Thủ tục phân tích trong kiểm toán và việc vận dụng thủ tục phân tích trong các giai đoạn của cuộc kiểm toán

Chúng ta biết Việt Nam trình hội nhập kinh tế quốc tế, việc hình thành phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nhằm đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường theo định hướng xã nghĩa yêu cầu tất yếu xem phận quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mô kinh tế Trên giới, thuật ngữ kiểm toán mà đặc biệt kiểm tốn tài có từ lâu, từ xác định tính trung thực, độ tin cậy thơng tin báo cáo tài chính, kế toán thực trạng tài sản chủ thể quan hệ kinh tế Chức to lớn kiểm tốn nói chung xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm toán, chức kiểm tốn tài giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay khơng? Để thực chức nói trên, kiểm tốn tài sử dụng nhiều phương pháp thu thập chứng trực tiếp, sát thực để hình thành nên ý kiến kiểm tốn Có nhiều phương pháp tiến hành kiểm tốn, có phương pháp hữu ích vận dụng hầu hết kiểm tốn chí ba giai đoạn kiểm tốn thủ tục phân tích Nó giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán, cung cấp cho KTV số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho KTV trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Với xu hội nhập phát triển, cơng ty kiểm tốn hoạt động môi trường cạnh tranh ngày gay gắt Họ phải nâng cao chất lượng dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầu đa dạng khách hàng mà cịn phải tìm biện pháp để hạn chế rủi ro kiểm tốn mức thấp Ngồi ra, mâu thuẫn chi phí chất lượng dịch vụ cung ứng đặt cho họ nhiều trăn trở Nâng cao hiệu áp dụng thủ tục phân tích xem phương thức hữu hiệu để giải mâu thuẫn đó, em nhận thấy thủ tục phân tích áp dụng rộng rãi mang lại hiệu cao quy trình kiểm toán từ giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực giai đoạn hồn thành kiểm tốn Do em mạnh dạn chọn đề tài: “Thủ tục phân tích kiểm tốn việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán” làm đối tượng nghiên cứu đề án Mong muốn em qua việc nghiên cứu em nhận thức rõ ý nghĩa từ vận dụng hiệu thủ tục cơng việc kiểm tốn sau Bài viết gồm nội dung chính: Chương I: Lý luận chung thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Chương II: Thực trạng vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Chương III: Phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình Giáo sư Nguyễn Quang Quynh giúp em hoàn thành viết Chương I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Lý luận vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Thủ tục phân tích (hay quy trình phân tích, trắc nghiệm phân tích) thủ tục kiểm toán quan trọng kiểm tốn Để tìm hiểu sâu thủ tục phân tích, trước hết cần hiểu rõ khái niệm thủ tục phân tích Theo Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam VAS 520: “Thủ tục phân tích hay quy trình phân tích việc phân tích số liệu, thơng tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng, biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn với giá trị dự kiến” Tóm lại, thủ tục phân tích hiểu q trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số dư tài khoản Các mối quan hệ bao gồm quan hệ thơng tin tài với thơng tin phi tài thơng tin tài với Các khái niệm so sánh, dự đoán, đánh giá hiểu: - Dự đoán: Là việc ước đoán số dư tài khoản, giá trị tỷ suất xu hướng liên quan đến kiện tài kiện hoạt động - So sánh: Là việc đối chiếu số liệu BCTC với số liệu dự đoán hay so sánh số liệu báo cáo đơn vị với số chung toàn ngành - Đánh giá: Là việc phân tích để đưa kết luận mức chênh lệch tìm nguyên nhân chênh lệch chênh lệch lớn mang tính trọng yếu 1.1.2 Các loại phân tích: Trong kiểm tốn BCTC có nhiều cách khác để phân loại thủ tục phân tích, song đơn giản chấp nhận rộng rãi nhất, người ta phân chia thủ tục phân tích thành ba loại: • Kiểm tra tính hợp lý; • Phân tích xu hướng; • Phân tích tỷ suất a - Phân tích tính hợp lý: - Khái niệm: Kiểm tra tính hợp lý thường bao gồm so sánh như: so sánh số liệu thực tế số liệu kế hoạch, dự tốn…Từ kết so sánh, có chênh lệch cần tiến hành điều tra tìm nguyên nhân, phát sai sót BCTC biến động lớn tình hình sản xuất kinh doanh đơn vị để xem xét tính hợp lý tiêu BCTC đánh giá cách sơ tình hình tài đơn vị - Các loại phân tích tính hợp lý: Các so sánh thường sử dụng phân tích tính tính hợp lý:  So sánh số liệu thực tế với số liệu kế hoạch, dự tốn Thơng qua việc so sánh tiêu tài số liệu thực tế với số liệu kế hoạch dự toán, giúp cho KTV điều tra phát sai lệch lớn số liệu thực tế kế hoạch dự tốn Từ cho thấy sai sót BCTC biến động lớn sản xuất kinh doanh mà KTV cần xem xét, thẩm định So sánh tiêu đơn vị với tiêu bình qn ngành Thơng thường, phạm vi định tiêu đơn vị cá thể với tiêu bình quân ngành có mối quan hệ tương đồng với (Như tiêu: mức lợi nhuận, hệ số vòng quay vốn, giá thành…) Do vậy, KTV so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành, để phát sai biệt lớn, khơng bình thường, khơng hợp lý Từ tìm sai sót giúp cho KTV tìm hiểu kỹ hoạt động doanh nghiệp Khi so sánh tiêu đơn vị với tiêu bình quân ngành cần lưu ý đến nhân tố quy mô tổ chức quản lý, phương pháp hạch toán khác đơn vị ngành  So sánh số liệu doanh nghiệp với kết dự kiến KTV Theo cách so sánh này, KTV ước tính số dư tài khoản cách dựa vào số liệu liên quan tài khoản có mối liên hệ với tiêu ước tính, sau KTV so sánh số liệu thực tế sổ kế tốn doanh nghiệp với số liệu ước tính Nếu có khác biệt trọng yếu số liệu ước tính với số liệu thực tế, KTV cần điều tra xem xét để xác định nguyên nhân cụ thể  Nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài thơng tin phi tài Các thơng tin khơng có tính chất tài kiện kinh tế kỹ thuật hệ thống hạch tốn cung cấp Thí dụ như: số lượng cơng nhân viên, số lượng phòng, giá phòng, hiệu suất phòng khách sạn, diện tích kho chứa hàng doanh nghiệp… Mặc dù, thơng tin khơng có tính chất tài chính, lại có mối quan hệ mật thiết với tiêu tài Chẳng hạn, xem xét, thẩm tra quỹ lương, mức lương bình quân, KTV xem xét mối quan hệ với số lượng cơng nhân viên doanh nghiệp, đơn giá tiền lương, cấp bậc nhân viên… b - Phân tích xu hướng: - Khái niệm: Phân tích xu hướng (hay cịn gọi phân tích ngang) phân tích dựa sở so sánh số tiêu BCTC Phân tích xu hướng thường KTV sử dụng qua so sánh thơng tin tài kỳ với kỳ trước, hay so sánh tháng kỳ, so sánh số dư (số phát sinh) tài khoản cần xem xét kỳ nhằm phát biến động bất thường để tập trung kiểm tra, xem xét Đồng thời thơng qua phân tích biến động số dư tài khoản hay khoản mục kỳ kế tốn trước, KTV đưa dự kiến kỳ - Các loại phân tích xu hướng: Có thể chia thủ tục phân tích xu hướng thành hai dạng phân tích xu hướng giản đơn phân tích hồi quy  Phân tích xu hướng giản đơn: xác định số ước tính dựa số dư tài khoản kỳ trước Thí dụ, tỷ suất giá vốn hàng bán doanh thu đơn vị không tăng so với năm trước giá thị trường ổn định đơn vị cố tình điều chỉnh cho hợp lý với tỷ suất ngành…  Phân tích hồi quy: sử dụng phương pháp tốn học phân tích tài để biểu đánh giá mối quan hệ tương quan tiêu kinh tế Phương pháp xác định độ biến thiên tiêu thức kết theo biến thiên tiêu thức nguyên nhân Phân tích hồi quy phương pháp sử dụng phổ biến có tính xác cao so với phân tích xu hướng giản đơn phản ánh mức độ ảnh hưởng nhân tố đến tiêu phân tích Thí dụ, phân tích doanh thu đơn vị KTV phân chia doanh thu theo loại sản phẩm tiêu thụ theo thị trường…Trên sở đánh giá biến động doanh thu biến động tiêu thụ sản phẩm thị trường nào… c - Phân tích tỷ suất: - Khái niệm: Phân tích tỷ suất việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục khác BCTC Đây loại thủ tục phân tích phổ biến thứ hai thủ tục phân tích Nếu phân tích xu hướng tập trung vào tài khoản cụ thể khơng vào phân tích mối quan hệ số dư tài khoản phân tích tỷ suất lại tập trung vào phân tích mối quan hệ Phân tích tỷ suất chủ yếu áp dụng BCĐKT BCKQKD Tuy nhiên, phân tích tỷ suất tài khoản BCĐKT thường không đem lại hiệu cao số dư tài khoản BCĐKT đưa thời điểm Trong đó, phân tích tỷ suất số dư tài khoản BCKQHĐKD lại hiệu phản ánh biến động kết hoạt động kinh doanh mối quan hệ với khoản mục khác thời kỳ định - Các loại phân tích tỷ suất: KTV thường sử dụng ba nhóm tỷ suất nhóm tỷ suất khả tốn, nhóm tỷ suất khả sinh lời, nhóm tỷ suất cấu trúc tài để thực thủ tục phân tích  Nhóm tỷ suất khả tốn, gồm có:  Tỷ suất khả tốn thời:  Tỷ suất khả toán nhanh  Số vòng thu hồi nợ  Số vòng luân chuyển HTK  Nhóm tỷ suất khả sinh lời, gồm: Tỷ suất khả sinh lời tài sản  Tỷ suất hiệu kinh doanh  Nhóm tỷ suất cấu trúc tài chính: Thơng qua nhóm tỷ suất này, ngồi việc phân tích bất thường, KTV cịn nhìn nhận khó khăn tài mà doanh nghiệp phải đương đầu dẫn dắt nhà quản lý đến sai phạm Đồng thời, xem xét thêm khả tiếp tục hoạt động doanh nghiệp Thuộc nhóm có: Tỷ suất đầu tư  Tỷ suất nợ  Tỷ suất tự tài trợ Tỷ suất khả toán lãi vay 1.1.3 Vai trò vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Q trình kiểm tốn BCTC thực chất q trình áp dụng thủ tục kiểm toán, kỹ thuật nghiệp vụ vào kiểm tra thực tế nhằm thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến nhận xét phận kiểm tốn tồn BCTC đơn vị Trong hệ thống phương pháp kiểm toán áp dụng để thu thập chứng kiểm tốn, thủ tục phân tích loại thủ tục dễ áp dụng, không tốn nhiều thời gian, công sức mà đem lại hiệu cao Thể cụ thể điểm sau đây: •Thủ tục phân tích giúp KTV hiểu cơng việc kinh doanh khách hàng KTV thiết phải có kiến thức, hiểu biết ngành nghề kinh doanh công việc kinh doanh khách hàng Các thủ tục phân tích cơng cụ dùng việc thu thập kiến thức Để lập kế hoạch cho kiểm toán năm hành, KTV cần thu thập thông tin hoạt động công ty khách hàng năm trước Bằng cách tiến hành thể thức phân tích KTV có hiểu biết thơng tin chưa kiểm tốn năm trước, biến động tình hình hoạt động doanh nghiệp Những biến động đại diện cho xu hướng quan trọng tượng đặc biệt mà tất ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán Chẳng hạn, sụt giảm tỷ lệ tổng số dư hàng tồn kho qua năm rõ cạnh tranh tăng lên khu vực thị trường công ty cần thiết phải xem xét kỹ lưỡng cách đánh giá hàng tồn kho kiểm toán Một tăng lên đáng kể số dư TSCĐ rõ có khoản mua đáng kể cần phải xem xét lại • Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá khả tiếp tục hoạt động công ty Các thủ tục phân tích thường có tác dụng cung cấp dấu hiệu cho thấy công ty đứng trước khó khăn mặt tài Khả thiếu hụt mặt tài phải KTV xem xét trình đánh giá rủi ro liên hệ với kiểm toán liên hệ với giả định doanh nghiệp hoạt động tốt trở lại tương lai Ban giám đốc lập BCTC Một số thủ tục phân tích trở nên hữu ích cho việc xem xét Ví dụ, tỷ lệ nợ dài hạn so với tổng giá trị tài sản rịng cao bình thường kết hợp với tỷ lệ mức trung bình lợi nhuận so với tổng tài sản mức rủi ro tương đối cao thiếu hụt tài Những điều kiện khơng ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm tốn mà cịn rõ nghi ngờ đáng kể khả tiếp tục hoạt động cơng ty • Thủ tục phân tích sai sót tồn báo cáo tài Những chênh lệch đáng kể số liệu tài chưa kiểm tốn năm hành với số liệu khác dùng để so sánh thường xem dao động bất thường Những dao động bất thường xảy chênh lệch đáng kể không dự kiến lại tồn chênh lệch đáng kể dự kiến lại không xảy Trong hai trường hợp, lý dao động bất thường diện sai số kế toán sai quy tắc Như vậy, dao động bất thường lớn, KTV phải xác định lý nó, nguyên nhân kiện kinh tế hợp lý khơng phải sai số sai quy tắc, cịn ngược lại sai số sai quy tắc Ví dụ, so sánh tỷ lệ mức dự phịng khoản phải thu khó địi với tổng khoản phải thu với tỷ lệ năm trước đó, giả sử tỷ lệ giảm hệ số quay vịng khoản phải thu giảm Tổng hợp hai mảng thông tin rõ khả đơn vị khai giảm mức dự phịng thực tế Khía cạnh thủ tục phân tích thường gọi quan tâm có định hướng dẫn đến thể thức chi tiết lĩnh vực kiểm toán đặc thù mà tìm thấy sai số sai quy tắc • Thủ tục phân tích giúp KTV giảm bớt thủ tục kiểm toán chi tiết, nhờ tiết kiệm thời gian, cơng sức, chi phí kiểm tốn Khi thể thức phân tích khơng làm lên dao động bất thường khả sai số sai quy tắc nhỏ Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành chứng thật để chứng minh cho trình bày trung thực số dư tài khoản có liên quan việc tiến hành khảo sát chi tiết tài khoản giảm bớt Ví dụ, thủ tục phân tích dẫn đến số dư tài khoản nhỏ phí bảo hiểm chưa hưởng thích hợp khơng cần phân tích Trong trường hợp khác, số thủ tục kiểm tốn khác loại trừ, quy mơ mẫu giảm bớt thời gian thủ tục rút ngắn kể từ ngày lập BCTC 1.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC Việc áp dụng thủ tục phân tích có ý nghĩa dựa sở mối quan hệ sẵn có tiêu số liệu, mối quan hệ thường xuyên liên tục, khơng có mối quan hệ tiêu số liệu việc áp dụng thủ tục phân tích trở nên vô nghĩa Sự diện mối quan hệ nói cung cấp cho KTV số liệu hệ thống kế toán xử lý cách đồng bộ, chuẩn xác có giá trị Tuy nhiên, việc thiết kế thủ tục phân tích độ tin cậy vào kết phương pháp phân tích cịn tuỳ thuộc vào đánh giá KTV rủi ro mà thực tế phương pháp phân tích sai lầm nghiêm trọng xác định sai mối quan hệ Độ tin cậy KTV vào kết phương pháp phân tích cịn tùy thuộc vào nhân tố sau: a - Bản chất khoản mục (hay tính trọng yếu khoản mục, nghiệp vụ): Tính trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ (Ví dụ: HTK trọng yếu khơng dừng lại quy trình phân tích mà cịn thực số thủ tục kiểm tra chi tiết khác trước kết luận Ngược lại khoản mục nợ phải thu coi không trọng yếu vào kết phân tích để kết luận); 10 tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản dấu hiệu rủi ro tài cao b - Phương pháp tiến hành: Thủ tục phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm toán thực qua hai bước sau đây: Bước 1: So sánh thông tin Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích sơ thực sở so sánh số liệu năm hành với năm trước Cịn giai đoạn kết thúc kiểm tốn, sở so sánh số liệu kiểm toán năm với số liệu năm trước điều chỉnh sau kiểm tốn Từ kiểm tra xem liệu tất thay đổi giải thích thỏa đáng chưa, chưa cần thực thêm thủ tục kiểm toán khác Thủ tục phân tích sốt xét sử dụng phân tích ngang phân tích tỷ suất Bước 2: Phân tích kết Căn để thực phân tích sốt xét dựa vào hiểu biết KTV khách hàng chứng có từ kiểm tốn Với thay đổi giải thích thỏa đáng khơng có sai sót trọng yếu bỏ qua Ngược lại thay đổi mà kiểm toán viên khơng tìm lời giải thích cần thiết thực thủ tục kiểm toán bổ sung KTV cần tập trung ý vào khoản mục xác định có mức độ rủi ro cao phần lập kế hoạch kiểm toán Chương II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 2.1 Đánh giá chung việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn Báo cáo tài Việt Nam 2.1.1 Những ưu điểm kết đạt Rõ ràng, thực tế Việt Nam thủ tục phân tích đóng vai trị 19 quan trọng chương trình kiểm tốn đồng thời áp dụng nhiều khoa học giai đoạn kiểm toán: thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoach kiểm tốn, phân tích chi tiết giai đoạn thực kiểm tốn phân tích sốt xét giai đoạn kết thúc kiểm toán Thể hiện:  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Bằng việc thu thập thơng tin tài chính, thơng tin phi tài khách hàng kết hợp với thủ tục phân tích ngang phân tích dọc tiêu tổng hợp BCĐKT BCKQKD, KTV đạt hiểu biết về: • Các thơng tin chung nhành nghề kinh doanh khách hàng • Những biến động trọng yếu hoạt động sản xuất kinh doanh, thay đổi sách kế tốn máy quảnlý khách hàng • Sự tồn hoạt động có hiệu lực HTKSNB đơn vị • Khả hoạt động liên tục khách hàng • Nhận diện biến động bất thường từ thiết lập số lượng thủ tục phân tích chi tiết cho gai đoạn thực kiểm toán  Trong giai đoạn thực kiểm toán: KTV thực thủ tục phân tích tiêu BCĐKT BCKQKD, đặc biệt tập trung vào khoản mục BCKQKD Bởi lẽ số liệu BCĐKT phản ánh trạng kinh tế đơn vị thời điểm báo cáo BCKQKD phản ánh số liệu tích lũy kỳ kế tốn Các tiêu giá vốn hàng bán, doanh thu chi phí hoạt động số ý nghĩa nhất, cung cấp cho KTV nhìn cách tổng quát tình hình kinh doanh kỳ khách hàng Việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn có ý nghĩa lớn: Cung cấp cho KTV chứng kiểm tốn hữu ích có độ tin cậy cao sản phẩm trực tiếp KTV lập nên; Thủ tục phân tích đơn tập trung vào số khoản mục trọng yếu BCĐKT BCKQKD, việc phân tích tương đối đơn giản 20 thực thủ tục kiểm tra chi tiết số lượng mẫu đòi hỏi phải lớn Thủ tục phân tích tiết kiệm thời gian, tiền bạc, công sức so với thủ tục kiểm tra chi tiết mà hiệu không suy giảm Ở Việt Nam số công ty kiểm tốn, đặc biệt cơng ty kiểm tốn quốc tế Big4 kết hợp khéo léo thủ tục phân tích với thủ tục kiểm tra chi tiết Việc đem lại hiệu lớn mặt chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao thu từ nhiều thủ tục khác nhau; mặt khác tiếp cận theo nhiều hướng KTV có nhìn sâu sắc hoạt động cơng ty để từ dễ dàng tư vấn cách thiết thực cho khách hàng Như thấy tình huống, KTV dựa sườn chung thủ tục phân tích chương trình kiểm tốn vận dụng linh hoạt vào khách hàng khác với đặc thù riêng nhằm đạt hiệu cao  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán: Ở số cơng ty kiểm tốn Việt Nam, thủ tục phân tích sốt xét BCTC lần giúp KTV có nhìn bao qt tồn khoản mục báo cáo tài đánh giá tổng quát lần cuối chứng kiểm toán thu trước đưa kết luận kiểm toán cuối Thủ tục phân tích sốt xét phần quan trọng cơng tác kiểm sốt chất lượng dịch vụ kiểm tốn - Một ưu phần lớn cơng ty kiểm toán Việt Nam vận dụng thủ tục phân tích cách lưu kết cơng việc hồ sơ kiểm toán tương đối rõ ràng khoa học Trong giai đoạn đầu, nhận tài liệu từ phía khách hàng từ thơng tin phi tài sách kế tốn đến thơng tin tài BCTC sau phân tích, kết thu được giải trình cách đầy đủ, khoa học giấy tờ làm việc Mọi chương trình kiểm tốn cụ thể thiết kế cho khoản mục có 21 thủ tục phân tích Thủ tục phân tích trình bày giấy tờ làm việc đánh số tham chiếu thuận lợi cho cơng tác sốt xét chất lượng kiểm tốn sau 2.1.2 Những hạn chế: a - Về phương pháp phân tích:  Quy trình chung: - Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích hầu hết đơn vị kiểm toán chủ yếu thực cách phân tích ngang phân tích dọc Phân tích ngang mang tính chất giản đơn qua so sánh số liệu năm với số liệu năm trước đế xác định xu hướng biến động tiêu qua năm Phân tích ngang tập trung vào TK cụ thể đơn lẻ khơng thể thể hết chất tượng hay biến đổi kinh tế, đặc biệt mối quan hệ tiêu kinh tế - Thủ tục phân dọc hay phân tích tỷ suất cách thức so sánh số dư TK hay nghiệp vụ Phân tích tỷ suất kiểm tốn BCTC việc so sánh mối quan hệ số dư TK thông qua tỷ suất tài so sánh tỷ suất kỳ kế toán, so sánh với số liệu ngành đối thủ cạnh tranh Phân tích ngang tập trung vào TK cụ thể không vào phân tích mối quan hệ số dư TK phân tích tỷ suất lại tập trung vào phân tích chuỗi mối quan hệ Với số khách hàng có quy mơ nhỏ, thủ tục phân tích sơ thường thực đầu KTV cách phán xét trực quan dựa tư nghề nghiệp giấy tờ làm việc Hơn thủ tục phân tích thực đơn phân tích ngang số khoản mục chủ yếu BCĐKT BCKQKD Việc phân tích ngang cho thấy biến động khoản mục riêng lẻ mà không cho biết mối quan hệ khoản mục với tiêu kinh tế khác nguyên nhân dẫn đến biến động  Về thủ tục ước tính số dư TK xác định mức độ trọng yếu: 22 - Khi ước tính số dư tài khoản giá vốn hàng bán, doanh thu hay chi phí hoạt động, KTV thường ước tính giá trị cho kỳ kế tốn Việc ước tính số dư cho tháng, quý gắn với biến động cụ thể khoảng thời gian cho kết ước tính xác - Hơn nữa, KTV chưa xây dựng mức độ trọng yếu cho ngành nghề quy trình thực thủ tục ước tính mức độ trọng yếu chưa thật chặt chẽ Việc xác định mức độ trọng yếu chung cho ngành nghề cần thiết làm sở tham khảo cho KTV xác định dễ dàng mức trọng yếu cần kiểm tra -Trong thực thủ tục phân tích, có chênh lệch trọng yếu đựoc kiểm tra, nhiều trường hợp, chênh lệch nhỏ mức độ trọng yếu lại cho thấy khả tồn sai phạm mang tính dây chuyền mà tổng ảnh hưởng lại trọng yếu Việc khơng sâu xem xét sai phạm nhỏ mà tổng ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC khách hàng dẫn đến sai lầm kiểm toán b - Về đối tượng phân tích: - Thủ tục phân tích sơ phân tích sốt xét thực chủ yếu BCĐKT BCKQKD cịn BCLCTT khơng xem xét Theo Quyết định số 15/2006/QĐ–BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Chính, BCLCTT BCTC năm mà tất doanh nghiêp thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập, trình bày nộp hàng năm Do đó, KTV cần thiết nên thực hiệc thủ tục phân tích BCTC Nếu KTV sử dụng tỷ suất cổ điển từ thông tin BCĐKT BCKQKD hàng năm để đưa phán thực trạng tài khách hàng khơng thể lộ vấn đề nghiêm trọng tính khoản, vận động, luân chuyển dòng tiền Chỉ có kết hợp phân tích tỷ suất BCLCTT có nhìn sâu sắc chất khả khoản, chứng tỏ khách hàng có đáp ứng khoản nợ thực cam kết khác với chủ nợ 23 khoản nợ đến hạn BCLCTT vừa cơng cụ phân tích vốn tiền vừa cơng cụ phân tích khả tốn khách hàng hữu hiệu KTV cần thiết thực thủ tục phân tích tỷ suất BCLCTT để xác định rủi ro cách đầy đủ xác - Trong giai đoạn thực kiểm tốn, có số thường không ba khoản mục chọn để thực phân tích, chủ yếu khoản mục BCKQKD giá vốn hàng bán, chi phí quản lý hay doanh thu Các khoản mục khác thân khoản mục khơng trọng yếu số dư TK không lớn thường không ý đến Việc bỏ qua phân tích khoản mục việc thực đòi hỏi thêm chút thời gian nhiều lại làm cho KTV đưa nhận định sai lầm khơng nhìn sai phạm nhỏ lũy kế liên quan tới nhiều khoản mục lại sai phạm trọng yếu c - Về cách thức thể thủ tục phân tích hồ sơ kiểm tốn: - Thủ tục phân tích thực tế thực cụ thể hóa hồ sơ kiểm tốn khách hàng có quy mơ lớn mức độ phức tạp tương đối cao Còn khách hàng có quy mơ vừa nhỏ, thủ tục phân tích có thực đầu KTV phán xét trực quan hay tư nghề nghiệp, có sơ sài gượng ép giấy tờ làm việc cho thủ tục Điều làm giảm thiểu lớn tính hiệu thủ tục phân tích việc giám sát, đánh giá thủ tục nhiều bị hạn chế 2.1.3 Nguyên nhân tồn tại: a - Nguyên nhân khách quan  Hệ thống số liệu ngành, liệu thống kê Việt Nam cịn hạn chế: Cơng tác thống kê Việt Nam nhiều bất cập, liệu chung ngành cịn hạn chế Do kiểm tốn, nhiều KTV tính tốn số liệu đơn vị khơng thể đưa nhận xét mức độ tương đối hay vị trí khách hàng tổng thể hay với đối thủ cạnh tranh 24 khơng có số liệu bình qn ngành  Hạn chế vốn có thân thủ tục phân tích: Bản thân thủ tục phân tích quy trình kiểm tốn chưa có hệ thống tiêu hay tỷ suất trọn vẹn, hợp lý để đánh giá hiệu tượng kinh tế  Thời gian kiểm tốn: Trong số kiểm tốn có quy mơ nhỏ, số KTV bố trí khoảng vài ba người, kế hoạch giao phó phải hồn tất kiểm tốn vịng ba bốn ngày cố gắng phát hành báo cáo kiểm tốn tuần sau Sự thiếu hụt nhân lực, bó buộc thời gian sức ép hoàn thành kế hoạch khiến cho KTV nhiều thực trọn vẹn kỹ lưỡng thủ tục phân tích thiết yếu b - Nguyên nhân chủ quan  Nguyên nhân từ phía Cơng ty kiểm tốn - Cơng tác kế hoạch chưa quán triệt thực nghiêm chỉnh - Tầm quan trọng thiết thực thủ tục phân tích chưa thực đề cao, có thủ tục bổ trợ bên cạnh thủ tục kiểm tra chi tiết  Trình độ chun mơn đội ngũ KTV: Tại Việt Nam, có số kiểm tốn viên có chứng hành nghề CPA đặc thù nghề nghiệp, nhiều KTV phát triển đến mức độ lại chuyển ngành, lĩnh vực Đặc điểm hạn chế tác dụng nhiều phương pháp kiểm tốn khác có thủ tục phân tích Trong số kiểm tốn, số KTV tham gia cịn thiếu kinh nghiệm, chun mơn nghề nghiệp cịn non nớt khơng có bổ trợ trưởng nhóm kiểm tốn đưa kết luận thiếu xác CHƯƠNG III: 25 PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC VẬN DỤNG THỦ TỤC PHÂN TÍCH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI VIỆT NAM 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam - Theo dõi, nghiên cứu giai đoạn phát triển dịch vụ kiểm toán nhiều nước giới, chuyên gia nghiên cứu khẳng định đời, tồn phát triển dịch vụ điều tất yếu, mang tính quy luật Các nghiên cứu kiểm toán đời phát triển có nguồn gốc sâu xa từ thân phát triển nhu cầu kinh tế Và dù muốn hay khơng muốn dịch vụ tồn nhằm minh bạch hóa kinh tế kinh tế phát triển đến mức độ định - Trong xu toàn cầu hoá hội nhập kinh tế quốc tế, xâm nhập từ bên vào thị trường dịch vụ kế toán, kiểm toán quốc gia đương nhiên ngày mạnh mẽ Điều sớm hay muộn tất yếu dẫn đến hình thành thị trường thống dịch vụ kế toán, kiểm toán, trước hết cấp khu vực, sau tồn cầu Trong bối cảnh đó, việc đẩy nhanh phát triển nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, nâng cao trình độ nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn tiếp cận ngang tầm với nước khu vực giới nhiệm vụ quan trọng quốc gia phát triển có Việt Nam - Việt Nam giai đoạn thực cơng nghiệp hóa - đại hóa đất nước, tăng trưởng phát triển kinh tế để hội nhập với giới Để thực mục tiêu hội nhập vào thị trường tài tiền tệ quốc tế, cơng việc cấp bách cần thực đổi mới, hoàn thiện sách, qui định tài nói riêng nhằm xây dựng thị trường tài chính, tiền tệ động, đại, phù hợp đồng thời thúc đẩy tăng trưởng kinh tế 26 Việt Nam ban hành Luật kế toán, Kiểm toán, ban hành chuẩn mực kế tốn kiểm tốn phù hợp với thơng lệ chung quốc tế Nhưng việc hướng dẫn thực cịn nhiều lúng túng chưa hồn chỉnh Chúng ta cần thúc đẩy trình đổi Chế độ kế toán đạt mục tiêu cam kết Như xu thời đại định hướng phát triển đất nước góp phần tạo mơi trường, nhu cầu cho phát triển kiểm toán Tuy nhiên, bối cảnh đặt yêu cầu cao chất lượng kiểm toán, cạnh tranh gay gắt từ thách thức cơng ty kiểm tốn phải khơng ngừng hồn thiện đặc biệt nâng cao chất lượng dịch vụ giảm chi phí kiểm tốn Một biện pháp quan trọng công ty kiểm tốn để thực mục tiêu khơng ngừng xây dựng, hồn thiện vận dụng cách hiệu quả, khoa học phương pháp kiểm toán Trong số phương pháp thủ tục phân tích thủ tục hữu hiệu cần vận dụng triệt để Nó giúp KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi kiểm toán khác, cung cấp cho KTV số lượng đáng kể chứng mang tính đánh giá khái quát loại tài khoản, nhóm nghiệp vụ trợ giúp cho KTV q trình sốt xét lại tồn cơng việc trước lập báo cáo kiểm toán Hơn HTKSNB doanh nghiệp tồn hoạt động có hiệu lực, thủ tục phân tích giúp cơng ty kiểm tốn giảm bớt thủ nghiệm kiểm toán khác Và tiết kiệm thời gian chi phí cho kiểm toán mà chất lượng kiểm toán lại tăng lên 3.2 Phương hướng nhằm hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn báo cáo tài Việt Nam Để nhằm hoàn thiện phát huy tối đa ý nghĩa việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Việt Nam, số phương hướng cần thực là: - Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC hướng tới việc hình thành ngân hàng liệu phong phú hỗ trợ đắc lực cho việc áp dụng loại hình phân tích Các liệu bao gồm thơng 27 tin bình qn, tiêu thống kê tổng hợp nhiều năm ngành thuộc lĩnh vực kinh doanh khách hàng kiểm toán, số liệu kế hoạch khách hàng, số liệu ước tính KTV Trên sở so sánh số liệu kiểm toán khách hàng với số liệu liên quan ngân hàng này, thủ tục phân tích đưa dấu hiệu xác hơn, cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy cho KTV - Hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC hướng tới việc xây dựng quy trình cụ thể, khoa học việc áp dụng thủ tục thực kiểm toán Bao gồm việc quy định hướng dẫn chi tiết cách thức thực thủ tục phân tích giai đoạn, khoản mục kiểm tốn; Hình thành mơ hình ước tính khoa học, phù hợp để KTV ước tính tiêu xác hơn, quy định cụ thể mức trọng yếu cần kiểm tra ngành nghề cụ thể; Hình thành hệ thống phong phú tỷ suất phản ánh mối quan hệ kinh tế nhiều khoản mục nhiều góc độ khác giúp cho KTV có nhìn sâu sắc số dư tài khoản, từ dễ nhận diện biến động bất thường hay sai phạm tiềm tàng; Cụ thể hóa, pháp lý hóa việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm toán BCTC hệ thống giấy tờ làm việc lưu Hồ sơ kiểm toán sau kiểm tốn kết thúc Cuộc kiểm tốn nói chung thủ tục phân tích nói riêng đảm bảo thực nghiêm túc, thủ tục việc giám sát diễn biến đánh giá kết thông qua phận kiểm sốt chất lượng kiểm tốn - Hồn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC hướng tới việc làm cho KTV phải nhận thức tác dụng to lớn thủ tục phân tích vận dụng cách nghiêm túc, hiệu nhằm đạt mục tiêu mong muốn Đồng thời KTV phải đảm bảo mặt trình độ, đạo đúc nghề nghiệp để vận dụng có hiệu thủ tục nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán 28 - Hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC sở tn thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành chấp nhận Việt Nam Quốc tế, đồng thời phát huy tác dụng phải nằm ràng buộc với mục tiêu giảm chi phí kiểm tốn mức thấp mà nâng cao chất lượng kiểm toán Trên sở phương hướng đề ra, em xin mạnh dạn đưa số giải pháp thực sau 3.3 Một số kiến nghị nhằm nâng cao việc áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Việt Nam 3.3.1 Kiến nghị với cơng ty kiểm tốn Để thực tốt giải pháp nói trên, em có số kiến nghị sau: Một là, xây dựng ngân hàng liệu phong phú bao gồm liệu ngành (cụ thể theo lĩnh vực kinh doanh khách hàng), thiết lập thơng số, mơ hình kiểm toán khoa học áp dụng khách hàng Hệ thống thông tin càng chi tiết theo lĩnh vực, theo ngành nghề kinh doanh có lợi cho phân tích KTV Hai là, Cần bước xây dựng hồn thiện chương trình kiểm tốn hữu hiệu Chương trình kiểm tốn bao gồm thủ tục kiểm toán thiết lập cho khoản mục, hồ sơ, cách thức để phản ánh lưu kết làm việc sau kiểm tốn Trong đó, cần đặc biệt ý đến việc cụ thể hóa việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn cách khoa học, rõ ràng WP Ba là, kèm với chương trình kiểm tốn, cơng tác sốt xét, giám sát kiểm toán cần thiết tăng cường Để thực điều này, đơn vị kiểm tốn cần thiết lập vận hành có hiệu phận Giám sát chất lượng kiểm toán từ khâu lập kế hoạch, thực đến khâu kết thúc kiểm tốn, giám sát tính tn thủ công việc KTV Bốn là, Cần xây dựng bước hoàn thiện hệ thống quy tắc điều lệ chuẩn riêng công ty, tạo khung pháp lý làm việc cho kiểm 29 tốn viên, nhấn mạnh đặc biệt đến đạo đức nghề nghiệp KTV hành nghề Từ đảm bảo KTV thực cơng việc kiểm tốn nghiêm túc, thủ tục, có trách nhiệm góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán Năm là, sách nhân lực, để “con người tài sản q nhất” cơng ty cần có sách tuyển dụng, đào tạo khen thưởng nhân viên phù hợp nhằm tuyển dụng nhân viên thực có lực, tâm huyết với nghề, đồng thời tạo mơi trường để nhân viên phát huy tối đa lực 3.3.2 Kiến nghị với quan chức Cùng phát triển ngành kiểm toán Việt Nam, mơi trường pháp lý cho kiểm tốn độc lập dần bước hoàn thiện Tuy nhiên, hệ thống luật pháp liên quan đến kế toán, kiểm toán Việt Nam chưa thực hoàn chỉnh, đồng thay đổi Việc áp dụng vào thực tiễn doanh nghiệp chưa hiệu Nhà nước ban hành chuẩn mực lại Thơng tư hướng dẫn đầy đủ kịp thời Thậm chí đơi chúng cịn mâu thuẫn với gây khó khăn cho người thực cơng tác Do vậy, Nhà nước cần tiếp tục hồn thiện khn khổ pháp lý kế toán, kiểm toán:  Bộ Tài tiếp tục ban hành đầy đủ chuẩn mực kiểm tốn, kế tốn Ban hành thơng tư hướng dẫn chi tiết chuẩn mực;  Cơ quan Nhà nước cần sớm xây dựng thực thi thực tế biện pháp giám sát chất lượng dịch vụ kiểm tốn viên cơng ty kế tốn, kiểm tốn;  Ban hành quy định mức rủi ro kiểm tốn tối đa bắt buộc cơng ty 3.3.3 Kiến nghị cho khách hàng kiểm toán ♦ Một thực tế khó tránh thân doanh nghiệp chẳng muốn cơng khai tình hình tài chính, hoạt động kinh doanh 30 tranh tài thực họ không sáng sủa Đặc biệt hơn, thông tin nội bộ, bí mật kinh doanh đuợc xem tài sản vơ giá phải bảo mật Vì vậy, khơng có khó hiểu nhiều doanh nghiệp nói chung thực tế Việt Nam tỏ ý ngại kiểm toán, họ cho kiểm toán nghề “vạch áo”, từ họ cố tình gây khó dễ cho kiểm toán Động thái họ dè dặt việc cung cấp tài liệu cho kiểm toán ngược lại mua chuộc Cơng ty kiểm tốn KTV Điều dĩ nhiên làm giảm chất lượng kiểm tốn làm tính độc lập KTV mặt tài đưa ý kiến kiểm toán ♦ Một thực tế phổ biến, công việc kiểm thường tiến hành ngày sau ngày kết thúc niên độ kế toán Tuy nhiên, doanh nghiệp lại chưa hồn thành BCTC cơng ty vơ tình KTV đơi trở thành người lập BCTC cho khách hàng Kiểm tốn khơng thể thực trọn vẹn chức khơng có hợp tác từ phía khách hàng Bởi cần thiết tuyên truyền, giáo dục làm cho doanh nghiệp nhận thức tác dụng ý nghĩa to lớn kiểm tốn lành mạnh hóa tình hình tài người trợ thủ đắc lực cho nhà quản trị Để từ doanh nghiệp chủ động hợp tác cung cấp thông tin, tài liệu cần thiết cách kịp thời, chủ động hoàn thiện chứng từ, sổ sách kế tốn để lập BCTC hạn đồng thời không ngừng nâng cao chất lượng HTKSNB đơn vị 31 KẾT LUẬN Qua lý luận thực trạng việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC Việt Nam, thấy thủ tục phân tích thủ tục đơn giản, có hiệu cao tốn thời gian, chi phí kiểm tốn thấp mà giúp kiểm tốn viên đưa chứng đồng chuẩn xác Vì việc hồn thiện thủ tục kiểm tốn công việc tất yếu công ty kiểm tốn Ở Việt Nam, hoạt động kiểm tốn nói chung chưa phát triển, bên cạnh thành tựu đạt dang ghi nhận , hoạt động kiểm tốn Việt Nam cịn phải bước hồn thiện để phát huy cao vai trị Mà yếu tốt cần thiết để giúp cho hoàn thiện tạo hành lang pháp lý đầy đủ cho hoạt động kiểm tốn nói chung thủ tục kiểm toán giai đoạn kiểm tốn nói chung Do đề tài lập “Thủ tục phân tích kiểm tốn việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán” đề tài tương đối khó tính chất phức tạp nghiệp vụ không trực tiếp thực tế Công ty, giúp đỡ bảo tận tình Giáo sư Nguyễn Quang Quynh cộng với nỗ lực thân em hoàn thành đề án Tuy nhiên, hạn chế trình độ chuyên môn kinh nghiệm nên chuyên đề không tránh khỏi thiết sót định Vậy em kính mong nhận bảo ân cần thầy để em có bước tiến xa học tập nghiên cứu sau Em xin trân trọng cảm ơn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 32 Lý thuyết kiểm toán DHKTQD- chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh-TS Nguyễn Thị Phương Hoa Giáo trình kiểm tốn tài DHKTQD- chủ biên GS.TS Nguyễn Quang Quynh- TS Ngơ Trí Tuệ AlvinA Aren- james K lobbecke: auditing_ anintergrated ADD Approach; Drentice_ hall international Inc.1984 Hệ thống CMKTVN, 12 Bộ Tài Chính Hà nội Các văn pháp quy hành kế toán kiểm toán Một số trang web như: www.tapchiketoan.com, www.kiemtoan.com 33 ... đầy đủ cho hoạt động kiểm tốn nói chung thủ tục kiểm tốn giai đoạn kiểm tốn nói chung Do đề tài lập ? ?Thủ tục phân tích kiểm tốn việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán? ?? đề tài tương... ? ?Thủ tục phân tích kiểm tốn việc vận dụng thủ tục phân tích giai đoạn kiểm toán? ?? làm đối tượng nghiên cứu đề án Mong muốn em qua việc nghiên cứu em nhận thức rõ ý nghĩa từ vận dụng hiệu thủ tục. .. thể hóa, pháp lý hóa việc vận dụng thủ tục phân tích kiểm tốn BCTC hệ thống giấy tờ làm việc lưu Hồ sơ kiểm toán sau kiểm toán kết thúc Cuộc kiểm toán nói chung thủ tục phân tích nói riêng đảm