tiết tài khoản có liên quan 3.4 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 3.4.1 Nội dung Chi phí quản lý doanh nghiệp biểu tiền hao phí mà doanh nghiệp bỏ cho hoạt động chung toàn doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hạ tầng, hoạt động cho thuê mặt bằng, hoạt động cung cấp nước Trong chi phí chiếm tỷ trọng lớn LHC khoản chi phí tiền lương cho nhân viên Ngồi cịn có chi phí khấu hao, cơng cụ dụng cụ, chi phí khác tiền, chi phí dịch vụ mua ngồi Nhưng phần chi phí chiếm tỷ trọng khơng đáng kể tổng chi phí quản lý doanh nghiệp Trang l … 3.4.2 Quy trình kế tốn (Tương tự quy trình kế tốn chi phí bán hàng) - Kế tốn vào chứng từ như: Biên khấu hao tài sản cố định, Bảng tổng hợp toán tính lương, Bảng phân bổ cung cụ dụng cụ, Hóa đơn mua hàng, Các hóa đơn tốn phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu hồn tạm ứng… hạch tốn vào tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp - Kế toán mở sổ chi tiết cho loại chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh • Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp” mở tài khoản chi tiết (theo bảng hệ thống tài khoản định 15/2006) Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên; Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng;… Tài khoản 6428 - Chi phí dịch vụ mua ngồi • Tất nghiệp vụ liên quan đến chi phí quản lý kế tốn hạch tốn phần mềm cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ tài khoản 642 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp’’ sau: Công ty CP LONG HẬU Mẫu số S02c1 - DN Ấp 3,xã Long Hậu,huyện Cần Giuộc,tỉnh LongAn (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC MST : 1100727545 ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tài khoản : 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Trong tháng 12 năm 2010 Đơn vị tính : Đồng Ngày tháng Chứng từ ghi ghi sổ Số hiệu Diễn giải T.Khoản Đ/Ứng Số tiền Nợ Ghi Có Số dư đầu kỳ : 01/12/2010 0002-CB1209 Phí CK 1121211 02/12/2010 0005/1209C TT-Mr Anh Dũng-tiếp khách: 1111 200,000 5,000,000 Trang li 04/12/2010 0008/1209C TT-Mr Phước-tiền công lắp đặt đồng hồ nước (Cty Phú Sĩ) 1111 08/12/2010 0008/1209T Thu tiền-Ms Gái-tiền thuốc từ 30/11/09 đến 08/12/09 1111 09/12/2010 0024/1209C Lệ phí XD+cầu đường 1111 10/12/2010 0012/1209T Thu tiền-Ơng Hồng-tiền điện từ 26/10 đến 25/11/09 1111 11/12/2010 KC01/12/09 KC-Cty Thành Phương-mực in 33112 6,918,400 11/12/2010 KC01/12/09 KC-Điện Lực-tiền điện kỳ tháng 12/09 33112 58,515,195 26/12/2010 KC02/12/09 KC-U&I-tiền điện từ 26/11 đến 25/12 138821 30/12/2010 TH02A1209 CP lương T.12/09 - TCKT 3341 31/12/2010 K/C 642 Kết chuyển Chi phí nhân viên quản lý tháng 12/2010 911 2,339,751,330 31/12/2010 K/C 642 Kết chuyển Chi phí đồ dùng văn phịng tháng 12/2010 911 36,425,192 31/12/2010 KHCB Khấu hao TSCD phận P.KT T.12/2010 2141 28,600,994 31/12/2010 TH031209 Trích BHXH T.12/09- KT 3383 20,382,600 31/12/2010 TH041209 Trích BHYT T.12/09- TCKT 3384 779,000 31/12/2010 TH091209 Trích KPCĐ T.12/09-TCKT 3382 … … ………… Tổng cộng : … 2,150,000 3,870,000 375,000 696,396 18,653,629 56,299,818 986,400 … 5,980,632,523 26,149,832,303 Luỹ kế từ đầu năm : Số dư cuối kỳ : … 5,980,632,523 26,149,832,303 Đồng thời số liệu tự động cập nhật vào sổ chi tiết tài khoản có liên quan 3.5 Kế toán kết hoạt động kinh doanh 3.5.1 Nội dung Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (Gồm sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư dịch vụ, giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp) chi phi bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Lãi gộp bán hàng = Doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ cung cấp dịch vụ Kết hoạt động sản xuất kinh doanh = Lãi gộp bán hàng cung cấp dịch vụ - Giá vốn hàng bán Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp Cuối quý, LHC thực nghiệp vụ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, trị giá vốn hàng bán, kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp vào Trang lii … tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh hoạt động sản xuất vào sổ tài khoản 511 “doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, sổ tài khoản 632 “giá vốn hàng bán”, sổ tài khoản 641 “chi phí bán hàng”, sổ tài khoản 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp” 3.5.2 Quy trình kế tốn • Tài khoản sử dụng Tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” Từ sổ tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh”, tính lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Đồng thời kế toán kết chuyển khoản doanh thu chi phí tài chính, thu nhập chi phí khác để xác định lợi nhuận kế toán trước thuế Tuy nhiên, đề tài trình bày doanh thu, giá vốn, chi phí hoạt động nên dừng lại việc xác định kết kinh doanh hoạt động sản xuất (không xét đến hoạt động tài hoạt động khác) • Số liệu cập nhật vào sổ tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh” sau: Trang liii Công ty CP LONG HẬU Ấp 3,xã Long Hậu,huyện Cần Giuộc,tỉnh LongAn MST : 1100727545 Mẫu số S02c1 - DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI Tài khoản : 911 - Xác định kết kinh doanh Trong tháng 12 năm 2010 Đơn vị tính : Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi Số hiệu Diễn giải Ngày Số dư đầu kỳ : T.Khoản Đ/Ứng Số tiền Nợ 31/12/2010 K/C 641 31/12/2010 31/12/2010 K/C 641 31/12/2010 31/12/2010 K/C 641 31/12/2010 31/12/2010 K/C 642 31/12/2010 31/12/2010 K/C 642 31/12/2010 31/12/2010 K/C 642 31/12/2010 31/12/2010 K/C 642 31/12/2010 31/12/2010 K/C 642 31/12/2010 K/C 642 31/12/2010 K/C DTHU 31/12/2010 31/12/2010 K/C DTHU 31/12/2010 Kết chuyển DT DV cho thuê lại đất GĐ T12/09 Kết chuyển DT DV Cung caáp nước T12/09 31/12/2010 K/C DTHU 31/12/2010 Kết chuyển DT DV Xử lý nước thải T12/09 31/12/2010 K/C DTHU 31/12/2010 31/12/2010 K/C DTHU 31/12/2010 Kết chuyểnï DT DV cho thuê mặt bằng, nhà xưởng T12/09 Kết chuyển Doanh thu dịch vụ khác T12/09 31/12/2010 K/C DTHU 31/12/2010 Kết chuyển Doanh thu hoạt động tài T12/09 515 31/12/2010 K/C VON 31/12/2010 Kết chuyển Giá vốn dịch vụ cho thuê lại đất - GĐ T12/09 63211 11,573,728,539 … … 231,722,974,544 425,579,218,416 … 6411 734,839,046 6418 662,279,665 6414 3,249,952 6421 2,339,751,330 6423 36,425,192 6427 3,003,148 6428 2,987,379,984 31/12/2010 Kết chuyển Chi phí nhân viên T12/2010 Kết chuyển Chi phí tiền khác T12/2010 Kết chuyển Chi phí khấu hao TSCĐ T12/2010 Kết chuyển Chi phí nhân viên quản lý T12/09 Kết chuyển Chi phí đồ dùng văn phịng T12/09 Kết chuyển Chi phí dịch vụ mua ngồi T12/09 Kết chuyển Chi phí tiền khác T12/09 Kết chuyển Chi phí khấu hao TSCĐ T12/09 6424 215,913,413 31/12/2010 Kết chuyển Chi phí dự phịng T12/09 6426 Ghi Có 344,002,792 … ………… Tổng cộng : Luỹ kế từ đầu năm : 511312 210,207,402,525 51132 303,930,714 51133 135,836,171 51134 57,523,883 51138 13,347,000 2,276,947,593 … 231,722,974,544 425,579,218,416 Số dư cuối kỳ : Từ sổ tài khoản 911 “xác định kết kinh doanh”, tính lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ; kết hoạt động sản xuất kinh doanh CHƯƠNG 4: NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ Trang liv 4.1 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty cổ phần Long Hậu 4.1.1 Hình thức kế tốn - Hiện LHC áp dụng hình thức kế tốn tập trung thuận tiện cho việc tiến hành thu nhận, xử lý chứng từ để kịp thời vào sổ sách kế toán tổng hợp, chi tiết Hình thức có ưu điểm đảm bảo lãnh đạo thống kế toán trưởng đạo kịp thời lãnh đạo Cơng ty tồn hoạt động sản xuất kinh doanh Các nhân viên phịng kế tốn tài hồn thành tốt cơng việc tại; đáp ứng đầy đủ kịp thời tất nhu cầu thơng tin tài quản trị cho bên ngồi nội công ty - Hơn để tin học hóa cơng tác kế tốn, LHC sử dụng phần mềm kế toán ACCOS giúp tiết kiệm thời gian trình truy xuất số liệu, lập báo cáo Phần mềm ACCOS xử lý, cập nhật, truy xuất số liệu Excel để lại dấu vết kiểm tốn Từ đó, cơng tác kiểm sốt q trình nhập liệu, kết xuất thông tin đảm bảo chặt chẽ - Tuy nhiên, LHC không dừng lại dự án “Khu cơng nghiệp Long Hậu hữu” mà cịn triển khai dự án đầy tiềm khác Mỗi dự án nằm khu vực xa phịng Tài kế tốn Vì việc áp dụng phần mềm kế tốn có khả chia sẻ liệu; đồng thời áp dụng hình thức kế toán vừa tập trung, vừa phân tán giúp việc cập nhật số liệu nhanh chóng, xác từ cung cấp thơng tin kịp thời đầy đủ Đề xuất: Sử dụng phần mềm có tính chia liệu áp dụng hình thức kế tốn vừa tập trung vừa phân tán tương lai 4.1.2Chức phần hành kế toán - Nhân viên kế toán tổng hợp kiêm chức thủ quỹ Theo nguyên tắc tách bạch hai chức kế toán thủ quỹ điểm chưa tốt LHC Tuy nhiên, thủ quỹ tạm nghỉ thời gian ngắn lý cá nhân nên việc kiêm nhiệm mang tính chất tạm thời Để hạn chế gian lận, LHC quy định việc kiểm tra đối chiếu sổ quỹ tiền mặt (của kế toán tổng hợp) số dư tiền mặt (của kế toán toán) hàng tuần, quy định số tiền tồn quỹ không Trang lv 20,000,000VND Việc giải tốt hạn chế gian lận loại tài sản nhạy cảm 4.2 Kế toán doanh thu, giá vốn hoạt động kinh doanh sở hạ tầng (cho thuê đất) 4.2.1Xác định doanh thu điều kiện ghi nhận doanh thu • Xét chất hoạt động kinh doanh CSHT (cho thuê đất): thực chất hoạt động cho thuê đất khu công nghiệp khác với hoạt động cho th đất thơng thường LHC nhà nước giao đất từ năm 2006 đến 2057 Trong đó, thời hạn LHC cho nhà đầu tư thuê lại đất kéo dài đến 2057 nên hoạt động cho thuê đất khu công nghiệp thực chất bán sở hạ tầng giao quyền sử dụng đất cho nhà đầu tư Nhà đầu tư toàn quyền sử dụng đất thời gian thuê Nghĩa LHC chuyển giao phần lớn rủi ro liên quan đến khu đất cho nhà đầu tư Nhưng theo luật đất đai, đất thuộc quyền sở hữu nhà nước, LHC không nắm quyền sử dụng vĩnh viễn mà sử dụng thời gian 50 năm nên hoạt động kinh doanh sở hạ tầng không gọi bán đất mà phải cho th đất • Xét khía cạnh tn thủ chuẩn mực kế toán: Ngay sau ký “Biên bàn giao đất”, nghiệp vụ cho thuê đất thỏa mãn điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ chuẩn mực số 14 “doanh thu thu nhập khác” Cụ thể sau: Thời điểm ký “Biên bàn giao đất”: giai đoạn LHC chuyển giao phần lớn rủi ro cho nhà đầu tư Hơn LHC ký “Biên bàn giao đất” khách hàng toán tiền thuê theo tiến độ quy định hợp đồng nên điều kiện “Doanh thu xác định tương đối chắn” thỏa mãn Kết luận: Sau ký “Biên bàn giao đất”, điều kiện ghi nhận doanh thu thỏa mãn theo chuẩn mực nên: Doanh thu kinh doanh sở hạ tầng hạch toán lần theo phương pháp lô đất, tức doanh thu ghi nhận đất chuyển giao cho bên thuê thực địa toàn số tiền chuyển nhượng thu ghi nhận phải thu LHC phát hành hóa đơn hạch Trang lvi tốn doanh thu lần tồn số tiền th đất mà khơng phụ thuộc vào khoản tiền nhà đầu tư toán hết hay chưa Tác động việc ghi nhận doanh thu lần Hiện số doanh nghiệp ngành đầu tư CSHT cho khu cơng nghiệp có cách hạch tốn doanh thu cho thuê đất khác với LHC Nghĩa doanh thu cho thuê đất ghi nhận năm suốt thời gian cho thuê, giá trị lần ghi nhận doanh thu tổng số tiền khách hàng phải trả chia cho tổng thời hạn thuê đất (thường 50 năm) Theo đó, số tiền khách hàng trả trước ghi nhận doanh thu chưa thực Như vậy, quy tất khoản doanh thu ghi nhận năm tương lai giá trị khoản doanh thu ghi nhận năm nhỏ nhiều so với doanh thu ghi nhận lần không tương xứng với số tiền mà khách hàng toán Kết luận: Việc hạch toán doanh thu cho thuê đất lần theo cách làm LHC hợp lý nhất, phản ánh giá trị thực doanh thu tài sản nhận phương diện kế tốn (tơn trọng chuẩn mực) phương diện tài 4.2.2 Xác định giá vốn hàng bán điều kiện ghi nhận giá vốn hàng bán - Thời gian đầu tư CSHT cho dự án “khu công nghiệp Long Hậu hữu” năm (được xem chu kỳ sản xuất sản phẩm) Sau năm đó, LHC có sản phẩm hồn chỉnh dự án đầu tư đầy đủ CSHT tất nhiên xác định giá thực tế tồn dự án - Tuy nhiên năm 2010 năm thứ dự án, LHC chưa hoàn thành hết toàn CSHT cho dự án nghĩa sản phẩm chưa hồn thành Trong đó, nhà đầu tư vào thuê đất Để hạch toán giá vốn đồng thời với việc ghi nhận doanh thu, LHC phải dựa vào giá trị dự tốn tồn dự án ước tính vào đầu năm Vì muốn dựa vào giá trị trị thực tế để ghi nhận giá vốn cuối năm thứ có sở để hạch toán_điều vi phạm nguyên tắc doanh thu phù hợp với chi phí Tại quyền sử dụng giá ước tính để hạch tốn giá vốn? Trang lvii - Khi ghi nhận giá vốn, kế tốn hạch tốn NỢ 632 CĨ 335 Vậy LHC lại sử dụng tài khoản 335 “chi phí phải trả”? Xét chất tài khoản dùng để hạch tốn khoản chi phí thực tế chưa phát sinh, tính trước vào chi phí sản xuất, kinh doanh - LHC chưa hoàn thành xong CSHT, nhà đầu tư vào thuê đất, ghi nhận giá vốn kế toán phải sử dụng tài khoản 335 “chi phí phải trả” để thể phần trách nhiệm, nghĩa vụ LHC phải hoàn thành CSHT cho nhà đầu tư (nghĩa vụ chấm dứt LHC hoàn thành hết CSHT cho dự án theo quy hoạch chi tiết ) - “Việc tính trước hạch tốn chi phí chưa phát sinh vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phải tính tốn cách chặt chẽ (Lập dự tốn chi phí) phải có chứng hợp lý, tin cậy khoản chi phí phải trích trước kỳ, để đảm bảo số chi phí phải trả hạch toán vào tài khoản phù hợp với số chi phí thực tế phát sinh” Điều LHC thỏa mãn hạch toán giá vốn dựa vào bảng giá dự tính vào đầu năm tổng mức đầu tư phê duyệt - Số dư bên có tài khoản 335 giá trị ước tính phần CSHT chưa hồn thành tương ứng với diện tích đất cho thuê nghĩa vụ LHC phải trả cho bên th thơng qua việc tiếp tục hồn thiện CSHT Kết luận: bút toán ghi nhận giá vốn dựa vào giá ước tính (nợ 632; có 335) vừa thể nguyên tắc ghi nhận doanh thu phù hợp với chí phí (nợ 632); vừa thể tính thận trọng kế tốn (có 335: khoản phải trả_trách nhiệm LHC) Tại điều chỉnh giá vốn cho tồn diện tích th năm năm trước? - Vào cuối năm, để đảm bảo nguyên tắc phù hợp giá gốc, LHC ước tính lại giá cho tồn dự án dựa vào tiến độ CSHT hồn thành, từ điều chỉnh lại phần giá vốn cho thuê đất hạch toán năm năm trước (thuộc dự án) - Bút toán điều chỉnh giá vốn cuối năm cho tồn diện tích đất cho th năm năm trước hồn tồn hợp lý với loại hình kinh doanh đặc thù Trang lviii kinh doanh CSHT cho khu cơng nghiệp với LHC, dự án xem sản phẩm Do đó, không đơn xét đến hiệu kinh tế năm tài mà phải xét đến hiệu đầu tư cho dự án (chu kỳ dự án năm tương đương vòng đời sản phẩm) Vì điều chỉnh giá vốn cho tồn diện tích cho th lũy kế có sở hợp lý để so sánh hiệu đầu tư dự án với dự án khác Hơn nữa, bút toán điều chỉnh giá vốn khơng cịn LHC hồn thành xong CSHT cho dự án giá dùng để hạch tốn giá vốn giá thực tế khơng cịn giá ước tính Kết luận: Ưu điểm việc sử dụng giá dự toán giúp doanh nghiệp hạch toán kịp thời giá vốn ghi nhận doanh thu, đồng thời giúp kiểm soát chặt chẽ yếu tố đầu tư xây dựng có chênh lệch giá dự toán giá thực tế Việc sử dụng đơn giá dự tính vào tổng định mức đầu tư phê duyệt phần khơng thể thiếu việc hạch tốn giá vốn để lập báo cáo tài hợp lý khơng phải ước tính kế tốn mà bị xem tin cậy 4.3 - Cách ghi nhận giá vốn hoạt động cho thuê mặt Như trình bày chương 3, LHC khơng theo dõi riêng giá vốn hàng bán cho hoạt động cho thuê mặt hoạt động khơng phải hoạt động LHC năm 2010; doanh thu từ hoạt động chiếm tỷ trọng khơng đáng kể; diện tích cho th chiếm 1/10 khn viên nhà văn phịng LHC nên việc bỏ chi phí để theo dõi riêng giá vốn không mang lại hiệu kinh tế khơng cân xứng với lợi ích mang lại Do đó, LHC khơng tách riêng để tính khấu hao phần mặt cho thuê mà gộp vào khấu hao nhà văn phòng Đề xuất: tương lai hoạt động cho thuê mặt mở rộng, không dừng lại hợp đồng LHC nên theo dõi riêng giá vốn hàng bán cho hoạt động Khi việc xác định kết kinh doanh đem lại thông tin hợp lý xác Trang lix KẾT LUẬN Kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh phần hành kế toán quan trọng tồn hệ thống kế tốn Ngày nay, kế tốn khơng đơn dừng lại việc tập hợp số liệu, ghi chép lập báo cáo mà cịn phải biết phân tích ý nghĩa tác động việc ghi chép lên báo cáo tài đến suy nghĩ người đọc Với loại hình kinh doanh đặc thù, kinh doanh CSHT cho khu công nghiệp, chưa có chuẩn mực kế tốn hướng dẫn cụ thể việc hạch toán doanh thu, giá vốn cho hoạt động Tuy nhiên, dựa nguyên tắc kế Trang lx toán thận trọng, phù hợp, LHC hạch toán doanh thu giá vốn hoạt động cho thuê đất cách hợp lý phương diện kế toán lẫn phương diện tài Sau tháng thực tập LHC, em sâu tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Qua thấy cách vận dụng khéo léo nguyên tắc, chuẩn mực, sở lý luận kế toán vào cách hạch toán doanh thu, giá vốn hoạt động kinh doanh sở hạ tầng để tạo hài hịa, hợp lý báo cáo tài Do thời gian thực tập chưa nhiều nên vấn đề đưa chun đề chưa có tính khái quát cao, việc giải chưa hẳn hoàn tồn thấu đáo khơng tránh khỏi thiếu sót Một lần nữa, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giảng viên, Cơng ty cổ phần Long Hậu để chuyên đề em hoàn thiện Cuối cùng, thêm lần, em xin chân thành cảm ơn đến thầy TS Trần Văn Thảo giảng viên trường Đại học Kinh Tế anh chị phận kế tốn Cơng ty CP Long Hậu tận tình giúp đỡ em hồn thành tốt đề tài KẾT LUẬN Kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết kinh doanh phần hành kế tốn quan trọng tồn hệ thống kế tốn Ngày nay, kế tốn khơng đơn dừng lại việc tập hợp số liệu, ghi chép lập báo cáo mà cịn phải biết phân tích ý nghĩa tác động việc ghi chép lên báo cáo tài đến suy nghĩ người đọc Với loại hình kinh doanh đặc thù, kinh doanh CSHT cho khu cơng nghiệp, chưa có chuẩn mực kế toán hướng dẫn cụ thể việc hạch toán doanh thu, giá vốn cho hoạt động Tuy nhiên, dựa nguyên tắc kế toán thận trọng, phù hợp, LHC hạch toán doanh thu giá vốn hoạt động cho thuê đất cách hợp lý phương diện kế tốn lẫn phương diện tài Sau tháng thực tập LHC, em sâu tìm hiểu thực tế cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí, xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Qua thấy Trang lxi ... kết kinh doanh kì từ việc tổng hợp kết kinh doanh sản xuất kinh doanh kết kinh doanh hoạt động khác - Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch doanh thu trị giá vốn hàng bán (Gồm sản. .. sản xuất kinh doanh 2.6.1 Khái quát việc xác định kết hoạt động kinh doanh + Khái niệm kết kinh doanh Kết kinh doanh số lãi lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp mang lại kì kế tốn Cuối kì kế tốn... hoạt động sản xuất kinh doanh 2.6.1 Khái quát việc xác định kết hoạt động kinh doanh 24 2.6.2 Tài khoản sử dụng 24 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG