2.3.1 Xác định giá vốn hàng bán và điều kiện ghi nhận giá vốn hàng bán
+ Khái niệm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán phản ánh giá trị gốc của hàng hĩa, dịch vụ đã thật sự tiêu thụ trong kỳ.
+ Điều kiện ghi nhận giá vốn hàng bán
Trang xxix
Giá vốn hàng bán chỉ hạch tốn khi hàng hĩa, dịch vụ đã bán hoặc tiêu thụ nghĩa là việc xác định doanh thu thì đồng thời phải xác định khoản giá vốn hàng bán. Ngồi ra giá vốn hàng bán cịn phản ánh khoản chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí xây dựng cơ bản dở dang vượt mức bình thường, khoản trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho.
2.3.2 Chứng từ sử dụng hạch tốn doanh thu
Phiếu tính giá thành.
2.3.3 Tài khồn sử dụng:
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
Hạch tốn giá vốn cần phải tơn trọng nguyên tắc tương xứng phù hợp với doanh thu.
• Kế tốn mở sổ theo dõi chi tiết giá vốn hàng bán cho từng hoạt động: bán
hàng hĩa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ và chi tiết từng loại hàng hĩa, thành phẩm dịch vụ mà doanh nghiệp đã thực hiện.
Tài khoản 632 khơng cĩ số dư cuối kỳ.
2.4 Kế tốn chi phí bán hàng
2.4.1 Khái niệm chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí lương nhân viên bán hàng, chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hĩa (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đĩng gĩi, vận chuyển, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác…
2.4.2 Chứng từ kế tốn
Các chứng từ phát sinh rất nhiều và rất đa dạng, phần lớn các bộ phận kế tốn khác cĩ liên quan chuyển sang kế tốn chi phí để ghi sổ, rồi trả chứng từ về cho bộ phận kế tốn cĩ nhiệm vụ lưu trữ. Các chứng từ cĩ liên quan phát sinh như: phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu xuất kho, biên bản khấu hao tài sản cố định, bảng tính lương...
Trang xxx
2.4.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “chi phí bán hàng”
Tài khoản này cĩ 7 tài khoản cấp 2 gồm: Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên; Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì; Tài khoản 6413 - Chí phí dụng cụ, đồ dùng; Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ; Tài khoản 6415 - Chi phí bào hành;
Tài khoản 6417 - Chi phí mua ngồi; Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền.
• Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp .Tài khoản 641 cĩ thể được mở thêm một số nội dung chi phí.
• Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911
“Xác định kết quả kinh doanh”
2.5 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
2.5.1 Khái niệm chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là khoản chi phí được biểu hiện bằng tiền của lao động dùng cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp.
2.5.2 Chứng từ kế tốn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tương tự như chi phí bán hàng, các chứng từ hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: phiếu chi, giấy báo nợ, phiếu xuất kho, biên bản khấu hao tài sản cố định, bảng tính lương...
2.5.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”
Trang xxxi
Tài khoản này cĩ 8 tài khoản cấp 2 gồm: Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý; Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý; Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng; Tài khoản 6424 - Chí phí khấu hao TSCĐ; Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí; Tài khoản 6426 - Chi phí dự phịng;
Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngồi; Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác
• Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, Tài khoản 642 cĩ thể được mở thêm một số tài khoản cấp 2 để phản ánh nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý o doanh nghiệp.
• Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài
khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
2.6 Kế tốn xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
2.6.1 Khái quát về việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh
+ Khái niệm kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là số lãi lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại trong một kì kế tốn. Cuối kì kế tốn xác định kết quả kinh doanh trong kì từ việc tổng hợp kết quả kinh doanh của sản xuất kinh doanh cơ bản và kết quả kinh doanh của hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch và trị giá vốn hàng bán (Gồm cả sản phẩm, hàng hĩa, bất động sản đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp) và chi phi bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Trang xxxii
- Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Thời điểm ghi nhận
Thời điểm xác định kết quả kinh doanh phụ thuộc vào từng chu kì kế tốn của từng loại hình doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong từng ngành nghề.
+ Cơng việc trước khi khĩa sổ tính kết quả kinh doanh
Thực hiện bút tốn điều chỉnh: bao gồm điều chỉnh doanh thu và chi phí theo nguyên tắc phù hợp giúp người kế tốn đảm bảo thơng tin hợp lý, cĩ độ tin cậy cao, nhằm phục vụ cho việc ra quyết định hữu hiệu; và đảm bảo các báo cáo tài chính giữa niên độ cĩ thể so sánh được.
+ Cơng thức xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.6.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”
• Được hạch tốn chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính …) trong từng loại hoạt động kinh doanh cĩ thể cần hạch tốn chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
• Tài khoản này khơng cĩ số dư cuối kỳ.
Trang xxxiii
Lãi gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu thuần từ bán hàng
và cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
= -
Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
Lãi gộp về bán hàng và
cung cấp dịch vụ Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ, VÀ KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI
CTY CP LONG HẬU. 3.1 Kế tốn doanh thu và giá vốn
3.1.1 Hoạt động kinh doanh cơ sở hạ tầng (cho thuê đất)
3.1.1.1 Xác định doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu
- LHC cho nhà đầu tư thuê đất với thời hạn bắt đầu kể từ ngày Các Bên ký “Hợp đồng thuê lại đất” và kết thúc vào ngày 17/06/2057 (“Ngày Hết Hạn”) cho mọi hợp đồng thuê đất.
- Khi thời hạn kết thúc, tùy thuộc vào luật pháp hiện hành tại thời điểm đĩ mà Các Bên sẽ thương lượng tiếp tục kéo dài thời hạn thuê đất.
- Khi LHC cho nhà đầu tư thuê đất thì nhà đầu tư được cấp “Giấy chứng nhận
sử dụng đất” vì hợp đồng cho thuê này là dài hạn (tương đương với thời gian hoạt động của LHC).
- Nhà đầu tư được sử dụng tồn bộ khu đất thuê trong thời hạn thuê phục vụ cho việc xây dựng và các hoạt động kinh doanh khác theo “Giấy chứng nhận đầu tư”.
Trường hợp “Giấy chứng nhận đầu tư” hết hạn, nhà đầu tư được quyền chuyển
nhượng cho bên thứ 3.
Trang xxxiv
- Khu cơng nghiệp Long Hậu bắt đầu được triển khai vào tháng 1 năm 2007, cơng tác kiểm sốt tiến độ và chất lượng cơ sở hạ tầng đang thực thi. CSHT hồn chỉnh phải bao gồm: giải phĩng mặt bằng, san lắp, xây dựng đường giao thơng, lắp đặt đầy đủ hệ thống thốt nước, chất thải,… Trong thời gian xây dựng CSHT, hoạt động cho thuê đất vẫn được triển khai. Vì vậy, tùy thuộc thời điểm nhà đầu tư vào thuê đất, tiến độ hịan thành CSHT và sự biến động của giá thị trường mà LHC sẽ xác định mức giá cho thuê đất là khác nhau.
- Mỗi nhà đầu tư là đại diện cho một cơng ty, thuê lại khu đất nhằm mục đích xây dựng nhà máy sản xuất, kinh doanh theo đúng “Giấy chứng nhận đầu tư” đã đăng ký.
- Tiền thuê khu đất là số tiền mà nhà đầu tư (bên thuê) phải trả cho LHC để cĩ được khu đất. Tiền thuê ở đây khơng bao gồm thuế giá trị gia tăng.
- Quy trình cho thuê đất: sau khi khách hàng thanh tốn đủ 70% tổng số tiền thuê đất (bao gồm tiền đặt cọc và các khoản thanh tốn sau khi ký “Hợp đồng thuê đất”) theo đúng thời hạn thì các bên sẽ tiến hành ký “Biên bản bàn giao đất” - Ngay sau khi ký “biên bản bàn giao đất” LHC sẽ phát hành hĩa đơn và hạch tốn doanh thu 1 lần tồn bộ số tiền thuê đất mà khơng phụ thuộc vào khoản tiền đĩ đã được nhà đầu tư thanh tốn hết hay chưa.
3.1.1.2 Xác định giá vốn hàng bán và điều kiện ghi nhận giá vốn hàng bán
- Trong giai đoạn LHC chưa hồn thành hết CSHT, việc xác định và ghi nhận giá vốn cho thuê đất trong năm căn cứ vào giá dự tốn của tồn dự án vào đầu mỗi năm. Bảng giá dự tốn đầu mỗi năm được lập dựa trên giá trị thực tế phần CSHT đã hồn thành và giá ước tính phần CSHT chưa hồn thành (giá ước tính phần CSHT chưa hồn thành phải căn cứ vào giá thị trường và báo cáo đầu tư xây dựng đã được xét duyệt).
Trang xxxv
Doanh thu cho thuê đất = Diện tích đất cho thuê * Đơn giá cho thuê đất (chưa cĩ VAT)
= +
Giá dự tốn của tồn dự án
cuối năm N-1 (đầu năm N) Giá trị thực tế phần CSHT đã hồn thành cuối năm N-1
Giá trị dự tốn phần CSHT chưa hồn thành cuối năm N-1
• Điều chỉnh giá vốn vào cuối mỗi năm
- Căn cứ vào tiến độ hồn thành CSHT cuối mỗi năm, LHC sẽ tính tốn lại giá của tồn bộ dự án. Nếu cĩ xuất hiện chênh lệch với giá dự tốn đầu năm thì kế tốn sẽ thực hiện bút tốn điều chỉnh tăng (giảm) giá vốn cho tồn bộ diện tích đất đã cho thuê lũy kế tính đến thời điểm cuối năm đĩ (nghĩa là tồn bộ diện tích đất đã cho thuê trong năm và các năm trước nhưng phải thuộc cùng một dự án). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Việc tính lại giá dự án và ghi nhận bút tốn điều chỉnh giá vốn tăng (giảm) sẽ kết thúc khi LHC hồn thành xong hết cơ sở hạ tầng.
3.1.1.3 Quy trình kế tốn
a) Doanh thu
Trang xxxvi
Tổng diện tích đất 1 dự án
x Diện tích đất cho thuê
trong năm N Giá vốn cho thuê đất
trong năm N = x Tổng diện tích đất đã cho thuê lũy kế cuối năm N = Giá vốn điều chỉnh tăng (giảm) vào
cuối năm N
Giá dự tốn tồn dự
án vào cuối năm N Giá dự tốn tồn dự án vào đầu năm N Tổng diện tích đất 1 dự án
–
(1)_Các bộ phận cĩ nhu cầu:
+ Phải lập biểu mẫu theo quy định, cĩ xác nhận của GĐ bộ phận.
+ Bộ phận liên quan cần gửi chứng từ (trước khi gửi cho khách hàng):
Hợp đồng, Phụ lục hợp đồng.
Thơng báo nộp tiền (ghi rõ số tiền, tên đơn vị thụ hưởng, số và địa chỉ tài khoản, hạn chĩt nộp tiền… )
(2)_Phịng Tài chính - kế tốn kiểm tra:
Hồ sơ sẽ được chuyển giao cho Kế tốn thanh tốn kiểm tra, chuyển qua Kế tốn trưởng, và cuối cùng trình GĐ TC khi đã đầy đủ các hồ sơ, chứng từ cần thiết.
− Nếu GĐ TC đồng ý : Hồ sơ sẽ được chuyển trả về Kế tốn TT tiến hành lập Phiếu thu hoặc theo dõi Tài khoản ngân hàng.
− Nếu GĐ TC khơng đồng ý :
Trang xxxvii
Trách
nhiệm Lưu đồ Mơ tả
Các bộ phận liên quan (1) Kế tốn TT KTT GĐ TC (2) Kế tốn TT Thủ quỹ (3) Kế tốn TT Thủ quỹ (4) Bắt đầu Kết thúc Tiến hành Thu Kiểm tra Chứng từ Bộ phận lập phiếu Lưu hồ sơ Chứng từ
Trường hợp cần xin ý kiến : ghi rõ ý kiến chuyển lên Phĩ Tổng GĐ/ hoặc Người được uỷ quyền xin ý kiến.
Chuyển trả bộ phận lập phiếu.
(3)_Tiến hành Thu:
Cơng tác Thu:
− Trường hợp GĐTC duyệt Thu : Thủ quỹ tiến hành Thu, hoặc kiểm tra Tài (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
khoản sau đĩ xuất Hố đơn Tài chính cho khách hàng.
− Trường hợp Tổng Giám Đốc đã ký hồn tất thủ tục : Chuyển sang Kế tốn
TT lưu trữ hồ sơ. Cơng tác hạch tốn:
Căn cứ vào biên bản bàn giao đất kế tốn hạch tốn doanh thu cho hoạt động cho thuê đất.
- Kế tốn mở sổ theo dõi chi tiết theo dõi doanh thu cho hoạt động cho thuê đất.
(4)_Cơng tác lưu trữ hồ sơ:
− Kế tốn ngân hàng sau khi nhận được chứng từ ngân hàng, tiến hành lập
lệnh thu (chỉ mang tính chất nội bộ) , và đĩng dấu “ĐÃ THU TIỀN” lên chứng từ gốc đồng thời cần ghi chú thêm (bằng viết chì) các vấn đề liên quan (nếu cĩ) ,và tiến hành lưu trữ hồ sơ.
− Thủ quỹ tiến hành đĩng dấu “ĐÃ THU TIỀN” lên chứng từ gốc chuyển trả
Phiếu Thu về Kế tốn thanh tốn, đồng thời cần ghi chú thêm (bằng viết chì) các vấn đề liên quan (nếu cĩ) , và tiến hành lưu trữ hồ sơ.
− Kế tốn thanh tốn lưu trữ hồ sơ chứng từ và cập nhật vào Danh mục (Bảng
Tổng hợp theo dõi các khoản phải thu).
• Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 3387 “doanh thu chưa thực hiện”: hạch tốn khi khách hàng thanh tốn sau thời điểm ký “Hợp đồng thuê đất” và bù trừ cơng nợ khi ký “Biên bản bàn giao đất”
- Tài khoản 5113 “doanh thu cung cấp dịch vụ” và mở sổ chi tiết các tài khoản 51131 “doanh thu cho thuê lại đất”.
Trang xxxviii
• Kế tốn hạch tốn các nghiệp vụ doanh thu cho thuê đất vào phần mềm ACCOS, số liệu được phần mềm cập nhật vào sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 511 “doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, sổ chi tiết tài khoản 51131 “doanh thu cho thuê đất”
Cơng ty CP LONG HẬU Mẫu số S52-DN
Ấp 3,xã Long Hậu,huyện Cần Giuộc,tỉnh LongAn (Ban hành thep QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN
Tài khoản 51131 - Doanh thu dịch vụ cho thuê lại đất Trong tháng 12 năm 2010
Đối tượng : Loại tiền : VND
Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số phát sinh
Số Ngày đối ứng Nợ Cĩ
B C D E 1 2
Số dư đầu kỳ :
NKC01/12/2010 01/12/2010 DT cho thuê đất cty Vĩnh Phát (ngắn hạn) 13111 8,123,428,346 NKC01/12/2010 01/12/2010 DT cho thuê đất cty Vĩnh Phát (dài hạn) 13121 3,481,474,046 NKC07/12/2010 11/12/2010 DT cho thuê đất Topcake ngắn hạn 13111 15,799,545,000 NKC07/12/2010 11/12/2010 DT cho thuê đất Topcake ngắn hạn 13121 19,310,555,000 NKC26/12/2010 28/12/2010 DT cho thuê đất cty Trần Nam (ngắn hạn) 13111 6,881,579,600 NKC26/12/2010 28/12/2010 DT cho thuê đất cty Trần Nam (dài hạn) 13121 2,949,248,400 NKC34/12/2010 29/12/2010 DT cho thuê đất cty CP 190 13111 35,110,100,000 NKC38/12/2010 29/12/2010 DT cho thuê đất cty Quốc Toản mới 13111 3,511,010,000