Thực trạng về việc áp dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán tại công ty AISC

CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC CHƯƠNG 1 : GIỚI THIỆU VỀ CÔNG TY AISC 1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH, PHÁT TRIỂN VÀ LĨNH VỰC HOẠT ĐỘNG 1.1.1Lịch sử hình thành và phát triển 1.1.1.1Lịch sử hình thành Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) tiền thân là một doanh nghiệp Nhà Nước hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, tư vấn và đào tạo trên khắp Việt Nam. Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) là một trong ba công ty kiểm toán Việt Nam được thành lập đầu tiên theo: ♦ Giấy phép kinh doanh số 103020 ngày 4/5/1995 của Trọng tài Kinh Tế thành phố. ♦ Quyết định số 1992/QĐ – UB –TM của UBND thành phố Hồ Chí Minh 29/4/1994 ♦ Thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/3/1994 của Bộ Tài Chính Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) được thành lập trên cơ sở sự kết hợp của hai bộ phận thuộc Sở Tài Chính đó là: ♦ Trung tâm tính toán Sở Tài Chính ♦ Một phần nhân sự của khối quản lý tài vụ Doanh Nghiệp Nhà Nước ghép với bộ phận xây dựng cơ bản. Căn cứ Quyết định số 5029/QĐ-UBND ngày 07 tháng 11 năm 2007 của Uỷ Ban Nhân Dân thành phố Hồ Chí Minh về việc phê duyệt phương án chuyển đổi Công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học Tp.HCM thành Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học TP.HCM. 1.1.1.2 Quá trình phát triển Trụ sở chính của Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) đặt tại số 142 Đường Nguyễn Thị Minh Khai, quận 3, thành phố Hồ Chí Minh. Do nhu cầu ngày càng tăng về số lượng cũng như chất lượng của dịch vụ mà công ty cung cấp, Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) đã không ngừng mở rộng và phát triển hoạt động của mình, hiện nay công ty đã có các chi nhánh và văn phòng đại diện ở các miền của đất nước. ♦ Văn phòng đại diện Miền Tây đặt tại 64 Nam Kỳ Khởi Nghĩa, thành phố Cần Thơ. Được thành lập ngày 15/6/2000 ♦ Chi nhánh Miền Trung đặt tại 92A Quang Trung, thành phố Đà Nẵng được thành lập ngày 26/4/1997. ♦ Văn phòng đại diện tại 4C Trần Hưng Đạo, thành phố Hải Phòng được thành lập vào ngày 23/2/2005 ♦ Chi nhánh Miền Bắc được thành lập ngày 9/8/2001 tại 39B Thụy Khuê, Hà Nội. AISC có một đội ngũ hơn 140 nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo ở nhiều quốc gia trên thế giới, với 31 nhân viên có chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nước (CPA) hoạt động trên khắp 3 miền đất nước SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 1 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC Định kỳ hàng năm theo thỏa thuận liên doanh với PriceWaterHouseCoopers, các kiểm toán viên của AISC cùng với đội ngũ nhân viên của PWC, được tham dự các khoá đào tạo nghiệp vụ kiểm toán theo quy trình chuẩn có tính cách toàn cầu của hệ thống PWC Global. Hiện tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) đã có hơn 1000 khách hàng sử dụng tất cả các dịch vụ của Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) cung cấp. Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) là thành viên của tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế Inpact Asia Pacific. Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) là một trong các công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Ủy ban chứng khoán Nhà Nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh chứng khoán theo quyết định số 51/ 2000/ QĐ – UBCK2 ngày 19/6/2000 của chủ tịch Ủy ban chứng khoán Nhà Nước. Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) là một trong số ít các công ty đáp ứng được những điều kiện của Ủy ban chứng khoán Nhà nước được ngân hàng Nhà nước cho phép Kiểm toán các tổ chức tín dụng và ngân hàng thương mại tại Việt Nam. Ngày 26 tháng 11 năm 2007, Hội Kiểm Toán Viên Hành Nghề (VACPA) đã có Công văn số 302/VACPA công khai lần 1 doanh sách các công ty kiểm toán đủ điều kiện thực hiện kiểm toán năm 2007 và 2008, trong đó có Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học thành phố Hồ Chí Minh (AISC). Theo Công văn này, hiện nay có gần 140 công ty kiểm toán đang hoạt động ở Việt Nam. Kể từ ngày 1/10/2006, các công ty kiểm toán này phải thực hiện việc thông báo danh sách kiểm toán viên đăng ký hành nghề với Hội Kiểm Toán Hành Nghề Việt Nam (VACPA). Chỉ những công ty kiểm toán có từ ba người có chứng chỉ kiểm toán viên trở lên làm việc toàn hộ thời gian cho công ty mới đủ điều kiện thực hiện kiểm toán và được VACPA ký xác nhận danh sách kiểm toán viên đăng ký hành nghề. Các kiểm toán viên đã đăng ký hành nghề và được VACPA xác nhận mới được ký tên trong Báo Cáo Kiểm Toán. Ngày 10 tháng 1 năm 2008, Bộ Tài Chính ra Quyết định số 61/QĐ-BTC về việc công bố danh sách tổ chức tư vấn định giá được phép cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp năm 2008. Theo đó, Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học thành phố Hồ Chí Minh là một trong 12 công ty kiểm toán được phép cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp theo quy định tại Nghị định số 109/2007/NĐ-CP ngày 26 tháng 6 năm 2007 của Chính phủ về việc chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần. SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 2 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC Theo quy định của Bộ Tài Chính đây là những tổ chức đã áp dụng đủ các tiêu chuẩn theo quy định của Bộ Tài Chính và là tổ chức có năng lực xác định giá trị doanh nghiệp. Theo Quyết định số100/2007/QĐ-BTC ban hành ngày 6/12/2007 về quy chế lựa chọn và giám sát các tổ chức tư vấn định giá, Bộ Trưởng Bộ Tài Chính quy định: Các tổ chức trong nước đăng ký cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp phải đáp ứng đủ các tiêu chuẩn, điều kiện sau: Có quy trình nghiệp vụ xác định giá trị doanh nghiệp phù hợp với các quy định hiện hành về việc chuyển doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần; có ít nhất 2 năm kinh nghiệm về một trong các lĩnh vực sau: thẩm định giá, kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp. Trong thời gian 2 năm gần nhất với thời điểm nộp hồ sơ xin thực hiện dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp, mỗi năm tổ chức phải thực hiện được ít nhất 10 hợp đồng cung cấp dịch vụ thuộc các lĩnh vực nói trên… 1.1.2Lĩnh vực hoạt động 1.1.2.1Kiểm toán ♦ Kiểm toán báo cáo tài chính ♦ Kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản. ♦ Xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hóa theo luật định. ♦ Thẩm định giá trị tài sản và góp vốn liên doanh. 1.1.2.2Tư vấn quản lý – tài chính – kế toán – thuế ♦ Tiến hành kê khai, đăng ký kinh doanh, đăng ký chế độ kế toán, đăng ký thuế và áp dụng các chính sách thuế đảm bảo đúng với luật thuế và có hiệu quả kinh tế cao nhất cho doanh nghiệp. ♦ Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán – tài chính – thống kê – thuế theo luật định ♦ Tư vấn đầu tư ♦ Tư vấn về quản lý ♦ Tư vấn cải tổ hệ thống kế toán và quản trị kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ. ♦ Tư vấn về thuế ♦ Hướng dẫn và thực hiện kế toán, lập các báo cáo tài chính, báo cáo thuế. 1.1.2.3Đào tạo Đào tạo bồi dưỡng kế toán trưởng theo chương trình của Bộ Tài Chính và chứng chỉ kế toán trưởng do Bộ Tài Chính cấp. 1.1.2.4Dịch vụ tin học ♦ Tư vấn về việc lựa chọn các thiết bị tin học, cài đặt các hệ thống thông tin trong quản lý kinh doanh sao cho tiện lợi, hiệu quả nhất, phù hợp với khả năng kinh tế và điều kiện của khách hàng. SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 3 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC ♦ Cung cấp các phần mềm tin học như: quản lý kinh doanh, kế toán thuế doanh nghiệp, quản lý khách sạn, quản lý Ngân sách Nhà nước, quản lý các định mức XDCB,… 1.2 CƠ CẤU BỘ MÁY TỔ CHỨC CỦA CÔNG TY AISC 1.2.1Tổ chức quản lý của đơn vị Bộ máy tổ chức của công ty được phân cấp một cách rõ ràng, phân nhiệm cụ thể. Đứng đầu công ty là giám đốc, điều hành toàn bộ hoạt động của công ty. Phó giám đốc chịu trách nhiệm điều hành tất cả các phòng ban và các văn phòng đại diện. Ở các phòng ban, đứng đầu là các trưởng phòng, được toàn quyền điều hành các nhân viên dưới do mình phụ trách. Công ty bao gồm các phòng ban như sau: ♦ Sáu phòng kiểm toán doanh nghiệp : Mỗi phòng có những hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính cho các khách hàng riêng biệt, kiểm toán theo luật định giúp các đơn vị kinh tế xác định đúng quyền lợi và trách nhiệm của mình, kiểm tra và rà soát các khoản mục trên báo cáo tài chính có được thực hiện theo đúng chuẩn mực, giám định kế toán tài chính nhằm giúp các công ty trong việc tranh chấp, kiện tụng, thanh lý tài sản. ♦ Hai phòng kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản : Công việc chính là kiểm tra việc thực hiện và thanh lý các hợp đồng xây dựng, thẩm tra dự toán thi công, dự toán đấu thầu cho các công trình xây dựng cơ bản trong nước và nước ngoài, kiểm tra xác định giá thành của công trình xây dựng phục vụ cho việc quyết toán công trình, đồng thời đảm nhận chức năng thuyết minh, lên báo cáo kiểm toán. ♦ Phòng tin học : Phụ trách công tác nghiên cứu, xây dựng và lắp đặt các phần mềm tin học quản lý kinh tế, kế toán, tài chính, thống kê, kho bạc, ngân hàng… ♦ Phòng kế toán : Thực hiện việc tổ chức hệ thống nghiệp vụ kế toán, kiểm tra, hướng dẫn và thi hành theo đúng pháp lệnh kế toán Nhà nước ban hành, lập báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán định kỳ theo quy định của Nhà nước và cấp trên. Tham mưu cho Ban Giám Đốc trong việc quyết định sử dụng vốn có hiệu quả, kiểm tra và quản lý chặt chẽ việc sử dụng vốn của doanh nghiệp. ♦ Phòng hành chính : Thực hiện các chức năng quản lý cơ sở vật chất của toàn công ty, phục vụ nhu cầu làm việc và phúc lợi xã hội, thực hiện công tác văn thư, lưu trữ, bảo quản tài liệu công văn, điều phối xe công tác, lập kế hoạch công tác. ♦ Phòng đào tạo và tiếp thị : Đảm nhận vai trò quảng bá hình ảnh của công ty, cung cấp thông tin về các dịch vụ mà công ty có thể cung cấp. Thiết kế các khóa đào tạo có liên quan đến công tác nghề nghiệp mà công ty có thể thực hiện được. SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 4 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC Để đảm bảo tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ, công ty AISC đã có những thủ tục kiểm soát như sau: ♦ Các phòng kiểm toán hoạt động độc lập với nhau, do vậy mỗi phòng sẽ tự cân đối về các khoản doanh thu và chi phí phát sinh. ♦ Các trưởng phòng sẽ là người chịu trách nhiệm trước Ban Giám Đốc về mọi hoạt động của phòng mình. ♦ Các trưởng phòng là người có thẩm quyền xét duyệt và kiểm tra tính hợp lý của các khoản chi phí phát sinh trong hợp đồng kiểm toán mà phòng mình đảm nhiệm. ♦ Có sự phân quyền trong việc truy cập vào hệ thống máy tính của công ty. ♦ Mỗi phòng sẽ chịu trách nhiệm về các tài sản, thiết bị văn phòng,… mà Ban Giám Đốc đã trang bị để phục vụ cho hoạt động kiểm toán. ♦ Công ty đã trang bị máy chấm công để theo dõi việc tuân thủ quy đinh về thời gian làm việc của các nhân viên. ♦ Chi phí sử dụng điện thoại được kiểm soát thông qua bộ phận tổng đài. ♦ Chi phí xăng dầu cho xe đi công tác được thanh toán theo định mức và phải có chữ ký xác nhận của các nhân viên sử dụng xe. 1.2.2 Hình thức tổ chức kế toán ♦ Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học (AISC) áp dụng hình thức kế toán theo chế độ kế toán Việt Nam. Niên độ bắt đầu 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm. ♦ Việc ghi chép kế toán được hỗ trợ bằng phần mềm do phòng tin học của công ty thiết kế. ♦ Hình thức sổ kế toán : áp dụng theo hình thức Nhật Ký Chung. SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 5 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC 1.2.3Sơ đồ phòng kế toán 1.3 NGUYÊN TẮC, MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOẠT ĐỘNG 1.3.1Nguyên tắc hoạt động ♦ AISC hoạt động theo nguyên tắc độc lập về nghiệp vụ chuyên môn, tự chủ về tài chính khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định, nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp. ♦ Bảo đảm chất lượng dịch vụ cung cấp cho khách hàng. ♦ Uy tín của công ty là một trong những tiêu chuẩn hàng đầu mà mọi nhân viên AISC phải luôn ghi nhớ và thực hiện. ♦ Công ty luôn phục vụ tận tình, đáp ứng đầy đủ mọi yêu cầu của khách hàng. 1.3.2Mục tiêu hoạt động ♦ Góp phần giúp cho doanh nghiệp, đơn vị kinh tế thực hiện tốt công tác kế toán – tài chính theo đúng quy định và pháp luật của Nhà nước Việt Nam và các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán. ♦ Giúp cơ quan Nhà nước có số liệu chính xác, trung thực để thực hiện tốt các chức năng kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. ♦ Tạo ra các báo cáo tài chính giúp các doanh nghiệp có thể niêm yết trên thị trường chứng khoán nhằm huy động vốn từ các nhà đầu tư trong nước và nước ngoài. ♦ Nghiên cứu các ứng dụng kỹ thuật công nghệ tiên tiến của thế giới thực hiện tin học hóa công tác quản lý Nhà nước. SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 6 HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN TỔNG GIÁM ĐỐC PHÒN G KẾ TOÁ N PHÒN G TIN HỌC 02 PHÒN G KIỂM TOÁ N XDC B (1,2) 06 PHÒN G KTD N (1,2,3, 4,5,6) PHÒNG HÀN H CHÍN H C.N HÀ NỘI C.N ĐÀ NẴNG VPĐD HẢI PHÒN G VPĐD CẦN THƠ CHỦ TỊCH HĐTV CÁC PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC ♦ Cung cấp đội ngũ kế toán trưởng có khả năng đáp ứng yêu cầu các doanh nghiệp, luôn cập nhật chế độ, chuẩn mực kế toán… 1.3.3 Phương hướng hoạt động ♦ Về hoạt động sản xuất kinh doanh - Tìm hiểu nhu cầu của khách hàng và đáp ứng - Mở rộng mối quan hệ để ký hợp đồng kiểm toán - Tạo môi trường làm việc năng động, chuyên nghiệp và cơ hội thăng tiến hơn nữa để thu hút hơn nữa nguồn nhân lực với trình độ chuyên môn cao. ♦ Về qui trình và chất lượng dịch vụ - Đặt chất lượng kiểm toán lên hàng đầu - Hoàn thiện và thống nhất chương trình kiểm toán đảm bảo thực hiện nghiêm chỉnh các quy định chuẩn mực nghề nghiệp. - Nâng cao chất lượng dịch vụ cho khách hàng thông qua chất lượng dịch vụ tư vấn hỗ trợ cho khách hàng. ♦ Về công tác đào tạo - Hoàn thiện công tác tổng hợp đào tạo nội bộ - Đảm bảo chính sách đào tạo, nâng cao chuyên môn nghiệp vụ, phục vụ thiết thực cho công việc kiểm toán ♦ Về công tác tổ chức quản lý - Các lãnh đạo phòng ban phải xem trong công tác điều hành và quản lý kiểm toàn bộ máy tổ chức và điều hành công ty. - Tuyển chọn nhân viên mới có đủ điều kiện và trình độ 1.3.4 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán AISC Quy trình kiểm toán BCTC trong công ty AISC bao gồm 3 giai đoạn : Giai đoạn I : Chuẩn bị kiểm toán Tiền kế hoạch : Là quá trình kiểm toán viên tiếp cận khách hàng để thu thập những thông tin cần thiết về khách hàng nhằm giúp kiểm toán viên tìm hiểu về các nhu cầu của họ, đánh giá về khả năng phục vụ về các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm toán…Dựa vào đó, nếu đồng ý, kiểm toán viên sẽ ký hợp đồng với khách hàng. Lập kế hoạch kiểm toán : Là bước kế tiếp,bao gồm một số công việc như thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh của khách hàng,tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán, mục đích để nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả chung của cuộc kiểm toán. Công việc chuẩn bị kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến sự thành công của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính trên cả hai phương diện là hạn chế rủi ro trong phạm vi chấp nhận được, đồng thời tối ưu hóa chi phí kiểm toán. Vì thế các chuẩn mực kiểm toán quy định khá chặt chẽ về những công việc cần phải tiến hành trong giai đoạn này dựa vào SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 7 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC đó công ty xây dựng thành các quy trình kiểm toán chi tiết phù hợp với đơn vị mình và phù hợp từng nhóm khách hàng cụ thể. Giai đoạn II : Thực hiện kế hoạch kiểm toán. Để thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhằm chứng minh cho ý kiến nhận xét của kiểm toán viên. Trong giai đoạn này kiểm toán viên cần thực hiện hai thử nghiệm chính, đó là : Thử nghiệm kiểm soát : Là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ. Thí dụ, kiểm toán viên có thể chọn mẫu các hóa đơn bán hàng để kiểm tra sự xét duyệt của người có thẩm quyền. Kết quả của thử nghiệm này sẽ là bằng chứng để kiểm toán viên giữ nguyên hay mở rộng những thử nghiệm cơ bản. Thử nghiệm cơ bản : Bao gồm các thủ tục để thu thập bằng chứng nhằm phát hiện các sai lệch trọng yếu trong báo cáo tài chính . Có hai loại thử nghiệm cơ bản là thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết. Trong thủ tục phân tích, kiểm toán viên so sánh các thông tin và nghiên cứu các xu hướng để phát hiện những biến động bất thường. Thí dụ việc so sánh số dư cuối kỳ và đầu kỳ của các khoản phải thu, hoặc việc tính vòng quay nợ phải thu có thể tiết lộ cho kiểm toán viên biết về khả năng có sai lệch trọng yếu trong số dư nợ phải thu cuối kỳ. Khi thực hiện thử nghiệm chi tiết, kiểm toán viên đi sâu vào việc kiểm tra các số dư hoặc nghiệp vụ bằng phương pháp thích hợp, chẳng hạn như gửi thư xác nhận các khoản phải thu hay chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho… Giai đoạn III : Hoàn thành kiểm toán. Là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại những bằng chứng đã thu thập được để kiểm toán viên hình thành ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán. Tùy theo sự đánh giá về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính mà kiểm toán viên sẽ phát hành loại báo cáo kiểm toán tương ứng. Chẳng hạn như khi nhận thấy báo cáo tài chính đã trình bày trung thực và hợp lý về tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần. Còn nếu giữa kiểm toán viên và đơn vị có sự bất đồng ý kiến về việc vận dụng những chuẩn mực và chế độ kế toán, hay khi kiểm toán viên bị giới hạn phạm vi kiểm toán, lúc này tùy theo từng mức độ mà kiểm toán viên sẽ phát hành báo cáo loại chấp nhận từng phần, hoặc ý kiến không chấp nhận, hoặc ý kiến từ chối nhận xét. Tuy nhiên, trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán viên cần xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính hay không. Nếu có, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh báo cáo tài chính cho phù hợp. Sau đó SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 8 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC đánh giá kết quả rồi dựa vào các kết quả đó mà kiểm toán viên đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính trên mọi phương diện trọng yếu. Trong cả ba giai đoạn trên, kiểm toán viên cần phải tập hợp và lưu trữ tất cả tài liệu về quá trình làm việc và những bằng chứng thu thập được trong các hồ sơ kiểm toán ( Audit working papers ). Hồ sơ kiểm toán giúp cho việc tổ chức, kiểm tra, giám sát toàn bộ cuộc kiểm toán, và khi có tranh chấp đó sẽ là nền tảng pháp lý để chứng minh cho kết luận của kiểm toán viên. SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 9 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC CHƯƠNG 2 : THỦ TỤC PHÂN TÍCH ĐƯỢC ÁP DỤNG TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY AISC 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 2.1.1 Khái niệm, vai trò, phân loại về thủ tục phân tích 2.1.1.1 Khái niệm Là sự xem xét các số liệu, thông tin của đơn vị thông qua việc so sánh và nghiên cứu mối quan hệ giữa các thông tin tài chính với nhau, và giữa những thông tin tài chính với các thông tin phi tài chính. Thủ tục phân tích là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng, giúp kiểm toán viên thu thập những bằng chứng để làm cơ sở cho ý kiến của mình. Có rất nhiều kỹ thuật khác nhau giúp kiểm toán viên thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp. Với nhiều ưu thế vượt trội, thủ tục phân tích đã trở thành một kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết và ngày càng được sử dụng rộng rãi trong kiểm toán. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 520 “ Bằng chứng kiểm toán” đã nêu rõ “kiểm toán viên áp dụng một hoặc nhiều trong số các thủ tục kiểm toán sau để thu thập các bằng chứng : kiểm tra, quan sát, phỏng vấn hoặc xác nhận, tính toán và thủ tục phân tích”. Ý kiến trên đã đem lại cho thủ tục phân tích một vị thế đặc biệt quan trọng và được thể hiện ngày càng rõ nét hơn trong quá trình kiểm toán. Thực chất thủ tục phân tích là việc so sánh và nghiên cứu các thông tin tài chính với nhau hoặc giữa các thông tin tài chính với những thông tin phi tài chính dựa trên mối quan hệ hợp lý giữa chúng… nhằm phát hiện mọi quan hệ và biến động bất thường, từ đó tìm hiểu và giải thích nguyên nhân của những biến động trên. Như vậy, kỹ thuật phân tích dựa trên sự hợp lý, không dựa trên sự chính xác. Thủ tục phân tích bao gồm việc áp dụng các kỹ thuật kiểm toán để phân tích và tiên đoán các mối quan hệ của các dữ liệu tài chính và dữ liệu hoạt động. Trong thực tế, kiểm toán viên thường thiết lập các giả thiết về sự liên hệ giữa các số liệu, ước tính số liệu cần kiểm tra và sau đó so sánh với số liệu của đơn vị để tìm ra các quan hệ bất thường hay những thay đổi trong thực tế. 2.1.1.2 Vai trò Quá trình kiểm toán có ba giai đoạn chính là chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán. Kỹ thuật phân tích được sử dụng trong tất cả giai đoạn của quá trình này. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm giai đoạn tiền kế hoạch và lập kế hoạch kiểm toán. Trong giai đoạn tiền kế hoạch là quá trình tìm hiểu và tiếp cận khách hàng để thu thập thông tin cần thiết giúp kiểm toán viên hiểu về các nhu cầu, đánh giá về khả năng phục vụ khách hàng… trên cơ sở đó kiểm toán viên và khách hàng sẽ ký thư cam SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 10 [...]... phương pháp kiểm toán có hiệu quả thường bao gồm việc thực hiện thủ tục phân tích giữa kỳ ( thu thập tài liệu để phân tích cho sáu tháng đầu năm ) và thủ tục phân tích được mở rộng đến cuối niên độ kế toán ( phân tích cho sáu tháng cuối năm ) 2.1.3 Thủ tục phân tích trong các giai đoạn của quy trình kiểm toán 2.1.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán hiện hành các thủ tục phân tích. .. 2.1.3.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 về thủ tục phân tích ở giai đoạn hoàn thành kiểm toán: “ Trong giai đoạn soát xét tổng thể của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phải áp dụng thủ tục phân tích để có kết luận tổng quát về sự phù hợp trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính với những hiểu biết của mình về tình hình kinh doanh của đơn vị Thủ tục phân tích. .. cách :  Phỏng vấn người quản lý đơn vị, hoặc xác minh lại các giải trình của đơn vị  Cân nhắc và sử dụng các thủ tục kiểm toán khác để có thể có được kết luận hợp lý Thủ tục phân tích được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán ♦ Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, phân tích giúp xác minh nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán ; đồng thời hướng dẫn sự chú ý của. .. thể là một cách phân tích hiệu quả 2.1.2.5 Thời gian thực hiện thủ tục phân tích Thủ tục phân tích có hiệu quả nhất khi áp dụng cho toàn bộ báo cáo tài chính trong năm Trong trường hợp áp dụng thủ tục phân tích cho một phần của niên độ, vai trò của thủ tục phân tích là giúp cho kiểm toán viên hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng và phân tích rủi ro hơn là cung cấp bằng chứng cho các cơ sở... tích là cơ sở giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian, chi phí và đạt được hiệu quả cao trong quá trình kiểm toán SVTH: MAI THỊ TUYẾT LAN Trang 27 CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP GVHD: PGS.TS PHẠM VĂN DƯỢC 2.2 THỰC TRẠNG VỀ VIỆC ÁP DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY AISC 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Các báo cáo tài chính : bảng cân đối kế toán, báo cáo kết... biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng ♦ Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể có trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp Như vậy qua việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên có thể xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán. .. làm tư liệu cho các cuộc kiểm toán tiếp theo 2.1.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng thủ tục phân tích nhằm làm giảm rủi ro phát hiện liên quan đến một số cơ sở dẫn liệu Rủi ro phát hiện có thể được chia nhỏ thành rủi ro phân tích và rủi ro thử nghiệm chi tiết Rủi ro phân tích là rủi ro mà các phương pháp phân tích của kiểm toán viên không phát... dụ minh họa về thủ tục phân tích được kiểm toán viên áp dụng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán khi kiểm toán báo cáo tài chính công ty CT Các số liệu có liên quan đến báo cáo tài chính này lấy từ hồ sơ kiểm toán trong phạm vị khảo sát Để giữ bí mật các thông tin của khách hàng, tôi đã thay tên của đơn vị được kiểm toán là công ty CT CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ PHÁT TRIỂN CT BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày... gian áp dụng các thủ tục phân tích thay đổi tùy thuộc và quy mô và tính phức tạp trong hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc xây dựng các thủ tục phân tích bao hàm một số bước đặc thù như xác định mục tiêu, thiết kế các cuộc khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích kết quả và đưa ra kết luận Các thủ tục phân tích thường được kiểm toán viên sử dụng gồm hai loại cơ bản: Phân tích ngang (phân tích xu... phải phân tích các tỷ số phản ánh tổng thể các tài khoản có liên quan nhằm đưa ra đề xuất cuối cùng để điều chỉnh và đưa ra kết luận đúng đắn 2.1.4 Quy trình thực hiện thủ tục phân tích Để phân tích một cách hiệu quả, cần phải thực hiện theo một quy trình phù hợp Thông thường quy trình phân tích trải qua các giai đoạn sau : 2.1.4.1 Lựa chọn phương pháp phân tích thích hợp với mục tiêu phân tích Việc . kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty kiểm toán AISC Quy trình kiểm toán BCTC trong công ty AISC bao gồm 3 giai đoạn : Giai đoạn I : Chuẩn bị kiểm toán Tiền kế hoạch : Là quá trình kiểm toán. tích được sử dụng trong tất cả các giai đoạn của quy trình kiểm toán ♦ Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, phân tích giúp xác minh nội dung, thời gian và phạm vi của các thủ tục kiểm toán ; đồng. CÁC GIAI ĐOẠN CỦA QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY AISC 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH 2.1.1 Khái niệm, vai trò, phân loại về thủ tục phân tích 2.1.1.1 Khái niệm Là sự xem xét các số liệu,