h i n p v ik toán qu ct
3.2.1.3 Ch đk toán
Ngày 20/3/2006, B Tài chính đã ban hành Quy t đ nh 15/2006/Q -BTC v Ch đ k toán doanh nghi p m i. Quy t đ nh này thay th Quy t đ nh s
1141TC/Q /C KT ngày 01-11-1995 c a B tr ng B Tài chính. Quy t đ nh 15
giúp cho các doanh nghi p thu c m i thành ph n kinh t , thu c m i l nh v c ho t đ ng có th th ng nh t công tác k toán nh m nâng cao tính minh b ch trong công tác k toán.
C ng trong n m 2006, B tài chính ti p t c ban hành quy t đ nh 48/2006/Q - BTC thay th cho quy t đ nh 144 tr c đây v Ch đ k toán doanh nghi p v a và
nh . Quy t đ nh này ra đ i t o đi u ki n thu n l i h n cho các doanh nghi p v a và nh qu n lý và h ch toán k toán.
- H th ng tài kho n
Tài kho n k toán là h th ng các mã s nh m phân lo i và t ng h p các nghi p v kinh t phát sinh. Các đ n v k toán ph i s d ng các tài kho n khác nhau đ t o nên h th ng tài kho n k toán phù h p v i yêu c u qu n lý và yêu c u cung c p thông tin cho đ n v mình. i v i ch đ k toán Vi t Nam thì h th ng các tài kho n là m t thành ph n quan tr ng quy t đ nh thông tin k toán.
Hi n nay có hai h th ng tài kho n k toán, H th ng tài kho n quy đ nh trong
Q 15/2006/Q -BTC đ c áp d ng cho t t c các lo i hình doanh nghi p thu c
các lo i hình kinh t , t ng đ i đ y đ và hoàn chnh. S ra đ i c a quy t đ nh này đánh d u s t ng h p và hoàn thi n h n c a ch đ k toán Vi t Nam. H th ng tài
kho n theo quy t đ nh 48/2006/Q -BTC đ c áp d ng cho doanh nghi p v a và
nh , đ n gi n, d hi u phù h p v i h u h t các doanh nghi p v a và nh . Hai h th ng tài kho n này có quy đinh v lo i tài kho n đ u gi ng nhau, đ c s p x p t lo i 1 đ n lo i 9. Các lo i tài kho n đ c s p x p theo m t trình t nh t đ nh. Tuy nhiên, t c đ phát tri n trong b i c nh n n kinh t hi n đ i làm các nghi p v kinh t phát sinh ngày càng đa d ng và ph c t p h n. Vi c hoàn thi n h th ng tài kho n k toán nh m đ m b o cho ph n ánh thông tin k toán ngày càng rõ ràng và minh b ch h n. C i cách h th ng tài kho n k toán c n d a vào các nguyên lý và s ghi nh n c a h th ng tài kho n k toán qu c t và s linh đ ng đ c thù c a nghi p v kinh t phát sinh c a Vi t Nam.
+ V tên g i các tài kho n: Tên g i các tài kho n ph n ánh n i dung kinh t mà nó ph n ánh. C n th y r ng h th ng tài kho n k toán trên th gi i không dùng ký hi u s đ mã hóa các tài kho n k toán nh Vi t Nam mà chú tr ng đ n n i dung ph n ánh các nghi p v kinh t phát sinh và g i tên các tài kho n k toán. Ví d nh các kho n nh n đ c “Accounts receivable” hay các kho n ph i tr “Accounts payable”. N i dung c a các tài kho n r ng h n d dành h n cho vi c ph n ánh các nghi p v kinh t phát sinh. i v i h th ng tài kho n k toán Vi t
Nam tài kho n “131” có tên g i “Các kho n ph i thu khách hàng” tài kho n này
ph n ánh c các kho n ph i thu khách hàng và các kho n khách hàng đ t c c ti n
hàng ho c thanh toán tr c. V y ý ngh a c a các kho n này bao g m c ph i thu khách hàng và các kho n ngh a v ph i thanh toán khách hàng. Do đó v i tên g i nh hi n nay không ph n ánh đ y đ n i dung c a nó. Vì v y, c n nghiên c u th t k đ đ a ra các tên g i chính xác h n cho các tài kho n, nh m m c đích ph n ánh thông tin k toán ngày càng chính xác h n.
+ V s hi u và n i dung ph n ánh các tài kho n: H th ng tài kho n trong quy t đ nh 48/2006/Q -BTC ít h n so v i h th ng tài kho n trong quy t đ nh
15/2006/Q -BTC nh m đ phân bi t doanh nghi p v a và nh so v i doanh nghi p
l n. Tuy nhiên chúng ta c n th y r ng đ i v i doanh nghi p nh c ng phát sinh các lo i chi phí gi ng nh doanh nghi p l n song s l ng nghi p v ít h n. Vì v y khi không có tài kho n m đ ph n ánh cho các lo i nghi p v này bu c ph i m tài kho n chi ti t đ theo dõi. i u này d n đ n s không đ ng nh t c a h th ng tài
kho n k toán. Do đó c n đ a ra h th ng tài kho n k toán đ ng nh t bao quát
chung và các đ n v k toán t l a ch n các tài kho n k toán phù h p đ s d ng cho đ n v mình. M c dù B tài chính ch đ nh dung Quy t đinh 15 cho các lo i hình doanh nghi p và quy t đ nh 48 dùng cho doanh nghi p v a và nh . Doanh nghi p v a và nh v n có th s d ng quy t đ nh 15, các công ty c ph n và các công ty v n đ u t n c ngoài v n ph i s d ng quy t đ nh 15 dù đó là doanh nghi p nh , và ch a có m t đ nh ngh a nào xác đáng đ phân đ nh doanh nghi p th nào là v a và nh . Khi n n kinh t phát tri n h n, th tr ng v n ho t đ ng linh đ ng h n, vi c so sánh gi a các doanh nghi p là r t c n thi t nh m thu hút ngu n v n đ u t . H th ng tài kho n k toán không đ ng nh t s gây khó kh n cho vi c ki m soát c ng nh so sánh k t qu kinh doanh c a các doanh nghi p.
+ Phân lo i các tài kho n: C n n m rõ b n ch t n i dung ph n ánh các tài kho n đ phân lo i tài kho n m t cách chính xác h n. Nghiên c u b n ch t c a các tài kho n đ phân lo i các kho n m c nh phân bi t chi phí ph i tr v i các kho n
d phòng, phân bi t d phòng gi m giá tài s n và d phòng chi phí. T đó phân lo i m t cách rõ ràng các lo i tài kho n.
- H th ng ch ng t
Ch ng t k toán là nh ng ch ng minh b ng gi y t v nghi p v kinh t , tài chính đã phát sinh và th t s hoàn thành. M i s li u ghi vào s k toán b t bu c
ph i đ c ch ng minh b ng ch ng t k toán h p pháp, h p l .
+ Theo thông t 120/2002/TT-BTC ngày 30-12-2002 c a B Tài chính h ng
d n v n i dung c a hóa đ n thì: “N i dung hóa đ n ph i có đ các ch tiêu sau đây thì m i có giá tr pháp lý: H , tên; đ a ch ; mã s thu (n u có), tài kho n thanh toán (n u có) c a ng i mua và ng i bán; tên hàng hóa, dch v , đ n v tính, s l ng, đ n giá, ti n hàng; thu su t, ti n thu giá tr gia t ng (n u có); t ng s ti n thanh toán; ch ký ng i bán, ng i mua hàng…”. Ch đ k toán ch quy đ nh v s
d ng hóa đ n bán hàng mà không có quy đ nh c th v ch ng t k toán, ch ng t
k toán đ c quy đinh lu t k toán s 03/2003/QH11 ngày 17-6-2003 v n i dung ch ng t k toán nh sau: “Ch ng t k toán ph i có các n i dung ch y u bao g m: c) Tên, đ a ch c a đ n v ho c cá nhân l p ch ng t k toán; d) Tên, đ a ch c a đ n v ho c cá nhân nh n ch ng t k toán; g) ch ký, h và tên c a ng i
l p, ng i duy t và nh ng ng i có liên quan đ n ch ng t k toán”. Bao g m h
th ng phi u thu, chi, phi u k toán, phi u xu t, nh p kho, phi u đi u chuy n...h
th ng bi u m u ch ng t k toán đ c quy đ nh trong ch đ k toán hi n hành
th ng nh t theo quy t đinh 15/2006/Q -BTC ho c quy t đinh 48/2006/Q -BTC.
Tuy nhiên, hi n nay các lo i hình doanh nghi p ngày càng đa d ng, nghi p v kinh t phát sinh c ng ph c t p h n nhi u. Dó đó, chúng ta không nh t thi t ph i c ng nh c theo m t h th ng ch ng t nh t đ nh. Tùy theo doanh nghi p đ có ch ng t phù h p mi n là đáp ng đ c yêu c u ch ng minh và ph n ánh trung th c thông tin k toán phát sinh.
+ Ch ng t k toán là c s đ xem xét tính trung th c c a nghi p v kinh t phát sinh, do đó đ nâng cao m c đ tin c y c a ch ng t c n t p h p t t c các ch ng t liên quan đ n nghi p v kinh t đ l u gi và ch ng minh cho nghi p v
kinh t đó. i u này c n th c hi n các giao d ch m t cách chuyên nghi p h n. Ví d , quy trình mua hàng ho c bán hàng c n th c hi n theo t ng b c m t cách ch t ch t vi c đ t hàng, báo giá, ph n h i đ n ký k t h p đ ng, phân ph i…t t c ch ng t t ng quá trình đ u đ c l u gi l i ch ng minh cho ho t đ ng giao d ch trên. i u này nâng cao m c đ tin c y và trung th c c a h th ng ch ng t k toán.
- H th ng s sách
+ Toàn b h th ng s sách k toán c a Vi t Nam đ u đ c quy đ nh theo các quy t đ nh đ c ban hành v ch đ k toán. Các hình th c s sách k toán và ph ng pháp ghi nh n các nghi p v kinh t gi ng nhau gi a quy t đ nh 15 và quy t đ nh 48. Có 4 hình th c ghi s k toán, trong đó hình th c nh t ký chung đ c nhi u doanh nghi p s d ng nh t và hi n nay các ph n m m k toán h u h t đ u thi t k theo hình th c s k toán nh t ký chung. Hi n nay, v i s h tr c a công ngh thông tin h u h t các doanh nghi p đ u s d ng các ph n m m k toán đ x lý s li u nh m ti t ki m th i gian và chi phí. Do đó, m t s nguyên t c l p s k toán theo ch đ k toán h u nh không còn phát huy tác d ng ki m soát quy trình l p s , ví d nh c t “đã ghi s cái” trên s nh t ký chung là không còn c n thi t cho hình th c l p s k toán b ng máy, vì toàn b quy trình ghi lên s cái do ph n m m x lý ngay khi nh p li u. C n xem xét l i các ch tiêu trên h th ng s sách k toán và lo i b ho c b sung các ch tiêu c n thi t đ phù h p h n v i hoàn c nh hi n t i.
+ C n b sung các lo i s k toán đ c thù đ theo dõi s bi n đ ng c a các
kho n m c quan tr ng.
+ Hi n nay đ i đa s doanh nghi p đ u th c hiên ghi s k toán trên máy vi tính. Tuy nhiên, theo ch đ k toán hi n hành ch a có quy đ nh h ng d n rõ ràng cho vi c m s k toán, khoá s , qu n lý s , s a ch a sai sót trên s . C n nghiên c u và s m đ a ra quy đ nh th ng nh t t o đi u ki n cho s ki m tra ki m soát t t h n.
- H th ng báo cáo
+ Báo cáo tài chính là báo cáo quan tr ng nh t b t bu c ph i công b hàng n m c a t t c các doanh nghi p. Trong đó các doanh nghi p niêm y t trên sàn ch ng khoán ngoài vi c ph i công b báo cáo tài chính cho c quan qu n lý thu c a nhà n c còn còn ph i công b ra công chúng. H th ng báo cáo tài chính hi n nay g m có:
B ng cân đ i k toán
Báo cáo k t qu ho t đ ng kinh doanh
Thuy t minh Báo cáo tài chính
L u chuy n ti n t
i v i doanh nghi p v a và nh không b t bu c trình bày báo cáo L u chuy n ti n t , đi u này cho th y ch đ k toán c a chúng ta ch a coi tr ng báo cáo L u chuy n ti n t . Th c trang cho th y nhi u k toán không bi t l p báo cáo này và s l ng ng i đ c và hi u đ c báo này còn h n ch . Trong khi đây là m t báo cáo quan tr ng c a doanh nghi p th hi n s v n đ ng dòng ti n c a doanh nghi p. C n chú tr ng h n vi c h ng d n l p, đ c và hi u báo cáo l u chuy n ti n t .
+ Theo IAS-01 thì m t b Báo cáo tài chính hoàn chnh bao g m các báo cáo sau:
B ng cân đ i k toán (balance sheet)
Báo cáo l i nhu n (income statement)
Báo cáo thay đ i v n ch s h u (statement of changes in equity)
Báo cáo l u chuy n ti n m t (cash flow statement)
Các ghi chú bao g m b ng tóm t t v chính sách k toán và các chú thích khác (notes, comprising a summary of accounting policies and other explanatory notes). Ngoài ra còn có các báo cáo ngoài báo cáo khác nh báo cáo môi tr ng, báo cáo đánh giá tài chính c a nhà qu n lý…
Qua đó ta th y báo cáo tài chính theo IAS 01 r t chú tr ng v s bi n đ i c a v n ch s h u và tách riêng thành m t báo cáo riêng bi t. ây là m t ch tiêu c c
k quan tr ng, song trong báo cáo tài chính c a chúng ta ch đ c trình bày m t m c nh trong thuy t minh báo cáo tài chính. Tuy chúng ta ch a th áp d ng gi ng báo cáo tài chính theo IAS 01 m t cách r p khuôn, nh ng c n s thay đ i đ phù h p h n v i hoàn c nh hi n t i và quá trình h i nh p v i k toán qu c t . Do đó, đ i v i các doanh nghi p có s bi n đ ng l n v v n ch s h u nh chia tách, h p nh t, sáp nh p, mua l i, c ph n…c n l p riêng báo cáo v s bi n đ ng c a kho n m c này, nh m minh b ch h n v thông tin tài chính c a doanh nghi p.
3.2.2 L p, trình bày, công b thông tin Báo cáo tài chính
+ L p báo cáo tài chính: Báo cáo tài chính đ c l p d a trên thông tin k toán tài chính vào cu i niên đ k toán, là “b c tranh” t ng h p v tình hình kinh doanh c a doanh nghi p trong m t k k toán. Vì v y, đ đ m b o báo cáo tài chính ph n ánh trung th c, chính xác và minh b ch yêu c u ng i l p báo cáo tài chính ph i có trình đ và n ng l c nh t đ nh, am hi u v h th ng k toán c ng nh lu t k toán hi n hành. Hi n nay, d i s h tr c a các ph n m m k toán, công vi c k toán
đ c đ n gi n h n tr c đây, k toán ph n hành nh p li u vào ph n m m k toán
và ph n m m k toán x lý, h tr vi c l p các báo cáo bao g m c báo cáo tài chính. Song pháp lu t v k toán không ng ng thay đ i do s đi u ti t c a nhà n c. Vì v y thông tin trình bày trên báo cáo tài chính c n có ng i có đ n ng l c