H th ng k toán Vi t Nam tuy t n t i lâu đ i cùng v i l ch s phát tri n c a lch s dân t c, nh ng th c s hình thành và phát tri n t sau 1956, đ c đánh d u b ng vi c thi t l p c quan qu n lý nhà n c v k toán đ u tiên . N m 1961, ban hành ngh đ nh 175-CP, đ c coi là v n b n pháp lý v k toán đ u tiên. Quá trình hình thành và xây d ng h th ng k toán c a Vi t Nam đã đ c trình bày trên, ph n này ch đi sâu phân tích vi c c i t môi tr ng pháp lý v k toán Vi t Nam so v i s phát tri n chung c a th gi i.
So v i l ch s phát tri n lâu đ i c a h th ng k toán trên th gi i, h th ng k toán Vi t Nam ch m i t n t i kho ng h n 50 n m, đ ng th i có xu t phát đi m th p. M c dù đã đ t đ c nh ng thành t u to l n trên con đ ng h i nh p v i k toán th gi i. Nh ng đ ti n đ n h i t v i k toán còn là con đ ng dài, đ y th thách. H th ng k toán đ c thi t l p ch y u nh m m c đích qu n lý kinh t c a nhà n c, d i s nh h ng c a ch đ qu n lý n n kinh t , k toán, công c ph n ánh n n kinh t đó t t y u không th đi theo con đ ng khác đ c. S chuy n bi n tích c c c a n n kinh t đòi h i h th ng k toán c ng ph i v n đ ng theo. T sau
n m 1986, v i hàng lo t các v n b n pháp pháp lu t v k toán đ c ban hành. T
vi c hình thành h th ng tài kho n k toán đ n vi c ban hành b lu t k toán, xây
d ng h th ng chu n m c k toán…đã đánh d u nh ng thành t u mà k toán Vi t
Nam đã đ t đ c. Ngày nay, cùng v i s phát tri n chung c a th gi i Vi t Nam ti p t c t o l p và hoàn chnh khuôn kh pháp lý v k toán đ có th “chen chân” vào th tr ng th gi i. Nh ng n m 90 c a th k 20, h th ng k toán Vi t Nam đã có nh ng c i cách c n b n, toàn di n, xây d ng d a trên c s c a vi c ti p c n có ch n l c v i nh ng nguyên t c, thông l k toán qu c t . V i m c tiêu thi t l p h th ng k toán chuyên nghi p phù h p v i n n kinh t chuy n đ i, ti p c n và h i
nh p v i k toán th gi i và khu v c. Tuy nhiên, so v i th gi i môi tr ng pháp lý v k toán Vi t Nam còn nhi u khác bi t.
- Th nh t, v t ch c ban hành và quy đ nh lu t k toán Vi t Nam. Nhà
n c đóng vai trò quy t đ nh ch ch t trong t t c các v n b n pháp quy v ho t
đ ng c a ngh nghi p k toán, ki m toán. Ba c quan có th m quy n quy đ nh lu t và các quy ch v k toán:
+ Qu c h i ban hành Lu t k toán.
+ Chính ph , đ i di n là Th t ng ban hành các quy đ nh v qu n lý tài chính.
+ B tài chính chu trách nhi m ban hành các chu n m c k toán, c p ch ng ch k toán viên hành ngh và ki m toán viên công ch ng (th m quy n c a BTC
đ c quy đ nh trong Ngh đ nh s 77/2003/N -CP ngày 1-7-2003). Hi n nay, BTC
đã chuy n giao d n ch c n ng qu n lý ngh nghi p cho các H i ngh nghi p nh m ti n đ n s phù h p v i xu th phát tri n c a k toán th gi i.
B tài chính là c quan có quy n h n l n nh t trong vi c chi ph i đ n các chính sách k toán và c ng là c quan duy nh t ch u trách nhi m đi u ch nh, giám sát vi c th c hi n các chính sách k toán.
i u này hoàn toàn khác v i các n c trên th gi i. T ch c ngh nghi p Vi t Nam ch có vai trò t v n, đóng góp ý ki n, trong khi các n c ph ng Tây các chu n m c k toán, ki m toán đ c ban hành b i các t ch c k toán, ki m toán đ c l p.
M , H i đ ng chu n m c k toán tài chính FASB ban hành, nhi m v c a t
ch c này là nghiên c u c i thi n các chu n m c k toán đ có đ c m t b chu n m c k toán ch t l ng cao.
Anh, t ch c ch u trách nhi m so n th o và ban hành các chu n m c k toán
c ng là m t t ch c phi chính ph và ho t đ ng đ c l p. H i đ ng chu n m c k
toán Anh (ASB) là t ch c đ m trách toàn b trong ban hành các chu n m c k toán Anh.
Vi t Nam, quá trình ban hành và th c hi n các chu n m c di n ra ch ng chéo, không đ c l p. Các chu n m c và ch đ k toán đ c các c quan chính ph ban hành, qu n lý và đi u ti t. Nó b chi ph i b i m c đích qu n lý, m c đích thu
c a nhà n c.
- Th hai, v quy trình d th o và ban hành chu n m c k toán. Quy trình so n th o chu n m c k toán Vi t Nam v c b n c ng gi ng quy trình so n th o chu n m c k toán qu c t . Tuy nhiên, quá trình so n th o chu n m c c a IASB chú tr ng vào vi c l y ý ki n, l ng nghe ph n h i t r ng rãi công chúng s d ng, nhà đ u t , chuyên gia…Các nhà so n th o chu n m c chu n b các b n th o sau đó ph bi n trên các ph ng ti n thông tin đ i chúng đ l y ý ki n. Trong khi Vi t Nam, vi c thu th p ý ki n đóng góp cho vi c ban hành m t chu n m c m i ch gi i h n trong các t ch c chuyên nghi p có liên quan.
- Th ba, s phát tri n c a k toán Vi t Nam so v i th gi i. Quá trình phát tri n c a k toán chuyên nghi p Vi t Nam ch m i hình thành sau khi ban hành lu t k toán n m 2003. Lu t quy đinh trình đ chuyên môn, t cách đ o đ c, đi u l t ch c công ty ki m toán, yêu c u các k toán viên chuyên nghi p ph i có ch ng ch ki m toán viên ho c k toán viên hành ngh . Trên th gi i CPA đ c dùng đ ch k toán viên công ch ng, CA đ c dùng đ ch k toán viên hành ngh , c CPA và CA đ u có th cung c p các dch v v ki m toán đ c l p và k toán. T i Vi t Nam, các ki m toán viên hành ngh là các ki m toán viên có ch ng ch hành ngh và đang làm vi c trong các công ty ki m toán, k toán đ ng ký hành ngh là nh ng
ng i có ch ng ch hành ngh k toán và đang cung c p các d ch v k toán. Ki m
toán viên hành ngh đ c phép cung c p c d ch v ki m toán c ng nh d ch v k toán, trong khi k toán viên hành ngh ch đ c phép cung c p d ch v k toán. Tiêu chu n đ đ c d thi l y ch ng ch hành ngh Vi t Nam cao h n nhi u so v i th gi i. Tuy nhiên, do ch t l ng giáo d c, đi u ki n các môn thi mà trình đ c a các k toán viên và ki m toán viên đ c c p ch ng ch th p h n nhi u so v i th gi i. N m 2009, Vi t Nam đã ti n hành c i cách quy đ nh các môn thi c th
trong thông t s 171/2009/TT-BTC ngày 24/8/2009. ây là m t c i ti n tích c c góp ph n nâng cao ch t l ng đ i ng k toán viên hành ngh Vi t Nam.
Môi tr ng pháp lý v k toán Vi t Nam đã đ c c i thi n r t nhi u k t
khi hình thành. M c d u còn nhi u b t c p so v i qu c t song n u đem so sánh v i qu c t có th là s so sánh kh p khi ng, b i l hoàn c nh kinh t , xã h i, chính tr c a Viêt Nam có nh ng đ c thù riêng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.3.2 Xét trên khía c nh l p và trình bày Báo Cáo Tài Chính
2.3.2.1 Nh ng quy đ nh chung
Nh ng quy đ nh chung v l p và trình bày Báo cáo tài chính c a Vi t Nam đ c trình bày trong chu n m c k toán VAS 21 “ Trình bày báo cáo tài chính”,đ t
3 n m 2003 và đ c quy đ nh c th trong Q s 15/2006/Q -BTC ban hành ngày
20/03/2006.
M c tiêu c a l p và trình bày Báo cáo tài chính c a Vi t Nam đ c quy đ nh
trong VAS 21 và m c tiêu c a báo cáo tài chính trong IAS01 đ u th ng nh t nh nhau, BCTC ph i đ t đ c m c tiêu cung c p thông tin v tình hình tài chính (b ng cân đ i k toán), k t qu ho t đ ng (báo cáo thu nh p), nh ng thay đ i v tình hình tài chính (báo cáo l u chuy n ti n t )…c a m t t ch c kinh t , h u ích cho các đ i t ng liên quan trong vi c ra quy t đ nh. ng th i nh n m nh vi c trình bày trung th c, h p lý, đáng tin c y c a các thông tin tài chính trên báo cáo.
VAS 21 c ng đ t ra các yêu c u c b n c a báo cáo tài chính phù h p v i IAS 01 đó là:
+ Báo cáo tài chính ph i d a trên c s tích l y: k t qu c a ho t đ ng kinh doanh và các s ki n khác đ c ghi nh n ngay sau khi chúng phát sinh ch không ph i khi phát sinh các lu ng ti n.
+ Ho t đ ng liên t c: Gi đ nh đ n v báo cáo v n còn ho t đ ng trong m t t ng lai g n. Tr khi doanh nghi p b phá s n ho c ng ng kinh doanh, trong tr ng h p này ph i công b lý do t i sao không th c hi n nguyên t c này.
+ C s d n tích: T t c các lo i s li u ph i đ c c ng d n t k này sang k khác, ch ngo i tr báo cáo l u chuy n ti n t .
+ Tính tr ng y u.
+ Bù tr : Tài s n có và tài s n n không đ c bù tr qua l i l n nhau.
+ Thông tin có th so sánh đ c: Thông tin v s li u k tr c ph i đ c công b , đ a các thông tin mô t và di n gi i liên quan, phân lo i các thông tin đ c so sánh.
2.3.2.2 Trình bày và công b Báo cáo tài chính
Trình bày BCTC c a VN theo VAS 21 có m t s khác bi t v i IAS01, do đ c thù c a n n k toán Vi t Nam.
- Các b ph n c a BCTC
VAS21 quy đ nh BCTC g m có 4 ph n:
B ng cân đ i k toán, báo cáo lãi l , báo cáo l u chuy n ti n t , thuy t minh BCTC.
IAS 01 quy đinh BCTC g m có 5 ph n:
B ng Cân đ i k toán, báo cáo thu nh p, báo cáo thay đ i v n ch s h u, báo cáo l u chuy n ti n t , thuy t minh báo cáo tài chính và các thay đ i v chính sách k toán.
VAS không trình bày thay đ i c a v n ch s h u b ng m t báo cáo riêng bi t mà trình bày thành m t m c trên B ng thuy t minh báo cáo tài chính. Trong khi IAS cho r ng thay đ i v v n ch s h u là m t m c quan tr ng c n đ c trình bày b ng m t báo cáo riêng bi t.
Th i h n l p và công b BCTC, IAS 01 quy đ nh l p BCTC trong vòng 6 tháng k t ngày k t thúc n m tài chính. Còn đ i v i Vi t Nam, quy đ nh th i h n t i thi u ph i công b BCTC tùy thu c vào t ng lo i t ch c khác nhau. Theo thông t 60/TT-BTC thì th i h n l p BCTC đ i v i lo i hình doanh nghi p là 90 ngày k t ngày k t thúc n m tài chính.
i v i các kho n m c đ c trình bày trên các báo cáo, IAS yêu c u ph i trình bày t i thi u các tài kho n còn VAS l i yêu c u trình bày t i đa các tài kho n.
- H th ng tài kho n c a k toán Vi t Nam đ c quy đ nh c th t ng mã s
theo m t khuôn m u nào và c ng không quy đ nh c th mã s tài kho n. Vi c trình bày các tài kho n trên b ng cân đ i c ng khác nhau, Vi t Nam li t kê t ng tài kho n còn IFRS l i nhóm các tài kho n theo tính ch t. Vi t Nam còn yêu c u trình bày các kho n m c ngoài b ng cân đ i. i v i IFRS các tài kho n ngoài b ng cân đ i là các tài kho n không đ c trình bày trong b ng cân đ i mà đ c trình bày trên BCTC [Ph l c 7].
- Các kho n m c trên báo cáo thu nh p c a Vi t Nam c ng có các mã tài kho n gi ng b ng cân đ i k toán. Trên Báo cáo lãi l c a Vi t Nam có các ch tiêu v thu , trong khi IFRS l i không có các ch tiêu v thu , mà chi phí thu đ c g p chung vào chi phí qu n lý doanh nghi p. i u này cho th y k toán Vi t Nam còn b chi ph i v ch c n ng qu n lý thu . Quy t đ nh 15/2006Q -BTC ngày 20/03/2006 đã có nh ng c i cách cho th y xu h ng đánh giá vai trò c a k toán trong ho t đ ng kinh doanh không ph i ch duy nh t m c đích tính thu , khi đ a thêm vào báo cáo lãi l ch tiêu l i nhu n k toán tr c thu [Ph l c 8].
- Báo cáo l u chuy n ti n t theo VAS c ng nh IFRS đ u cho phép l p theo
hai ph ng pháp là ph ng pháp gián ti p và ph ng pháp tr c ti p, v c b n không có các khác bi t l n[Ph l c 9].
Vi c trình bày và công b BCTC c a Vi t Nam đ c quy đinh c th trong các v n b n lu t (v n b n còn hi u l c là quy t đ nh 15/2006Q -BTC ngày 20/03/2006). Các quy đ nh c a Vi t Nam mang tính tuân th và c ng nh c trong khi các quy đ nh c a IFRS mang tính h ng d n và linh đ ng. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.3.3 Xét trên khía c nhđánh giá ch t l ng thông tinđ c công b
Vi t Nam đã có m t ch ng đ ng phát tri n, đ t đ c nhi u thành t u trong quá trình thi t l p h th ng pháp lý chi ph i ho t đ ng k toán c ng nh hành ngh k toán. Hi n nay, Vi t Nam đã công b 26 chu n m c k toán, đ c xây d ng trên c s ch n l c các chu n m c k toán qu c t . Tuy nhiên, vi c hi u và v n d ng còn nhi u s khác bi t. Do đó, ch t l ng c a thông tin k toán đ c công b ch a cao. Nhà n c chú tr ng vào m c đích tính thu , vai trò c a k toán trong vi c ph n ánh ho t đ ng c a doanh nghi p b lu m , doanh nghi p tìm cách đ bóp méo l i
nhu n nh m các m c đích khác nhau. Vì v y, m i có hi n t ng m t s doanh nghi p niêm y t có s ch nh l ch l i nhu n lên đ n hàng ch c t đ ng gi a BCTC
tr c và sau ki m toán. Theo PGS.TS ng V n Thanh, Phó ch t ch H i K toán
và Ki m toán Vi t Nam (VAA), Ch t ch Câu l c b K toán tr ng toàn qu c thì nguyên nhân c a v n đ này là “Khi l p và công b BCTC, ngoài nh ng công ty