82 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty du lịch Đồng Nai

82 Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty du lịch Đồng Nai

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU,

CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

Doanh thu làm tăng nguồn vốn của chủ sở hữu, lượng tiền mặt và các khoảnphải thu từ khách hàng làm tăng tổng tài sản của Công ty đó Còn ở phần bên kiacủa bảng cân đối kế toán thì các khoản nợ không thay đổi, nhưng nguồn vốn củachủ doanh nghiệp được tăng lên để cân bằng với phần tăng thêm trong tổng tài sản

đó Do đó, doanh thu là tổng số tiền tăng thêm trong phần nguồn vốn của chủ sởhữu nhờ có hoạt động kinh doanh

Chỉ được ghi nhận doanh thu bán hàng khi có một khối lượng sản phẩm,hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã được xác định tiêu thụ Nghĩa là khối lượng đó đãđược giao cho khách hàng hoặc đã thực hiện đối với khách hàng và đã được kháchhàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

b Trong quá trình hạch toán doanh thu cần tôn trọng các nguyên tắc :

Tùy theo phương pháp tính thuế của các doanh nghiệp doanh thu thể hiệntrên các hóa đơn khác nhau

Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ khi viết hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá chưa có thuế GTGT, các khoản trợgiá , phụ thu theo qui định của Nhà nước để sử dụng cho doanh nghiệp, thuế GTGTphải nộp và tổng giá trị thanh toán Doanh thu bán hàng là số tiền bán hàng chưa cóthuế GTGT

Đối với hàng hóa dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc chịuthuế GTGT thep phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanhtoán tức là giá đã có thuế

Doanh thu bán hàng kể cả doanh thu bán hàng nội bộ phải được theo dõi chitiết theo từng loại sản phẩm, lao vụ nhằm xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinhdoanh của những mặt hàng khác nhau

Các khoản giảm giá, chiết khấu, hàng bán bị trả lại phải được hạch toánriêng

Doanh thu từ hoạt động kinh doanh còn bao gồm cả giá trị hàng hóa, sảnphẩm dùng để trao đổi hoặc trả lương công nhân viên hoặc đem biếu tặng, tiêudùng trong nội bộ

c Phương thức bán hàng :

 Bán buôn : có hai phương thức bán hàng cơ bản :

 Bán hàng qua kho : Hàng hóa được mua và dự trữ trước trong kho sau

đó xuất ra bán

Có hai cách giao hàng :

- Bên bán giao hàng tại kho bên bán : Người đại diện bên mua nhận hàng tại

kho bên bán, ký vào hóa đơn bán hàng và nhận hàng cùng với hóa đơn dành chobên mua Khi giao hàng xong, kế toán bên bán ghi nhận doanh thu bán hàng vàhàng đang đi trên đường thì trách nhiệm hàng hóa, chi phí thuộc về bên mua

- Bên bán giao hàng tại địa điểm do bên mua qui định đã thỏa thuận ghi trên hợp đồng : Bên bán xuất hàng gởi đi bán gọi là hàng gởi đi bán chưa ghi vào

doanh thu Hàng đang đi trên đường trách nhiệm hàng hóa và chi phí thuộc về bênbán, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng tại thời điểm Công ty giao hàng cho bênmua theo số thực tế giao, bên mua chấp nhận mua và ký trên hóa đơn bán hàng

 Giao hàng vận chuyển thẳng :

Xét theo tính chất chuyển thẳng hàng hóa, hàng được mua bán lại ngay màkhông phải nhập kho Xét theo tính chất đối tượng tham gia thì có ít nhất ba đốitượng cùng tham gia mua bán, nên còn gọi là bán hàng giao hàng tay ba

Có hai phương thức thanh toán :

- Bên bán có tham gia thanh toán : Bên bán mua và bán hàng phải trực tiếp

thanh toán tiền hàng Như vậy toàn bộ giá trị hàng được mua để bán ra phải tínhvào doanh thu chịu thuế

- Bên bán không tham gia thanh toán : Bên bán trở thành một tổ chức môi

giới thương mại giới thiệu cho bên cung cấp và bên mua bán trực tiếp với nhau vàbên bán được hưởng hoa hồng, phải chịu thuế doanh thu trên hoa hồng

 Bán lẻ :

Có nhiều phương thức bán nhưng xét cơ bản có hai phương thức sau :

 Bán hàng thu tiền tập trung : Tổ chức ở qui mô bán lẻ lớn như siêu thị,quầy bách hóa lớn … khách hàng tự do lựa chọn hàng hóa và thanh toán một lần tạiquầy kế toán thu tiền Cuối ngày kế toán lập báo cáo bán hàng hàng ngày và đemtiền nộp vào phòng kế toán để ghi sổ một lần

 Bán hàng không thu tiền tập trung : Phù hợp với qui mô bán lẻ nhỏ, mỗinhân viên bán hàng kiêm luôn việc thu tiền như các cửa hàng bán lẻ, quầy bán hàngnhỏ …, cuối ngày lập báo cáo bán hàng nộp cho phòng kế toán hoặc cuối định kỳ

3,5,7 ngày … mới lập báo cáo bán hàng nộp cho phòng kế toán Công ty, tiền mặtvẫn phải nộp hàng ngày hoặc định kỳ ngắn một lần

Ngoài ra còn có các phương thức bán lẻ khác như khách đặt hàng qua điệnthoại, bán lẻ lưu động trên các xe tải nhỏ, quầy hàng lưu động …

Nhìn chung kế toán ghi nhận doanh thu bán lẻ thông qua “Báo cáo bánhàng” hàng ngày hoặc định kỳ (có kèm theo hóa đơn bán hàng làm chứng từ gốc)

d Chứng từ, tài khoản sử dụng :

 Chứng từ :

- Hóa đơn GTGT

- Bảng kê hàng gởi bán đã tiêu thụ

- Các chứng từ thanh toá : phiếu thu , giấy báo ngân hàng …

 Tài khoản sử dụng :

* Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng

Bên Nợ :

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế suất phải nộp

- Giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản xác định kết quả

Bên Có :

- Doanh thu bán hàng trong kỳ

* Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

e Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng

 Bán thu trực tiếp tiền mặt

(1) Hình thức này doanh nghiệp xuất hàng giao trực tiếp cho các cá nhân,

đơn vị tại quầy hàng, kho hàng Với hình thức này thông thường thời điểm xuất khocũng là thời điểm tiêu thụ, thời điểm ghi nhận doanh thu Kế toán ghi :

Nợ TK 111 : Tiền mặt

Có TK 511 : DT bán hàng

Có TK 3331 : Thuế GTGT Bán ghi nhận nợ hoặc thông qua các hợp đồng kinh tế :

(2) Đối với trường xuất hàng giao cho người mua tại kho doanh nghiệp,

người mua ký nhận hàng và ký nhận nợ Căn cứ vào giá bán và thuế GTGT tại thờiđiểm người mua ký nhận :

Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng

Có TK 511 : DT theo hóa đơn

Có TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra Xuất hàng gởi theo hợp đồng kinh tế đã ký và thanh toán qua ngân hàng thìkhi xuất hàng kế toán chưa ghi nhận doanh thu mà chỉ khi khách hàng ký nhậnhàng hoặc ký nhận trên hồ sơ thì mới ghi nhận doanh thu và công nợ (ghi tương tựtrường hợp trên)

Sơ đồ kế toán :

3331

 Trường hợp ký gởi đại lý :

Đại lý là một đơn vị tổ chức có tư cách pháp nhân, có hệ thống kế toán, cóđăng ký hoạt động kinh doanh với cơ quan quản lý chức năng và ký hợp đồng kinh

tế cụ thể với đơn vị

(1) Khi chuyển hàng ký gởi cho đại lý kế toán chưa ghi nhận doanh thu, chỉ

lập phiếu xuất kho luân chuyển hàng trong nội bộ theo hợp đồng ký gởi Khi đại lýnộp cáo cáo bán hàng thì kế toán căn cứ vào báo cáo bán hàng phân tích thànhdoanh thu bán hàng và phần hoa hồng đại lý cũng như thuế GTGT Kế toán ghi :

Nợ 131 : Phải thu khách hàng (chi tiết từng đại lý)

(2) Khi thu tiền bán hàng lần tiếp theo :

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

Có TK 131 : Phải thu của khách hàng

 Trường hợp xuất hàng biếu tặng, quảng cáo và tiếp thị :

Căn cứ vào giá bán nội bộ và thuế GTGT của hàng biếu tặng quảng cáo, tiếpthị, kế toán ghi :

(1) Sản phẩm, hàng hóa biếu tặng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu

trừ :

a/ Nếu sản phẩm, hàng hóa phục vụ cho sản xuất kinh doanh sản phẩm chịuthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ :

Nợ TK 641, 642 : Chi phí bán hàng hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ Đồng thời ghi :

(3)

(2) Nếu sản phẩm biếu tặng phục vụ sản xuất kinh doanh sản phẩm biếu tặng

không chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì thuếGTGT của hàng biếu tặng không được khấu trừ

Nợ TK 641, 642 : Chi phí bán hàng, chi phí QLDN

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp b/ Sản phẩm biếu tặng được đài thọ từ các quỹ khen thưởng, phúc lợicủa đơn vị

Nợ TK 431 : Quỹ khen thưởng phúc lợi

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

512 641, 642

* Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm, hàng hóa trả lương, trảthưởng :

Kế toán ghi :

Nợ TK 334, 4311, 4312 … Phải trả công nhân viên, quỹ khen thưởng phúc lợi

Có TK 512 : Doanh thu nội bộ

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

3331

* Trường hợp xuất nhập khẩu :

(1) Khi xuất hàng chuyển ra cảng chưa ghi nhận doanh thu mà chỉ ghi nhận

giá vốn hàng tồn kho sang hàng gởi bán Doanh nghiệp phải nộp thuế xuất khẩu và

kế toán ghi nhận khi đơn vị nộp tiền :

Nợ TK 3333 : Thuế xuất, nhập khẩu

Có TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

(2) Bên mua chấp nhận hoặc hoàn tất thủ tục thanh toán thì kế toán ghi nhận

doanh thu :

Nợ TK 131 : Phải thu khách hàng

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp Đồng thời kiểm tra lại giấy báo nộp thuế trước đây :

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng

Có TK 3333 : Thuế xuất khẩu phải nộp

(3) Nếu khách hàng không ghi nhận hàng thì số thuế này sẽ được khấu trừ ở

kỳ sau hoặc trừ vào các kỳ trước

Và khi khách hàng trả tiền :

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

Doanh thu hàng bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại * Đơn giá bán đã ghi trên hóa đơn

 Tài khoản sử dụng : TK 531 _ Hàng bán bị trả lại

TK 531 không có số dư cuối kỳ

 Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ thu :

(1) Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại :

Nợ TK 531 : Doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán

chưa có thuế GTGT

Có TK 111, 112, 131 : Tiền mặt, TGNH, Nợ phải thu khách hàng

(3)

(2) Phản ánh số tiền trả lại khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại

Nợ TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 131 : Tiền mặt, Tiền gởi ngân hàng, Nợ phải thu

khách hàng (3) Các khoản chi phí phát sinh liên quan hàng bán bị trả lại

b Kế toán giảm giá hàng bán :

Bên bán chấp nhận giảm giá so với giá thỏa thuận khi hàng hóa kém phẩmchất, không đúng quy cách, không đúng thời hạn ghi trong hợp đồng Ngoài ra cáckhoản bớt giá, hồi khấu, thưởng cho khách hàng do khách hàng mua với khố lượnglớn hoặc khách hàng đã thực hiện một số hợp đồng với doanh nghiệp trong mộtthời gian nhất định cũng được ghi vào nội dung giảm giá hàng bán

 Tài khoản sử dụng : TK532 _ Giảm giá hàng bán

Phản ánh các khoản giảm giá phát sinh trong kỳ của nghiệp vụ bán hàng, làtài khoản điều chỉnh giảm cho tài khoản doanh thu

(2)

(4)

Chỉ phản ảnh vào tài khoản giảm giá hàng bán các khoản giảm trừ do việcchấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã có hóa đơn bán hàng Khôngphản ảnh vào tài khoản này số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đãđược trừ vào tổng giá trị bán trên hóa đơn

* Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh :

(1) Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng :

- Nếu khách hàng đã thanh toán tiền, doanh nghiệp chi trả khách hàng giảmgiá đã chấp thuận :

Có 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

- Nếu khách hàng chưa thanh toán tiền, kế toán ghi giảm nợ phải thu củakhách hàng đúng bằng số giảm giá đã chấp thuận :

Nợ 532 : Giá vốn hàng bán

Nợ 3333 (33311) : Thuế

Có 131 : Phải thu khách hàng Hoặc :

Các khoản giảm giá đã Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ

chấp thuận cho khách hàng giảm giá hàng bán

c Kế toán tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu phải nộp :

Đây là các khoản thuế gián thu tính trên doanh thu bán hàng và do ngườitiêu dùng gánh chịu và doanh nghiệp chỉ là trung gian nộp thuế

Đối tượng nộp thuế TTĐB là tất cả tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩuhàng hóa và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế

Giá bán đã có thuế TTĐB

1 + (%) thuế suất

Đối tượng chịu thuế xuất khẩu là tất cả hàng hóa, dịch vụ mua bán trao đổivới nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi biên giới Việt Nam Đối tượng nộp thuế làcác đơn vị trực tiếp xuất khẩu và ủy thác xuất khẩu

* Tài khoản sử dụng : TK 3331 _ Thuế GTGT phải nộp

Nợ TK 3332, 3333 : Thuế TTĐB, Thuế xuất nhập khẩu

Có TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

(2) Trường hợp đơn vị nhờ ủy thác xuất khẩu :

a/ Nhờ đơn vị ủy thác nộp hộ thuế xuất khẩu :

Giá vốn hàng bán là giá thành sản phẩm (đơn vị sản xuất) là giá mua hànghóa cộng chi phí thu mua hàng hóa (Công ty thương mại)

Có các phương pháp sau :

 Xuất kho theo giá thực tế :

 Phương pháp bình quân gia truyền :

Giá thực tế xuất kho = Số lượng xuất * Đơn giá thực tế bình quân

Đơn giá thực Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng thực tế nhập trong kỳ

tế bình quân Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

Nếu sau mỗi lần nhập xuất kế toán xác định lại đơn giá thực tế bình quân thìgiá đó là giá thực tế bình quân gia truyền liên hoàn

Nếu đến cuối kỳ kế toán mới xác định đơn giá thì đơn giá bình quân đó làđơn giá bình quân gia truyền

 Phương pháp nhập trước, xuất trước (pp FIFO) :

Theo phương pháp này kế toán xác định đơn giá thực tế nhập kho của từnglần nhập và giả thiết rằng hàng nào nhập trước thì xuất trước Như vậy đơn giá xuất

(1b) Khi nộp thuế (1a) Thuế TTĐB, thuế xuất

nhập khẩu phải nộp

(2c) Thuế XK phải nộp (2a) Nhờ đơn vị

ủy thác nộp

hộ thuế XK

(2b) Nhận được biên lai nộp thuế

=

kho là đơn giá của mặt hàng nhập trước và giá tồn cuối kỳ là đơn giá mới củanhững lần nhập sau cùng

 Phương pháp nhập sau, xuất trước (pp LIFO) :

Theo phương pháp này kế toán theo dõi đơn giá của từng lần nhập và giảthiết hàng nào nhập sau sẽ xuất trước Căn cứ vào số lượng xuất kho kế toán tínhgiá xuất kho theo nguyên tắc : trước hết lấy đơn giá của lần nhập sau cùng, sốlượng còn lại tính theo đơn giá của các lần nhập trước đó Như vậy giá thực tế tồncuối kỳ là giá cũ của các lần nhập trước đó

 Phương pháp thực tế đích danh :

Doanh nghiệp quản lý phải theo dõi vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóanhập theo từng lô hàng, từng mặt hàng một cách chi tiết Khi xuất kho thì kế toáncăn cứ vào đơn giá thực tế nhập và số lượng nhập của hàng hóa đó để tính giá thực

tế xuất kho

* Giá hạch toán

Đối với doanh nghiệp quy mô lớn, khối lượng chủng loại vật liệu , hàng hóanhiều chủng loại, phức tạp, tình hình nhập xuất diễn ra thường xuyên nên việc xácđịnh đơn giá xuất kho hết sức khó khăn, tốn kém và không hiệu quả nên các đơn vịnày sử dụng giá hạch toán để tính giá xuất kho

Giá trị hàng xuất kho Số lượng hàng Đơn giá

theo giá hạch toán xuất kho hạch toán

Cuối kỳ , kế toán xác định giá thực tế xuất kho để điều chỉnh lại đơn giá xuấtkho

Giá thực tế Hệ số Giá hạch toán

xuất kho chênh lệch từng loại

Phiếu nhập kho : Dùng để xác định giá trị hàng hóa, sản phẩm, vật liệu, công

cụ dụng cụ xuất kho và là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho, làm chứng từ kế toánghi vào sổ Tất cả vật tư hàng hóa, công cụ … xuất kho phải lập phiếu xuất kho

= x

= x

+ +

=

Tờ kê chi tiếtTK 632 : Dùng để liệt kê chi tiết tất cả giá trị hàng xuất trong

kỳ Gồm cột ngày tháng, diễn giải và cột ghi nợ TK 632 hay ghi Có đối ứng với

Nợ các tài khoản khác

Thông báo đại lý về hàng ký gởi đã xác định tiêu thụ

Các sổ chi tiết có liên quan

Giấy tờ phát sinh chứng minh hàng bán bị trả lại

Phiếu xuất kho thành phẩm hàng hóa khi xuất kho thành phẩm để bán trựctiếp cho khách hàng hoặc gửi đi

* Nguyên tắc :

Tuỳ theo tình hình áp dụng giá xuất kho tại Công ty mà kế toán sẽ hạch toánkhác nhau Đối với đơn vị áp dụng phương pháp thường xuyên thì kế toán hạchtoán giá xuất kho thường xuyên theo trình tự thời gian, còn nếu áp dụng theophương pháp định kỳ thì giá xuất kho được xác định vào cuối kỳ

b Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 632 _ Giá vốn hàng bán

Bên Nợ : - Giá vốn hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có : - Kết chuyển giá vốn hàng bán trừ vào kết quả kinh doanh

TK 632 không có số dư cuối kỳ

2 Kế toán chi phí bán hàng :

Tài khoản 641 _ Chi phí bán hàng

Bên Nợ : - Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả kinh doanh

TK 641 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp hai như sau :

TK 6411 _ Chi phí nhân viên

TK 6412 _ Chi phí vật liệu, bao bì

TK 911Kết chuyển CP bán hàng

- Bảng thanh toán tiền lương bộ phận bán hàng

- Sổ theo dõi chi phí bán hàng

- Tờ kê chi tiết TK 641

Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ được tính vào chi phí cho những sảnphẩm đã xác định tiêu thụ trong kỳ theo nguyên tắc tương xứng để xác định mộtcách chính xác kết quả kinh doanh Đối với chi phí phát sinh trong kỳ này nhưnghàng hóa chưa xác định tiêu thụ trong kỳ tại TK 1422_ Chi phí chờ kết chuyển vàđược phân bổ ở các kỳ sau

3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp :

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động sảnxuất kinh doanh, hành chính và điều hành toàn bộ Công ty Bao gồm :

Chi phí cho nhân viên quản lý phân xưởng, quản lý doanh nghiệp như tiềnlương, phụ cấp và các khoản trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế …

Chi phí vật liệu, văn phòng phẩm phục vụ cho việc quản lý doanh nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp

Chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, các loại chi phí bằng tiền khác

đã chi ra để phục vụ cho việc quản lý và các loại thuế, phí, lệ phí

- Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển CPQLDN trừ vào kết quả kinh doanh

Tài khoản 642 không có số dư

Tài khoản 642 có tài khoản cấp hai :

Tài khoản 6421 : Chi phí nhân viên

Tài khoản 6422 : Chi phí vật liệu, bao bì

Tài khoản 6423 : Chi phí đồ dùng văn phòng

Tài khoản 6424 : Chi phí khấu hao TSCĐ

Tài khoản 6425 : Thuế, phí, lệ phí

Tài khoản 6426 : Chi phí dự phòng

Tài khoản 6427 : Chi phí dịch vụ mua ngoài

Tài khoản 6428 : Chi phí bằng tiền khác

Sơ đồ kế toán :

TK 334, 338, 152, 153, 111, 112, 214, 335 TK 642 TK 111, 112, 335

TK 911 Kết chuyển CPQLDN

để xác định KQ HĐKD

TK 133

Thuế giá trị

gia tăng

b Chứng từ, sổ sách và thủ tục kế toán

Bảng thanh toán tiền lương bộ phận bán hàng

Sổ theo dõi chi phí bán hàng

Tờ kê chi tiết tài khoản 642

Phiếu chi, bảng tính và phân bổ khấu hao

Giấy tờ nộp thuế, phí, lệ phí

Báo cáo chi phí

c Nguyên tắc :

Chi phí quản lý doanh nghiệp được theo dõi chi tiết cho từng yếu tố chi phí

đã phục vụ cho việc quản lý cũng như lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố

Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ được tính hết vào chi phícho những sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Chi phí quản lý doanh nghiệp được giữ lại và được kết chuyển cho các kỳsau để phân bổ cho những sản phẩm chưa xác định tiêu thụ trong kỳ này

III – KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1 Khái niệm và ý nghĩa :

a Khái niệm :

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là chênh lệch giữa thu nhập với chiphí tương ứng trong từng thời kỳ nhất định Xác định kết quả kinh doanh là tínhtoán lãi lỗ trong kỳ kinh doanh

b Ý nghiã :

Xác định kết quả sản xuất kinh doanh (XĐKQKD) có ý nghĩa quan trọng đốivới Công ty vì nhìn vào kết quả cuối cùng mà doanh nghiệp có kế hoạch kinhdoanh cụ thể Nếu lỗ thì tìm nguyên nhân, phân tích và đưa ra giải pháp khắc phục

để đơn vị ngày càng đi lên Còn nếu lỗ thì đây là yếu tố kích thích động viên cán bộcông nhân viên hăng hái làm việc và hoàn thiện nâng cao hiệu quả hoạt động kinhdoanh hơn nữa

Xác định kết quả hoạt động kinh doanh trung thực giúp đơn vị đánh giá xácthực về tình hình hoạt động , nắm được điểm mạnh, điểm yếu của đơn vị từ đó xácđịnh vị trí của đơn vị trên thương trường cũng như chu kỳ sống của đơn vị

2 Yêu cầu và phương pháp tính :

a Yêu cầu :

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh phải được xác định kịp thời, chínhxác, thường là sau một kỳ kế toán

b Phương pháp tính :

 Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – Các khoản giảm trừ doanh thu(hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán , thuế TTĐB, thuế xuất khẩu)

 Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – Giá vốn hàng bán

 Lợi nhuận thuần = Lợi nhuận gộp – (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lýdoanh nghiệp)

 Lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính – chiphí hoạt động tài chính

 Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác

3 Chứng từ , sổ sách :

a Chứng từ, sổ sách :

Tờ kê chi tiết tài khoản 711

Tờ kê chi tiết tài khoản 635

Tờ kê chi tiết tài khoản 515

Tờ kê chi tiết tài khoản 811

Báo cáo doanh thu

4 Hạch toán, kết quả sản xuất kinh doanh :

a Nội dung kết quả kinh doanh :

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm :

Kết quả hoạt động sản xuất, chế biến

Kết quả hoạt động thương mại

Kết quả hoạt động dịch vụ, lao vụ

b Tài khoản sử dụng

* Tài khoản sử dụng : Tài khoản 911 _ Xác định kết quả kinh doanh

Bên Nợ :

- Giá vốn của sản phẩm tiêu thụ

- Chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp

- Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường

- Lợi nhuận thuần Bên Có :

- Doanh thu thuần của sản phẩm tiêu thụ

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thường

- Lỗ thuần Cuối kỳ không có số dư + Nguyên tắc hạch toán :

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh được hạch toán chi tiết cho từng hoạtđộng kinh doanh (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động thương mại, lao vụ, dịch

+ Phương pháp hạch toán kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh

(1) Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng thuần vào tài khoản xácđịnh kết quả kinh doanh , ghi :

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng

Nợ TK 512 : Doanh thu nội bộ

Có TK 911 : XĐKQKD (2) Kết chuyển trị giá vốn hàng hóa, sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụtrong kỳ :

Có TK 632 : Giá vốn hàng bán (3) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinhtrong kỳ vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh :

Có TK 641 : Chi phí bán hàng Ccó TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp

(4) Tính và kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cònlại kỳ trước trừ vào kết quả kỳ này :

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có 142 : Chi phí trả trước (5) Kết chuyển thu nhập từ hoạt động tài chính khác

Nợ TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính

Nợ TK 711 : Thu nhập khác

Có TK 911 : XĐKQKD (6) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính khác

Có TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 811 : Chi phí khác (7) Cuối kỳ tính và kết chuyển lãi hoặc lỗ

5 Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động tài chính

a Thời điểm xác định kết quả kinh doanh :

(2)(3)(6)(7b)

(1)(4)(5)(7a)

Thời điểm xác định kết quả kinh doanh thường là cuối quý, cuối năm tàichính Hoạt động kinh doanh khác bao gồm hoạt động tài chính

b Nội dung các khoản thu nhập hoạt động tài chính :

Các khoản thu nhập hoạt động tài chính của doanh nghiệp bao gồm :

- Thu nhập về hoạt động góp vốn liên doanh

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập cho thuê tài sản cố định, thuê tài chính

- Thu nhập về hoạt động đầu tư bất động sản

- Thu lãi tiền gởi

- Thu lãi cho vay vốn

- Thu lãi bán ngoại tệ

c Hạch toán thu nhập hoạt động tài chính :

Tài khoản sử dụng : TK 515_ Thu nhập hoạt động tài chính

* Nguyên tắc hạch toán tài khoản 515

Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ thuế thì thu nhập hoạt động tài chính là tổng thu nhập (chưa có thuếGTGT)

Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp trên GTGT và đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịuthuế GTGT thì thu nhập hoạt động tài chính là tổng thu nhập (tổng giá thanh toán,giá có thuế GTGT)

Thu nhập hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm cáckhoản thu nhập tài chính được coi là thực hiện trong kỳ , không phân biệt cáckhoản thu nhập đó thực tế đã thu hay sẽ thu trong kỳ sau

Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán, tài khoản

515 chỉ phản ánh chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, phản ánh số lãi về tráiphiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bánchứng khoán)

Đối với khoản thu nhập từ bất động sản, cho thuê tài sản cố định tài chính

TK 515 phản ánh tổng số tiền thu được do bán bất động sản và cho thuê tài sản cốđịnh thuê tài chính

 Phương pháp hạch toán thu nhập hoạt động tài chính :

(1) Các khoản thu nhập được chia từ hoạt động liên doanh, ghi :

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 138 : Phải thu khác (1388)

Nợ TK 222 : Góp vốn liên doanh (bổ sung vào vốn góp liên

doanh từ thu nhập liên doanh)

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính (2) Định kỳ thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về tổ chứcđược hưởng, ghi :

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 121, 222 : (Mua bổ sung cổ phiếu, trái phiếu)

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính (3) Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, dài hạn, căn cứ vàogiá bán chứng khoán, trường hợp có lãi, ghi :

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 138 : Phải thu khác (1388)

Có TK 121 : Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (trị giá vốn)

Có TK 221 : Đầu tư chứng khoán dài hạn (trị giá vốn)

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính (lãi) (4) Khi thanh toán chứng khoán đầu tư ngắn hạn, ghi :

Nợ các TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng

Có TK 121 : Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (trị giá vốn)

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính (lãi) (5) Thu nhập về cho thuê tài sản cố định hoạt động (cơ sở kinh doanh nộpthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) ghi :

Nợ TK 111, 112, 131 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu K hàng

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính (6) Thu về cho thuê tài sản cố định thuê tài chính (cơ sở kinh doanh nộp thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) ghi :

Nợ TK 111, 112, 131 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu K hàng

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính(7) Hạch toán đầu tư kinh doanh bất động sản

Khi bán bất động sản (cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phápkhấu trừ thuế) ghi :

Nợ TK 111, 112, 131 : Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu K hàng

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính(8) Cuối kỳ hạch toán , kết chuyển các khoản thu nhập tài chính sang tàikhoản xác định kết quả kinh doanh , ghi :

Nợ TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động khác :

a Nội dung các khoản thu nhập khác :

Thu nhập khác bao gồm :

- Thu về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Thu tiền được phạt vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản nợ không xác định được chủ

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót haylãng quên sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra

b Hạch toán các khoản thu nhập khác :

Hạch toán các khoản thu nhập khác sử dụng tài khoản 711 _ “Các khoản thunhập khác”

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác của đơn vị ngoàithu nhập của các hoạt động đã phản ánh ở những tài khoản doanh thu bán hàng vàthu nhập hoạt động tài chính

Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp khấu trừ thuế thì thu nhập khác là tổng thu nhập (chưa có thuế GTGT)

Đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phươngpháp trực tiếp trên GTGT và đối với hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịutuế GTGT thì thu nhập khác là tổng thu nhập (tổng giá thanh toán)

Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thu nhập khác

c Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 711 _ Các khoản thu nhập khác

Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

 Phương pháp hạch toán các khoản thu nhập khác :

(1) Phản ánh các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ cơ sở kinh doanhnộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi :

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, Tiền gởi ngân hàng

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 : Các khoản thu nhập khác (2) Thu tiền nhượng bán tài sản cố định (cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ) ghi :

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng , phải thu khách hàng

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 : Các khoản thu nhập khác (3) Thu về thanh lý tài sản cố định (cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theophương pháp khấu trừ) ghi :

Nợ TK 111, 112, 151, 152 : TM, TGNH, PTKH, NL

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 711 : Các khoản thu nhập khác(4) Khoản phải thu khó đòi đã chuyển vào thiệt hại, nay lại thu được tiền

Nợ TK 111, 112 : Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng

Có TK 711 : Các khoản thu nhập khác(5) Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, được phép tính vào thunhập bất thường, ghi :

Nợ TK 331 : Phải trả cho người bán

Nợ TK 338 : Phải trả phải nộp khác (3388)

Có TK 711 : Các khoản thu nhập khác (6) Các khoản thu nhập của những năm trước bị bỏ sót hay lãng quên ghi sổ

kế toán , năm nay mới phát hiện ra, ghi :

Nợ TK 111, 112 , 138 (8) : Tiền mặt, tiền gởi NH, phải thu khác

Có TK 711 : Các khoản thu nhập khác(7) Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển toàn bộ thu nhập bất thường sang tàikhoản xác định kết quả kinh doanh, ghi :

Nợ TK 711 : Các khoản thu nhập khác

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

 Hạch toán kết quả của hoạt động khác :

Kết quả hoạt động khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp bao gồm : kết quả hoạt động tài chính và kết quả khác (đặc biệt)

* Để hạch toán kết quả hoạt động tài chính và kết quả khác, kế toán sử dụngtài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” (kết cấu nội dung phản ánh, nguyêntắc hạch toán của TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” xem ở phần hạch toán kếtquả sản xuất kinh doanh)

 Phương pháp hạch toán kết quả hoạt động tài chính và kết quả khác (đặc biệt)

(1) Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính , thu nhậpkhác , ghi :

Nợ TK 515 : Thu nhập hoạt động tài chính

Nợ TK 711 : Các khoản thu nhập khác

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh (2) Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển chi phí về hoạt động tài chính và cáckhoản chi phí khác, ghi :

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 811 : Chi phí khác(3) a/ Trường hợp kết quả lãi, ghi :

Nợ TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối

b/ Trường hợp lỗ, ghi :

Nợ TK 421 : Lợi nhuận chưa phân phối

Có TK 911 : Xác định kết quả kinh doanh Trong hình thức kế toán Nhật ký, chứng từ, các nghiệp vụ về hạch toán kếtquả hoạt động tài chính và kết quả khác được thực hiện trên sổ chi tiết dùng cho tàikhoản TK 911 – xác định kết quả kinh doanh và Nhật ký chứng từ số 8 (phần ghi

Có TK 911) (Xem phần hạch toán kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh)

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY DU LỊCH

ĐỒNG NAI

A/ GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY DU LỊCH ĐỒNG NAI :

I – KHÁI QUÁT QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN :

Công ty Du lịch Đồng Nai là mộ doanh nghiệp thương mại dịch vụ trựcthuộc Ủy Ban Nhân Dân Tỉnh Đồng Nai Là một doanh nghiệp Nhà nước vốn từngân sách Nhà nước cấp, sản xuất kinh doanh độc lập, có quyền tự chủ trong kinhdoanh thực hiện hạch toán kinh doanh lời ăn, lỗ chịu

1 Giới thiệu vài nét về Công ty :

a Vốn kinh doanh :

- Tổng vốn kinh doanh tính đến ngày 31/12/2004 là : 9.997.892.351đ

- Trong đó :

+ Vốn cố định : 8.456.625.017 đồng + Vốn lưu động : 1.541.267.334 đồng

b Chức năng hoạt động :

Là một doanh nghiệp Nhà nước , hạch toán độc lập, có con dấu riêng được

mở tài khoản tại Ngân hàng và kinh doanh theo ngành nghề cho phép của Nhà nước Có trách nhiệm tích luỹ và bảo tồn vốn để mở rộng sản xuất thuế kinh doanhthương mại, dịch vụ, có nghĩa vụ nộp ngân sách cho Nhà nước và góp phần thúcđẩy nền kinh tế quốc dân Công ty có ba khách sạn với tổng số buồng là 140, trong

đó số buồng phục vụ khách nước ngoài là 90 Công suất sử dụng buồng là 65%.Ngoài việc phục vụ phòng ngủ, các khách sạn của Công ty còn phục vụ ăn uống ,massage …

Về phục vụ ăn uống, khách sạn Vĩnh An có khả năng phục vụ 500 khách,khách sạn Đồng Nai 1.000 khách, khách sạn Hòa Bình 500 khách Ngoài ra Công

2 Quá trình hình thành và phát triển :

a Quá trình hình thành và phát triển :

Công ty có tên sơ khai là “Ban Giao Tế” được thành lập trên địa bàn thị xãVũng Tàu Sau ngày Miền Nam hoàn toàn giải phóng (30/04/1975) Nhiệm vụ banđầu của Công ty là tiếp đón khách của Tỉnh, nhất là khách của Liên Xô và Đông Âu

cũ Sau một năm hoạt động, nhận thức được tầm quan trọng của ngành du lịch đốivới sự phát triển của tỉnh nhà, ngày 01/6/1976 UBND Tỉnh Đồng Nai ra quyết địnhthành lập Công ty Du lịch Đồng Nai Từ đó Công ty đi vào hoạt động ổn định vànhận được sự tín nhiệm của khách hàng trong và ngoài nước

Tháng 5 năm 1979 Quốc Hội quyết định tách thị xã Vũng Tàu khỏi tỉnhĐồng Nai để thành lập đặc khu Vũng Tàu Côn Đảo Công ty chuyển về 105 Quốc

lộ 1 Phường Quyết Thắng, TP Biên Hòa, Tỉnh Đồng Nai Tại đây Công ty đượctỉnh giao cho các cư xá Mỹ và các cơ sở tư nhân Công ty tiến hành sửa chữa vàđưa vào hoạt động

Tháng 11 năm 1991, Quốc Hội tách ba huyện Châu Thành, Long Đất,Xuyên Mộc để thành lập tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Công ty một lần nữa phải bàngiao cơ sở vật chất tuyến du lịch tại biển Long Hải mà Công ty đã tập trung nguồnlực để đầu tư , điều này ảnh hưởng lớn đến hoạt động của Công ty

Đến giữa năm 1992, trước tình hình khó khăn của Công ty , UBND Tỉnh đãkịp thời hợp nhất Công ty Du lịch Đồng Nai (cũ) và Công ty Khách sạn ăn uốngthành Công ty Du Lịch Đồng Nai mới Từ đó đến nay Công ty hoạt động có hiệuquả, ngày càng phát triển vững mạnh

b Mục tiêu, nhiệm vụ :

Nghiên cứu và khai thác có hiệu quả các tiềm năng du lịch trên địa bàn tỉnh,thu hút ngày càng đông khách du lịch trong và ngoài nước đến Đồng Nai Tổ chứckinh doanh các mặt hàng ăn uống , dịch vụ du lịch trong và ngoài nước phục vụnhu cầu ngày càng cao xã hội Công ty sẽ tiếp tiếp tục phát triển các dự án trongtương lai như :

- Dự án quy hoạch cù lao phố

- Dự án tuyến du lịch ven sông Đồng Nai

- Dự án tuyến du lịch Nam Cát Tiên

- Dự án khu du lịch Bửu Long

Nhiệm vụ của Công ty là thực hiện các chức năng trên nhằm chi phối thịtrường thành phố đồng thời Công ty còn được phép tổ chức kinh doanh côngthương nghiệp nhằm tạo vốn phục vụ cho kinh doanh du lịch

Thực hiện một số định mức kinh tế – tài chính cơ bản theo đúng qui địnhNhà nước

Công ty chịu trách nhiệm về vốn được giao, đem lại hiệu quả kinh tế, tăngcường cơ sở vật chất kỹ thuật cho công ty vàxây dựng nền tảng công ty ngày càngvững chắc.

II - CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY

1 Cơ cấu tổ chức của Công ty :

- Chịu trách nhiệm về các đơn vị trực thuộc Công ty

- Khách sạn Hòa Bình, khách sạn Vĩnh An, khách sạn Đồng Nai chuyênkinh doanh phòng ngủ, ăn uống, massage, tắm hơi …

- Nhà hàng Đồng Nai chuyên kinh doanh phục vụ ăn uống

- Trung tâm điều hành hướng dẫn : tổ chức phục vụ đưa đón khách trong vàngoài nước đi tham quan, du lịch, nghiên cứu thị trường, làm visa cho khách

+ Phòng tổ chức hành chính :

- Tham mưu cho ban giám đốc (BGĐ) về tổ chức nhân sự như : tuyển nhânviên, đề bạt và khen thưởng cán bộ, công nhân viên, hướng dẫn nghiệp vụ du lịch ,xây dựng chương trình đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán bộ công nhân viên,quản lý văn phòng, nhân sự Ngoài ra còn chịu trách nhiệm quản lý con dấu, tổchức công tác lưu trữ, bảo mật về các công văn, lo việc hậu cần và tiếp khách

+ Phòng kế toán tài vụ :

Tham mưu cho BGĐ về tất cả các hoạt động kinh tế phát sinh trong kỳ, tìnhhình tài chính của từng đơn vị, tình hình chi tiêu, tiến độ thực hiện kế hoạch kinhdoanh của đơn vị , hiệu quả mang lại của từng thương vụ trong từng thời kỳ và báocáo cho BGĐ biết tình hình sử dụng vốn và thanh toán công nợ của đơn vị

+ Phòng kinh doanh :

- Nghiên cứu thị trường, tìm kiếm khách hàng mới giúp BGĐ dự toán vàvạch ra phương hướng kinh doanh trong thời gian tới, đề xuất những địa điểm khaithác du lịch mang tính chiến lược trong tương lai Nggoài ra còn đàm phán ký kếthợp đồng ngoại thương, lập kế hoạch kinh doanh, tham mưu cho BGĐ về vấn đềhợp tác liên doanh với các Công ty trong và ngoài nước

+ Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh :

- Có nhiệm vụ khai thác lữ hành, làm thủ tục visa cho khách thuộc trung tâmđiều hành hướng dẫn vận chuyển

2 Tổ chức công tác kế toán toàn Công ty :

a Tổ chức bộ máy kế toán toàn Công ty :

Hình thức tổ chức kế toán tại Công ty là hình thức kế toán phân tán Tại mỗiđơn vị trực thuộc có tổ chức một hệ thống kế toán riêng Khi các nghiệp vụ kinh tếphát sinh, kế toán các đơn vị trực thuộc định khoản, ghi vào sổ sách riêng của đơn

vị, cuối tháng xác định kết quả kinh doanh theo từng đơn vị trên cơ sở sở đó lập cácbảng kê và gửi về văn phòng Công ty

Kế toán tại văn phòng Công ty chỉ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinhtại văn phòng Công ty Đồng thời tiến hành đối chiếu, kiểm tra số liệu từ các đơn

vị trực thuộc, tổng hợp và lập báo biểu kế toán theo toàn Công ty

b Tổ chức bộ máy kế toán tại văn phòng Công ty :

- Tổ chức công tác kế toán phù hợp với tình hình đơn vị

- Tổ chức việc tính toán, ghi chép, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thờitoàn bộ hoạt động của đơn vị đúng theo chế độ kế toán do Nhà nước ban hành

- Tổ chức kiểm tra kế toán và thi hành các chính sách chế độ tài chính củacác bộ phận đơn vị, phổ biến, hướng dẫn thi hành kịp thời các chính sách qui địnhcủa Nhà nước cho các bộ phận cá nhân liên quan

- Kiểm tra việc bảo vệ tài sản đơn vị

+ Kế toán tổng hợp :

Chịu sự phân công của kế toán trưởng, tổng hợp các phần hành kế toán củaCông ty Chịu trách nhiệm lên sổ cái, bảng tổng hợp cân đối số phát sinh theo định

kỳ và lập báo cáo tài chính cho toàn Công ty , bảng tổng kết tài sản và báo cáo kếtquả kinh doanh làm cơ sở cho phòng tài vụ lập kế hoạch tài chính quý sau

+ Kế toán vốn bằng tiền, tiền lương, BHXH :

Có trách nhiệm tính lương và các khoản phụ cấp cho cán bộ công nhân viên,tính và thanh toán BHXH, lập chứng từ thu chi tiền mặt, lập báo cáo quỹ và bảng

kê chứng từ số một

+ Kế toán vật tư hàng hóa và công cụ dụng cụ :

Bảo đảm an toàn hàng hóa về số lượng, giá trị, chất lượng hàng hóa trongcác khâu lưu chuyển tính toán phản ảnh chính xác giá vốn và doanh số bán Phảnảnh tình hình tăng, giảm, tồn kho công cụ dụng cụ Phân bổ hợp lý giá trị công cụ,dụng cụ xuất dùng để tính vào chi phí Theo dõi chi tiết công cụ dụng cụ

+ Kiểm tra TSCĐ, các khoản thanh toán ngân sách, các khoản thanh toán nội bộ :

Mở sổ theo dõi TSCĐ toàn Công ty và từng bộ phận sử dụng, tính khấu haoTSCĐ, đề xuất thanh lý các tài sản không còn sử dụng được, theo dõi tình hình tănggiảm TSCĐ

+ Kế toán nghiệp vụ ngân hàng, thanh toán với người mua, người bán :

Theo dõi các khoản thnah toán vay ngắn hạn , dài hạn Các khoản phải thuphải trả với người bán thông qua ngân hàng

+ Kế toán chi phí và các khoản tạm ứng :

Ghi chép kịp thời, chính xác và kiểm soát tình hình thực hiện kế hoạch chiphí Trên cơ sở đó ngăn ngừa những hiện tượng chi tiêu ngoài kế hoạch Tính toán

và tổng hợp chi phí để xác định thực lãi Ngoài ra còn theo dõi các khoản tạm ứng,thu tạm ứng

Tiến hành các thủ tục trả lương cho cán bộ công nhân viên

c Hình thức kiểm tra áp dụng tại Công ty :

Công ty Du lịch Đồng Nai áp dụng sổ kế toán theo hình thức : “Chứng từghi sổ” Trình tự ghi sổ :

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kếtoán lập chứng từ ghi sổ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ ghi vào sổ đăng ký chứng từghi sổ Căn cứ chứng từ ghi sổ ghi vào sổ cái Các chứhg từ gốc sau khi làm căn cứlập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Cuối tháng phải khóa sổ, tính tổng số tiền của các nghiệp vụ kế toán tàichính phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tính tổng số phát sinh

nợ, tổng số phát sinh có và số dư từng khoản trên sổ cái Căn cứ sổ cái, lập bảngcân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết(lập từ sổ kế toán chi tiết) bảng cân đối số phát sinh được dùng để lập các báo cáotài chính

Đối với các khoản có mở thẻ hoặc sổ kế toán chi tiết, cuối tháng tiến hànhcộng thẻ hoặc sổ kế toán chi tiết, căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết lập bảngtổng hợp chi tiết để đối chiếu với sổ cái thông qua bảng cân đối phát sinh Số dưtrên bảng tổng hợp chi tiết và bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau

Tại văn phòng Công ty : Phòng kế toán vừa hạch toán trong hoạt động kinhdoanh vừa tiến hành tổng hợp các báo biểu kế toán gửi về để ghi sổ, lập báo cáo tàichính chung cho toàn Công ty

d Việc áp dụng máy tính vào công tác kế toán :

Tại Công ty Du lịch Đồng Nai công tác kế toán được tự động hóa bằng phầnmềm viết riêng cho Công ty, đó là phần mềm Access có tốc độ xử lý nhanh chóng,chính xác Khi nhận được chứng từ kế toán của các đơn vị trực thuộc gửi đến , kếtoán phụ trách từng bộ phận tiến hành định khoản và nhập vào máy tính, máy tính

tự động tổng hợp và lên tài khoản chữ T, lập báo biểu kế toán

B/ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CÔNG TY DU LỊCH ĐỒNG NAI

I - KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG :

1 Đặc điểm kinh doanh của Công ty :

Công ty Du lịch Đồng Nai là một đơn vị kinh doanh thương mại – dịch vụ.Ngoài phòng kinh doanh công ty còn có đơn vị trực thuộc như :

Việc hạch toán doanh thu toàn công ty được kế toán tại văn phòng công tytập hợp lại hàng tháng căn cứ vào bảng kê doanh thu từ phòng kinh doanh và cácđơn vị trực thuộc gửi lên

2 Tài khoản sử dụng :

Kế toán sử dụng tài khoản 511”Doanh thu bán hàng”

Tài khoản 511 có hai tài khoản cấp 2

Trong đó : TK 51111 : Doanh thu bán hàng hóa gốc VNĐ

TK 51112 : Doanh thu bán hàng hóa gốc USD

TK 51113 : Doanh thu bán hàng ăn uống

TK 51132 : Doanh thu cung cấp dịch vụ

3 Trình tự hạch toán :

* Chứng từ kế toán :

Khi phát sinh doanh thu , căn cứ vào hóa đơn bán hàng (hóa đơn thuếGTGT) kế toán các đơn vị trực thuộc tiến hành định khoản và ghi vào sổ chi tiếtbán hàng Hóa đơn bán hàng lập thành 03 liên, liên 1 lưu lại sổ, liên 2 giao chokhách hàng , liên 3dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán

Ví dụ : Ngày 12/12/2004 tại phòng kinh doanh của công ty có phát sinhnghiệp vụ bán hàng, kế toán lập hóa đơn bán hàng (xem phụ lục 2)

* Phương pháp hạch toán :

- Tại các đơn vị trực thuộc :

Khi phát sinh doanh thu (hàng hóa đã xác định tiêu thụ) căn cứ hóa đơnGTGT (3 liên) Kế toán tiến hành định khoản và ghi vào bảng kê chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra, đồng thời ghi vào sổ chi tiết bán hàng Cuối tháng lập bảng kêdoanh thu theo từng loại và gửi về văn phòng công ty

- Tại văn phòng công ty :

Căn cứ bảng kê doanh thu do đơn vị trực thuộc gửi đến kế toán lên bảngtổng hợp tài khoản, lập chứng từ ghi và ghi vào sổ cái

Kế toán không mở sổ cái tổng hợp tài khoản 511 mà theo dõi chi tiết theotừng loại doanh thu

* Nội dung hạch toán :

(1) Khi hàng hóa , dịch vụ tiêu thụ ra bên ngoài doanh nghiệp kế toán phảnánh :