Chi phí nhân công trực tiếp là chi phí tiền lương của người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm như: tiền lương chính, phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định như sau:
BHXH: Nhà nước quy định doanh nghiệp phải trích bằng 20% mức lương tối thiểu và hệ số lương của người lao động. Trong đó, 15% tính vào chi phí kinh doanh của đơn vị, 5% người lao động phải nộp từ thu nhập của mình.
BHYT: Nhà nước quy định trích 3% theo lương tối thiểu và hệ số lương của người lao động. Trong đó, 2% doanh nghiệp tính vào chi phí kinh doanh, 1% người lao động phải nộp từ thu nhập của mình.
KPCĐ: Nhà nước quy định 2% theo lương thực tế của người lao động tính vào chi phí kinh doanh của doanh nghiệp. Trong đó 1% chi cho hoạt động công đoàn chung.
Chi phí nhân công trực tiếp thường được tính trực tiếp vào từng đối tượng chịu chi phí có liên quan. Trường hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất có liên quan đến nhiều đối tượng, không hạch toán được tiền lương, các khoản phụ cấp, thì có thể tập hợp chung rồi phân bổ cho các đối tượng chịu
Phần NVL vượt trên định mức NVL mua ngoài sử dụng Phân bổ và kết chuyển chi phí
NVL trực tiếp
Cho SXSP không qua kho
chi phí có liên quan theo chi phí tiền công định mức, khối lượng sản phẩm sản xuất hoặc giờ công định mức hay thực tế.
Để tập hợp và phân bổ chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622- Chi phí NCTT và các tài khoản khác có liên quan như: TK 334, TK 335, TK 338, TK 154, TK 631.
TK 622 không có số dư cuối kỳ • Trình tự hạch toán:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp
TK 334 TK 622 TK 154 (631)
TK 335 TK 632
TK 338
1.1.1.2. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung ( SXC).
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến việc quản lý, phục vụ sản xuất và những chi phí sản xuất ngoài hai khoản chi phí NVLTT và chi phí NCTT trong phạm vi các phân xưởng, tổ đội sản xuất như chi phí về tiền công và các khoản phải trả cho tổ đội sản xuất, chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ… Chi phí sản xuất chung thường được tiến hành hạch toán chi tiết theo từng bộ phận phát sinh
Tính lương CNSX
Trích trước tiền lương nghỉ phép CNSX
Trích các khoản theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ
kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí NCTT
Phần chi phí NCTT vượt định mức
sản phẩm, sau đó mới tiến hành phân bổ cho các đối tượng chịu sản phẩm theo chi phí NVLTT, chi phí NCTT hay định mức chi phí SXC.
Chi phí sản xuất chung được phản ánh trên TK 627 phải được hạch toán chi tiết trên hai loại: Chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi.
-) Chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm được dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất.Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao hơn công suất bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định phân bổ theo chí phí thực tế phát sinh. Trường hợp mức sản phẩm sản xuất thấp hơn công suất bình thường, phần chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
-) Chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết trong trong kỳ theo chi phí thực tế.
Để tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 và các TK khác liên quan. TK 627 cũng không có số dư đầu kỳ và số dư cuối kỳ.
Cuối kỳ, sau khi chi phí sản xuất chung đã được tập hợp theo từng phân xưởng, đội sản xuất, chi tiết theo điều khoản chi phí và theo chi phí cố định, chi phí biến đổi, kế toán tiến hành tính toán, phân bổ vào chi phí chế biến cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất.
Tiêu chuẩn sử dụng để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất, kế toán có thể lựa chọn các tiêu chuẩn sau:
• Chi phí nhân công trực tiếp • Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
• Dự toán hoặc định mức chi phí sản xuất chung
• Tổng hợp chi phí sản xuất cơ bản ( bao gồm chi phí NVLTT, chi phí NCTT).
Trình tự hạch toán:
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán chi phí SXC
TK 334,338 TK 627 TK 154(631) TK 152 TK 153(142,242) TK 632 TK 214 TK 111,112,141,331
1.5.5.4. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
Các chi phí sản xuất trên, sau khi đã tập hợp riêng từng khoản mục được kết chuyển để tập hợp chi phí của toàn doanh nghiệp và chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm. Tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng là kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ (KKĐK) mà kế toán sử dụng tài khoản thích hợp để tập hợp chi phí sản xuất.
Tính lương và các khoản trích theo kư ơng c ủa C
lương của nhân viên QLPX
Xuất NVL dùng cho bộ phận SX
Tập hợp chi phí công cụ dụng cụ
Trích khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng tiền
kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí SXC
Phần chi phí NCTT vượt định mức
• Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) thì sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.4: Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp (phương pháp KKTX)
TK 621 TK 154 TK 152
Kết chuyển chi phí NVLTT Phế liệu thu hồi do SP hỏng TK 622
TK 138 Kết chuyển chi phí NCTT
Bồi thường phải thu do SP hỏng TK 627 TK 155 Kết chuyển chi phí SXC Giá thành sản xuất thành phẩm TK 632 Giá thành sản xuất SP, lao vụ Bán không qua kho
TK 157 Giá thành sản xuất SP gửi bán
Đối với doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ, thì sử dụng TK 631 để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp, còn TK 154 chỉ dùng để phản ánh chi phí sản xuất của những sản phẩm còn đang dở dang cuối kỳ.
Sơ đồ 1.5: Kế toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp ( Phương pháp KKĐK)
TK 154 TK 631 TK 154 Chi phí SXDD đầu kỳ Chi phí SXDD cuối kỳ
TK 621 TK 152
Chi phí NVLTT Phế liệu thu hồi do có SP hỏng
TK 622 TK
138(1388)
Chi phí NCTT Tiền bồi thường phải thu về SP hỏng
TK 627 TK 632
Chi phí SXC Giá thành sản xuất SP hoàn thành trong kỳ
1.4.6. Kế toán thiệt hại trong sản xuất.
1.1.1.3. Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng.
Trong quá trình sản xuất không tránh khỏi những sản phẩm hỏng. Sản phẩm hỏng là những sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn về chất lượng, đặc điểm kỹ thuật của sản xuất quy định như mầu sắc, kích cỡ, trọng lượng, cách thức lắp ráp tuỳ theo mức độ hư hỏng mà sản phẩm hỏng được chia làm hai loại:
• Sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được: Là những sản phẩm hỏng về mặt kỹ thuật có thể sửa chữa được, và việc sửa chữa đó có lợi về kinh tế.
• Sản phẩm hỏng không sửa chữa được: Là những sản phẩm mà về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa được, và không có lợi ích về mặt kinh tế.
Trong quan hệ với công tác kế hạch, cả hai loại sản phẩm nói trên lại được chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức. Những sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp dự kiến sẽ xảy ra trong quá trình sản xuất được coi là sản phẩm hỏng trong định mức. Đây là những sản phẩm hỏng được coi là không tránh khỏi trong quá trình sản xuất nên phần chi phí cho những sản phẩm này là chi phí sản xuất chính phẩm. Sở dĩ doanh nghiệp chấp nhận một tỷ lệ sản phẩm hỏng là vì họ không muốn tốn thêm cho chi phí để hạn chế hoàn toàn sản phẩm hỏng do việc bỏ thêm chi phí này tốn kém hơn so với việc chấp nhận tối thiểu về sản phẩm hỏng.
Khác với sản phẩm hỏng trong định mức, sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm nằm ngoài dự kiến của doanh nghiệp do những nguyên nhân bất thường như máy hỏng, hoả hoạn. Do xảy ra bất thường, nên chi phí của chúng không được cộng vào chi phí sản xuất chính phẩm, mà thường được xem như một khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào thu nhập. Toàn bộ giá trị thiệt hại này có thể theo dõi riêng trên một trong các tài khoản như TK 154, TK 1421, 138, hoặc 627.
Sản phẩm hỏng bao gồm:
Thành phẩm, nửa thành phẩm tự chế.
Sản phẩm hỏng làm dở của các ngành sản xuất chính. Các công trình phá đi làm lại.
Súc vật bị chết trong chăn nuôi.
• Thiệt hại sản phẩm hỏng ngoài định mức được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán sản phẩm hỏng ngoài định mức
TK 152,153,334,338 TK 154 TK 811 Chi phí sửa chữa Giá trị thiệt hại thực về
TK 154,155,157,911 TK 138
Giá trị sản phẩm hỏng Giá trị thu hồi bồi thường không sửa chữa được
1.1.1.4. Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất.
Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan và khách quan, các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt động như tiền công lao động, khấu hao TSCD, chi phí bảo dưỡng… Những khoản chi phí trong thời gian này được coi là thiệt hại về ngừng sản xuất. Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hạch dự kiến, kế toán đã theo dõi trên TK 335- Chi phí phải trả. Trường hợp ngừng sản xuất bất thường do không được chấp nhận nên mọi thiệt hại phải theo dõi riêng. Cuối kỳ, sau khi trừ đi phần thu hồi ( nếu có) giá trị thiệt hại thực tế sẽ trừ vào thu nhập như khoản chi phí thời kỳ. Hạch toán được thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ tổng hợp hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất
TK 334,338,152,214 TK 154 TK 811
Tập hợp chi phí sản xuất Thiệt hại thực trong thời gian NSX
TK 138 Giá trị bồi thường
Các khoản chi phí phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất cũng được theo dõi riêng trên một trong các tài khoản như: TK 154, TK 1381, TK 627 (chi tiết thiệt hại ngừng sản xuất) tương tự như thiệt hại về sản phẩm hỏng.
1.5.1. Đối tượng tính giá thành và kỳ tính giá thành.
1.6.1.1. Đối tượng tính giá thành.
Để phục vụ cho việc quản lý tốt chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán phải xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm phù hợp với đặc điểm sản xuất của mỗi doanh nghiệp. Xác định đối tượng tính giá thành là công việc quan trọng trong công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.Về tính chất đối tượng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc, lao vụ, dịch vụ cho doanh nghiệp sản xuất. Để xác định đối tượng tính giá thành phải dựa trên các căn cứ sau:
• Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm;
• Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm; • Trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp; • Chu kỳ sản xuất sản phẩm.
Nếu doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc thì đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm, từng công việc.
Nếu doanh nghiệp sản xuất hàng loạt thì từng sản phẩm là mỗi đối tượng tính giá thành.
Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tượng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành ở cuối quy trình sản xuất.
Nếu quy trình sản xuất phức tạp, kiểu liên tục thì đối tượng đó là thành phẩm ở giai đoạn cuối cùng hoặc là bán thành phẩm ở từng giai đoạn.
Việc xác định đúng đối tượng tính giá thành là căn cứ để mở các phiếu tính giá thành cho từng đối tượng đã xác định, để lựa chọn phương pháp tính giá thành sản phẩm, phục vụ cho công tác phân tích giá thành sản phẩm trong kỳ, làm cơ sở để xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
1.6.1.2. Kỳ tính giá thành.
Kỳ tính giá thành là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành, phải tiến hàng thực hiện việc tính giá thành cho từng đối tượng tính giá thành.
Căn cứ để xác định kỳ tính giá thành:
• Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm. • Chu kỳ sản xuất sản phẩm.
Căn cứ vào đó mà kỳ tính giá thành có thể là hàng tháng, quý, năm hay khi kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm.
Việc xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành một cách chính xác, khoa học, hợp lý, bảo đảm cung cấp số liệu giá thành thực tế kịp thời tạo cơ sở cho việc tổ chức, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.
1.6.2. Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ.
Tại các doanh nghiệp sản xuất, quá trình công nghệ sản xuất thường liên tục và xen kẽ nhau. Vì vậy, vào thời điểm cuối kỳ hạch toán, bên cạnh những sản phẩm hoàn thành (thành phẩm) thường có một khối lượng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất chế biến, đang nằm trong dây truyền công nghệ, hoặc đã hoàn thành một vài quy trình công nghệ, nhưng vẫn phải tiếp tục gia công chế biến mới trở thành thành phẩm. Đó chính là sản phẩm làm dở. Trong trường hợp này, chi phí sản xuất doanh nghiệp bỏ ra trong kỳ không chỉ tính cho sản phẩm hoàn thành, mà còn phải phân bổ cho sản phẩm làm dở. Do đó, để có thể tính toán được giá thành chính xác, tất yếu doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở, tức là xác định số chi phí sản xuất tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu. Một cách đánh giá sản phẩm làm dở hợp lý là một trong những nhân tố quyết định đến tính trung thực của giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ. Tuỳ thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng về mức độ và thời gian tham gia của chi phí vào quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp, mà vận dụng phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ cho phù hợp.
Việc đánh giá sản phẩm làm dở gồm hai bước:
Bước 1: Tổ chức kiểm kê chính xác khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ báo cáo.
• Mục đích: Xác định chính xác số lượng ( khối lượng) sản phẩm làm dở cuối kỳ trên các công đoạn sản xuất, phục vụ cho việc tính toán chi phí sản xuất phân bổ cho nó.
• Nội dung: Doanh nghiệp phải quy định rõ thời gian, địa điểm thống nhất trong toàn doanh nghiệp để tiến hành kiểm kê, đồng thời phải chuẩn bị
đầy đủ dụng cụ và chứng từ kiểm kê. Sau đó thành lập ban chỉ đạo kiểm kê, đảm bảo quá trình kiểm kê được tiến hành một cách khoa học, hợp lý tránh trùng lặp, bỏ sót. Cuối cùng phải tổng hợp được chính xác khối lượng (số lượng) và mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở tại mọi bộ phận sản xuất trong doanh nghiệp. Đây là một vấn đề hết sức phức tạp đòi hỏi kế toán phải biêt kết hợp chặt chẽ với bộ phận kỹ thuật, cũng như bộ phận tổ chức lao