Một số giải pháp hoàn thiện khả năng hội nhập của kế toán Việt Nam Luận văn thạc sĩ

B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM j LÊ TH THNG THNG MT S GII PHÁP HOÀN THIN KH NNG HI NHP CA K TOÁN VIT NAM Chuyên ngành: K toán – Kim toán Mã s:60.34.30 LUN VN THC S NGI HNG DN: PGS.TS.VÕ VN NH THÀNH PH H CHÍ MINH – 2010 Tôi xin bày t lòng bit n sâu sc đn PGS.TS Võ Vn Nh, ngi đã tn tình hng dn và giúp đ tôi hoàn thành tt lun vn này. Cám n các thy, các cô Khoa K toán - Kim toán Trng i hc Kinh t Thành ph H Chí Minh đã truyn đt cho tôi nhng kin thc quý báu trong thi gian tôi hc tp ti trng. Tôi cng xin trân trng cám n Khoa K toán - Kim toán, Phòng qun lý đào to sau đi hc Trng i hc Kinh t Thành ph H Chí Minh đã h tr đ tôi hoàn thành tt lun vn tt nghip cng nh hoàn thành chng trình hc ti trng. Tác gi Lê Th Thng Thng Tôi xin cam đoan lun vn này là công trình nghiên cu khoa hc ca riêng tôi. Các phân tích, s liu và kt qu nêu trong lun vn là hoàn toàn trung thc và có ngun gc rõ ràng. Tác gi Lê Th Thng Thng DANH SÁCH CÁC T VIT TT GAAP : Nguyên tc k toán đc chp nhn chung IFRS : Chun mc báo cáo tài chính quc t WB : Ngân hàng th gii IMF : Qu tin t th gii IAS : Chun mc k toán quc t SEC : y ban giao dch chng khoán Hoa K EU : Th trng chung châu Âu US.GAAP : Nguyên tc k toán đc chp nhn chung ca Hoa K IASC : y ban chun mc k toán quc t IASB : Hi đng chun mc k toán quc t FASB : Hi đng chun mc k toán tài chính M EC : y ban châu Âu IFAC : Liên đoàn k toán quc t BCTC : Báo cáo tài chính BTC : B tài chính TKKT : Tài khon k toán VAA : Hi k toán Vit Nam VACPA : Hi kim toán viên hành ngh Vit Nam VAS : Chun mc k toán Vit Nam WTO : T chc thng mi th gii MC LC LI M U CHNG 1: TNG QUAN V H THNG K TOÁN VÀ QUÁ TRÌNH HOÀ HP, HI T CA K TOÁN QUC T 1.1 Tng quan v h thng k toán 04 1.1.1 nh ngha k toán 04  Mt s đnh ngha v k toán trên th gii 04  nh ngha v k toán  Vit Nam 04 1.1.2 H thng k toán và các yu t cu thành k toán 05 1.1.3 Bn cht ca k toán và thông tin k toán 05 1.1.4 Vai trò ca thông tin k toán và nhu cu s dng thông tin k toán 06 1.1.5 Các nhân t tác đng đn thông tin k toán quc gia 08 1.1.5.1 Môi trng vn hoá 08 1.1.5.2 Chính sách thu 09 1.1.5.3 H thng pháp lut 10 1.1.5.4 Môi trng kinh doanh 11 1.2 Quá trình hi t và hoà hp ca k toán trên th gii 12 1.2.1 Lch s ca h thng thông tin k toán trên th gii 12 1.2.1.1. Thi C đi 12  K toán khu vc Lng Hà 12  K toán  Ai Cp, Trung Hoa, Hy Lp và Roma c đi 13 1.2.1.2. Thi Trung i 14 1.2.1.3 Thi Cn đi và đng đi 14 1.2.2 Quá trình hoà hp và hi t ca k toán trên th gii 15 1.2.2.1 Quá trình hi t k toán toàn cu ca Hoa K 17 1.2.2.2 Quá trình hi t k toán toàn cu ca Châu Âu 19 1.2.2.3 Quá trình hi t k toán ca các nn kinh t mi ni, và nn kinh t chuyn đi 19 1.2.2.4 So sánh quá trình hi t k toán ca các quc gia trong khu vc và trên th gii, rút ra bài hc cho Vit Nam 21 1.3 C s lý thuyt, thc tin và pháp lý ca quá trình hi t và hoà hp 22 1.3.1 Chun mc k toán quc t 22 1.3.2 Các t chc k toán quc t 23 1.3.2.1 Hi đng chun mc k toán quc t 23 1.3.2.2 Liên đoàn K toán Quc T IFAC (International Federation of Accountants) 24 1.3.2.3 Hi đng chun mc k toán tài chính (M)- FASB (Finalcial Accounting Standard Board) 25 1.3.2.3 Liên đoàn k toán các nc ông Nam Á - AFA (Asia Foundaton Accounting) 26 1.3.3 S cam kt ca các quc gia 26 KT LUN CHNG 1 28 CHNG 2: ÁNH GIÁ QUÁ TRÌNH HI NHP CA K TOÁN VIT NAM 2.1 Khái quát lch s hình thành và phát trin ca k toán Vit Nam 29 2.1.1 K toán Vit Nam giai đon 1954-1986 29 2.1.2 K toán Vit Nam giai đon 1986 đn nay 30 2.2 ánh giá H thng k toán Vit Nam qua tng giai đon 34 2.2.1Giai đon trc 1986 34 2.2.2 Giai đon t nm 1986 đn nay 35 2.3 Quá trình hi nhp ca H thng k toán Vit Nam so vi s phát phát trin chung ca Th gii 36 2.3.1 Xét trên khía cnh môi trng pháp lý 36 2.3.2 Xét trên khía cnh lp, trình bày Báo Cáo Tài Chính 39 2.3.2.1 Nhng quy đnh chung 39 2.3.2.2 Trình bày và công b Báo cáo tài chính 40 2.3.3 Xét trên khía cnh đánh giá cht lng thông tin đc công b 40 2.3.4 Xét trên khía cnh trách nhim pháp lý đi vi thông tin đc công b 43 2.3.5 Xét trên khía cnh hot đng ngh nghip 45 2.4 Mt s đánh giá v  h thng k toán doanh nghip Vit Nam trong mi quan h hi nhp vi k toán quc t 46 2.4.1 Nhng thành tu đt đc ca h thng k toán Vit Nam trong nhng nm qua 46  H thng khuôn kh pháp lý đang trong quá trình xây dng và hoàn thin 46  Phát trin hot đng ngh nghip 47  Thành lp th trng chng khoán 48  Gia nhp các t chc k toán quc t 48 2.4.2 Nhng tn ti cn gii quyt và nguyên nhân nhng tn ti 48  H thng k toán 48  Chun mc k toán 50  Hi ngh nghip 51  ào to nhân lc 51 KT LUN CHNG 2 53 CHNG 3: MT S GII PHÁP  HOÀN THIN KH NNG HI NHP CA K TOÁN VIT NAM 54 3.1 Các mc tiêu hi nhp k toán Vit Nam 54 3.1.1 Mc tiêu tng quát 54 3.1.2 Mc tiêu c th 55 3.2 Các gii pháp tng cng kh nng hi nhp ca k toán Vit Nam 55 3.2.1 Gii pháp liên quan đn vn đ pháp quy v k toán áp dng chung. …55 3.2.1.1 Lut k toán 56 3.2.1.2 Chun mc k toán 57 3.2.1.3 Ch đ k toán. …59  H thng tài khon 60  H thng chng t 62  H thng s sách 63  H thng báo cáo 63 3.2.2 Lp, trình bày, công b thông tin k toán 65 3.2.3 Kim soát và đánh giá cht lng thông tin Báo cáo tài chính 65 3.2.4 Gii pháp liên quan vai trò hot đng ngh nghip 69 3.2.5 Giáo dc đào to ngun nhân lc ngành k toán 69 3.2.6 Nghiên cu các chính sách 70 3.3 Kin ngh 70 3.3.1 B tài chính 70 3.3.2 Hi ngh nghip 71 3.3.3 Các cá nhân, t chc hành ngh k toán 72 3.3.4 Chính sách đào to 72 KT LUN CHNG 3 74 KT LUN 75 TÀI LIU THAM KHO PH LC Ph lc 1: L hi t k toán Hoa K ( Theo Donald T. Nicolaisen) Ph lc 2: Danh mc các chun mc báo cáo tài chính quc t (IFRS - International financial reporting standards) Ph lc 3: Danh mc các chun mc k toán quc t (IAS – International Accounting standards) Ph lc 4: Danh mc các hng dn, gii thích chun mc k toán Quc t (SIC – Standing Interpretations Committee) Ph lc 5: Danh mc 26 chun mc k toán Vit Nam Ph lc 6: H thng tài khon k toán Vit Nam (Ban hành theo Quyt đinh s 15/2006/Q-BTC ngày 20/03/2006) Ph lc 7: So sánh các khon mc trên bng cân đi k toán Vit Nam và IFRS Ph lc 8: So sánh các khon mc trên báo cáo kinh doanh Vit Nam và IFRS Ph lc 9: So sánh các khon mc trên Báo cáo lu chuyn tin t Vit Nam và IFRS 1 M U 1. Tính cp thit ca đ tài Vi lch s lâu đi, k toán đc coi có mi liên quan cht ch vi quá trình phát trin sn xut, kinh doanh ca loài ngi. Nh vào k toán mà hot đng sn xut, thng mi, dch v phát trin nhanh chóng. Ngày nay, trc xu th hi nhp kinh t toàn cu, k toán không còn nm trong khuôn kh quc gia mà vt ra khi biên gii tng quc gia. Trc thách thc ca toàn cu hóa, đòi hi mi quc gia không ngng ci tin h thng k toán ca quc gia mình đ hi nhp và xa hn là hi t vi các chun mc quc t (IAS/IFRS), các nguyên tc k toán quc t đc chp nhp chung (GAAP), nhm tn dng nhng li th mà toàn cu hóa mang li cho quc gia mình. Vit Nam đng trc bi cnh nn kinh t đang trong quá trình hi nhâp vi nn kinh t quc t, vn hành theo c ch th trng, phn đu hoàn thin nn kinh t th trng. iu đó cho thy khung pháp lý và các nguyên tc chi phi hot đng kinh t là mt yu t vô cùng quan trng. Phát trin kinh t vng mnh là mc tiêu ca hu ht các quc gia trên th gii, đi vi Vit Nam con đng tin đn phát trin kinh t có ngha không ngng “m ca”, thu hút vn đu t nc ngoài, gia nhp th trng th gii, cùng tham gia vào sân chi chung bình đng. K toán là công c qun lý nn kinh t, vic hoàn thin h thng k toán Vit Nam đ có th hi nhp vi k toán quc t là mt yu t đóng vai trò quyt đnh trong vic thúc đy thc hin các mc tiêu ca nhà nc đ ra trong giai đon tin phát trin này. Ci cách đ có mt h thng k toán hot đng hiu qu, minh bch, phù hp vi các quy tc, thông l k toán quc t, giúp cho Vit Nam tr thành đim đn hp dn đi vi các nhà đu t cng nh giao thng vi th gii hiu qu và thun li hn. ây không ch vì mc đích hi nhp kinh t mà còn là điu kin bt buc đ tham gia th trng quc t. Vic ci cách k toán, hi nhp vi k toán th gii làm nâng cao cht lng công tác k toán. ng thi đánh giá hiu qu kinh t chính xác và minh bch hn. Quá trình hi nhp ca k toán Vit Nam là mt quá trình dài đy th thách, vic đ xut các gii pháp hoàn thin kh nng hi nhp ca k 2 toán Vit Nam đi vi k toán quc t đóng vai trò quan trng trong tin trình hi nhp nn kinh t. ó là lý do tôi chn đ tài: “Mt s gii pháp hoàn thin kh nng hi nhp ca k toán Vit Nam” làm đ tài lun vn ca mình. 2. Mc tiêu nghiên cu Tìm hiu v h thng k toán quc t, chun mc k toán quc t, quá trình hi nhp và hi t ca k toán trên th gii, phân tích và đánh giá h thng k toán Vit Nam nhm tìm ra nhng hn ch và đ xut các gii pháp hoàn thin kh nng hi nhp ca k toán Vit Nam. 3. i tng và phm vi nghiên cu  tài nghiên cu mt cách v mô các chính sách và ch đ k toán. Do hn ch v thi gian và kinh phí đ tài này ch tp trung nghiên cu v k toán doanh nghip.  tài tp trung nghiên cu các vn đ sau:  Tóm lc v quá trình phát trin ca h thng k toán trên th gii.  Phân tích thc tin quá trình xây dng chun mc k toán quc t, quá trình hoà hp và hi t ca k toán trên th gii.  Phân tích các nhân t nh hng đn thông tin k toán ca các quc gia.  Tóm lc v quá trình phát trin ca k toán Vit Nam, đánh giá quá trình này  khía cnh chính sách k toán áp dng và s phù hp.  Phân tích, đánh giá thc trng quá trình hi nhp ca k toán Vit Nam.   xut các gii pháp tng cng kh nng hi nhp k toán Vit Nam. 4. Ý ngha khoa hc - thc tin ca đ tài Nghiên cu v k toán quc t, chun mc k toán quc t, hot đng và vai trò ca các hi ngh nghip k toán trên th gii t đó có cái nhìn tng quát v quá trình hoà hp và hi t ca k toán quc t. ánh giá h thng k toán Vit Nam t vic phân tích và xây dng các nguyên tc k toán, đn tình hot đng ca đi ng k toán, vai trò ca các t chc ngh nghip.  xut các gii pháp thích hp nhm hoàn thin kh nng hi nhp vi k toán quc t. [...]...3 5 -S d v ph ng pháp lu duy v các v n trong b v v ang liên quan h nh rút ra k lu -S d nghiên c ph c c quy và suy lu nó t giá các m các quan c ng pháp phân tích, so sánh, chi các s li , các s ki - Th kê các s li -S d nghiên c gi ph c minh ch ng pháp t cho các v h c a ra các ý ki c xu theo m tiêu tài 6 B Lu 75 trang, 09 ph à 05 b bi Có k : - Ph : T toán qu : Nam - Tài li - Ph ,h t ình... àn c , xã h ê à m quá trình nhau thông tin k ,h ãnh th nhau và nó b Vì v , vi ên c ìn hoàn thi v àr S là do s Hình:1 Các nhân t k H pháp lu N H thông tin k toán qu Chính sách thu kinh doanh 1.1.5.1 Có r nhi cách nh , thì cách nhìn nh t ã có r ên c thông tin k qu rong th ài ên h K ì C àm 9 toán toàn c ày càng c toán (IAS, IFRS) khác t ào v t ã ày ch ên c thông tin k T , hàng lo là nghiên c c eert Hofstede... à ràng bu , àng bu pháp lu m ch qu ,l ình h khác nhau phù h êng bi t Hi các cách ti - Áp d àn b h -D : cho qu ên chu - Xây d k à cách ti ìh xây d Qua nh rên, chúng ta có th Nam trong vi M ài h m cho Vi à ti qu àm ù phát tri d àn b chu Càng không th riêng, cách này ch V ùh kinh t m ên h ck th ình là l V cách này chúng ta có th c m ành t ùh àn c t 22 1 và pháp lý c ình hòa h ,h toán 1.3.1 Chu Các... b -M ên t à tính thu pháp báo cáo lãi l , còn h , nguyên t eo + k thì h n qu ào h , nó mang à m ò c th Ch à ban hành các nguyên t k không thu à do các h , các qu thì h b àng bu ào cách th , và b h nó mà b 1.1.5.3 H K theo h thu lu S à nhân t toán nk Tuy m có th àm hai h trên lu ã và h h g lu lu , ên Thông lu ày là s trong các q ành H lu ên th lu àng cao thì m àng l Chính m pháp lu ên t ãt + k +... tài chính t cho h ài chính v phát tri n ày nâng à nhân t T ài chính m , h th gia có ình k , ày các qu i có n ài chính kém phát tri K th các qu các nhân t c Hành lang pháp lý thông thoáng t ài Hành lang pháp 12 lý c l qu ình h rên t toán qu , kinh t ó có h Ngoài các y ã phân tích chung v , tình hình chính tr ên thì nhân t à các nhân t l gia S có khi còn là mâu thu gi ình toàn c ,c òng l t g vi ên... ,h t ình h 3: M - Ph và quá trình hoà h hoàn thi kh c k 4 G1 T À QUÁ TRÌNH HOÀ H ,H QU T 1.1 T 1.1.1 k Tùy theo t à tính ch à có các khái ni M ngh k ên th - Theo nhà kinh t Pháp J.Furaste: “K khoa h àl ài s ” - Theo Sokolov, m ên gia h “K à ngôn ng àm thay th b ánh trung th , các bi ho ùng các k cho phép ph qu ” - Hi ì cho r “K àm ình ghi nh à các quy ” - toán qu lo , t êng nh mà chúng có ít nh K... “h ” giúp các doanh nghi ên th Chu à c s lý thuy ùh chung c pv ình phát tri êu c u h qu trên th 1.3.2 Các t S ra vi toàn c trình hòa h ch và phát tri c nh c và h k toán qu không ng khu v t c v c các t ch là minh ch k toán qu t Sau ,v k toán qu là c s th y, tôi xin l t có ph ti qua m cho quá s các t t tiêu bi - IASB (International 1.3.2.1 H Accounting Standards Board) H th - U ành l (IASC), là m ,s... ên c toán chuyên nghi M 63 t ên th h thành l ày nh toán chuyên nghi ên th gi H tr ên nghi heo ch Qua nhi ò trong các t ên th ình, phát tri ã m ình nh t ên nghi , thi ênh thông tin v 25 ành trên th , xây d , nâng cao ch ài chính và báo cáo qu m Bi ình t (Ngu 1.3.2.3 H thành viên c IFAC http://www.ifac.org/History/) u ài chính (M – FASB (Finalcial Accounting Standard Board) 1973, ành l nh êu chu toán. .. ình nh vi ình M nh ã là vi ph ên nh ài chính khác nhau c às xem xét kh 1.2.1.2 Th Kho k Mã s ên c à th toán th ên “The Summa” kéo dài hàng ình tr ày là cho phép chính ph c Nhi à các ch ài s ành ho theo dõi ho M , các tài kho tr ù ch ên s H õi à nh án và s cho s kép Luca Pacioli và “The Summa”- S ành k toán hi móng ên cho n ình th à chúng ta v ày nay Ông không th ào các các phát minh v Summa” xu 1.2.1.3... nay, ki nh ãt ùng thu ên t Các t toán chuyên nghi ành l cho th công tác k ã phát tri biên gi à xu th nh àn c àn c 1.2.2 Quá trình hoà h Quá trình hoà h àh hóa ên th àh ã di cu Lúc này các t gi ài chính l (IMF) (WB), t ài chính toàn c , nâng cao tính minh b báo cáo tài chính, nâng cao tính hoà h ài chính v c tr ày càng cao WB yêu c lý nhà n d ch gi c quy t gia b ì chu toán qu ãi và có s ên th êu c ài . và phát trin ca k toán Vit Nam 29 2.1.1 K toán Vit Nam giai đon 1954-1986 29 2.1.2 K toán Vit Nam giai đon 1986 đn nay 30 2.2 ánh giá H thng k toán Vit Nam qua tng giai đon. nhp ca k toán Vit Nam 55 3.2.1 Gii pháp liên quan đn vn đ pháp quy v k toán áp dng chung. …55 3.2.1.1 Lut k toán 56 3.2.1.2 Chun mc k toán 57 3.2.1.3 Ch đ k toán. …59 . S GII PHÁP  HOÀN THIN KH NNG HI NHP CA K TOÁN VIT NAM 54 3.1 Các mc tiêu hi nhp k toán Vit Nam 54 3.1.1 Mc tiêu tng quát 54 3.1.2 Mc tiêu c th 55 3.2 Các gii pháp tng