luận văn kế toán Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH

Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp phải xác định được giá thành sản phẩm.Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liê

1 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Ngày tháng năm 2010 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN MỤC LỤC Nhận xét của đơn vị thực tập Nhận xét của giáo viên hướng dẫn 1

Mục lục 2

Các ký hiệu viết tắt 5

Danh mục sơ đồ, danh mục bảng biểu 6

Lời nói đầu 7

Chương 1: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 9

1.1 Lý luận chung về chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất 9

1.1.1 Khái niệm về chi phí sản xuất 9

1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất 9

1.2 Lý luận chung về giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất 12

1.2.1 Khái niệm và bản chất của giá thành 12

1.2.2 Phân loại giá thành 13

1.3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm 15

1.4 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 16

1.4.1 Vai trò của kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm 16

1.4.2 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 17

1.5 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất 17

1.5.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất 17

1.5.2 Chứng từ sử dụng 18

1.5.3 Tài khoản sử dụng 18

1.5.4 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 20

1.5.5 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất 22

1.5.5.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 22

1.5.5.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp 24

1.5.5.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung 26

1.5.5.4 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp 28

1.5.6 Kế toán thiệt hại trong sản xuất 29

1.5.6.1 Hạch toán thiệt hại về sản phẩm 2hỏng 29

1.5.6.2 Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất 31

1.6 Kế toán giá thành sản phẩm 32

1.6.1 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành 32

1.6.1.1 Đối tượng tính giá thành 32

1.6.1.2 Kỳ tính giá thành 32

1.6.2 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ 33

1.6.2.1 Đánh giá sản phẩm làm dở theo phương pháp ước tính sản lượng hoàn thành tương đương 34

1.6.2.2 Đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí nguyên vật liệu chính 35

1.6.2.3 Đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí sản xuất định mức 36

1.6.3 Các phương pháp tính giá thành sản phẩm trong DNSX 36

1.6.3.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn 37

1.6.3.2 Phương pháp tính giá thành phân bước 37

1.6.3.3 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng 39

1.6.3.4 Phương pháp tính loại trừ chi phí 40

1.6.3.5 Phương pháp tính giá thành theo hệ số 40

1.6.3.6 Phương pháp tính giá thành theo tỷ lệ 41

1.6.3.7 Phương pháp tính giá thành theo chi phí định mức 42

1.7 Hình thức kế toán 43

1.7.1 Hình thức nhật ký chung 43

1.7.1.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung 43

1.7.1.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung 43

1.7.2 Hình thức chứng từ ghi sổ 45

1.7.2.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức chứng từ ghi sổ 45

1.7.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 45

1.7.3 Hình thức nhật ký sổ cái 46

1.7.3.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký – sổ cái 46

1.7.3.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký- Sổ Cái 47

1.7.4 Hình thức nhật ký chứng từ 48

1.7.4.1 Đặc trưng cơ bản của hình thức nhật ký chứng từ 48

1.7.4.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ 49

1.7.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính 51

1.7.5.1 Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính 51

1.7.5.2 Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính 51

Chương 2:Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 53

2.1 Đặc điểm, tình hình chung về Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 53

2.1.1.Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 53

2.1.2 Tình hình kinh doanh của Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 55

2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 56

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 57

2.1.5 Đặc điểm chung về tổ chức kế toán tại Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 59

2.1.5.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 59

2.1.5.2 Đặc điểm tổ chức vận dụng chế độ kế toán 61

2.1.5.2.1 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán 61

2.1.5.2.2 Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán 61

2.1.5.2.3 Tổ chức vận dụng sổ sách kế toán 61

2.1.5.2.4 Tổ chức vận dụng Báo cáo tài chính 62

2.1.5.2.5 Một số chế độ kế toán áp dụng tại công ty 62

2.1.5.3 Hình thức kế toán 63

2.2.Thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 64

2.2.1 Kế toán chi phí sản xuất tại công ty 64

2.2.1.1 Đặc đIểm chi phí sản xuất tại công ty 64

2.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất tại công ty 65

2.2.1.3 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí tại công ty 65

2.2.1.4 Phương pháp kế toán chi phí sản xuất tại công ty 66

2.2.2 Công tác kế toán tính giá thành tại Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH 93

2.2.2.1 Công tác quản lý giá thành tại Công ty 93

2.2.2.2 Đối tượng tính giá thành 93

2.2.2.3 Kỳ tính giá thành 93

2.2.2.4 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ 93

2.2.2.5 Phương pháp tính giá thành 93

Chương 3: Một số nhận xét và giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH………97

3.1 Sự cần thiết hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công Nghệ Phát thanh Truyền Hình VIHITECH……….97

3.2 Những bài học rút ra từ thực tế ở Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh Truyền hình VIHITECH 98

3.3 Những khía cạnh cần tiếp tục hoàn thiện trong công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh Truyền hình VIHITECH 99

3.4 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh Truyền hình VIHITECH …99

Kết luận 102

Tài liệu tham khảo 103

CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT

KPCĐ: Kinh phí công đoàn VNĐ: Việt Nam đồng

GTGT: Giá trị gia tăng PT-TH: Phát thanh-truyền hình

NVLTT: Nguyên vật liệu trực tiếp PX: Phân xưởng

KKTX: Kê khai thường xuyên TTKD: Truyền thanh không dây

CPSX: Chi phí sản xuất CPNVPX:Chi phí nhân viên PX

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Số Tên sơ đồ Trang

Sơ đồ 1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Sơ đồ 1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Sơ đồ 1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung

Sơ đồ 1.4 Kế toán chi phí sản xuất chung toàn doanh nghiệp (KKTX)

Sơ đồ 1.5 Kế toán chi phí sản xuất chung toàn doanh nghiệp (KKĐK)

Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán sản phẩm hỏng ngoài định mức

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ tổng hợp hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất

Sơ đồ 1.8 Trình tự kết chuyển chi phí để tính giá thành của bán TP và TP

Sơ đồ 1.9 Tính giá thành phân bước không tính giá thành bán thành phẩm

Sơ đồ 1.10 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Sơ đồ 1.11 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ cái

Sơ đồ 1.13 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ

Sơ đồ 1.14 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi phí SX và tính giá thành 64

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Biểu 2.1 Tình hình tài chính của công ty trong 02 năm gần đây 56

Biểu 2.2 Bảng chi tiết vật tư để lắp ráp thành 01 cụm thu TTKD 67

Biểu 2.11 Bảng kê khối lượng công việc hoàn thành tháng 03/2009 76

LỜI NÓI ĐẦU

Nền kinh tế nước ta là một nền kinh tế hàng hoá vận động theo cơ chế

thị trường, có sự quản lý của nhà nước, giữa các thành phần kinh tế cùng tồn tại và phát triển có sự cạnh tranh gay gắt, muốn đứng vững đòi hỏi đơn vị sản xuất kinh doanh phải cải tiến kỹ thuật, đổi mới công nghệ phù hợp, tiết kiệm chi phí và không ngừng hạ giá thành sản phẩm Tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm là nhân tố giúp cho doanh nghiệp thực hiện tốt tiêu thụ sản phẩm, là yếu tố quan trọng để tăng lợi nhuận, và tạo điều kiện cho doanh nghiệp giảm bớt lượng vốn lưu động chuyển dụng trong quá trình sản xuất Qua học tập trên ghế nhà trường, và thời gian tìm hiểu thực tế tình hình hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH, em nhận thấy đây là một vấn đề quan trọng đối với các doanh nghiệp nói chung, và với Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH nói riêng Chính vì vậy

em đã lựa chọn đề tài: "Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH”

Mục đích của đề tài là vận dụng lý luận về hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm vào việc nghiên cứu thực tế công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH

Đối tượng nghiên cứu của luận văn này là việc tập hợp chi phí, phân bổ chi phí, kế toán giá thành, đánh giá sản phẩm dở, phương pháp tính giá thành

và vận dụng các sổ sách kế toán trong kế toán giá thành sản phẩm ở Công ty

cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH Kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu tài liệu tổng hợp về những vấn đề có liên quan và khảo sát thực tế ở Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH, dùng phương pháp phân tích để rút ra kết luận, đề xuất phương hướng và các giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH

Luận văn này nhằm nghiên cứu những lý luận chung về tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Đồng thời nghiên cứu thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Phân tích khách quan sự cần thiết phải hoàn thiện, từ đó đưa

ra phương hướng và một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp

Nội dung của luận văn gồm ba chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH

Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Trần Thị Dung đã hướng dẫn

em hoàn thiện luận văn này Đồng cảm ơn sự giúp đỡ tận tình của cán

bộ nhân viên của Công ty cổ phần Công nghệ Phát thanh truyền hình VIHITECH đã tạo điều kiện cho em hoàn thành luận văn của mình Mặc

dù vậy luận văn của em còn nhiều thiếu sót do thời gian và trình độ hiểu biết còn hạn chế, em rất mong được sự chỉ bảo thêm của thầy, cô

để em có thêm hiểu biết về luận văn của mình

Sinh viên thực hiện

Vũ Thị Thanh

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 Lý luận chung về chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất.

1.0.1 Khái niệm về chi phí sản xuất.

Doanh nghiệp sản xuất là những tổ chức kinh doanh, sản xuất ra của cải vật chất để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội và mang lại lợi nhuận cho bản thân doanh nghiệp để tiến hành các hoạt động của mình, doanh nghiệp phải bỏ ra các khoản chi phí nhất định Đó là các chi phí về đối tượng lao động, tư liệu lao động, lao động của con người Sự tham gia của từng yếu tố

đó trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp có sự khác nhau, từ đó hình thành nên các yếu tố chi phí tương ứng: chi phí về tư liệu lao động, chi phí về đối tượng lao động (Là chi phí về lao động vật hoá), chi phí về lao động của con người (Là chi phí về lao động sống) Các chi phí này gồm nhiều loại, nhiều yếu tố khác nhau song chúng đều được biểu hiện dưới hình thái tiền tệ

Như vậy, chi phí sản xuất trong doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền

của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá cùng các chi phí khác

mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định Thực chất, đó chính là sự chuyển dịch vốn của doanh

nghiệp đã bỏ vào hoạt động sản xuất kinh doanh

1.0.2 Phân loại chi phí sản xuất.

Phân loại chi phí sản xuất là việc phân chia chi phí sản xuất thành các nhóm khác nhau dựa trên những tiêu thức nhất định Phân loại chi phí sản xuất một cách khoa học và hợp lý không chỉ có ý nghĩa quan trọng đối với hạch toán, mà còn là tiền đề quan trọng của kiểm tra và phân tích chi phí sản xuất của toàn doanh nghiệp, cũng như bộ phận cấu thành giá thành sản xuất trong doanh nghiệp

a Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí

Theo cách phân loại này, những chi phí có cùng nội dung kinh tế được xếp vào cùng một yếu tố chi phí , không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực hoạt động nào, ở đâu, mục đích hoặc tác dụng của chi phí như thế nào Theo quy định hiện hành ở Việt Nam, toàn bộ chi phí được phân làm 5 khoản mục sau:

- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm trị giá vật liệu chính, vật liệu phụ,

phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, nhiên liệu, động lực

- Chi phí nhân công: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp

có tính chất lương phải trả cho người lao động trong doanh nghiệp

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm toàn bộ số tiền tính khấu hao

TSCĐ sử dụng cho sản xuất của doanh nghiệp

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp để

chi trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài như tiền điện, tiền nước, tiền bưu phí phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp

- Chi phí khác bằng tiền: Các khoản chi phí khác các loại trên đã chi

tiền phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh

Cách phân loại này có ý nghĩa lớn trong quản lý chi phí theo trọng điểm Cung cấp thông tin về chi phí một cách cụ thể hơn nhằm xác định rõ được nguyên nhân tăng, giảm của từng khoản mục chi phí để từ đó có biện pháp hữu hiệu nhằm hạ giá thành sản phẩm

b Phân loại theo mục đích công dụng của chi phí:

Theo cách phân loại này, những chi phí sản xuất có chung công dụng kinh tế được sắp xếp vào cùng một khoản mục không phân biệt tính chất kinh

tế của nó như thế nào Số lượng các khoản mục phụ thuộc vào đặc điểm, tính chất của từng ngành và yêu cầu quản lý trong các thời kỳ khác nhau, theo tính

chất và quy trình công nghệ Theo tiêu thức phân loại này, chi phí được phân chia thành các nội dung sau đây:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: phản ánh toàn bộ về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay công việc, lao vụ , dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích trên lương như BHXH, BHYT, KPCD theo tỷ lệ quy định

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng (trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp) Ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ (giá thành đầy đủ) thì chỉ tiêu giá thành còn bao gồm khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Cách phân loại này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí quản lý theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản xuất

c Phân loại chí sản xuất theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm hoàn thành.

Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và dự toán chi phí, đồng thời làm căn cứ để đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí kinh doanh được phân chia theo quan hệ với khối lượng sản phẩm hoàn thành Theo cách này, chi phí được phân chia thành các loại sau:

- Chi phí khả biến (biến phí): Là các chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với

khối lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ thực hiện trong kỳ

- Chi phí bất biến (định phí): Là những chi phí ít bị thay đổi về khối

lượng sản phẩm, lao vụ, dịch vụ thực hiện trong kỳ

- Chi phí hỗn hợp: Là những chi phí mà bản thân gồm cả các yếu tố

biến phí lẫn định phí như chi phí điện thoại, chi phí sửa chữa ở mức độ hoạt động cơ bản, chi phí hỗn hợp thường biểu hiện đặc điểm cũng như là định phí, ở mức độ hoạt động quá mức cơ bản thì nó biểu hiện đặc điểm của biến phí

Cách phân loại này có ý nghĩa quan trọng đối với việc quản lý chi phí,

cụ thể là cơ sở để thiết kế các mô hình chi phí khác nhau xác định phương hướng nâng cao hiệu quả sử dụng với từng loại chi phí

d Phân loại chi phí sản xuất theo phương pháp tập hợp chi phí và mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí.

Theo cách phân loại nàychi phí sản xuất được chia thành hai loại:

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc

sản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định, căn cứ vào số liệuchứng từ kế toán ghi trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí

- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản

xuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc, những chi phí này phải thông qua phân tích cho các đối tượng chịu chi phí có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp

Cách phân loại này giúp chúng ta xác định được phương pháp hạch toán đối với từng loại chi phí một cách hợp lý nhất

Mỗi cách phân loại chi phí sản xuất có ý nghĩa với công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở những góc độ khác nhau, giữa chúng có mối quan hệ mật thiết bổ sung cho nhau nhằm một mục đích là quản lý tốt chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

1.1 Lý luận chung về giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

1.1.1 Khái niệm và bản chất của giá thành.

Sự vận động của quá trình sản xuất trong doanh nghiệp bao gồm hai mặt đối lập nhau nhưng có liên quan mật thiết với nhau Một mặt là chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra, mặt khác là kết quả sản xuất đã thu được: Những sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định đã hoàn thành, phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội Như vậy, khi quyết định sản xuất một loại sản phẩm nào đó doanh nghiệp cần

phải tính đến lượng chi phí bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm đó Điều đó có nghĩa là doanh nghiệp phải xác định được giá thành sản phẩm.

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm lao vụ đã hoàn thành.

Như vậy, về bản chất chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm giống nhau: chúng đều là hao phí về lao dộng và các chi phí khác của doanh nghiệp Tuy vậy, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cũng có

sự khác nhau trên các phương diện sau:

- Nói đến chi phí sản xuất là xét các hao phí trong một thời kỳ, còn nói đến giá thành sản phẩm là xem xét, đề cập đến mối quan hệ của chi phí đối với quá trình công nghệ sản xuất chế tạo sản phẩm (đã hoàn thành) Đó là hai mặt của một quá trình hoạt động sản xuất của doanh nghiệp

- Về mặt lượng: Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể khác nhau khi có sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ hoặc cuối kỳ Sự khác nhau về mặt lượng và mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thể hiện ở công thức tính giá thành sản phẩm tổng quát sau đây:

Giá thành

Sản phẩm =

Chi phí sản xuất

dở dang đầu kỳ

+

Chi phí sản xuấtphát sinh trong

kỳ

- Chi phí sản xuất

dở dang cuối kỳ

1.1.2 Phân loại giá thành.

Gía thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lượng công tác quản lý của các doanh nghiệp Để đáp ứng các yêu cầu quản lý, hạch toán và

kế hạch hoá giá thành cũng như yêu cấu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành được xem xét dưới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau như sau:

a Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành, giá thành được chia làm ba loại:

-Giá thành kế hoạch: Là giá thành được tính trên cơ sở sản lượng kế

hoạch và dự toán chi phí kỳ kế hoạch hay giá thành thực tế kỳ trước và các định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành Nó được coi là một trong những chỉ tiêu kinh tế quan trọng của kế hoạch sản xuất, kỹ thuật, tài chính, là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp Ngoài ra nó còn được xem là căn cứ để so sánh với giá thành thực tế, qua đó giúp doanh nghiệp phân tích và đánh giá tình hình thực hiện hạ giá thành, tìm được nguyên nhân làm tăng hoặc giảm chi phí và có giải pháp thích ứng trong kỳ tới

-Giá thành định mức: Là giá thành được tính toán trên cơ sở các định

mức chi phí hiện hành tại một thời điểm trong kỳ kế hoạch Giá thành định mức phản ánh lượng chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm tại những thời điểm nhất định Trong quá trình thực hiện kế hoạch nó luôn thay đổi cùng với

sự thay đổi của các định mức chi phí Vì vậy nó được lấy làm thước đo kết quả sử dụng tài sản, vật tư lao động sản xuất, giúp đánh giá đúng đắn các biện pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp thực hiện Tương tự giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng được tiến hành trước khi tiến hành sản xuất với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp Trong một số trường hợp còn có cả giá thành định mức cho toàn ngành

-Giá thành thực tế: Là giá thành được tính toán trên cơ sở số liệu chi

phí sản xuất thực tế đã phát sinh, đã tập hợp được sản lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Do đó nó chỉ được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất Khác với giá thành kế hoạch và giá thành định mức, giá thành thực tế phản ánh tổng hợp kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Nó được dùng để doanh nghiệp xác định giá vốn, giá bán sản phẩm, lãi gộp, đồng thời còn là cơ sở để doanh nghiệp xác định giá thành sản phẩm kế hoạch cho kỳ sau

b Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí.

Theo cách phân loại này giá thành được chia làm hai loại:

-Giá thành sản xuất: Bao gồm những chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong phạm vi phân xưởng, bộ phận sản xuất Nó được chia làm ba khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Đây là cơ sở để xác định giá vốn hàng bán và lãi gộp.

-Giá thành toàn bộ: Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí sản

xuất phát sinh liên quan tới việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm ( chi phí sản xuất, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp) tính cho sản phẩm hoàn thành Đây là cơ sở để doanh nghiệp xác định lãi trước thuế Giá thành toàn

bộ được tính theo công thức sau:

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp xác định được chính xác giá thành sản phẩm nằm trong lượng hàng tồn kho hay đã tiêu thụ Từ đó xác định chính xác kết quả tiêu thụ sản phẩm, lao vụ, dịch vụ trong kỳ

Giá thành toàn bộ

của sản phẩm tiêu

thụ

Giá thành sản xuất sản phẩm

Chi phí bán hàng

Chi phí quản lý doanh nghiệp

-Chi phí sản xuất không chỉ liên quan đến những sản phẩm sản xuất hoàn thành mà còn liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan tới chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ, nhưng lại liên quan đến chi phí sản xuât sản phẩm dở dang của kỳ trước chuyển sang.

Mặt khác giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm lại có mối quan

hệ chặt chẽ với nhau Tài liệu tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Thông qua giá thành sản phẩm của từng giai đoạn sản xuất, chúng ta có thể xem xét, đánh giá tình hình tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất Mặt khác sự tiết kiệm hoặc lãng phí chi phí sản xuất có ảnh hưởng trực tiếp tới giá thành sản phẩm thấp hoặc cao, từ

đó doanh nghiệp có biện pháp quản lý chi phí phù hợp, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Mối quan hệ chặt chẽ đó được thể hiện qua công thức:

giá thành sản phẩm.

1.3.1 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp là lợi nhuận, và để đạt được mục tiêu đó thì một mặt doanh nghiệp phải cải tiến kỹ thuật, tăng năng suất, nâng cao chất lượng sản phẩm, mặt khác cần tăng cường quản lý kinh tế, mà trong

đó trọng tâm là quản lý chi phí sản xuất, tìm cách giảm thiểu chi phí hạ giá thành, đồng thời không làm ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm Với chức năng tính toán, phản ánh và giám sát một cách thường xuyên, liên tục sự biến động của vật tư, tài sản, tiền vốn trên cả hai mặt giá trị và hiện vật, chỉ có kế toán mới có thể cung cấp cho các nhà quản lý những thông tin, tài liệu cần thiết về các chi phí đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh một cách kịp

Chi phí sản xuất

dở dang cuối kỳ

thời đầy đủ Nhờ đó, các nhà quản lý có thể so sánh giữa chi phí định mức và chi phí thực tế để xác định tình hình sử dụng các yếu tố chi phí là lãng phí hay tiết kiệm, đề ra các biện pháp kịp thời, phù hợp để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đồng thời xác định trọng tâm sản xuất, phát huy thế mạnh của doanh nghiệp Bên cạnh đó, các tài liệu về chi phí, giá thành do kế toán cung cấp còn là cơ sở quan trọng để xác định định mức chi phí và lập dự toán sản xuất cho kỳ sau.

Như vậy có thể khẳng định kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có một vai trò vô cùng quan trọng trong hạch toán kinh tế của các doanh nghiệp sản xuất

1.3.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Để tổ chức tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đảm bảo các yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm củadoanh nghiệp thì kế toán phải thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau:

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản

phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và phương pháp tính giá thành thích hợp

-Tổ chức tập hợp phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, bằng phương pháp thích hợp đã chọn cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các loại khoản mục chi phí và yếu tố chi phí quy định, xác định đúng đắn chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ

-Vận dụng phương pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá, giá thành đơn vị đối tượng, tính giá thành theo đúng các khoản mục quy định, đúng kỳ tính giá thành đã xác định

-Định kỳ tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và tính toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, phát hiện kịp thời những khả năng tiềm tàng, đề xuất những biện pháp thích hợp để phấn đấu tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.

1.4.1 Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất.

Trong mỗi doanh nghiệp, kế toán chỉ có thể áp dụng một trong 2 phương pháp hạch toán hàng tồn kho là: phương pháp kê khai thường xuyên, hoặc phương pháp kiểm kê định kỳ Khi doanh nghiệp đã lựa chọn phương pháp hạch toán nào để áp dụng cho doanh nghiệp mình, thì phương pháp đó phải được áp dụng nhất quán ít nhất trong một liên độ kế toán

Đối với những doanh nghiệp có quy mô nhỏ, sản xuất nhiều loại sản phẩm không lập kế hoạch cho từng phân xưởng, thì khi chi phí sản xuất được tập hợp cho từng loại sản phẩm không phân tích theo phân xưởng nào, đối tượng chi phí cũng là đối tượng tính giá thành

Đối với những doanh nghiệp có quy mô lớn, sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, kế toán được lập theo từng phân xưởng thì những chi phí chung được tập hợp vào tài khoản tập hợp phân phối, sau đó phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu chuẩn phù hợp

1.4.2 Chứng từ sử dụng.

 Phiếu xuất kho ( Mẫu 02_ VT)

 Phiếu nhập kho ( Mẫu 01_ VT)

 Hoá đơn GTGT ( MS 01 GTKT_ 3LL)

 Bảng chấm công ( Mẫu 01_ LDTL)

 Các chứng từ khác liên quan

1.4.3 Tài khoản sử dụng.

a Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản sử dụng: TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

 Nội dung: Phản ánh các loại chi phí về vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm lao vụ, dịch vụ.

- Bên nợ: Trị giá thực tế nguyên vật liệu, vật liệu xuất dùng trực tiếp

để chế tạo sản phẩm, hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ hạch toán

- Bên có:

+ Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho

+ Giá trị phế liệu thu hồi

+ Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên liệu, trực tiếp vào TK

154 để tính giá thành

- Tài khoản này không có số dư đầu kỳ, cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng đối tượng tính giá thành

b Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.

Tài khoản sử dụng: TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất

 Nội dung: TK này được mở chi tiết theo từng đối tượng phải chịu chi phí ở từng phân xưởng, bộ phận sản xuất

- TK 622 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ

c Kế toán chi phí sản xuất chung.

Tài khoản sử dụng: TK 627- Chi phí sản xuất chung.

TK 6271- Chi phí nhân viên phân xưởng

Tk 6272- Chi phí vật liệu

Tk 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất

TK 6274- Chi phí khấu hao TSCD

Tk 6275- Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung (nếu có)

+ Chi phí sản xuất chung được phân bổ, kết chuyển vào chi phí chế biến cho các đối tượng chịu chi phí

+ Chi phí sản xuất chung không được phân bổ, kết chuyển vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

- Tài khoản 627 không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ

d Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất.

Tài khoản sử dụng: TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

 Nội dung: TK khoản này được sử dụng để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất trong kỳ, liên quan đến việc tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành

+ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất (phế liệu thu hồi, phát sinh sản phẩm hỏng không sửa chữa được).

+ Giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành

+ Kết chuyển chi phí hoặc giá trị dở đầu kỳ (phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Số dư nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

Tài khoản 154 được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí ở từng phân xưởng, bộ phận sản xuất

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như TK 155, TK632

1.4.4 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.

a Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Để xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp, phải dựa trên những cơ sở sau:

 Đặc điểm, cơ cấu tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp;

 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm;

 Yêu cầu trình độ quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp;

 Đặc điểm, mục đích, công dụng của chi phí;

 Yêu cầu hạch toán kinh doanh, yêu cầu công tác tính giá thành sản phẩm.Trên cơ sở đó, các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp có thể là:

 Từng phân xưởng, bộ phận hoặc toàn doanh nghiệp;

 Từng giai đoạn công nghệ hay toàn bộ quy trình công nghệ;

 Từng sản phẩm, từng đơn đặt hàng, hạng mục công trình hay từng nhóm sản phẩm;

 Từng bộ phận, cụm chi tiết hoặc chi tiết sản phẩm.

Việc xác định đúng các đối tượng tập hợp chi phí là cơ sở để mở các chi tiết của các tài khoản tập hợp chi phí, bảo đảm cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm một cách kịp thời và chính xác, tạo điều kiện cho việc tăng cường quản lý chi phí và hạch toán nội bộ

b Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất.

Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất là cách thức mà kế toán sử dụng

để tập hợp, phân loại các khoản chi phí sản xuất phát sinh trong một kỳ theo các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định Nội dung cơ bản của phương pháp

kế toán tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ vào các đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để mở các sổ kế toán nhằm ghi chép, phản ánh các chi phí phát sinh thep đúng các đối tượng hoặc tính toán, phân bổ phần chi phí phát sinh cho các đối tượng đó

Để tập hợp chi phí sản xuất chính xác có thể dùng một trong các phương pháp sau đây:

c Phương pháp tập hợp trực tiếp: áp dụng trong trường hợp các chi phí

sản xuất có quan hệ trực tiếp đến từng đối tượng tập hợp chi phí riêng biệt Phương pháp tập hợp trực tiếp đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép từ ban đầu (chứng từ gốc của từng đối tượng, trên cơ sở đó kế toán tập hợp số liệu từ các chứng từ gốc theo từng đối tượng liên quan và ghi trực tiếp vào các tài khoản cấp 1,2) Phương pháp này bảo đảm tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tượng chi phí với mức độ chính xác cao

d Phương pháp phân bổ gián tiếp: áp dụng chi phí trong sản xuất phát

sinh có liên quan nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất mà không tổ chức ghi chép ban đầu riêng rẽ theo từng đối tượng Phương pháp này phải ghi chép từ ban đầu các chi phí sản xuất có liên quan tới nhiều đối tượng từng địa điểm phát sinh chi phí, trên cơ sở đó tập hợp các chứng từ kế toán của từng địa điểm phát sinh chi phí (tổ, đội sản xuất, công trường) Sau đó phải chọn

tiêu chuẩn để tính toán, phân bổ chi phí sản xuất đã tập hợp cho các đối tượng liên quan một cách hợp lý nhất, đơn giản các thủ tục tính toán và phân bổ.Việc tính toán phân bổ gồm hai bước:

Ci: Chi phí phân bổ cho đối tượng i

Độ chính xác của phương pháp phân bổ phụ thuộc vào tiêu chuẩn phân

bổ được chọn Tiêu chuẩn phân bổ được chọn có thể căn cứ theo định mức chi phí, chi phí kế hoạch, khối lượng sản phẩm sản xuất

1.4.5 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

1.1.1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT).

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là những chi phí về nguyên vật liệu chính, nửa thành phẩm mua ngoài, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được căn cứ vào các chứng từ xuất kho để tính giá thực tế nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất, và căn cứ vào các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định để tập hợp

TC

Chi phí

NVLTT

Giá trị NVLTT còn

Giá trị NVLTT xuất

Giá trị Giá trị phế +

*Chứng từ sử dụng:

- Hoá đơn bán hàng, hoá đơn giá trị gia tăng

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Phiếu đề nghị tạm ứng, phiếu chi

- Hoá đơn mua bán…

Vật liệu mua về có thể nhập kho hoặc có thể xuất thẳng cho sản xuất sản phẩm

*TK sử dụng: Tài khoản 621 dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu dùng cho sản xuất phát sinh trong kỳ, cuói kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản khac có liên quan như: TK 152, TK

1.5.5.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (NCTT).

Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí tiền lương của người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm như: tiền lương chính, phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định như sau:

 BHXH: Nhà nước quy định doanh nghiệp phải trích bằng 20% mức lương tối thiểu và hệ số lương của người lao động Trong đó, 15% tính vào chi phí kinh doanh của đơn vị, 5% người lao động phải nộp từ thu nhập của mình

 BHYT: Nhà nước quy định trích 3% theo lương tối thiểu và hệ số lương của người lao động Trong đó, 2% doanh nghiệp tính vào chi phí kinh doanh, 1% người lao động phải nộp từ thu nhập của mình

 KPCĐ: Nhà nước quy định 2% theo lương thực tế của người lao động tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp Trong đó 1% chi cho hoạt động công đoàn chung

Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí có liên quan Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng, không hạch toán được tiền lương, các khoản phụ cấp, thì có thể tập hợp chung rồi phân bổ cho các đối tượng chịu

chi phí có liên quan theo chi phí tiền công định mức, khối lượng sản phẩm sản xuất hoặc giờ công định mức hay thực tế.

Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622- Chi phí NCTT và các tài khoản khác có liên quan như: TK 334, TK 335, TK 338, TK

1.1.1.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung ( SXC).

Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến việc quản lý, phục

vụ sản xuất và những chi phí sản xuất ngoài hai khoản chi phí NVLTT và chi phí NCTT trong phạm vi các phân xưởng, tổ đội sản xuất như chi phí về tiền công và các khoản phải trả cho tổ đội sản xuất, chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ… Chi phí sản xuất chung thường được tiến hành hạch toán chi tiết theo từng bộ phận phát sinh

sản phẩm, sau đó mới tiến hành phân bổ cho các đối tượng chịu sản phẩm theo chi phí NVLTT, chi phí NCTT hay định mức chi phí SXC

Chi phí sản xuất chung được phản ánh trên TK 627 phải được hạch toán chi tiết trên hai loại: Chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chungbiến đổi

-) Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất.Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chí phí thực tế phát sinh Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn công suất bình thường, phần chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

-) Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết trong trong kỳ theo chi phí thực tế

Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK

627 và các TK khác liên quan TK 627 cũng không có số dư đầu kỳ và

số dư cuối kỳ

Cuối kỳ, sau khi chi phí sản xuất chung đã được tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, chi tiết theo điều khoản chi phí và theo chi phí cố định, chi phí biến đổi, kế toán tiến hành tính toán, phân bổ vào chi phí chế biến cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất

Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất, kế toán có thể lựa chọn các tiêu chuẩn sau:

• Chi phí nhân công trực tiếp

• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

• Dự toán hoặc định mức chi phí sản xuất chung

• Tổng hợp chi phí sản xuất cơ bản ( bao gồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT)

TK 111,112,141,331

1.5.5.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.

Các chi phí sản xuất trên, sau khi đã tập hợp riêng từng khoản mục được kết chuyển để tập hợp chi phí của toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm Tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng là kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ (KKĐK) mà kế toán sử dụng tài khoản thích hợp để tập hợp chi phí sản xuất

Tính lương và các khoản trích theo kư

• Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp

kê khai thường xuyên (KKTX) thì sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

Bồi thường phải thu do

SP hỏng

TK 627

TK 155 Kết chuyển chi phí SXC

Giá thành sản xuất thành phẩm

TK 632 Giá thành sản xuất SP, lao vụ Bán không qua kho

TK 157 Giá thành sản xuất SP gửi bán

Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, thì sử dụng TK 631 để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, còn TK 154 chỉ dùng để phản ánh chi phí sản xuất của những sản phẩm còn đang dở dang cuối kỳ

Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp

( Phương pháp KKĐK)

1.4.6 Kế toán thiệt hại trong sản xuất.

1.1.1.3 Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng.

Trong quá trình sản xuất không tránh khỏi những sản phẩm hỏng Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn về chất lượng, đặc điểm kỹ thuật của sản xuất quy định như mầu sắc, kích cỡ, trọng lượng, cách thức lắp ráp tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia làm hai loại:

• Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng

về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa được, và việc sửa chữa đó có lợi về kinh tế

• Sản phẩm hỏng không sửa chữa được: Là những sản phẩm mà về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa được, và không có lợi ích về mặt kinh tế

Trong quan hệ với công tác kế hạch, cả hai loại sản phẩm nói trên lại được chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức Những sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp dự kiến sẽ xảy ra trong quá trình sản xuất được coi là sản phẩm hỏng trong định mức Đây là những sản phẩm hỏng được coi là không tránh khỏi trong quá trình sản xuất nên phần chi phí cho những sản phẩm này là chi phí sản xuất chính phẩm Sở dĩ doanh nghiệp chấp nhận một tỷ lệ sản phẩm hỏng là vì họ không muốn tốn thêm cho chi phí để hạn chế hoàn toàn sản phẩm hỏng do việc bỏ thêm chi phí này tốn kém hơn so với việc chấp nhận tối thiểu về sản phẩm hỏng.

Khác với sản phẩm hỏng trong định mức, sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm nằm ngoài dự kiến của doanh nghiệp do những nguyên nhân bất thường như máy hỏng, hoả hoạn Do xảy ra bất thường, nên chi phí của chúng không được cộng vào chi phí sản xuất chính phẩm, mà thường được xem như một khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào thu nhập Toàn bộ giá trị thiệt hại này có thể theo dõi riêng trên một trong các tài khoản như TK 154, TK 1421, 138, hoặc 627

Sản phẩm hỏng bao gồm:

 Thành phẩm, nửa thành phẩm tự chế

 Sản phẩm hỏng làm dở của các ngành sản xuất chính

 Các công trình phá đi làm lại

 Súc vật bị chết trong chăn nuôi

• Thiệt hại sản phẩm hỏng ngoài định mức được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán sản phẩm hỏng ngoài định mức

TK 152,153,334,338 TK 154 TK 811

Chi phí sửa chữa Giá trị thiệt hại thực về

SP hỏng ngoài định mức

TK 154,155,157,911 TK 138

Giá trị sản phẩm hỏng Giá trị thu hồi bồi thường

không sửa chữa được

1.1.1.4 Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất.

Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan và khách quan, các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền công lao động, khấu hao TSCD, chi phí bảo dưỡng… Những khoản chi phí trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hạch dự kiến, kế toán đã theo dõi trên TK 335- Chi phí phải trả Trường hợp ngừng sản xuất bất thường do không được chấp nhận nên mọi thiệt hại phải theo dõi riêng Cuối kỳ, sau khi trừ đi phần thu hồi ( nếu có) giá trị thiệt hại thực tế sẽ trừ vào thu nhập như khoản chi phí thời kỳ Hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ tổng hợp hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất

Tập hợp chi phí sản xuất Thiệt hại thực

trong thời gian NSX

TK 138Giá trị bồi thường

Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất cũng được theo dõi riêng trên một trong các tài khoản như: TK 154, TK 1381, TK 627 (chi tiết thiệt hại ngừng sản xuất) tương tự như thiệt hại về sản phẩm hỏng

1.5.1 Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành.

1.6.1.1 Đối tượng tính giá thành.

Để phục vụ cho việc quản lý tốt chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán phải xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất của mỗi doanh nghiệp Xác định đối tượng tính giá thành là công việc quan trọng trong công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.Về tính chất đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ cho doanh nghiệp sản xuất Để xác định đối tượng tính giá thành phải dựa trên các căn cứ sau:

• Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm;

• Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm;

• Trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp;

kỳ, làm cơ sở để xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Căn cứ vào đó mà kỳ tính giá thành có thể là hàng tháng, quý, năm hay khi kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm.

Việc xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành một cách chính xác, khoa học, hợp lý, bảo đảm cung cấp số liệu giá thành thực tế kịp thời tạo cơ sở cho việc tổ chức, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

1.6.2 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ.

Tại các doanh nghiệp sản xuất, quá trình công nghệ sản xuất thường liên tục và xen kẽ nhau Vì vậy, vào thời điểm cuối kỳ hạch toán, bên cạnh những sản phẩm hoàn thành (thành phẩm) thường có một khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất chế biến, đang nằm trong dây truyền công nghệ, hoặc đã hoàn thành một vài quy trình công nghệ, nhưng vẫn phải tiếp tục gia công chế biến mới trở thành thành phẩm Đó chính là sản phẩm làm dở Trong trường hợp này, chi phí sản xuất doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ không chỉ tính cho sản phẩm hoàn thành, mà còn phải phân bổ cho sản phẩm làm dở Do đó, để có thể tính toán được giá thành chính xác, tất yếu doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở, tức là xác định số chi phí sản xuất tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu Một cách đánh giá sản phẩm làm dở hợp lý là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực của giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng về mức độ và thời gian tham gia của chi phí vào quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp, mà vận dụng phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ cho phù hợp

 Việc đánh giá sản phẩm làm dở gồm hai bước:

Bước 1: Tổ chức kiểm kê chính xác khối lượng sản phẩm làm dở cuối

kỳ báo cáo

• Mục đích: Xác định chính xác số lượng ( khối lượng) sản phẩm làm

dở cuối kỳ trên các công đoạn sản xuất, phục vụ cho việc tính toán chi phí sản xuất phân bổ cho nó

• Nội dung: Doanh nghiệp phải quy định rõ thời gian, địa điểm thống

nhất trong toàn doanh nghiệp để tiến hành kiểm kê, đồng thời phải chuẩn bị

đầy đủ dụng cụ và chứng từ kiểm kê Sau đó thành lập ban chỉ đạo kiểm kê, đảm bảo quá trình kiểm kê được tiến hành một cách khoa học, hợp lý tránh trùng lặp, bỏ sót Cuối cùng phải tổng hợp được chính xác khối lượng (số lượng) và mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở tại mọi bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp Đây là một vấn đề hết sức phức tạp đòi hỏi kế toán phải biêt kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, cũng như bộ phận tổ chức lao động để có được những số liệu chính xác nhất.

Bước 2: Xác định số chi phí sản xuất phân bổ cho sản phẩm làm dở.

Tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm chi phí sản xuất và yêu cầu trình độ quản lý của mình, mà mỗi doanh nghiệp lựa chọn một phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở khác nhau

 Trong các doanh nghiệp sản xuất hiện nay có thể đánh giá sản phẩm làm dở theo một trong những phương pháp sau:

1.6.2.1 Đánh giá sản phẩm làm dở theo phương pháp ước tính sản lượng hoàn thành tương đương.

• Nội dung: Căn cứ vào lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ, và mức độ

hoàn thành của chúng để quy đổi số lượng sản phẩm làm dở ra số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

• Ưu điểm: Phương pháp này đảm bảo mức độ chính xác cao

• Nhược điểm: Khối lượng tính toán nhiều, và phải xác định mức

độ hoàn thành của sản phẩm làm dở Do vậy thích hợp với những doanh nghiệp mà chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất

Đối với những khoản chi phí bỏ vào một lần ngay từ đầu quy trình sản xuất:

dở dang cuối kỳ

Số sản phẩm

dở dang cuối kỳ

Đối với các khoản chi phí bỏ dần trong quá trình sản xuất (chi phí vạt liệu phụ, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) được tính cho sản phẩm dở dang theo công thức:

Trong đó:

1.6.2.2 Đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí nguyên vật liệu chính.

• Nội dung: Chỉ tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ khoản chi phí

NVLTT ( hoặc chi phí nguyên vật liệu chính- nếu doanh nghiệp tập hợp riêng chi phí nguyên vật liệu chính) còn các khoản chi phí khác tính cho cả sản phẩm hoàn thành Nếu doanh nghiệp có quá trình sản xuất phức tạp, chế biến kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản xuất kế tiếp nhau thì sản phẩm làm dở ở giai đoạn công nghệ đầu tiên được tính theo chi phí NVLTT, sản phẩm làm dở ở các giai đoạn sau tính theo chi phí sản xuất của nửa thành phẩm giai đoạn trước chuyển sang

• Ưu điểm: Khối lượng tính toán ít, đơn giản.

• Nhược điểm: Vì chỉ tính cho sản phẩm làm dở phần chi phí nguyên

vật liệu trực tiếp ( chi phí nguyên vật liệu chính), nên giá trị sản phảm làm dở không chính xác

• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ

trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ ít

và không biến động nhiều so với đầu kỳ

hoàn thành tương đương

Số sản phẩm hoàn thành tương đương

Số sản phẩm

hoàn thành

tương đương =

Số sản phẩm dở dang cuối kỳ x

% mức độ hoàn thành

Công thức xác định giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ:

1.6.2.3 Đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí sản xuất định mức.

• Nội dung: Căn cứ khối lượng sản phẩm làm dở đã kiểm kê xác định ở

từng công đoạn sản xuất, và định mức từng khoản mục chi phí cho từng giai đoạn sản xuất đó, để xác định chi phí sản xuất phân bổ cho sản phẩm làm dở cuối kỳ

• Ưu điểm: Tính toán nhanh chóng, cung cấp số liệu kịp thời cho việc

tính giá thành sản phẩm

• Nhược điểm: Kết quả không chính xác Để khắc phục phần nào nhược

điểm này, có thể xác định giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ theo chi phí định mức có tính đến mức độ hoàn thành

• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp đã xây dựng được định mức

chi phí sản xuất hợp lý và việc quản lý chi phí sản xuất theo định mức

Chi phí SX

sản phẩm dở

dang cuối kỳ

Chi phí SX sản phẩm dở dang đầu kỳ

Chi phí SX phát sinh trong kỳ Số lượng sản phẩm dở

dang cuối kỳ+

+

x

Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

=

sản phẩm làm dở, việc lựa chọn phương pháp tính giá thành cho từng doanh nghiệp cũng phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ, đặc điểm sản phẩm, mối quan hệ giữa đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành, yêu cầu trình độ quản lý cụ thể của doanh nghiệp đó.

1.6.3.1 Phương pháp tính giá thành giản đơn.

• Nội dung: trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất tập hợp trong kỳ và chi phí

của sản phẩm làm dở đã xác định, để tính từng khoản mục chi phí của sản phẩm hoàn thành

 Đối với doanh nghiệp có số lượng sản phẩm làm dở nhiều, không ổn định

Z = D1 + C - D2

Z: Tổng giá thành sản phẩm

C: Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

D1: Chi phí sản xuất của sản phẩm làm dở đầu kỳ

D2: Chi phí sản xuất của sản phẩm làm dở cuối kỳ

 Đối với doanh nghiệp có sản phẩm làm dở ít và ổn định

Zi: Giá thành đơn vị

m: khối lượng sản phẩm hoàn thành

• Ưu điểm: Đơn giản, không đòi hỏi trình độ cao.

• Điều kiện áp dụng: Những doanh nghiệp có chủng loại sản phẩm ít, khối

lượng sản phẩm nhiều, có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn khép kín, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, đối tượng tính giá thành tương ứng phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí, kỳ tính giá thành trùng với kỳ báo cáo

1.6.3.2.Phương pháp tính giá thành phân bước.

• Điều kiện áp dụng: Sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất phức

tạp kiểu liên tục, quy trình sản xuất sản phẩm phải trải qua nhiều công đoạn chế biến liên tục theo một quy trình nhất định, tổ chức sản xuất nhiều, ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, đối tượng tập hợp chi phí là quy trình công nghệ sản xuất từng giai đoạn (phân xưởng, đội sản xuất), kỳ tính giá thành trùng với kỳ báo cáo, đối tượng tính giá thành là thành phẩm ở giai đoạn công nghệ sản xuất cuối cùng hoặc nửa thành phẩm hoàn thành từng giai đoan công nghệ và thành phẩm ở giai đoạn cuối

Phương pháp này có hai phương pháp nhỏ là: phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành bán thành phẩm, và không tính giá thành bán thành phẩm

a Phương pháp tính giá thành phân bước có tính giá thành bán thành

phẩm.

Phương pháp này, kế toán căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp ở từng giai đoạn, và tính giá thành bán thành phẩm ở giai đoạn trước chuyển sang để tính giá thành của bán thành phẩm ở giai đoạn sau

Sơ đồ 1.8: Trình tự kết chuyển chi phí để tính giá thành của bán thành

Chi phí NTP(n-1) chuyển sang

Giá thành NTP 2

Chi phí khác giai đoạn n

Giá thành thành phẩm

Chi phí

NVLTT

Chi phí NTP1 chuyển sang

Chi phí khác

giai đoạn 1

Chi phí NTP(n-1) chuyển sang

Giá thành

NTP

Chi phí khác giai đoạn 2

Giá thành NTP 2

Chi phí khác giai đoạn n

Giá thành thành phẩm

Chi phí

NVLTT

Chi phí NTP1 chuyển sang

Chi phí khác

giai đoạn 1

Chi phí NTP(n-1) chuyển sang

Giá thành

NTP

Chi phí khác giai đoạn 2

Giá thành NTP 2

Chi phí khác giai đoạn n

Giá thành thành phẩm

Chi phí

NVLTT

Chi phí NTP1 chuyển sang

Chi phí khác

giai đoạn 1

Chi phí NTP(n-1) chuyển sang

Giá thành

NTP

Chi phí khác giai đoạn 2

Giá thành NTP 2

Chi phí khác giai đoạn n

Giá thành thành phẩm

Chi phí

NVLTT

Chi phí NTP1 chuyển sang

Chi phí khác

giai đoạn 1

Chi phí NTP(n-1) chuyển sang

Giá thành

NTP

Chi phí khác giai đoạn 2

Giá thành NTP 2

Chi phí khác giai đoạn n

Giá thành thành phẩm

Chi phí

NVLTT

Chi phí NTP1 chuyển sang

Chi phí khác

giai đoạn 1

Chi phí NTP(n-1) chuyển sang

Giá thành

NTP

Chi phí khác giai đoạn 2

Giá thành NTP

2

Chi phí khác giai đoạn n

Giá thành thành phẩm

Chi phí

NVLTT

Chi phí NTP1 chuyển sang

Chi phí khác

giai đoạn 1

b.Phương pháp tính giá thành phân bước không tính giá thành bán thành phẩm.

Theo phương pháp này, trước hết phải căn cứ vào chi phí sản xuất thực

tế đã tập hợp được ở từng giai đoạn từng phân xưởng để tính phần chi phí sản xuất ở giai đoạn đó trong sản phẩm cho từng khoản mục chi phí theo nguyên tắc sau:

Sơ đồ 1.9: Tính giá thành phân bước không tính không tính giá thành

bán thành phẩm

1.6.3.3 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.

• Nội dung: Khi một đơn đặt hàng hoặc một loạt hàng mới được đưa vào

sản xuất, kế toán phải mở ngay cho mỗi đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng đó một bảng tính giá thành, cuối tháng căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp ở từng phân xưởng, theo từng đơn đặt hàng trong sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất,

để ghi sang bảng tính giá thành liên quan Khi nhận được chứng từ xác nhận đơn đặt hàng đã hoàn thành ( phiếu nhập kho, phiếu giao nhận sản phẩm), kế toán ghi trực tiếp chi phí sản xuất trong tháng của đơn đặt hàng, xác định tổng chi phí, tính giá thành và giá thành đơn vị Đối với đơn đặt hàng sản xuất đang sản xuất dở thì các chi phí đã ghi trong bảng tính giá thành đều là chi phí của sản phẩm làm dở

CPXS giai

đoạn 1

CPSX giai đoạn 2

CPSX giai đoạn n

CPSX giai đoạn n

CPSX giai đoạn n

CPSX giai đoạn n

CPSX giai đoạn n

Giá thành NTP 2

CPSX giai đoạn 1

trong thành phẩm CPSX giai đoạn 2 trong thành phẩm

CPSX giai đoạn n trong thành phẩm

CPXS giai

đoạn 1

CPSX giai đoạn 2

CPSX giai đoạn n