2.6.1 Khái quát về việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh
+ Khái niệm kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là số lãi lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại trong một kì kế tốn. Cuối kì kế tốn xác định kết quả kinh doanh trong kì từ việc tổng hợp kết quả kinh doanh của sản xuất kinh doanh cơ bản và kết quả kinh doanh của hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp) và chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Trang xxxii
- Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Thời điểm ghi nhận
Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc vào từng chu kì kế tốn của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề.
+ Cơng việc trước khi khĩa sổ tính kết quả kinh doanh
Thực hiện bút tốn điều chỉnh: bao gồm điều chỉnh doanh thu và chi phí theo nguyên tắc phù hợp giúp người kế tốn đảm bảo thơng tin hợp lý, cĩ độ tin cậy cao, nhằm phục vụ cho việc ra quyết định hữu hiệu; và đảm bảo các báo cáo tài chính giữa niên độ cĩ thể so sánh được.
+ Cơng thức xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.6.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”
• Được hạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính …) trong từng loại hoạt động kinh doanh cĩ thể cần hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
• Tài khoản này khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Trang xxxiii
Lãi gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần từ bán hàng
và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán
= -
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Lãi gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI
CTY CP LONG HẬU. 3.1 Kế tốn doanh thu và giá vốn
3.1.1 Hoạt động kinh doanh cơ sở hạ tầng (cho thuê đất)
3.1.1.1 Xác định doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu
- LHC cho nhà đầu tư thuê đất với thời hạn bắt đầu kể từ ngày Các Bên ký “Hợp đồng thuê lại đất” và kết thúc vào ngày 17/06/2057 (“Ngày Hết Hạn”) cho mọi hợp đồng thuê đất.
- Khi thời hạn kết thúc, tùy thuộc vào luật pháp hiện hành tại thời điểm đĩ mà Các Bên sẽ thương lượng tiếp tục kéo dài thời hạn thuê đất.
- Khi LHC cho nhà đầu tư thuê đất thì nhà đầu tư được cấp “Giấy chứng nhận
sử dụng đất” vì hợp đồng cho thuê này là dài hạn (tương đương với thời gian hoạt động của LHC).
- Nhà đầu tư được sử dụng tồn bộ khu đất thuê trong thời hạn thuê phục vụ cho việc xây dựng và các hoạt động kinh doanh khác theo “Giấy chứng nhận đầu tư”.
Trường hợp “Giấy chứng nhận đầu tư” hết hạn, nhà đầu tư được quyền chuyển
nhượng cho bên thứ 3.
Trang xxxiv
- Khu cơng nghiệp Long Hậu bắt đầu được triển khai vào tháng 1 năm 2007, cơng tác kiểm sốt tiến độ và chất lượng cơ sở hạ tầng đang thực thi. CSHT hồn chỉnh phải bao gồm: giải phĩng mặt bằng, san lắp, xây dựng đường giao thơng, lắp đặt đầy đủ hệ thống thốt nước, chất thải,… Trong thời gian xây dựng CSHT, hoạt động cho thuê đất vẫn được triển khai. Vì vậy, tùy thuộc thời điểm nhà đầu tư vào thuê đất, tiến độ hịan thành CSHT và sự biến động của giá thị trường mà LHC sẽ xác định mức giá cho thuê đất là khác nhau.
- Mỗi nhà đầu tư là đại diện cho một cơng ty, thuê lại khu đất nhằm mục đích xây dựng nhà máy sản xuất, kinh doanh theo đúng “Giấy chứng nhận đầu tư” đã đăng ký.
- Tiền thuê khu đất là số tiền mà nhà đầu tư (bên thuê) phải trả cho LHC để cĩ được khu đất. Tiền thuê ở đây khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Quy trình cho thuê đất: sau khi khách hàng thanh tốn đủ 70% tổng số tiền thuê đất (bao gồm tiền đặt cọc và các khoản thanh tốn sau khi ký “Hợp đồng thuê đất”) theo đúng thời hạn thì các bên sẽ tiến hành ký “Biên bản bàn giao đất” - Ngay sau khi ký “biên bản bàn giao đất” LHC sẽ phát hành hĩa đơn và hạch tốn doanh thu 1 lần tồn bộ số tiền thuê đất mà khơng phụ thuộc vào khoản tiền đĩ đã được nhà đầu tư thanh tốn hết hay chưa.
3.1.1.2 Xác định giá vốn hàng bán và điều kiện ghi nhận giá vốn hàng bán
- Trong giai đoạn LHC chưa hồn thành hết CSHT, việc xác định và ghi nhận giá vốn cho thuê đất trong năm căn cứ vào giá dự tốn của tồn dự án vào đầu mỗi năm. Bảng giá dự tốn đầu mỗi năm được lập dựa trên giá trị thực tế phần CSHT đã hồn thành và giá ước tính phần CSHT chưa hồn thành (giá ước tính phần CSHT chưa hồn thành phải căn cứ vào giá thị trường và báo cáo đầu tư xây dựng đã được xét duyệt).
Trang xxxv
Doanh thu cho thuê đất = Diện tích đất cho thuê * Đơn giá cho thuê đất (chưa cĩ VAT)
= +
Giá dự tốn của tồn dự án
cuối năm N-1 (đầu năm N) Giá trị thực tế phần CSHT đã hồn thành cuối năm N-1
Giá trị dự tốn phần CSHT chưa hồn thành cuối năm N-1
• Điều chỉnh giá vốn vào cuối mỗi năm
- Căn cứ vào tiến độ hồn thành CSHT cuối mỗi năm, LHC sẽ tính tốn lại giá của tồn bộ dự án. Nếu cĩ xuất hiện chênh lệch với giá dự tốn đầu năm thì kế tốn sẽ thực hiện bút tốn điều chỉnh tăng (giảm) giá vốn cho tồn bộ diện tích đất đã cho thuê lũy kế tính đến thời điểm cuối năm đĩ (nghĩa là tồn bộ diện tích đất đã cho thuê trong năm và các năm trước nhưng phải thuộc cùng một dự án).
- Việc tính lại giá dự án và ghi nhận bút tốn điều chỉnh giá vốn tăng (giảm) sẽ kết thúc khi LHC hồn thành xong hết cơ sở hạ tầng.
3.1.1.3 Quy trình kế tốn
a) Doanh thu
Trang xxxvi
Tổng diện tích đất 1 dự án
x Diện tích đất cho thuê
trong năm N Giá vốn cho thuê đất
trong năm N = x Tổng diện tích đất đã cho thuê lũy kế cuối năm N = Giá vốn điều chỉnh tăng (giảm) vào
cuối năm N
Giá dự tốn tồn dự
án vào cuối năm N Giá dự tốn tồn dự án vào đầu năm N Tổng diện tích đất 1 dự án
–
(1)_Các bộ phận cĩ nhu cầu:
+ Phải lập biểu mẫu theo quy định, cĩ xác nhận của GĐ bộ phận.
+ Bộ phận liên quan cần gửi chứng từ (trước khi gửi cho khách hàng):
Hợp đồng, Phụ lục hợp đồng.
Thơng báo nộp tiền (ghi rõ số tiền, tên đơn vị thụ hưởng, số và địa chỉ tài khoản, hạn chĩt nộp tiền… )
(2)_Phịng Tài chính - kế tốn kiểm tra:
Hồ sơ sẽ được chuyển giao cho Kế tốn thanh tốn kiểm tra, chuyển qua Kế tốn trưởng, và cuối cùng trình GĐ TC khi đã đầy đủ các hồ sơ, chứng từ cần thiết.
− Nếu GĐ TC đồng ý : Hồ sơ sẽ được chuyển trả về Kế tốn TT tiến hành lập Phiếu thu hoặc theo dõi Tài khoản ngân hàng.
− Nếu GĐ TC khơng đồng ý :
Trang xxxvii
Trách
nhiệm Lưu đồ Mơ tả
Các bộ phận liên quan (1) Kế tốn TT KTT GĐ TC (2) Kế tốn TT Thủ quỹ (3) Kế tốn TT Thủ quỹ (4) Bắt đầu Kết thúc Tiến hành Thu Kiểm tra Chứng từ Bộ phận lập phiếu Lưu hồ sơ Chứng từ
Trường hợp cần xin ý kiến : ghi rõ ý kiến chuyển lên Phĩ Tổng GĐ/ hoặc Người được uỷ quyền xin ý kiến.
Chuyển trả bộ phận lập phiếu.
(3)_Tiến hành Thu:
Cơng tác Thu:
− Trường hợp GĐTC duyệt Thu : Thủ quỹ tiến hành Thu, hoặc kiểm tra Tài
khoản sau đĩ xuất Hố đơn Tài chính cho khách hàng.
− Trường hợp Tổng Giám Đốc đã ký hồn tất thủ tục : Chuyển sang Kế tốn
TT lưu trữ hồ sơ. Cơng tác hạch tốn:
Căn cứ vào biên bản bàn giao đất kế tốn hạch tốn doanh thu cho hoạt động cho thuê đất.
- Kế tốn mở sổ theo dõi chi tiết theo dõi doanh thu cho hoạt động cho thuê đất.
(4)_Cơng tác lưu trữ hồ sơ:
− Kế tốn ngân hàng sau khi nhận được chứng từ ngân hàng, tiến hành lập
lệnh thu (chỉ mang tính chất nội bộ) , và đĩng dấu “ĐÃ THU TIỀN” lên chứng từ gốc đồng thời cần ghi chú thêm (bằng viết chì) các vấn đề liên quan (nếu cĩ) ,và tiến hành lưu trữ hồ sơ.
− Thủ quỹ tiến hành đĩng dấu “ĐÃ THU TIỀN” lên chứng từ gốc chuyển trả
Phiếu Thu về Kế tốn thanh tốn, đồng thời cần ghi chú thêm (bằng viết chì) các vấn đề liên quan (nếu cĩ) , và tiến hành lưu trữ hồ sơ.
− Kế tốn thanh tốn lưu trữ hồ sơ chứng từ và cập nhật vào Danh mục (Bảng
Tổng hợp theo dõi các khoản phải thu).
• Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 3387 “doanh thu chưa thực hiện”: hạch tốn khi khách hàng thanh tốn sau thời điểm ký “Hợp đồng thuê đất” và bù trừ cơng nợ khi ký “Biên bản bàn giao đất”
- Tài khoản 5113 “doanh thu cung cấp dịch vụ” và mở sổ chi tiết các tài khoản 51131 “doanh thu cho thuê lại đất”.
Trang xxxviii
• Kế tốn hạch tốn các nghiệp vụ doanh thu cho thuê đất vào phần mềm ACCOS, số liệu được phần mềm cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, sổ chi tiết tài khoản 51131 “doanh thu cho thuê đất”
Cơng ty CP LONG HẬU Mẫu số S52-DN
Ấp 3,xã Long Hậu,huyện Cần Giuộc,tỉnh LongAn (Ban hành thep QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản 51131 - Doanh thu dịch vụ cho thuê lại đất Trong tháng 12 năm 2010
Đối tượng : Loại tiền : VND
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số phát sinh
Số Ngày đối ứng Nợ Cĩ
B C D E 1 2
Số dư đầu kỳ :
NKC01/12/2010 01/12/2010 DT cho thuê đất cty Vĩnh Phát (ngắn hạn) 13111 8,123,428,346 NKC01/12/2010 01/12/2010 DT cho thuê đất cty Vĩnh Phát (dài hạn) 13121 3,481,474,046 NKC07/12/2010 11/12/2010 DT cho thuê đất Topcake ngắn hạn 13111 15,799,545,000 NKC07/12/2010 11/12/2010 DT cho thuê đất Topcake ngắn hạn 13121 19,310,555,000 NKC26/12/2010 28/12/2010 DT cho thuê đất cty Trần Nam (ngắn hạn) 13111 6,881,579,600 NKC26/12/2010 28/12/2010 DT cho thuê đất cty Trần Nam (dài hạn) 13121 2,949,248,400 NKC34/12/2010 29/12/2010 DT cho thuê đất cty CP 190 13111 35,110,100,000 NKC38/12/2010 29/12/2010 DT cho thuê đất cty Quốc Toản mới 13111 3,511,010,000 NKC38/12/2010 29/12/2010 DT cho thuê đất cty Quốc Toản mới 13121 5,266,515,000 NKC42/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Hiệp Phú ngắn hạn 13111 4,656,708,000 NKC42/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Hiệp Phú dài hạn 13121 1,995,732,000 NKC45/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Long Giang (ngắn hạn) 13111 6,193,421,640 NKC45/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Long Giang (dài hạn) 13121 2,654,323,560 NKC54/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Hiệp Phú (giai đoạn 1) 13111 7,112,159,640 NKC56/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Thái Sơn (ngắn hạn) 13111 27,707,412,600 NKC56/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Thái Sơn (dài hạn) 13121 11,874,605,400 NKC59/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Nguyên Bình ngắn hạn 13111 36,514,504,000 NKC59/12/2010 30/12/2010 DT cho thuê đất cty Nguyên Bình dài hạn 13121 16,150,646,000 K/C DTHU 31/12/2010
Kết chuyển DT dịch vụ cho thuê lại đất - GĐ
1 tháng 12/2010 911 18,717,062,032 K/C DTHU 31/12/2010
Kết chuyển DT dịch vụ cho thuê lại đất - GĐ
2 tháng 12/2010 911 210,207,402,525
NKC73/12/2010 31/12/2010 DT cho thuê đất cty Thiên Đỉnh ngắn hạn 13111 9,542,056,667 NKC73/12/2010 31/12/2010 DT cho thuê đất cty Thiên Đỉnh dài hạn 13121 4,089,439,658
Tổng cộng : 228,924,464,557 228,924,464,557 Luỹ kế từ đầu năm : 399,825,654,143 399,825,654,143 Số dư cuối kỳ :
b) Giá vốn hàng bán
Trang xxxix
− Căn cứ vào Bảng dự tốn tổng mức đầu tư xây dựng kế tốn hạch tốn giá vốn cho thuê đất trong năm tương ứng với phần doanh thu đã ghi nhận.
− Căn cứ vào Bảng kê điều chỉnh giá vốn kế tốn hạch tốn bút tốn điều chỉnh
giá vốn cuối năm.
• Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 335 “chi phí phải trả”, kế tốn mở chi tiết 33511 “chi phí trích trước cho thuê đất”
- Tài khoản 632 “giá vốn hàng bán”, kế tốn mở chi tiết 6321 “giá vốn dịch vụ cho thuê lại đất”
Số liệu cũng được cập nhật tự động vào và sổ cái tài khoản 632 “giá vốn cho thuê đất”.
Cơng ty CP LONG HẬU Mẫu số S02c1 - DN
Ấp 3,xã Long Hậu,huyện Cần Giuộc,tỉnh LongAn (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
MST : 1100727545 ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Tài khoản : 632 - Giá vốn hàng bán Trong tháng 12 năm 2010
Đơn vị tính : Đồng
Ngày
tháng Chứng từ ghi Diễn giải T.Khoản Số tiền Ghi chú
ghi sổ Số hiệu Ngày Đ/Ứng Nợ Cĩ
1 2 3 4 5 6 7
Số dư đầu kỳ :
01/12/2010 NKC02/12/2010 01/12/2010 Giá vốn cho thuê đất cty Vĩnh Phát 33511 2,935,582,440 29/12/2010 NKC39/12/2010 29/12/2010 Giá vốn cho thuê đất cty Quốc Toản 33512 2,703,015,000
30/12/2010 NKC43/12/2010 30/12/2010 Giá vốn cho thuê đất cty Hiệp Phú (dịch vụ) 33512 2,162,412,000 30/12/2010 NKC51/12/2010 30/12/2010 Giá vốn cho thuê đất cty Topcake 33512 10,812,060,000
30/12/2010 NKC59/12/2010 30/12/2010
Giá vốn cho thuê đất cty Nguyên
Bình 33512 16,218,090,000
31/12/2010 DB02/12/09 31/12/2010
ĐC vật tư tồn kho tháng 12/09(danh
sách vật tư đính kèm) 152 15,834,924
31/12/2010 K/C VON 31/12/2010
Kết chuyển Giá vốn dv cho thuê lại
đất - GĐ 1 T12/2010 911 11,573,728,539
31/12/2010 K/C VON 31/12/2010
Kết chuyển Giá vốn dv cho thuê lại
đất - GĐ 2 T12/2010 911 79,691,852,339
Trang xl
31/12/2010 K/C VON 31/12/2010 Kết chuyển Giá vốn dịch vụ khác tháng 12/2010 911 8,650,035 31/12/2010 KC08/12/09 31/12/2010 KC-CP lắp đặt đồng hồ tháng 12/09- Cty Anpha-AG 152 2,457,638 31/12/2010 KC08/12/09 31/12/2010 KC-CP lắp đặt bảo dưỡng tháng 12/09-Cty Phú Sĩ 152 4,727,251 31/12/2010 NKC73/12/2010 31/12/2010 Giá vốn cho thuê đất cty Thiên Đỉnh 33512 4,197,782,295
31/12/2010 NKC83/12/2010 31/12/2010
Đ C giá vốn năm 2010 gđoạn 2 theo
bảng kê 33512 14,168,065,724
… … … … … … … … … … … …
Tổng cộng : 91,281,415,802 91,281,415,802 Luỹ kế từ đầu năm : 136,180,934,107 136,180,934,107 Số dư cuối kỳ :
3.1.2 Hoạt động cho thuê mặt bằng
3.1.2.1 Xác định doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu
Trong khuơn viên nhà văn phịng LHC cĩ 1 phần diện tích đất trống dùng để cho thuê. Mục đích bên thuê thuê mặt bằng là để mở văn phịng hoặc mở dịch vụ nhà hàng.
Hoạt động cho thuê mặt bằng được hiểu như là cho thuê hoạt động. Thời