thue_17_

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CHƯƠNG I. LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) I - LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT. I - LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT. 1. Bản chất của thuế GTGT. 1.1 Giá trị gia tăng: Là giá trị tăng thêm của hàng hố, dịch vụ phát sinh trong q trình sản xuất,lưu thơng đến tiêu dùng. Đối với một số ngành nghề kinh doanh, GTGT được xác định như sau: - Đối với ngành xây dựng là tiền thu thù lao xây dựng,lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ chi phí về vật tư, động lực . và các chi phí khác để phục vụ cho xây dựng, lắp đặt cơng trình,hạng mục cơng trình đó. - Đối với kinh doanh ăn uống là số chênh lệch giữa các khoản thu về tiêu thụ và các khoản thu khác trừ tiền mua hàng hố, chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho kinh doanh ăn uống. - Đối với hoạt động kinh doanh khác là số chênh lệch giữa các khoản thu về tiêu thụ trừ chi phí hàng hố, dịch vụ mua ngồi để thực hiện hoạt động kinh doanh đó. Giá trị gia tăng = Giá đầu ra - Giá đầu vào 1.2. Thuế GTGT: Thuế GTGT là loại thuế gián thu được tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hố, dịch vụ phát sinh trong q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng . Về bản chất thuế GTGT là thuế đánh trên phần giá trị gia tăng của hàng hố, dịch vụ, tuy nhiên để đơn giản hố trong tính tốn, trên thực tế phần lớn các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tức là: Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào. 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đối với người sản xuất, khi mua hàng hoá, dịch vụ về để sản xuất kinh doanh thì họ là người tiêu dùng, họ phải trả cho người bán hàng số tiền mua hàng gồm cả giá mua và thuế GTGT. Khi bán hàng họ sẽ thu về thuế GTGT ở người mua và được khấu trừ thuế GTGT đã nộp khi mua hàng. Như vậy đối tượng nộp thuế GTGT là người tiêu dùng cuối cùng, khi mua hàng,người tiêu dùng phải trả cho người bán cả tiền hàng và tiền thuế GTGT của toàn bộ số hàng hoá, dịch vụ đó, tức là số tiền người tiêu dùng thanh toán cho người bán đã bao gồm cả thuế GTGT. 2. Các quy định về thuế GTGT. 2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT. 2.1.1 Đối tượng nộp thuế GTGT. Là các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT tại Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu hàng hoá, dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT. Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà Nước và Luật Hợp tác xã. - Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác. - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nươc ngoài tại Việt Nam; các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhập khẩu. 2.1.2 Đối tượng chịu thuế GTGT. 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Luật thuế GTGT qui định tất cả các hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT trừ các đối tượng qui định tại điều 4 của Luật này. 2.1.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT. Bao gồm 29 nhóm mặt hàng, dịch vụ được qui định tại điều 3 của Luật thuế GTGT. Các đối tượng này thường là: - Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh trong nông nghiệp, những hoạt động kinh doanh được Nhà Nước khuyến khích đầu tư. - Các dịch vụ không mang tính chất kinh doanh vì lợi nhuận như dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, giáo dục - đào tạo, văn hoá, thể thao, giải trí truyền hình . - Hàng nhập khẩu trong các trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà biếu tặng cho tổ chức cá nhân Việt Nam, chuyển giao công nghệ 2.2 Căn cứ và phương pháp tính thuế. 2.2.1. Căn cứ tính thuế. a. Giá tính thuế: Theo qui định tại điều 7 Luật thuế GTGT và điều 6 Nghị định 158/2003/NĐ-CP giá tính thuế GTGT được qui định rõ ràng đối với từng hàng hoá dịch vụ cụ thể: - Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất kinh doanh bán ra hoặc cung ứng cho các đối tượng khác là giá bán chưa có thuế GTGT. - Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu nhập (CIF) cộng với thuế nhập khẩu (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có). Giá CIF = Trị giá mua thực tế của hàng hoá + Chi phí bảo hiểm + Chi phí vận chuyển ngoài nước Giá tính thuế GTGT = Giá CIF + Thuế nhập khẩu + Thuế TTĐB (nếu có) 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (nếu có) Sản phẩm, hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng hoặc để trả thay lương, giá tính thuế GTGT được xác định theo giá tính thuế của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh các hoạt động này. - Đối với sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất kinh doanh hoặc cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra, giá tính thuế theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh. - Đối với trường hợp cho thuê tài sản giá tính thuế là giá cho thuê chưa có thuế, nếu cho thuê trong nhiều kì mà tiền cho thuê là giá đã trả từng kì hoặc trả trước cho nhiều kỳ sau thì giá tính thuế là giá đã trả cho kỳ này hoặc trả trước cho nhiều kỳ sau. - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế là giá bán trả tiền một lần, không tính theo số tiền trả góp từng kỳ. - Đối với gia công hàng hoá, giá tính thuế là giá gia công chưa có thuế GTGT bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia công do bên nhận gia công phải chịu. - Đối với hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ như tem thư, bưu chính, vé cước vận tải, vé sổ số, giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT vì vậy ta phải xác định lại giá chưa có thuế như sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá thanh toán /(1+% thuế suất thuế GTGT) - Đối với các hoạt động kinh doanh dịch vụ hưởng hoa hồng thì giá tính thuế là tiền hoa hồng, tiền công mà họ được hưởng chưa có thuế GTGT. - Đối với dịch vụ vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuế lại. 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 b. Thuế suất. Tại điều 8 luật thuế GTGT được Quốc Hội sửa đổi ngày 17/06/2003 có qui định 3 mức thuế suất: + Mức thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu. + Mức thuế suất 5%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đối với đời sống như lương thực, nước, thực phẩm tươi sống, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón . + Mức thuế suất 10%: Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ thông dụng, phổ biến trong đời sống xã hội như dầu mỏ, mỹ phẩm, nước giải khát, vàng bạc đá quí 2.2.2 Phương pháp tính thuế . a. Phương pháp trực tiếp: Công thức tính: GTGT của hàng hoá = Doanh số của hàng hoá - Giá vốn của hàng hoá dịch vụ chịu thuế dịch vụ bán ra dịch vụ bán ra b. Phương pháp khấu trừ thuế: Công thức tính: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: - Thuế GTGT đầu ra = - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ gồm 3 bộ phận: 5 Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó * Giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán * Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT của tài sản, vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT của doanh nghiệp. + Số thuế GTGT ghi trên chứng từ của hàng hoá nhập khẩu. + Số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thay thuế GTGT cho chủ hàng ở nước ngoài. Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ xác định theo nguyên tắc: * Thuế đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Trong trường hợp cơ sở kinh doanh đồng thời cả hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT nhưng cơ sở không phân tách được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ doanh số hàng chịu thuế so với tổng doanh số hàng bán ra. * Đối với hàng hoá mua vào bị tổn thất do thiên tai hoả hoạn hoặc mất mát xác định được nguyên nhân trách nhiệm do tổ chức cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ này được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai số thuế GTGT phải nộp. * Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá dịch vụ được khấu trừ phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ toàn bộ khi xác định số thuế phải nộp trong tháng đó,không phân biệt đã xuất dùng hay còn lại trong kho. 2.3 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế . 2.3.1 Kê khai thuế. 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Các cơ sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu qui định . - Đối với các cơ sở kinh doanh nhập khẩu, mỗi lần phát sinh hoạt động nhập khẩu, cơ sở phải có trách nhiệm kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu cho cơ quan hải quan thu thuế tại cửa khẩu nhập. - Đối với các cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế GTGT theo từng chuyến hàng cho cơ quan thuế nơi mua hàng trươc khi vận chuyển hàng đi tiêu thụ. Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hoá dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất qui định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ, nếu cơ sở kinh doanh không xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh. 2.3.2 Nộp thuế. - Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế thì thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo. - Đối với cơ sở kinh doanh có số thuế phải nộp hàng tháng lớn thì cơ sở phải tạm nộp thuế theo định kỳ 10-15 ngày một lần và trong thơì hạn qui định (Theo thông báo của cơ quan thuế) cơ sở phải nộp đủ số thuế phải nộp trong tháng. 2.3.3 Hoàn thuế. Theo Luật thuế GTGT thì các cơ sở sản xuất kinh doanh, người nhập khẩu được hoàn thuế GTGT trong các trượng hợp sau: a. Các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được hoàn thuế trong các trường hợp sau: 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng trở lên có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế đầu ra. - Các cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hố xuất khẩu, nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ được xét hồn thuế theo từng tháng. b. Các cơ sở kinh doanh mới thành lập thuộc đối tượng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng chưa có doanh thu bán hàng, chưa có thuế GTGT đầu ra để khấu trừ với thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, vật tư, nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên thì sẽ được xem xét hồn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của TSCĐ, vật tư được hồn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì sẽ được xét hồn thuế theo từng q. c. Cơ sở kinh doanh quyết tốn thuế khi sát nhập, giải thể, chia tách .có số thuế GTGT nộp thừa thì có quyền đề nghị hồn thuế . d. Cơ sở kinh doanh có quyết định hồn thuế của cơ quan Nhà Nước có thẩm quyền. e. Tổ chức cá nhân ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại của tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố dịch vụ tại Việt Nam. II - U CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ KẾ TỐN. II - U CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ KẾ TỐN. 1. u cầu quản lý thuế GTGT. Thuế GTGT là một phần quan trọng và khơng ngừng vận động cùng với q trình vận động của đồng vốn kinh doanh, do vậy việc quản lý thuế GTGT u cầu phải tồn diện trên các mặt sau: - Quản lý thuế GTGT đầu vào: Đây là số tiền mà doanh nghiệp trả thay cho người tiêu dùng,sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu ra khi bán hàng hố, dịch vụ. Nếu đủ tiêu chuẩn hồn thuế theo qui định thì khoản thuế GTGT đầu vào này sẽ được Nhà Nước hồn lại, do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản thuế này để tránh thất thốt, thiệt hại cho doanh nghiệp. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Quản lý thuế GTGT đầu ra: Đây là số tiền mà doanh nghiệp thu từ người tiêu dùng khi bán các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, số thuế này sẽ được khấu trừ với thuế GTGT đầu vào, nếu thuế GTGT đầu ra lớn hơn thuế GTGT đầu vào thì phần lớn hơn đó sẽ phải nộp vào Ngân sách. Do đó, khoản thuế này cũng phải được quản lý chặt chẽ để tránh trường hợp kê thiếu, kê sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách. - Quản lý số thuế GTGT được hoàn lại: Đây là số tiền mà Nhà Nước hoàn lại cho doanh nghiệp trong một số trường hợp như đã nêu ở phần I, trên thực tế thì đây là một vấn đề rất đáng nói, việc hoàn thuế theo qui định hiện nay đôi khi là một kẽ hở để một số doanh nghiệp lợi dụng, bòn rút Ngân sách. Vì vậy yêu cầu quản lý khoản thuế này là vô cùng cần thiết và đòi hỏi phải được theo dõi thường xuyên, chặt chẽ và phải thực sự khách quan. - Quản lý số thuế GTGT phải nộp Ngân sách: Đây là nguồn thu thường xuyên của Ngân sách cho nên việc quản lý nguồn thu này là đương nhiên và hết sức cần thiết. 2. Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT. - Thứ nhất: Theo dõi thuế GTGT đầu vào và đầu ra phát sinh trong tháng.Việc theo dõi 2 khoản thuế này đều phải căn cứ vào hoá đơn GTGT. - Thứ hai: Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra. Căn cứ để lập các bảng kê trên là hoá đơn GTGT - Thứ ba: Kê khai thuế phải nộp hàng tháng. Hàng tháng, kế toán tổng hợp số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định số thuế GTGT phải nộp hoặc chưa được khấu trừ, trên cơ sở đó lập tờ khai thuế GTGT, kèm với bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra để nộp cho cơ quan thuế. - Thứ tư: Vào sổ kế toán và lập báo cáo thuế. 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Hàng ngày, khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kê tốn căn cứ vào hố đơn GTGT hoặc bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ mua vào, bán ra và các chứng từ gốc khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để vào các sổ chi tiết tài khoản 133 và 3331, đến cuối tháng kế tốn tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết để lên sổ cái tài khoản 133 và sổ cái tài khoản 3331 hoặc tổng hợp số liệu trên sổ tổng hợp rồi lên sổ cái. Số liệu trên sổ cái được sử dụng để lên báo cáo thuế hàng năm. Trên đây là tồn bộ nhiệm vụ của kế tốn thuế GTGT, tuy nhiên trên thực tế, kế tốn thuế GTGT còn phải làm nhiều nhiệm vụ khác như: lập giấy xin chi tiền ngân hàng để nộp thuế, lập các báo cáo nội bộ gửi Ban Giám Đốc . Cho dù phải thực hiện tồn bộ cơng việc kế tốn thuế GTGT hoặc chỉ làm một phần trong đó thì u cầu mỗi cán bộ kế tốn phải có một trình độ chun mơn vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, khách quan, trung thực . bởi vì kế tốn thuế GTGT rất khó nhưng cũng rất dễ, đòi hỏi cán bộ kế tốn thuế phải biết dung hồ giữa chế độ và qui định của Nhà Nước vời u cầu của chủ doanh nghiệp. III - PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN THUẾ GTGT. III - PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN THUẾ GTGT. 1. Chứng từ kế tốn. Các chứng từ được sử dụng trong kế tốn thuế GTGT gồm có: - Hố đơn GTGT - Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ mua vào - Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hố, dịch vụ bán ra - Tờ khai thuế GTGT - Quyết tốn thuế GTGT - . Các hố đơn chứng từ trên đều có mẫu thống nhất của Bộ Tài Chính, tuy nhiên các doanh nghiệp vẫn có thể đăng ký với cơ quan thuế để tự in hố đơn theo mẫu của riêng mình cho phù hợp với hoạt động của đơn vị, các hố đơn mà 10 . 0918.775.368 b. Thuế suất. Tại điều 8 luật thuế GTGT được Quốc Hội sửa đổi ngày 17/ 06/2003 có qui định 3 mức thuế suất: + Mức thuế suất 0%: áp dụng cho hàng. nhưng trong quá trình hạch toán không xuất hiện TK 133 và TK 33311 do đó giá 17 511, 512, 338 (7) 711 , 515 3 3311 1 33 ( 5) ( 6) ( 7) ( 3) ( 1) ( 2) 111,