172 Tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Phát hành sách Hà Nội

172 Tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty Phát hành sách Hà Nội

Lời mở đầu Việc chuyển đổi chế kinh tế nớc ta từ chế kế hoạch hoá tập trung sang chế thị trờng xu hớng tất yếu khách quan Trong chuyển hoá này, ngành thơng mại có hội phát triển mạnh mẽ để mở rộng quan hệ buôn bán, phục vụ tốt nhu cầu tiêu dùng nhân dân, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Đối với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nói riêng doanh nghiệp thơng mại Nhà nớc nói chung tiêu thụ giai đoạn quan trọng chu kỳ kinh doanh có tính chất định tới thành công hay thất bại chu kỳ kinh doanh Đồng thời, có giải tốt khâu tiêu thụ doanh nghiệp thực thực đợc chức "cầu nối sản xuất tiêu dùng" Thật vậy, hoạt động kinh doanh thơng mại, tiêu thụ nghiệp vụ kinh doanh chi phối nghiệp vụ khác Các chu kú kinh doanh chi cã thĨ diƠn liªn tơc nhịp nhàng doanh nghiệp thực tốt khâu tiêu thụ, sở để tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp mà lợi nhuận mục tiêu sống doanh nghiệp kinh tế thị trờng Để thực đợc mục tiêu số mộtnày, bên cạnh tiêu nhà nớc giao doanh nghiệp Nhà nớc cần phải biết kinh doanh mặt hàng có lợi nhất, xu hớng kinh doanh chúng nh để vừa đảm bảo nhiệm vụ Nhà nớc đặt vừa đảm bảo có lợi cho doanh nghiệp Kế toán với chức thu nhập, xử lý cung cấp thông tin tài sản có tình hình sử dụng tài sản doanh nghiệp, thực việc kiểm tra, kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh, công cụ đặc biệt quan trọng thiếu mét doanh nghiƯp nµo Víi ý nghÜa quan träng cđa việc tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hoá, qua thời gian học tập, tìm hiểu Công ty Phát hành sách Hà Nội, đợc giúp đỡ nhiệt tình cán nhân viên Phòng kế toán thầy cô Hội Khoa học kỹ thuật Khoa Kế toán trờng Đại học Kinh tế quốc dân em đà sâu nghiên cứu đề tài: "Tổ chức hạch toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết hoạt động kinh doanh Công ty Phát hành sách Hà Nội" Kết cấu chuyên đề gồm phần chính: - Phần I: "Lí luận chung công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại" - Phần II: "Thực tế tổ chức công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty Phát hành sách Hà Nội" - Phần III: "Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty Phát hành sách Hà Nội" Phần I Một số vấn đề lý luận công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại I ý nghĩa vai trò tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh ý nghĩa việc tiêu thụ hàng hoá xác định kÕt qu¶ kinh doanh S¶n phÈm s¶n xuÊt muèn thoả mÃn nhu cầu tiêu dùng phải thông qua tiêu thụ Quá trình tiêu thụ trình thực giá trị hàng hoá thông qua quan hệ trao đổi Trong doanh nghiệp thơng mại, tiêu thụ trình xuất hàng hoá cho đơn vị mua đợc ngời mua trả tiền chấp nhận trả tiền tơng ứng với giá trị số hàng hoá Tiêu thụ hàng hoá chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hoá cho khách hàng, doanh nghiệp không quyền sở hữu số hàng hoá Vì việc xác định đắn ý nghĩa thời điểm tiêu thụ quan trọng Có xác định đắn thực việc quản lý, hạch toán tiêu thụ, từ xác định đợc tiêu quan trọng: doanh thu, lợi nhuận Trong giai đoạn khâu tiêu thụ hàng hoá khâu quan trọng Tiêu thụ giai đoạn cuối trình tuần hoàn vốn, vốn đợc chuyển từ hình thái vật sang hình thái giá trị Hàng hoá mua phải qua khâu tiêu thụ đảm bảo thu hồi vốn kinh doanh, đảm bảo thu hồi đợc vốn để tái sản xuất giản đơn có tích luỹ để thực tái sản xuất mở rộng có qua tiêu thụ tính chất hữu ích sp sản xuất ®ỵc x· héi thõa nhËn, sù phï hỵp vỊ quy cách, phẩm chất, nội dung truyền tải thị hiếu ng ời tiêu dùng xác định rõ ràng Việc xác định lÃi, lỗ thể rõ trình tiêu thụ hàng hoá doanh nghiệp tốt hay không tốt, có bắt kịp với thị hiếu ngời tiêu dùng hay không Rõ ràng tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh nhiệm vụ quan trọng doanh nghiệp Do đòi hỏi doanh nghiệp phải tổ chức quản lý chặt chẽ trình Vai trò kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Trong kinh tế thị trờng mà doanh nghiệp phải tự định ba vấn đề trọng tâm (sản xuất gì, sản xuất nh nào, sản xuất cho ai), phải tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh tiêu thụ có ý nghĩa sống doanh nghiệp Chỉ có tiêu thụ đợc hàng hoá có thu nhập để bù đắp chi phí bỏ ra, bảo toàn phát triển vốn kinh doanh Về phơng diện xà hội, tiêu thụ hàng hoá yếu tố tất yếu trình tái sản xuất Tiêu thụ có vai trò to lớn việc giải quan hệ cân đối cung cầu Sản phẩm doanh nghiệp tiêu thụ đợc tức hoạt động kinh doanh họ diễn bình thờng, tránh đợc cân đối, góp phần ổn định quan hệ tiền, quan hệ cung cầu hàng hoá xà hội, từ thúc đẩy trình sản xuất Thông qua tiêu thụ dự đoán đợc nhu cầu xà hội nói chung khu vực nói riêng hàng hoá, dịch vụ thời kỳ tới để tổ chức đầu t, phát triển cân đối ngành, khu vực toàn xà hội II Lý luận chung kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Các phơng thức tiêu thụ Trong kinh tế thị trờng, với mục đích bán đợc nhiều hàng nhát, doanh nghiệp thơng mại tổ chức nhiều phơng thức bán hàng khác để đáp ứng yêu cầu khách hàng nh: bán buôn, bán lẻ, giao hàng đại lý, hàng nhận bán hộ Giá vốn hàng bán * Nội dung: Trị giá vốn hàng xuất bán trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xuất bán kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất giá thực tế thành phẩm xuất kho Đối với doanh nghiệp thơng mại giá vốn hàng bán bao gồm giá trị mua hàng xuất kho chi phí mua hàng Hàng hoá doanh nghiệp đợc nhập từ nguồn, đợt nhập khác nhau, xuất bán phải đánh giá theo phơng pháp quy định để xác định trị giá vốn hàng xuất bán * Tài khoản sử dụng: Kế toán phản ánh giá vốn TK 632 - giá vốn hàng bán Kết cấu TK 632: Bên Nợ: Phản ánh trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá tiêu thụ kỳ Bên Có: Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà cung cấp kỳ sang TK911 - xác định kết kinh doanh Ngoài ra, kế toán sử dụng tài khoản liên quan kh¸c: TK 156, TK 157, TK 611… * C¸ch hạch toán: - Đối với doanh nghiệp hạch toán thành phẩm, hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: + Hình thức bán buôn trực tiếp qua kho: Căn hoá đơn GTGT kế toán phản ánh doanh thu đồng thời phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất bán Có TK 156: Hàng hoá + Hình thức bán buôn bận chuyển thẳng (không qua kho): Kế toán vào hoá đơn mua hàng ghi sổ: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK 331: Phải trả ngời bán Khi giao hàng, bên mua thông báo đà nhận hàng trả tiền chấp nhận toán kế toán ghi doanh thu đồng thời phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: Trị giá vốn hàng xuất bán Có TK 157: Hàng gửi bán + Bán lẻ: Căn vào phiếu bán hàng, giấy nộp tiền hàng lập vào cuối ngày hay cuối ca bán hàng kế toán ghi doanh thu bán hàng đồng thời ghi định khoản phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hoá + Bán hàng giao đại lý: Khi giao hàng cho đại lý kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 156: Hàng hoá Khi bên đại lý toán tiền hàng chấp nhận toán kế toán phản ánh doanh thu đồng thời phản ánh trị giá vốn hàng tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán + Hàng nhận bán hộ: Hàng hoá nhận bán hộ không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nên kế toán phản ánh vào TK003 - hàng nhận bán hộ, ký gửi, không phản ánh vào TK632 - giá vốn hàng bán + Hàng bán trả góp: Hạch toán bình thờng: Khi xuất bán hàng hoá đồng thời với bút toán doanh thu kế toán hạch toán giá vốn: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hoá - Đối với doanh nghiệp hạch toán thành phẩm, hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: Đầu kỳ kế toán kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ trớc vào TK 611- Mua hàng Nợ 611: Mua hàng Có TK 156/57: Hàng hoá hàng gửi bán Cuối kỳ kiểm kê đánh giá hàng tồn kho để xác định trị giá hàng xuất kho theo công thức = + Sau kết chuyển trị giá vốn hàng bán hàng tồn cuối kỳ vào TK liên quan Kết chuyển số hàng hoá tồn đầu kỳ Nợ TK 156: Hàng hoá Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 611: Mua hàng Đồng thời phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 611: Mua hàng Chi phí bán hàng * Nội dung: Chi phí bán hàng khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí thuê kho bÃi, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng, chi phí vận chuyển * Chứng từ: Bảng toán lơng nhân viên bán hàng, bảng trích khấu hao TSCĐ dùng cho phận bán hàng, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng * Tài khoản: Kế toán sử dụng TK 641 - Chi phí bán hàng để phản ánh Kết cấu TK 641 nh sau: Bên Nợ: - Chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Sơ đồ 1.1: Kế toán giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp hạch toán thành phẩm, hàng hoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên TK 155,156 TK 632 TK911 Xuất kho hàng hoá, thành phần bán trực tiếp cho khách hàng Kết chuyển trị giá vốn hàng bán TK 157 Xuất gửi bán Gửi bán chấp nhận TK 331 DN mua hàng bán Kết chuyển giá vốn hàng bán chấp nhận toán TK 133 Giao nguyên lô hàng TK 133 TK 154 Trị giá thành phẩm giao không nhập kho Sơ đồ 1.2 Kế toán giá vốn hàng bán Đối với doanh nghiệp kế toán thành phẩm, hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ TK155,156,157 TK632 Trị giá vốn hàng bán TK611 TK155,156,157 Kết chuyển cuối kỳ TK111,112,1381 Trị giá hàng mua vào Trị giá vốn hàng bán bị trả lại chờ xử lý đà xử lý TK911 Trị giá thành phẩm tiêu thụ kỳ Chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp * Néi dung: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp khoản chi có liên quan đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng cho hoạt động Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều loại nh: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, quản lý hành chi phí chung khác * Chứng từ: Kế toán vào bảng toán lơng, bảng trích khấu hao TSCĐ, phiếu chi tiền mặt, hoá đơn mua hàng, hợp đồng, uỷ nhiệm chi, để hoạch toán chiphí quản lý doanh nghiệp * Tài khoản: Kế toán sử dụng TK642 để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp Kết cấu: Bên Nợ: - Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp số chi phí quản lý doanh nghiệp đợc kết chuyển vào TK911- Xác định kết kinh doanh TK142 - Chi phí trả trớc Doanh thu bán hàng * Nội dung: Doanh thu bán hàng số tiền hàng doanh nghiệp thu đợc từ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp đà bán, đà cung cấp cho khách hàng Giá trị hàng hoá đợc thoả thuận nh hợp đồng kinh tế mua bán cung cấp sản phẩm, hàng hoá, laovụ, dịch vụ đà đợc ghi hoá đơn bán hàng thoả thuận ngời mua ngời bán * Chứng từ: Các chừng từ kế toán để phản ánh doanh thu gồm: Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, hợp đồng kinh tế, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, hoá đơn đặc thù, phiếu thu, giấy báo có chứng từ khác có liên quan * Tài khoản sử dụng: Để phản ¸nh doanh thu kÕ to¸n sư dơng TK511 doanh thu bán hàng TK 512 - doanh thu bán hàng nội bọ Kết cấu: Bên Nợ: - Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, hàng bán bị trả lại, chiết khấu bán hàng thực tế phát sinh kỳ hạch toán, giảm giá hàng bán) - Kết chuyển doanh thu vào TK 911 - Xác định kết kinh doanh Bên Có : - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ hạch toán thêĐối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, Kết chuyển doanh thu Doanh thu bán hàng doanh thu bán hàng toàn tiền hàng, cung ứng dịch vơ (cha cã th GTGT) thn ë ci kú bao gồm phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) mà đơn vị đợc hởng TK 511, 512 số d cuối kỳ Ngoài kế toán sử dụng tài khoản liên quan nh: TK 111, 112, 131, 152, 153 Các khoản giảm trừ doanh thu Sơ đồ 1.5 Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng TK 911 TK511,512 Thuế GTGT đầu TK111,112,131,136 Sơ đồ: Trình tự luân chuyển chứng từ ghi sổ kế toán Chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ gốc Kế toán kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ Nhập số liệu vào máy Xử lý liệu, kiểm tra tính hợp lý hợp lệ chứng từ để nhập vào máy Sổ quỹ Sổ Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: Sổ kế toán chi tiết TK131, 511,632 - Ghi hàng ngày - Ghi cuối tháng - Quan hệ đối chiếu Sổ tổng hợp số liệu chi tiết Phơng thức bán hàng Công ty: Trong chế thị trờng, mục tiêu quan trọng doanh nghiệp thơng mại tiêu thụ đợc nhiều hàng nhất, tổ chức đợc nhiều phơng thức bán hàng hấp dẫn khách hàng nh: phơng thức bán hàng trực tiếp, phơng thức bán hàng đại lý Nhng để thực mục tiêu mình, Công ty Phát hành sách Hà Nội đà tổ chức phơng thức bán hàng trực tiếp chủ yếu Phơng thức bán hàng trực tiếp gồm: Bán hàng thu tiền bán hàng trả chậm Kế toán doanh thu bán hàng Chứng từ sử dụng kế toán doanh thu bán hàng Công ty gồm: Hoá đơn GTGT, Phiếu thu, Giấy báo Có Ngân hàng, Chứng từ chấp nhận toán khách hàng, Quyết định toán bù trừ Trờng hợp bán lẻ hàng hoá có Hoá đơn bán lẻ hàng hoá quầy, khách hàng không lấy hoá đơn cuối ngày nhân viên bán hàng phải kê sổ hàng đà bán vào Hoá đơn Bảng kê bán hàng Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK511 - Doanh thu bán hàng mở tài khoản cấp gồm: + TK 5111 - Doanh thu bán hàng hoá + TK 5112 - Doanh thu bán hàng nội + TK 5113 - Doanh thu cung cÊp dÞch vơ + TK 5114 - Thu l·i kho¸n cđa c¸c cưa hàng Trình tự hạch ghi sổ: - Hàng ngày kế toán kho tập hợp chứng từ gốc: hoá đơn bán lẻ hàng hoá, Hoá đơn thuế GTGT, Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội từ thủ kho, cửa hàng để nhập số liệu vào máy Từng hoá đơn GTGT đợc nạp vào máy theo tiêu thức: mà chứng từ, ngày lập chứng từ, số hóa đơn, diễn giải, tên khách hàng, tên kho, số lợng, thành tiền, ghi Nợ tài khoản liên quan ghi Có tài khoản 511 (chi tiết 5111,5112) 2.1 Doanh thu bán hàng hoá Khi hàng hoá Công ty đợc toán ngời mua chấp nhận toán, kế toán công nợ phản ánh doanh thu bán hàng hoá theo giá bán cha cã thuÕ GTGT Gi¸ cha cã thuÕ = Trêng hợp 1: - Nếu khách mua hàng toán trả chậm: Nợ TK 131: Phải thu khách hàng Có TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá Có TK 3331: Thuế GTGT - Khi khách hàng toán tiền hàng: Nợ TK 111,112: Tổng số tiền Có TK 131: Phải thu khách hàng Trờng hợp 2: Nếu khách hàng toán (khi nhận hoá đơn kèm theo Phiếu thu), kế toán phản ánh: Nợ TK 111, TK 112 : Tỉng sè tiỊn Cã TK 5111: Doanh thu b¸n hàng hoá Có TK 3331: Thuế GTGT Trờng hợp 3: Khách hàng ứng trớc tiền hàng, nhận tiền kế toán ghi vào sổ chi tiết tiền mặt TK 111 hc sỉ chi tiÕt tiỊn gưi TK112 Doanh thu chØ đợc ghi nhận Công ty xuất hàng giao cho khách hàng, vào số liệu Sổ chi tiÕt tiỊn mỈt TK 111; Sỉ chi tiÕt tiỊn gưi TK 112 Ví dụ: Ngày 5/1/2000 theo Hoá đơn GTGT số 021407 (biểu 1) xuất bán chịu cho Quầy hiệu sách Thăng Long tổng số tiền 7.050.000 đồng, thuế GTGT 335.715 đồng Ngày 15/2/2000 hiệu sách Thăng Long toán số tiền hàng - Kế toán phản ánh: Nợ TK 131: 7.050.000 Có TK 5111: 6.714.285 Có TK 3331: 335.715 - Ngày 15/2/2000 nhận đợc tiền kế toán định khoản: Nợ TK111: Có TK 131: 7.050.000 7.050.000 Căn vào Hoá đơn GTGT, Phiếu thu tiền (biĨu 2) kÕ to¸n më c¸c sỉ: Sỉ chi tiÕt TK 5111 (biĨu 3), Sỉ chi tiÕt TK131 (biĨu 4) sổ có liên quan khác 2.2 Doanh thu bán hàng nội - Căn vào chứng từ cửa hàng nộp, kế toán phản ánh: Nợ TK136 (8): Ph¶i thu néi bé Cã TK 5112: Doanh thu bán hàng nội Có TK3331: Thuế GTGT - Doanh thu bán hàng nội đợc phản ánh vào Sổ chi tiết TK 5112, Sổ tổng hợp Sổ Cái TK5112 Đồng thời phản ánh tơng tự vào sổ TK 136(8) Kế toán khoản giảm trừ Nhằm thu hút đợc khách hàng, Công ty phát hành sách Hà Nội đà thực phơng thức toán với sách giá linh hoạt Dựa giá bìa giá vốn Đối với khách hàng mua thờng xuyên, khách hàng mua với số lợng lớn, khách toán hay khách mua mặt hàng sách thiết yếu đợc Công ty giảm giá mức thoả đáng Tuỳ thuộc vào mức độ, số lợng hàng hoá khách mua mà Công ty định mức phần trăm giảm trừ tổng số tiền to¸n cđa kh¸ch VÝ dơ: NÕu tỉng sè tiỊn khách toán lớn triệu đồng, khách đợc giảm 3% Nếu tổng số tiền toán khách triệu đồng, khách đợc giảm 5% Hàng bán bị trả lại khách mua hàng trả lại Công ty chiếm số lợng lớn khoản giảm trừ doanh thu Công ty Hàng bán bị trả lại hàng có chất lợng hàng giao không quy cách hợp đồng xảy trờng hợp khách hàng đổi hàng (khách mua hàng với giá trị lớn, sau đổi lấy hàng có giá trị thấp hơn) Kế toán hàng bán bị trả lại sử dụng chứng từ gồm phiếu nhập kho, công văn, định chấp nhận lại hàng Tài khoản sử dụng kế toán khoản giảm trừ gồm: + TK 531: Hàng bán bị trả lại + TK 532: Giảm giá hàng bán - Trong kỳ, phát sinh khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, kế toán vào định chấp nhận lại hàng, phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại để ghi vào sổ chi tiết TK531 - hàng bán bị trả lại Nợ TK 531 : Hàng bán bị trả lại Cã TK 111, TK 112, TK 131, TK 1368: Sè tiền cha có thuế - Đồng thời phản ánh giảm số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 3331: Số thuế hàng bị trả lại Có TK 111, TK 112, TK 131, TK 1368 Ví dụ: Căn vào phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại số 43/1 ngày 17/3/2000 kế toán ghi: Nợ TK 531: 434.571,43 Nợ TK 3331: 21.728,57 Cã TK 131: 456.300,00 - Cuèi kú kÕt chuyển doanh thu hàng bị trả lại khoản giảm trừ để ghi giảm doanh thu sang bên Nợ TK5111 Nợ TK5111: 35.352.460 Có TK531: 35.352.460 Các Sổ Công ty sử dụng để phản ánh khoản giảm trừ gồm sổ chi tiết hàng bán bị trả lại TK 531, sổ chi tiết, sổ tổng hợp TK 531 Các sổ đợc mở hàng tháng để phản ánh theo dõi khoản giảm trừ doanh thu phát sinh Trình tự ghi sổ khoản giảm trừ tơng tự nh phơng pháp ghi sổ chi tiết 5111 Kế toán giá vốn hàng xuất bán Đặc điểm tính giá vốn hàng xuất kho: Công ty phát hành sách Hà Nội doanh nghiệp thơng mại, đặc thù mặt hàng kinh doanh, nên công ty có cách hạch toán giá vốn riêng nh sau: Giá thực tế hàng xuất bán = Số lợng hàng hoá xuất bán x giá bìa - Cuối tháng sau nhập đầy đủ số liệu kế toán tổng hợp điều chỉnh lại giá vốn hàng bán kỳ theo công thức: = = x = x Chứng từ, tài khoản sử dụng để hạch toán: - Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng chứng từ nh: Hoá đơn kiªm phiÕu xt kho, phiÕu xt kho kiªm vËn chun nội - Tài khoản sử dụng để hạch toán giá vốn hàng bán đợc áp dụng theo hệ thống tài khoản Bộ Tài ban hành ngày 10 /5 /1997 đợc thức áp dụng ngày 01 /1 /1999 Ngoài đặc trng hàng hoá nên Công ty có dùng số tài khoản riêng để hạch toán: + TK 632 - Giá vốn hàng bán + TK 1561 - Hàng hoá + TK 1563 - Chiết khấu hàng nhập kho Sổ sách sử dụng để hạch toán giá vốn hàng bán: - Số chi tiÕt TK 632, TK 156 (1), TK156 (3) - B¸o c¸o sè ph¸t sinh TK 632, TK 156 (1) - Sổ TK 156 (1), TK 632 Trình tự hạch toán ghi sổ: Khi hàng hoá đợc xuất khỏi kho, thủ kho theo dõi số lợng hàng hoá Thẻ kho (biểu 6) đợc mở chi tiết cho mặt hàng Căn vào Phiếu xuất kho (biếu 7) kế toán theo dõi số hàng sổ chi tiết hàng hoá Hàng ngày nhận đợc phiếu xuất kho; Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, kế toán phản ánh vào dòng trang Sổ chi tiết giá vốn hàng bán TK 632 (biểu8) sổ chi tiết TK 1561 (1) (biĨu 9) theo tr×nh tù thêi gian phát sinh nh sau: Nợ TK 632 (giá bìa) Có TK 1561 - Trong kỳ phát sinh hàng bán bị trả lại, kế toán vào Hoá đơn hàng bị trả lại kỳ (nếu có) để ghi sổ chi tiết TK 632, TK1561 theo định khoản: Nợ TK 632 (giá bìa) Có TK 1561 - Cuối tháng thực kết chuyển khoản chiết khấu phát hành phẩm đợc hởng vào sổ chi tiết TK 632 theo định khoản Nợ TK 632 (ghi số âm): - 486.567.338 Có TK 1563 - ChiÕt khÊu mua hµng : -486.567.338 Cuèi tháng sau đà tổng hợp hết số liệu kế toán vào sổ tổng hợp số phát sinh TK 156 (1) TK 632, kế toán trởng vào sổ TK 632 (biểu 10) Khi đà xác định đợc tổng số phát sinh Nợ TK 632, kế toán tiến hành kết chuyển tổng giá vốn hàng xuất bán phát sinh bên Nợ TK632 sang bên Nợ TK911 để xác định kết kinh doanh theo định khoản Nợ TK 911: 1.348.681.387 Cã TK 632: 1.348.681.387 VÝ dơ: C«ng ty xt hàng bán chịu cho cô Lan, vào Phiếu xuất kho - Hoá đơn GTGT số 03 /1, kế toán phản ánh giá vốn ghi sổ chi tiết TK 632 nh sau: N¬ TK 632: 736.000 Cã Tk 151: 920.000 Cã TK 1563: 184.000 Do C«ng ty nép thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ nên xuất bán hàng hoá Công ty đà sử dụng Hoá đơn GTGT MÉu 01 - GTGT BTC ban hµnh với Phiếu xuát kho hàng hoá hàng ngày, nội dung hoá đơn phải đợc ghi đầy đủ Hoá đơn GTGT đợc viết thành liên: Liên 1: màu đen (để lu phòng nghiệp vụ): Liên 2: Màu đỏ, giao cho khách hàng; Liên 3: Màu xanh, dùng để toán Phiếu xuất kho đợc lập làm liên: Liên 1: Lu gốc, Liên 2: giao cho khách hàng nhân viên bán hàng đem xuống kho để lấy hàng Thủ kho sau nhận đợc phiÕu xt kho sÏ kiĨm tra tÝnh hỵp lý, hỵp pháp phiếu tiến hành ký phiếu xuất hàng Sau đó, thủ kho tiến hành xếp phân loại phiếu gửi lên cho phòng kế toán Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 5.1 Kế toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng Công ty phát hành sách Hà Nội bao gồm tất chi phí phát sinh trình tiêu thụ hàng hoá nh: chi phí nhân viên bán hàng; chi phí dụng cụ, đồ dùng; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phÝ kh¸c b»ng tiỊn (nh chi phÝ tiÕp kh¸c phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, chi phí quảng cáo ) Kế toán mở TK 641 - Chi phí bán hàng để tập hợp chi phí bán hàng toàn Công ty, chi tiết theo tài khoản cấp theo quy định gồm: TK 6411, TK 6413, TK 6414, TK 6417, TK 6418 t¬ng ứng với nội dung chi phí bán hàng Các khoản chi phí thực tế phát sinh đợc ghi vào bên Nợ TK 641 Nợ TK 641 Có TK liªn quan (TK 111, 112, 131, 331, 141, ) Ci th¸ng kÕt chun sè ph¸t sinh cđa TK 641 vào TK 911 để xác định kết kinh doanh Công ty theo định khoản: Nợ TK 911: 319.244.119 Có TK 641: 319.244.119 5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiƯp Chi phÝ doanh nghiƯp ë C«ng ty phát hành sách Hà Nội bao gồm khoản chi phí phục vụ cho hoạt động chung toàn Công ty nh: chi phí nhân viên quản lý (lơng, bảo hiểm xà hội); chi phí đồ dùng văn phòng (bàn ghÕm m¸y tÝnh, giÊy bót, ) chi phÝ khÊu hao tài sản cố định Công ty nh (nhà cửa, máy móc); chi phí thuế phí lệ phí (thuế nhà đất, thuế khác); chi phí dịch vụ mua nh: tiền điện, nớc, tiền điện thoại, chi phí kh¸c b»ng tiỊn KÕ to¸n më TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp để tập hợpp chi phí quản lý toàn Công ty, TK 642 đợc mở chi tiết thành TK cấp 2: TK 6421, TK 6423, TK6424, TK 6425, TK6427, TK6428 Các khoản chi phí nói phát sinh kỳ Công ty kết chuyển vào TK 911 để xác định kết kinh doanh Công ty theo định khoản: Nợ TK 911: 471.694.297 Cã TK 642: 471.694.297 KÕ to¸n chi phÝ b¸n hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty phát hành sách Hà Nội đợc phản ánh tập hợp sổ chi tiết TK 641 (biểu 11) TK642 (biĨu 12) Ci kú tõ hai sỉ nµy, kÕ toán tiến hành tổng hợp số liệu để ghi vào sổ tổng hợp TK 641, 642 Kế toán xác đinh kết bán hàng Kết bán hàng Công ty phát hành sách Hà Nội chủ yếu kết bán hàng hoá, kết bán hàng nội bộ, doanh thu lÃi khoán cửa hàn Ngoài có kết hoạt động cung ứng dịch vụ Kế toán kết bán hàng Công ty sử dụng TK 911 - Xác định kết bán hàng TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Sổ kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 911 (biĨu 13), sỉ tỉng hỵp TK 911 (biĨu 14) - Sau vào số liệu tổng cộng cột để ghi sổ TK 911 theo định khoản sau: Nợ TK 511: 2.569.968.374 Có TK 911: 2.569.968.374 - Kết chuyển trị giá vốn hàng bán Nỵ TK 911: 1.348.681.387 Cã TK 632: 1.348.681.387 - KÕt chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tháng: Nợ TK 911: 790.938.416 Có TK 422,2413: 790.938.416 - Sau xác định đợc kết bán hàng, lÃi kế toán ghi: Nợ TK 911 430.348.571 Có TK 421: 430.348.571 - Nếu lỗ định khoản đợc ghi theo số âm Kết bán hàng sổ TK 911 đợc sử dụng để lậpp báo cáo tổng hợp xác định kết qủ tiêu thụ (biểu 15) cung cấp thông tin tình hình tiêu thụ hàng hoá Công ty cho ban giám đốc, phục vụ cho công týac đạo điều hành hoạt độgn kinh doanh Công ty Đồng thời làm để lập báo cáo tài Phần III số đề suất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh công ty phát hành sách hà nội I Nhận xét chung công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh công ty Trong doanh nghiệp bị tan rà cổ phần hoá nhng Công ty phát hành sách Hà Nội đứng vững chế đạt đợc số thành tựu kinh doanh Kết đợc thể rõ qua số liệu phản ánh tình hình kinh doanh Công ty năm gần Doanh thu hàng hoá tăng, thực hiên đầy đủ nghĩa vụ Ngân sách Nhà nớc, đời sống cán công nhân viên cao so với DNNN khác tồn kinh tế thị trờng Công tác tài kế toán Công ty đà phản ánh cung cấp thông tin cách kịp thời tình hình biến động hàng hoá, giúp lÃnh đạo Công ty đa định đắn hoạt động kinh doanh Bên cạnh Công ty có nhiều cố gắng tiến việc vận dụng chế độ kế toán phù hợp với điều kiện kinh doanh yêu cầu quản lý Công ty Với toàn phần II đà đợc trình bày trên, thấy rằng: Trong công tác kế toán nói chung công tác tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh nói riêng Công ty đà có rắt nhiều u điểm cần đợc trì phát huy nữa, bên cạnh tồn số điểm cần khắc phục hoàn chỉnh: Việc vận dụng tin học kế toán nh trình bày cho thấy Công ty đà khai thác đợc khả chuyên môn đội ngũ nhân viên kế toán toàn Công ty, giảm nhẹ nhiều khối lợng công việc, giảm lao động phong kế toán mà đảm bảo tốt chức năng, nhiệm vụ công tác kế toán cung cấp thông tin kinh tế từ chi tiết đến tổng hợp xá, đầy đủ, kịp thời phục vụ cho điều hành quản lý doanh nghiệp Công ty có nhiều bạn hàng, khách đến mua hàng thờng xuyên toán Công ty có số lợng lớn khách thờng đến nhận hàng trớc toán sau Số khách chiếm phần lớn số lợng khách hàng Công ty Điều đặt cho kế toán Công ty trách nhiệm nặng nề: thờng xuyên phải theo dõi, kiểm tra lợng tài sản lớn Công ty trình toán Do việc thu hồi khoản nợ khách hàng không tránh khỏi xảy việc thu hồi nợ số khách hàng kết không thu hồi đủ số nợ phải thu khách hàng Nhng Công ty đà không trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi (TK139) Là doanh nghiệp thơng mại nên hàng hoá mua lúc bán hết bán với giá trị giá vốn hàng hoá mà xảy trờng hợp hàng bị chất lợng, hàng bị giảm giá Do đó, để đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán, Công ty phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trong thực tế, Công ty đà không trích lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho ii số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh ý kiến Hoá đơn toán Do tính đặc thù hàng hoá Công ty kinh doanh theo qui định Công ty hạch toán hàng hoá theo giá (tức giá bán lẻ) theo dõi riêng sổ chiết khấu nên cần loại hoá đơn khác để phản ánh xác đơn số thuế VAT phải nộp Hoá đơn dùng không phản ánh hết đợc thông tin cần thiết gây khó khăn việc tính toán thuế VAT đợc khấu trừ Công ty nên đề nghị với Bộ Tài phát hành loại hoá đơn thay cho việc dùng hoá đơn hành Mẫu hoá đơn nh sau: Đơn vị bán hàng Sử dụng theo CV số 110 TCT /AC Hoá đơn (GTGT) Địa Liên (Lu) Mà số thuê Ngày tháng năm N0 004601 Họ tên ngời mua hàng: Đơn vị: Địa chỉ: Hình thức toán MS STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Giá bìa (đà có thuế) Số lợng Tổng cộng giá bìa: Chiết khấu đợc trừ (%) Tổng số tiền to¸n (cã th GTGT) Tỉng sè tiỊn to¸n b»ng Trong ®ã: - ThuÕ suÊt GTGT: - TiỊn th GTGT: Tỉng sè tiỊn to¸n cha có thuế GTGT Ngời mua Ngời viết hoá đơn Thđ kho KÕ to¸n trëng Thđ trëng (ch kÝ, hä tên) (chữ kí, họ tên) (chữ kí, họ tên) (chữ kí, họ tên) (chữ kí, họ tên đóng dấu) ý kiến Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Trong thơng mại hàng mua bán đợc mà có mặt hàng tồn đọng không bán đợc ý muốn doanh nghiệp Điều làm giảm lợi nhuận đáng kể (nếu không muốn nói không hợp lý) quý nh quý kiểm kê có nhiều mặt hàng không bán đợc nh: văn hoá phẩm, số loại sách, truyện không hợp với thị hiếu ngời tiêu dùng Nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng kế toán Quốc tế đòi hỏi kế toán phải lập dự phòng giảm giá cho hàng hoá tồn kho cuối kì có xu hớng tiêu thụ đợc Vì theo em nên mở TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - để phản ánh mặt hàng không bán đợc Việc lập dự phòng giảm giá hàng hoá tồn kho đợc ghi vào cuối niên độ kế toán lập báo cáo tài giá gốc hàng hoá không thực đợc không hợp thị hiếu ngời tiêu dùng, bị h hỏng (văn hoá phẩm) Về lập dự phòng giảm giá hàng hoá tồn kho đợc tính cho mặt hàng nhóm mặt hàng Mức lập dự phòng dựa sở chứng tin cậy đợc thời điểm tính dự phòng giảm giá hàng hoá tồn kho Dự phòng giảm giá hàng hoá tồn kho đợc phản ánh vào tài khoản Dự phòng giảm giá hàng hoá tồn kho, tài khoản phản ánh phận giá trị dự tính bị gảm sút so với giá gốc hàng tồn kho nhằm ghi nhận khoản lỗ hay phí tổn phát sinh nhng cha chắn phản ánh giá trị thực tuý hàng hoá tồn kho báo cáo tài Dự phòng giảm giá xảy khôgn xảy ra, xảy toàn hay phần số đà dự phòng cuối niên độ kế toán sau, kế toán phải hoàn nhập lại số dự phòng không xảy ý kiến Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Phải thu kho đòi khoản phải thu mà lý đó, ngời nợ khả toán kỳ hạn đầy đủ năm kế hoạch Do Công ty thực nhiều phơng thức toán đa dạng nh to¸n ngay, ... chung công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thơng mại" - Phần II: "Thực tế tổ chức công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty Phát hành sách. .. Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh thu bán hàng 10 Xác định kết kinh doanh 14 Phần II: Thực tế tổ chức công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá xác định kết kinh doanh Công ty phát hành sách Hà Nội 17... ghi vào sổ tổng hợp TK 641, 642 Kế toán xác đinh kết bán hàng Kết bán hàng Công ty phát hành sách Hà Nội chủ yếu kết bán hàng hoá, kết bán hàng nội bộ, doanh thu lÃi khoán cửa hàn Ngoài có kết hoạt