II. Nguồn kinh phí và
8 Lãi cơ bản trên cổ phiếu
CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 NHẬN XÉT
3.1 NHẬN XÉT
3.1.1 Nhận xét chung về công ty AISC 3.1.1.1 Những mặt tích cực cần phát huy
Với nguyên tắc hoạt động phải độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệ quyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính bản thân mình trên cơ sở tuân thủ luật pháp quy định. Đồng thời luôn tôn trọng và thực hiện nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, chất lượng dịch vụ cung cấp và uy tín của công ty. Vì thế mà Công ty TNHH Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học AISC luôn là một trong những công ty kiểm toán vững mạnh và được sự tín nhiệm của đông đảo khách hàng.
Hiện tại với các chi nhánh ở Hà Nội, Đà Nẵng và các văn phòng đại diện ở Cần Thơ, Hải Phòng đã giúp cho công ty ngày càng mở rộng phạm vi hoạt động và tìm được vị thế vững chắc trong ngành kiểm toán. Công ty đã từng bước khẳng định mình bằng cách ngày càng nâng cao uy tín của công ty đối với khách hàng và tìm kiếm được một số lượng lớn khách hàng thường xuyên sử dụng dich vụ của công ty.
Công ty cung cấp nhiều dịch vụ như thuế, tư vấn, tin học, kế toán,… nhờ đó công ty có thể tiết kiệm một khoản chi phí khi sử dụng các dịch vụ hỗ trợ có liên quan, cần thiết cho công việc kiểm toán của các kiểm toán viên do các dịch vụ này do các bộ phận khác trong công ty hỗ trợ.
Công ty AISC có một ưu điểm nổi bật là có một đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn cao, lại nhiệt tình, luôn làm việc hết mình và rất có tinh thần học hỏi thêm kiến thức mới nhằm nâng cao hiệu quả làm việc hơn nữa. Và bởi vì công tác kiểm toán là một ngành nghề đòi hỏi có sức khỏe, kỹ thuật và chuyên môn cần thiết nên một lực lượng nhân viên hùng mạnh với đầy nhiệt huyết là yếu tố quan trọng đã làm nên thành công. Chính vì có được một đội ngũ nhân viên như thế mà công ty AISC đã có thể nhanh chóng phát triển và bắt kịp sự phát triển không ngừng của ngành kiểm toán trong xu thế hiện nay.
Bộ phận kiểm toán doanh nghiệp được phân làm 6 phòng, mỗi phòng có phương châm làm việc riêng của mình nhưng đều tới mục đích chung là tạo sự phát triển bền vững cho công ty, các phòng luôn thi đua nhau trong công việc tạo động lực cho các kiểm toán viên trong các phòng làm việc tốt hơn để nâng cao uy tín chất lượng phòng mình. Công ty có trang bị máy chấm công giờ đảm bảo nhân viên đến công ty làm việc đúng giờ.
Công ty luôn chủ trương tạo môi trường làm việc thoải mái trong công ty tạo điều kiện cho nhân viên phát huy tối đa năng lực của mình, có thể góp ý với cập trên về bất cứ vấn đề gì với mục đích mang lại sự tiến bộ và phát triển cho công ty.
Việc liên doanh với công ty PriceWaterHouseCoopers giúp công ty AISC nâng cao uy tín trên lĩnh vực kiểm toán nói chung và lĩnh vực tư vấn nói riêng, giúp nhân viên của công ty tiếp cận được với những thông tin hữu ích cũng như tiếp cận với những kỹ thuật mới nhất trên thế giới.
Với việc phát triển ngày càng nhanh của ngành kiểm toán hiện nay, công ty AISC đã có chỗ đứng vững chắc hơn nữa trong ngành kiểm toán đồng thời đảm bảo nguồn doanh thu cho quá trình hoạt động và phát triển của công ty.
Việc cập nhật các văn bản pháp luật được công ty thực hiện một cách thường xuyên và có hiệu quả, qua đó giúp cho các nhân viên có thể nắm vững các chế độ chính sách ban hành mới nhất, nhờ đó việc thực hiện công tác kiểm toán nhanh chóng hơn, có hiệu quả hơn và đảm bảo chất lượng hơn nữa.
Công ty đã từng bước hoàn thiện quy trình kiểm toán theo yêu cầu của các chuẩn mực đảm bảo đạt các mục tiêu kiểm toán với chất lượng kiểm toán cao. Công ty đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm toán hoàn chỉnh với đầy đủ các bước thực hiện đảm bảo luôn đạt được các mục tiêu kiểm toán cho từng khoản mục và cho toàn bộ báo cáo tài chính.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên của công ty đã dành nhiều thời gian cho việc phỏng vấn nhân viên kế toán của đơn vị, phân tích thông tin thu được với sự tính toán độc lập của kiểm toán viên và với số liệu ghi nhận trên sổ sách của đơn vị. Do đó, đã hạn chế được rất nhiều những sai sót và tiết kiệm được rất nhiều thời gian kiểm toán.
Công ty luôn nỗ lực nâng cao chất lượng kiểm toán bằng chứng là hợp đồng với khách hàng sử dụng kiểm toán của công ty ngày càng tăng, và đa số các khách hàng có sử dụng các dịch vụ kèm theo của công ty.
Hồ sơ kiểm toán được lưu tương đối rõ ràng. Hồ sơ của công ty đáp ứng được hầu hết yêu cầu đối với một hồ sơ kiểm toán như : có đề mục rõ ràng, có đầy đủ chữ ký của các kiểm toán viên, hồ sơ được chú thích đầy đủ về nguồn gốc dữ liệu, ký hiệu sử dụng, hồ sơ được trình bày tương đối dễ hiểu, rõ ràng.
Giữ chữ tín với khách hàng luôn là một trong những tiêu chí quan trọng mà công ty hướng đến, đảm bảo giao báo cáo đúng thời hạn đã thỏa thuận trong hợp đồng để không làm ảnh hưởng đến công việc kinh doanh của khách hàng.
Đối với các loại hình doanh nghiệp khác nhau thì mỗi khoản mục sẽ có tầm quan trọng với mức độ khác nhau, nắm được đặc điểm này kiểm toán viên luôn tập trung vào
các khoản mục chiếm tỷ lệ lớn, có ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp để kiểm toán. Chẳng hạn là kiểm toán viên của công ty xây dựng thì luôn chú ý và kiểm tra nhiều tài khoản sản phẩm dở dang, kiểm toán cho siêu thị thì tập trung kiểm tra hàng hóa bán ra, tiền mặt thu vào. Cách làm việc trên sẽ giúp kiểm toán viên và AISC tiết kiệm được thời gian và phí kiểm toán.
3.1.1.2 Những mặt hạn chế cần khắc phục
Bên cạnh những ưu điểm mà công ty đã nỗ lực để đạt được thì do nghề kiểm toán ở nước ta mới bắt đầu phát triển trong những năm gần đây nên không tránh được một số hạn chế như :
Thông thường sự đánh giá của các Trưởng phòng, Phó phòng về hệ thống kiểm soát nội bộ không được lưu vào hồ sơ kiểm toán, do đó gây hạn chế trong việc tham khảo sau này của các trợ lý kiểm toán, kiểm toán viên mới về cách đánh giá kiểm soát nội bộ hay cho việc kiểm toán năm tiếp theo.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ mang nặng cảm tính, dựa trên kinh nghiệm của Trưởng phòng, Phó phòng hay Trưởng nhóm kiểm toán và trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên phát hiện sai phạm ở đâu thì sẽ tăng cường thực hiện các thử nghiệm cơ bản ở đó, dẫn đến dễ gặp các rủi ro phát hiện đối với các doanh nghiệp đặc thù, mới lạ hay kiểm toán lần đầu tiên.
Giấy làm việc đôi lúc trình bày sơ lược các công việc đã làm, tuy người rà soát có thể hiểu nhưng kiểm toán viên mới sẽ không nắm được công việc cần làm qua tham khảo hồ sơ.
Công ty chưa có bộ phận chuyên biệt về kiểm tra chất lượng hồ sơ kiểm toán vì khi tới mùa kiểm toán các Trưởng phòng và nhóm trưởng sẽ rất bận công việc kiểm tra hồ sơ sẽ không được thực hiện hoặc thực hiện không tốt.
Kế hoạch kiểm toán một cách chi tiết ít được chú trọng do hạn chế về mặt thời gian, thời gian và phí kiểm toán.
3.1.2 Nhận xét về các thủ tục phân tích được áp dụng tại công ty AISC 3.1.2.1 Những mặt tích cực cần phát huy
• Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Các kiểm toán viên của công ty AISC đã thu thập đầy đủ tất cả các tài liệu để phục vụ cho cuộc kiểm toán. Đối với bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ các kiểm toán viên có tiến hành phân tích rõ ràng các khoản mục được quan tâm và trọng yếu. Từ đó đưa ra kết luận về bản chất,phạm vi, thời gian và tiến độ thực hiện kiểm toán thích hợp.
Kiểm toán viên xem kiến thức và kinh nghiệm thu thập được về công ty khách hàng trong những năm trước như một điểm khởi đầu đề lập kế hoạch cho cuộc kiểm tra năm hiện hành. Bằng cách tiến hành các thủ tục phân tích mà qua đó các thông tin chưa SVTH: MAI TH
được kiểm toán viên ở năm hiện hành được so sánh với các thông tin đã kiểm toán ở các năm trước, các biến động sẽ nỗi rõ. Những biến động này có thể đại diện cho những xu hướng quan trọng hoặc các hiện tượng đặc biệt mà tất cả đều có ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch kiểm toán.
Một khi thủ tục phân tích không làm nổi bật lên các dao động bất thường thì có nghĩa là khả năng của sai số hoặc sai quy tắc trọng yếu rất nhỏ. Trong trường hợp đó, thủ tục phân tích cấu thành bằng chứng thật sự để chứng minh cho sự trình bày trung thực của các số dư tài khoản liên quan, và việc tiến hành khảo sát chi tiết các tài khoản này có thể giảm bớt.
• Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán dựa trên các kết luận từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán và có kế hoạch phân công nhiệm vụ cho từng kiểm toán viên cụ thể phù hợp với năng lực và kinh nghiệm của từng kiểm toán viên
Trong quá trình thực hiện kiểm toán thì các kiểm toán viên thường trao đổi thông tin với nhau để hiểu hơn về công ty khách hàng và có hướng phân tích đúng đắn
• Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Kiểm toán viên có theo dõi về tình hình hoạt động của khách hàng để xem có hoạt động nào bất thường xảy ra hay không trước khi báo cáo kiểm toán được phát hành.
3.1.2.2 Những mặt hạn chế cần khắc phục • Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Kiến thức của kiểm toán viên về công ty khách hàng : kiểm toán viên thường thu thập thông tin một cách liên tục về tổ chức để có một cơ sở phán xét các nguyên nhân khả dĩ của những dao động bất thường và độ tin cậy của các câu trả lời của Ban quản trị đối với câu hỏi thẩm vấn
Kết quả từ các thủ tục kiểm toán khác : một nguồn quan trọng về nhận thức của kiểm toán viên là các kết quả của những thủ tục kiểm toán khác với thủ tục phân tích. Như vậy, nếu một dao động liên quan với một tài khoản cá biệt nào đã là hoặc sẽ là đối tượng của các thủ tục kiểm toán khác, điều đó sẽ có ảnh hưởng đến bản chất của thủ tục tiếp theo trong các thủ tục phân tích của kiểm toán viên.
Các yếu tố rủi ro cố hữu : các cuộc thẩm vấn Ban quản trị không nên tin tưởng quá nhiều mà không thu thập các bằng chứng chứng thực quan trọng.
Kiểm toán viên không lưu lại trong hồ sơ kiểm toán những phần phân tích cụ thể đối với những công ty khách hàng có quy mô tương đối nhỏ.
Thủ tục phân tích trong giai đoạn này thường không được lưu lại, hay có nhưng rất sơ sài trong hồ sơ kiểm toán đối với những công ty khách hàng có quy mô nhỏ.
• Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Rất ít khi thấy kiểm toán viên có lưu lại phần thủ tục phân tích trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, chỉ những công ty cổ phần lớn có phát hành cổ phiếu trên thị trường chứng khoán mới được lưu ý lưu lại trong hồ sơ kiểm toán.
3.2 KIẾN NGHỊ
3.2.1 Kiến nghị chung về công ty
Nên xây dựng một chính sách chung về đáng giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để chuẩn bị cho việc kiểm toán cho các công ty có quy mô lớn, đặc thù, loại hình kinh doanh khác nhau.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ giúp kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán hữu hiệu, giảm thiểu tối đa rủi ro cho nên những kết quả của quá trình tìm hiểu này phải được lưu vào hồ sơ kiểm toán, nếu rủi ro được đánh giá là cao thì kiểm toán viên lưu lại những bằng chứng cho kết luận này.
Nên quan tâm hơn nữa việc xác định mức trọng yếu tổng thể, từ đó xác định mức trọng yếu cho từng khoản mục nhằm giúp cho việc chọn mẫu dễ dàng hơn, giúp phát hiện ra sai phạm trọng yếu trên Báo cáo tài chính.
Nên có bộ phận chuyên biệt rà soát hồ sơ kiểm toán để đảm bảo chất lượng kiểm toán.Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nên được lưu rõ ràng trong hồ sơ kiểm toán.
Nên tận dụng công cụ lưu đồ để tìm hiểu và nghiên cứu về kiểm soát nội bộ của khách hàng.
3.2.2 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Việc tập trung và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và xác định những vùng có rủi ro tiềm tàng của khách hàng là việc làm cần thiết và là sự hỗ trợ hết sức hiệu quả cho việc thu thập thông tin phục vụ cho việc tiến hành các thủ tục phân tích trong các giai đoạn sau của cuộc kiểm toán. Qua tham khảo hồ sơ kiểm tham khảo hồ sơ kiểm toán nhận thấy rằng mức độ áp dụng thủ tục phân tích thường tỷ lệ thuận với quy mô, tính chất của ngành nghề của khách hàng : ở các khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu thì mức độ sử dụng thủ tục phân tích trên các thử nghiệm chi tiết là thấp. Trường hợp hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh thì mức độ áp dụng thủ tục phân tích rất cao, quy mô mẫu trong thử nghiệm chi tiết thường nhỏ. Các thủ tục phân tích có thể phát hiện ra những khía cạnh mà kiểm toán viên chưa ý thức được và từ đó giúp kiểm toán viện xác định tính chất, lịch trình, phạm vị của các thủ tục kiểm toán khác. Do đó cần tập trung vào việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách nghiêm túc nhằm tạo ra sự hiệu quả trong quá trình thực hiện các thủ tục phân tích.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán : nhìn chung kiểm toán viên tại công ty thực hiện khá tốt và phù hợp với các chuẩn mực ISA 520 và VAS 520, ở đây em xin có một vài ý kiến nhỏ trong việc tìm kiếm các tài khoản hay khoản mục thiết yếu mà kiểm toán viên phải quan tâm, kiểm toán viên nên dựa vào :
• Kích cở và thành phần của một khoản mục
• Số lượng, kích thước và tính phức tạp của các nghiệp vụ riêng lẻ xảy ra ở một tài khoản hay khoản mục
• Sự khách quan trong đánh giá số dư tài khoản. Ví dụ như hàng tồn kho sẽ có số dư khác nhau do các phương pháp đánh giá khác nhau
• Sự tác động của các yếu tố ngoại vi đến một tài khoản hay một khoản mục • Sự tạo thành và kinh nghiệm của nhân viên kế toán của khách hàng
Kiểm toán viên cần phải có những phân tích về các tỷ số tài chính để thấy được tình hình tài chính của khách hàng, xem xét giả thiết hoạt động liên tục của doanh nghiệp, nhận dạng rủi ro. Đối với một số khoản mục mà tính chất của nó là có khả năng sai sót cao thì kiểm toán viên cũng cần thực hiện các phân tích dự báo để xem xét tính hợp lý chung của chúng.
Với những phân tích đi sâu và có lựa chọn đối với một số khoản mục như vậy thì sẽ giúp ích cho kiểm toán viên rất nhiều trong việc xác định phương pháp tiếp cận kiểm