Một số giải pháp hoàn thiện kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hóa tại Công ty XNK và XD nông lâm nghiệp

Một số giải pháp hoàn thiện kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hóa tại Công ty XNK và XD nông lâm nghiệp

Lời nói đầu

Trong những năm gần đây nền kinh tế nớc ta mở ra đã tạo điều kiện cho các doanh nghiệp về các ngành sản xuất trong nớc nói chung và hàng hoá xuất nhập khẩu nói riêng Các doanh nghiệp phải chuyển từ cơ chế bao cấp sang cơ chế hạch toán độc lập, tự chịu trách nhiệm với kết quả kinh doanh của mình.

Đứng trớc những thức thách đó nhiều doanh nghiệp không thể bắt kịp với những phơng thức sản xuất mới mà không nhìn ra thị trờng Quốc tế, vì vậy mà hoạt động kinh doanh XNK là không thể thiếu.

Hiện nay, hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu đợc coi là tất yếu của nền kinh tế thị trờng "mở cửa" và không thể thiếu đợc ở mỗi quốc gia Nó gắn với thị trờng hàng hóa và sự phát triển của một đất nớc Hoạt động KDXNK giúp chuyên môn hóa sản xuất của mỗi nớc và đáp ứng nhu cầu khác nhau về hàng hóa và dịch vụ của từng thị trờng.

Xét ở góc độ một doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, nhiệm vụ đặt ra

là đảm bảo hiệu quả trong các hoạt động Điều đó đòi hỏi doanh nghiệp phải luôn năng động và linh hoạt trong tìm kiếm, mở rộng và giữ thị trờng, mặt khác cũng phải quản lý tốt doanh thu và chi phí để tối đa hoá lợi nhuận thông qua các

số liệu do kế toán cung cấp.

Mục đích nghiên cứu đề tài là nhận thức đợc tầm quan trọng của kế toán trong công tác quản lý doanh nghiệp, với mong muốn đợc góp phần hoàn thiện kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hoá trong các doanh nghiệp hiện nay, em đã chọn đề tài: Hoàn thiện kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại Công ty xuất nhập khẩu và xây dựng Nông lâm nghiệp ”

Đề tài đợc thực hiện nhằm đa ra những cơ sở lý luận chung về kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá trong các doanh nghiệp trong điều kiện hiện nay, nghiên cứu thực tế công tác kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại Công ty XNK và XD Nông Lâm Nghiệp, từ đó đa ra một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện lĩnh vực này trong điều kiện hoàn cảnh cụ thể Ngoài lời nói đầu và kết luận, luận văn đợc chia làm ba chơng

Chơng I: Lý luận chung về kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hoá

trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu.

Chơng II: Thực trạng kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại Công

ty XNK và XD Nông Lâm Nghiệp.

Chơng III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán hoạt động nhập

khẩu hàng hoá tại Công ty XNK và XD Nông Lâm Nghiệp.

Nhập khẩu có vị trí quan trọng trong nền kinh tế của Việt Nam, góp phần

mở rộng thị trờng cho sản xuất trong nớc đồng thời bổ xung những t liệu sản xuất

và nguyên vật liệu giúp nền kinh tế nớc nhà

1.1 Vai trò của hoạt động kinh doanh nhập khẩu trong nền kinh tế thị ờng.

tr-Hoạt động nhập khẩu có vai trò mua hàng hoá dịch vụ để thực hiện cân đốicơ cấu kinh tế, kích thích sản xuất trong nớc phát triển và lại tác động ngợc trở lại

đối với hoạt động xuất khẩu Hoạt động nhập khẩu tạo ra xu hớng hợp tác hoátoàn cầu, các nớc có điều kiện liên kết và hợp tác kinh tế lại với nhau Các nớcphát huy thế mạnh và tận dụng lợi thế của nớc khác nhằm phục vụ cho sự pháttriển kinh tế của nớc mình

Đối tợng của nhập khẩu không chỉ đơn thuần là những mặt hàng phục vụ chonhu cầu tiêu dùng cá nhân mà còn cung cấp trang thiết bị, t liệu sản xuất hiện đạiphục vụ cho sự phát triển sản xuất cho tất cả các ngành, các địa phơng, sản xuấttrong nớc cha đáp ứng đợc vật t, máy móc, thiết bị, dây truyền công nghệ phục vụcho sản xuất trong nớc Thông qua hoạt động nhập khẩu thúc đẩy sự phát triển củakhoa học kỹ thuật dới hình thức mua bán máy móc, thiết bị, dây truyền công nghệcủa nớc ngoài Tất nhiên nhập khẩu hàng hoá không phải là con đờng chủ yếu đểphát triển một nền kinh tế tự chủ Mà xu thế chung của thế giới hiện nay là Thaythế hàng nhập khẩu là con đờng dẫn đến công nghiệp hoá”

Nớc ta là nớc có nền kinh tế đang phát trỉên nên có sự mất cân đối trên nhiềumặt: Tiền tệ, hàng hoá, sản xuất & tiêu dùng… Vì vậy nhập khẩu đóng một vai Vì vậy nhập khẩu đóng một vaitrò quan trọng

Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta còn phát triển chậm chạp, kỹ thuật lạchậu, thiếu vốn, trình độ quản lý còn hạn chế thì việc nhập khẩu máy móc, thiết bị,vốn, công nghệ… Vì vậy nhập khẩu đóng một vaisẽ tạo điều kiện tiền đề, vật chất thúc đẩy nền kinh tế phát triển.Hoạt động nhập khẩu còn tranh thủ khai thác đợc tiềm năng thế mạnh về hànghoá, về vốn, công nghệ của nớc ngoài cũng nh tăng cờng giao lu quốc tế nhằm mởrộng quan hệ đối ngoại, tăng cờng hiểu biết lẫn nhau trên thơng trờng quốc tế

Nh vậy nhập khẩu tác động một cách trực tiếp và quyết định đến sản xuất và

đời sống trong nớc

Tuy nhiên chọn mặt hàng nhập khẩu nào, thị trờng ở đâu, phơng thức thanhtoán nh thế nào vẫn là những vấn đề cần thiết phải đặt ra cho các doanh nghiệpxuất nhập khẩu Do nớc ta có nền kinh tế kém phát triển nên việc nhập khẩu máymóc, thiết bị, dây chuyền công nghệ là cần thiết Nhng Nhà nớc cần phải quản lýchặt chẽ để tránh tình trạng chạy theo lợi nhuận để nhập các thiết bị máy móc lỗithời, lạc hậu và những mặt hàng tiêu dùng kém phẩm chát nhằm thúc đẩy nềnkinh tế phát triển và bảo vệ sức khoẻ cho ngời tiêu dùng Do vậy, đối tợng củahoạt động nhập khẩu thờng xuyên chịu sự chi phối của chính sách xuất nhập khẩu

cuả Nhà nớc Nhà nớc tiến hành quản lý hoạt động này bằng các chính sách nh:Giấy phép nhập khẩu, thuế nhập khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, điều chỉnh tỷ giá hối

đoái và các văn bản pháp luật quy định danh mục mặt hàng đợc phép nhập khẩu.Những quy định này thờng xuyên đợc điều chỉnh, sửa đổi sao cho phù hợp vớimục tiêu kinh tế xã hội trong từng thời kỳ

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng nớc ta hiện nay, vai trò quan trọng củanhập khẩu đợc thể hiện ở các khía cạnh sau:

- Nhập khẩu tạo điều kiện thúc đẩy nhanh quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh

tế theo định hớng công nghiệp hoá đất nớc

- Bổ sung kịp thời những mặt mất cân đối của nền kinh tế, đảm bảo phát triểnkinh tế cân đối và ổn định

- Nhập khẩu góp phần cải thiện và nâng cao mức sống của nhân dân, vừathoả mãn nhu cầu trực tiếp của ngời dân về hàng tiêu dùng, vừa đảm bảo đầu vàocho sản xuất, tạo việc làm ổn định cho ngời lao động

- Nhập khẩu có vai trò tích cực đến thúc đẩy xuất khẩu Sự tác động này thểhiện ở chỗ nhập khẩu tạo đầu vào cho sản xuất hàng xuất khẩu, tạo môi trờngthuận lợi cho việc xuất khẩu hàng Việt Nam ra nớc ngoài

2 Đặc điểm hoạt động nhập khẩu trong doanh nghiệp.

2.1.Đặc điểm nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá.

2.1.1Nội dung, phạm vi thời điểm xác định hàng nhập khẩu.

* Hàng nhập khẩu là hàng hoá nớc ta mua của nớc ngoài theo các hợp đồng

ký kết giữa các đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu trong nớc với nớc ngoài Hàngnhập khẩu thờng đợc đóng bao, gói nguyên đai, nguyên kiện, nguyên toa, nguyêntàu, bên ngoài ghi rõ các ký hiệu để phục vụ cho việc giao nhận, vận chuyển

* Những hàng hoá sau đợc coi là hàng nhập khẩu:

- Hàng mua của nớc ngoài bao gồm cả máy móc thiết bị t liệu sản xuất hàngtiêu dùng và dịch vụ khác căn cứ vào những hợp đồng nhập khẩu mà các doanhnghiệp của nớc ta đã ký kết với doanh nghiệp hay tổ chức kinh tế của nớc ngoài

- Hàng hoá nớc ngoài đa vào tham gia hội chợ, triển lãm nớc ta, sau đódoanh nghiệp xuất nhập khẩu mua lại và thanh toán bằng ngoại tệ

- Hàng hoá nớc ngoài viện trợ cho nớc ta trên cơ sở các hiệp định, nghị định

th ký kết hợp giữa Chính phủ nớc ta và nớc ngoài thực hiện thông qua các doanhnghiệp xuất nhập khẩu

* Thời điểm xác định hàng nhập khẩu

Theo thông lệ chung và nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận thì thời điểm xác

định là hàng nhập khẩu khi có sự chuyển quyền sở hữu hàng hoá và tiền tệ Thời

điểm này phụ thuộc vào điều kiện cơ sở giao hàng mà hai bên thoả thuận

- Nếu hàng nhập khẩu vận chuyển theo đờng biển thì hàng nhập khẩu đợctính từ ngày hàng đến hải vận nớc nhập, hải quan cảng biển đã ký xác nhận vào tờkhai hàng nhập khẩu

- Nếu hàng hoá nhập khẩu vận chuyển bằng đờng sắt hoặc đờng bộ thì hàngnhập khẩu theo xác nhận của hải quan cửa khẩu

- Nếu hàng nhập khẩu bằng đờng hàng không thì hàng nhập khẩu đợc tính

từ ngày hàng đến sân bay đầu tiên của nớc nhập khẩu theo xác nhận của hải quansân bay đã hoàn thành thủ tục

Việc xác định hàng nhập khẩu có ý nghĩa rất lớn trong việc ghi chép kế toán

đúng đắn chỉ tiêu doanh số nhập khẩu, giải quyết những thủ tục thanh toán, tranhchấp, khiều nại

2.1.2 Các phơng thức, hình thức kinh doanh nhập khẩu hàng hoá.

a Phơng thức nhập khẩu:

Hoạt động nhập khẩu đợc thực hiện bằng hai phơng thức:

- Nhập khẩu theo nghị định th

- Nhập khẩu tự cân đối: Ngoài nghị định th

Hai phơng thức trên đều có thể đợc thực hiện theo các hình thức sau:

- Nhập khẩu uỷ thác là hình thức nhập khẩu đợc áp dụng đối với các doanhnghiệp có hàng hoá nhng không có khả năng điều kiện và cha đợc nhà nớc chophép nhập khẩu trực tiếp nên phải nhờ các doanh nghiệp nhập khẩu trực tiếp vànhập khẩu hộ Theo hình thức này doanh nghiệp uỷ thác đợc hạch toán doanh thunhập khẩu Còn đơn vị nhận uỷ thác chỉ đóng vai trò đại lý và đợc hởng hoa hồngtheo sự thoả thuận giữa hai bên ký kết hợp đồng uỷ thác nhập khẩu

- Nhập khẩu hỗn hợp: là sự kết hợp của hai hình thức trên Doanh nghiệp

có thể vừa nhập khẩu trực tiếp vừa nhờ đơn vị khác nhập khẩu hoặc nhận uỷ thácnhập khẩu

2.1.3 Đồng tiền thanh toán

Trong qua trình đàm phán, ký kết hợp đồng, các bên phải thoả thuận vớinhau về việc dùng loại tiền nào để thanh toán và cách xử lý khi giá trị đồng tiền

đó bị biến động

Đồng tiền dùng vào việc thanh toán gọi là đồng tiền thanh toán (Money ofpayment) Đồng tiền thanh toán có thể bằng đồng tiền mớc xuất khẩu hoặc đồngtiền của nớc nhập khẩu hoặc bằng đồng tiền của nớc thứ ba Đó thờng là mộttrong những ngoại tệ mạnh nh USD, EUR, GBP, JPY… Vì vậy nhập khẩu đóng một vai

Việc sử dụng đồng tiền nào là tiền thanh toán trong hợp đồng thơng mạiquốc tế nói chung phụ thuộc các yếu tố sau:

- Sự so sách lực lợng của hai bên mua và bán

- Vị trí của đồng tiền trên trờng quốc tế

- Tập quán sử dụng đồng tiền thanh toán trên thế giới

- Đồng tiền thanh toán thống nhất trong các khu vực kinh tế trên thế giới.Khi tiến hành thanh toán, đặc biệt trong nhập khẩu hàng hoá bên nào cũngmuốn sử dụng đồng tiền của nớc mình vì có những lợi điểm sau:

- Có thể qua đó nâng cao địa vị đồng tiền nớc mình trên thị trờng thế giới

- Không phải dùng đến ngoại tệ để trả nợ nớc ngoài

- Có thể tránh đợc rủi ro do tỷ giá tiền tệ nớc ngoài biến động gây ra

- Có thể tạo điều kiện tăng thêm xuất khẩu hàng của nớc mình

Đồng tiền thanh toán có thể trùng hợp với đồng tiền tính giá (Accountcurrency – Đồng tiền thể hiện giá cả và dùng để tính toán tổng giá trị hợp đồng)

và cũng có thể không trùng hợp Khi đồng tiền thanh toán và đồng tiền tính giá làhai đồng tiền khác nhau, ngời ta phải xác định tỷ giá để quy đổi hai đồng tiền đó.Trong đó, đặc biệt ngời ta lựa chọn:

- Đó là tỷ giá chính thức hay tỷ giá thị trờng

- Đó là tỷ giá của công cụ thanh toán nào (tỷ giá chuyển tiền bằng điện haybằng th)

- Đó là tỷ giá tiền tệ nớc nào (ở nớc xuất khẩu, ở nớc nhập khẩu hay ở nớcthứ ba)

- Đó là tỷ giá mua vào hay bán ra

Vì lợi ích của mình, ngời xuất khẩu muốn chọn đồng tiền thanh toán là một

đồng tiền ít có khả năng mất giá, tự do chuyển đổi hoặc dễ dàng đổi ra vàng cònngời nhập khẩu thì ngợc lại

2.1.4 Địa điểm thanh toán:

Khi quy định địa điểm thanh toán vì lợi ích của mình, cả hai bên xuất khẩu

và nhập khẩu đều muốn lấy nớc mình làm địa điểm thanh toán, cụ thể là:

- Đối với ngời nhập khẩu, khi trả tiền tại nớc mình có thể đến ngày trả tiềnmới phải chi tiền ra, đỡ bị đọng vốn Còn đối với ngời xuất khẩu, có thể thu tiền

về nhanh chóng nên luân chuyển vốn nhanh

- Ngân hàng nớc mình thu đợc thủ tục phí của nghiệp vụ thanh toán quốc tế

- Có thể tạo điều kiện nâng cao đợc địa vị của thị trờng tiền tệ nớc mình trênthị trờng thế giới

Địa điểm thanh toán trong thơng mại quốc tế có thể ở nớc ngời nhập khẩuhoặc ở nớc ngời xuất khẩu hoặc ở nớc thứ ba Nhng trong thực tế việc xác định địa

điểm thanh toán phụ thuộc quan trọng vào thế và lực của hai bên, ngoài ra còn cóthể thấy nếu sử dụng đồng tiền của nớc ngời xuất khẩu hay nớc ngời nhập khẩu đểthanh toán thì địa điểm thanh toán thờng là ở nớc có đồng tiền đợc sử dụng đểthanh toán

2.1.5 Thời gian thanh toán.

Thời hạn thanh toán có quan hệ chặt chẽ tới việc luân chuyển vốn, lợi tức khảnăng có thể tránh đợc rủi ro do biến động về tiền tệ thanh toán, nên nó là vấn đềquan trọngvà thờng là sự thoả thuận khó khăn trong giao dịch đàm phán khi kýkết hợp đồng Hiện nay, có ba cách quy định về thời gian thanh toán mà hai bênphải thoả thuận chọn lấy một Đó là trả tiền trớc, trả tiền ngay hay trả tiền sau:

a Trả tiền trớc ( Advance Paymen)

Điều kiện trả tiền trớc nghĩa là sau khi hợp đồng mua bán ngoại thơng đợc

ký kết, doanh nghiệp xuất nhập khẩu giao cho đối tác toàn bộ hoặc một phần tiềnhàng trớc khi hàng hoá đợc đặt dới quyền định đoạt của mình hoặc trớc khi đốitác thực hiện đơn hàng của mình Mức tiền ứng trớc nhiều hay ít phụ thuộc vàotầm quan trọng của hàng hoá

Hiện nay, tiền ứng trớc thờng chỉ từ 5 – 10% giá trị hợp đồng Số tiền nàychính là khoản tiền tín dụng mà ngời mua cung cấp cho ngời bán Mục đích củaviệc trả tiền trớc có thể là ngời mua muốn cấp tín dụng ngắn hạn cho ngời bán hay

để đảm bảo thực hiện hợp đồng Nếu khoản tiền trả trớc lớn, thời hạn tơng đối dài,thì giá hàng khi bán sẽ giảm bớt so với giá thị trờng, còn nếu trả trớc để đảm bảothực hiện hợp đồng thì thời hạn trả trớc thờng rất ngắn (10 hay 15 ngày) ngời bán

chỉ giao hàng khi nhận đợc báo có số tiền ứng trớc và thông thờng không tính lãi

đối với số tiền ứng trớc này

b Trả tiền ngay

Là việc thanh toán vào trớc lúc hoặc trong lúc ngời xuất khẩu đặt chứng từhàng hoá hoặc đặt bản thân hàng hoá dới quyền định đoạt của ngời mua Việc trảtiền ngay có thể đợc tiến hành bằng cách trả toàn bộ tiền hàng ngay một lúc, hoặcbằng cách trả từng phần

Việc trả toàn bộ tiền hàng ngay một lúc đòi hỏi ngời mua phải trả toàn bộgiá trị hàng theo một trong các điều kiện sau:

- Khi nhận đợc điện báo của ngời xuất khẩu về việc đã sẵn sàng để gửi hàng

- Khi nhận đợc điện báo của ngời chuyên chở về việc đã hoàn thành việc bốchàng ở địa điểm đã gửi hàng

- Khi toàn bộ chứng từ quy định trong hợp đồng đợc trao cho ngời mua

- Sau một số ngày hoặc một số giờ u huệ nhất định kể từ khi toàn bộ chứng

từ quy định đợc trao cho ngời mua

Việc trả ngay từng phần đòi hỏi ngời mua phải trả tiền hàng trong một số đợt

đợc thoả thuận trong hợp đồng, căn cứ vào các điều kiện giao hàng hoặc mức độsẵn sàng của hàng hoá

c Trả tiền sau

Là việc ngời bán cung cấp cho ngời mua một khoản tín dụng theo sự thoảthuận của hai bên Khoản tín dụng này đợc hoàn trả bằng tiền hoặc bằng hànghoá Trả tiền sau thờng gồm các loại:

- Trả tiền sau một ngày nào đó kể từ ngày nhận đợc thông báo của ngời bán

đã hoàn thành nghĩa vụ giao hàng, không trên phơng tiện vận tải tại nơi giao hàngquy định (Chẳng hạn: Các điều kiện giao hàng tại xởng EXW, giao dọc mạn tàuFAS, giao tại biên giới DAF, giao cho ngời vận tải FCA – Incoterms 2000)

- Trả tiền sau một số ngày nào đó kể từ ngày ngời bán đã hoàn thành giaohàng trên phơng tiện vận tải tại nơi giao hàng

- Trả sau một số ngày nào đó kể từ ngày ngời mua nhận đợc toàn bộ chứng từquy định trong hợp đồng

- Trả tiền sau một số ngày nào đó kể từ ngày nhận xong hàng hoá

ở hai hình thức trả trớc và trả sau các bên thờng quan tâm đến số tiền tíndụng, thời hạn tín dụng, lãi suất tín dụng và điều kiện hoàn trả Hiện tại đồng tiềnnớc ta mất giá liên tục so với ngoại tệ, các doanh nghiệp xuất nhập khẩu khôngnên mua hàng trả chậm, nếu cần thiết thì khi mua phải tính toán chu đáo, phải l-

ờng trớc sự tăng giá của ngoại tệ khi đến hạn thanh toán và phải tôn trọng các quy

định của Nhà nớc

2.1.7 Phơng thức thanh toán.

Phơng thức thanh toán quốc tế là điều kiện quan trọng bậc nhất trong các

điều kiện thanh toán quốc tế cũng nh trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh ngoạithơng Phù hợp với thông lệ quốc tế, tập quán của mỗi nớc cũng nh từng hợp đồngngoại thơng, hiện nay các doanh nghiệp kinh doanh nhập khẩu sử dụng một số ph-

ơng thức thanh toán quốc tế thông dụng sau:

* Phơng thức trả tiền mặt

Ngời mua thanh toán tiền mặt cho ngời bán khi ký hợp đồng hoặc đặt hàng(CWD - cash with order) hoặc trớc khi ngời bán giao hàng (CBD – Cash beforedelivery) hoặc khi ngời bán giao hàng ( COD – Cash on delivery) hoặc khi ngờibán xuất trình chứng từ Phơng thức này tuy đơn giản nhng trong thanh toán quốc

tế hiện nay ít dùng vì rủi ro cao và hiệu quả thấp

* Phơng thức chuyển tiền

Có thể trả bằng điện (T/T) hoặc có thể chuyển bằng th(M/T)

Phơng thức chuyển tiền là phơng thức thanh toán mà trong đó khách hàng(ngời trả tiền, ngời mua, ngời nhập khẩu) yêu cầu ngân hàng của mình chuyểnmột số tiền nhất định cho ngời hởng lợi (ngời bán, ngời xuất khẩu) ở một địa điểmnhất định bằng phơng tiện chuyển tiền do khách hàng yêu cầu

* Phơng thức nhờ thu

Bao gồm nhờ thu phiếu trơn hoặc nhờ thu kèm chứng từ Là phơng thứcthanh toán mà trong đó, ngời bán sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ giao hàng hoặccung ứng dịch vụ cho ngời mua sẽ ký phát hối phiếu đòi tiền ngời mua, uỷ tháccho ngân hàng của mình thu hộ tiền ở ngời mua căn cứ vào hối phiếu do mình lập

ra, còn chứng từ hàng hoá thì gửi thẳng cho ngời mua không qua ngân hàng

* Phơng thức tín dụng chứng từ:

Phơng thức thanh toán tín dụng chứng từ là sự thoả thuận mà trong đó, mộtngân hàng (ngân hàng mở th tín dụng) theo yêu cầu của khách hàng (ngời mở thtín dụng) sẽ trả một số tiền nhất định cho một ngời khác (ngời hởng lợi số tiền cuả

th tín dụng) hoặc chấp nhận hối phiếu do ngời này ký phát trong phạm vi số tiền

đó khi ngời này xuất trình cho ngân hàng một bộ chứng từ thanh toán phù hợp vớinhững quy định đề ra trong một văn bản gọi là th tín dụng (Letter of credit –L/C)

Trong thơng mại quốc tế, các bên tham gia trong phơng thức thanh toán tíndụng chứng từ bao gồm:

- Ngời xin mở th tín dụng: là ngời mua, ngời nhập khẩu hàng hoá

- Ngời hởng lợi th tín dụng: là ngời bán, ngời xuất nhập khẩu hay bất cứ

ng-ời nào khác mà ngng-ời hởng lợi chỉ định

- Ngân hàng thông báo th tín dụng: là ngân hàng ở nớc ngời hởng lợi

Khi nhận đợc thông báo này, ngân hàng thông báo sẽ thông báo cho ngờixuất khẩu toàn bộ nội dung thông báo về việc mở L/C, và khi nhận đợc bảngốc L/C thì chuyển ngay cho ngời xuất khẩu

Ngời bán nếu chấp nhận L/C thì tiến hành giao hàng, nếu không thì đề nghịngời mua và ngân hàng mở L/C sửa đổi, bổ sung L/C cho phù hợp với hợp

đồng, đến khi chấp nhận mới giao hàng

Sau khi giao hàng, ngời xuất khẩu lập bộ chứng từ thanh toán theo yêu cầucủa L/C xuất trình trong ngân hàng L/C thông qua ngân hàng thông báo để

đòi tiền

Ngân hàng mở L/C kiểm tra bộ chứng từ, nếu thấy không phù hợp với L/C thìtrả tiền cho ngời xuất khẩu Nếu không phù hợp thì từ chối thanh toán và gửitrả lại toàn bộ chứng từ cho ngời xuất khẩu

Ngân hàng mở L/C đòi tiền ngời nhập khẩu và chuyển bộ chứng từ hànghoá cho ngời nhập khẩu

4

8 Ngời nhập khẩu kiểm tra chứng từ, nếu thấy phù hợp với L/C thì hoàn trảtiền lại cho ngân hàng mở L/C, nếu thấy không phù hợp thì có quyền từ chối trảtiền.

Các loại th tín dụng sử dụng trong thanh toán quốc tế:

- Th tín dụng có thể huỷ bỏ ( Revocable L/C )

- Th tín dụng không thể huỷ bỏ (Irrevocable L/C )

- Th tín dụng không thể huỷ bỏ, miễn truy đòi (Irrevocable withoutrecourse L/C )

III Kế toán hoạt động nhập khẩu hàng hoá theo chế độ kế toán hiện hành.

1 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá:

1.1 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu trực tiếp:

- Chứng từ sử dụng trong hạch toán nghiệp vụ này gồm:

+ Giấy chứng nhận kiểm dịch và giấy chứng nhận vệ sinh

+ Biên lai nộp thuế; tờ khai hải quan

Tài khoản sử dụng.

- Trong hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu kế toán sử các tài khoản sau: TK

151, TK 156, TK 157, TK 133, TK 3331, TK 3332, TK 144, TK 007, TK 002,TK413, TK 242, TK515, TK635, TK 131, TK 331

* Kết cấu của một số tài khoản:

* TK 151 Hàng mua đang đi đờng”: Dùng để theo dõi, ghi chép hàngnhập khẩu của doanh nghiệp đến cuối kỳ kế toán, chứng từ đã về nhng hàng cha

- Số d nợ: trị giá hàng nhập khẩu cha về nhập kho đến cuối kỳ

* TK 156 Hàng hoá”: đợc dùng để ghi chép, phản ánh hàng nhập khẩu đãnhập kho hàng của doanh nghiệp

- Bên nợ:

+ Giá mua vào của hàng hoá nhập kho, nhập quầy

+ Chi phí thu mua hàng hoá thực tế phát sinh

+ Trị giá hàng hoá thuê ngoài gia công, chế biến hoàn thành, nhập kho,nhậpquầy (bao gồm giá mua vào, chi phí gia công, chế biến)

+ Trị giá hàng hoá bị ngời mua trả lại nhập kho, nhập quầy

+ Trị giá hàng hoá phát hiện thừa qua kiểm kê tại kho, tại quầy

- Bên có:

+ trị giá mua thực tế của hàng hoá xuất kho, xuất quầy

+ Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

+ Các khoản bớt giá, giảm giá, hồi khấu hàng mua

+ Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu tại kho, tại quầy

- Số d nợ:

+ Trị giá mua vào của hàng hoá tồn kho, tồn quầy

+ Chi phí thu mua của hàng hoá tồn kho, của hàng gỉ bán

* TK 157 Hàng gửi bán”: dùng để phản ánh trị giá mua vào hàng hoáchuyển bán, gửi bán đại lý, ký gửi dịch vụ dã hoàn thành nhng cha xác định làtiêu thụ TK 157 đợc mở chi tiết theo từng loại hàng hoá, từng lần gửi hàng từ khigửi đi cho đến khi đợc chấp nhận thanh toán

*TK 133 Thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ”: đợc dùng để phản ánh

số thuế giá trị gia tăng đầu vào và tình hình khấu trừ thuế

- Bên Nợ: Số thuế giá trị gia tăng đầu vào đợc khấu trừ tăng trong kỳ

- Bên có:

+ Khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

+ Hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào

+ Phân bổ thuế giá trị gia tăng đầu vào không đợc khấu trừ

- Số d bên nợ: Số thuế giá trị gia tăng còn đợc khấu trừ ở kỳ sau

* TK 331 Phải trả cho ngời bán”: Dùng để ghi chép, phản ánh tình hìnhthanh toán tiền hàng nhập khẩu cho ngời bán

Bên có:

+ Nhận hàng liên quan đến việc trả trớc cho ngời bán

+ Công nợ phải trả ngời bán tăng trong kỳ

- Bên Nợ:

+ Thanh toán công nợ cho ngời bán

+ Hàng mua bị trả lại

+ Giảm giá hàng mua.

+ Chiết khấu mua hàng

+ Trả trớc tiền mua hàng

- Số d bên có: Công nợ phải trả ngời bán hiện còn đến cuối kỳ

- Số d bên nợ: Số tiền đã đặt trớc cho ngời bán đến cuối kỳ cha nhận hàng

* TK 413 Chênh lệch tỷ giá” đợc dùng để theo dõi số chênh lệch do thay

đổi tỷ giá ngoại tệ của doanh nghiệp (ngoại tệ tồn quỹ, ngoại tệ gửi ngân hàng,ngoại tệ đang chuyển, công nợ bằng ngoại tệ) và tình hình xử lý số chênh lệchngoại tệ

Kết cấu TK 413 nh sau:

- Bên nợ:

+ Khoản chênh lệch giảm tỷ giá đối với số d ngoại tệ, công nợ phải thu cuối

kỳ khi mua vật t, hàng hoá, tài sản, ngoại tệ, chi phí kinh doanh

+ Khoản chênh lệch tăng tỷ giá đối với số d công nợ phải trả cuối kỳ vàdoanh thu bán hàng trong kỳ

+ Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối kỳ

-D nợ (nếu có ): Số chênh lệch tỷ giá cha có nguồn bù đắp

-D có (nếu có) : Chênh lệch tỷ giá cha sử dụng

*TK 002 ‘’Vật t, hàng hoá nhận giữ hộ , nhận gia công’’:đợc dùng để phản

ánh giá trị vật t, hàng hoá của đơn vị khác đến thuê gia công , chế biến hoặc giữ

hộ , đợc mở chi tiết theo từng loại vật t , hàng hoá , từng nơi bảo quản và từng chủ

sở hữu.Mọi chi phí liên quan đến việc gia công , chế biến , bảo quản vật t hànghoá đợc phản ánh vào các TK tập hợp chi phí trong bảng cân đối kế toán

Kết cấu của TK 002:

-Bên nợ : Giá trị vật t hàng hoá nhận giữ hộ , chậm gia công tăng thêm

-Bên có : Giá trị vật t tiêu hao theo định mức nằm trong số sản phẩm giao trả.-D nợ : Giá trị vật t , hàng hoá hiện còn giữ hộ hay nhận gia công

* TK 007 ‘’Ngoại tệ các loại’’dùng để theo dõi tình hình thu, chi, còn lại củacác loại ngoại tệ trong đơn vị và đợc mở chi tiết theo từng loại ngoại tệ (USD,JPY, GBP, DEM )

CóTK 112 : Tiền gửi ngân hàng( TK1122- ngoại tệ)

Đồng thời ghi Có TK 007: số nguyên tệ sử dụng ký quỹ

- Khi nhận thông báo số hàng Nhập khẩu đã về đến cảng hoàn thành thủ tụchải quan đợc xác định là hàng Nhập khẩu Kế toán ghi:

+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá trong giao dịch mua ngoài hàng hóa vật t, dịch vụ thì

kế toán ghi:

Nợ TK 151:(Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 144: (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)

Có TK 331:( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá trong giao dịch mua ngoài hàng hoá vật t, dịch vụ thì

kế toán ghi:

Nợ TK 151:( Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Có TK 144: ( Theo tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 331: ( Theo tỷ giá ngày giao dịch)

Có TK 515: Doanh thu từ hoạt động tài chính( Lãi tỷ giá hối đoái)

Đồng thời ghi Có TK007- Số ngoại tệ đã thanh toán

- Tính thuế nhập khẩu của hàng nhập khẩu Kế toán ghi:

Nợ TK 151: Theo thuế nhập khẩu

Có TK 333(3333): Theo thuế nhập khẩu

- Tính thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu Kế toán ghi:

+ Nếu Doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ

Nợ TK 1331: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp

Có TK 33312: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp

+ Nếu Doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp

Nợ TK 151: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp

Có TK 33312: Theo thuế giá trị gia tăng phải nộp

+ Khi nộp thuế Nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu

Nợ TK 333(3333):Theo số nộp

Có TK 111,112: Theo số nộp

- Khi hàng nhập khẩu về nhập kho kế toán ghi:

Nợ TK 156.1: Theo giá mua thực tế hàng nhập khẩu

- Chi phí phát sinh liên quan đến hàng nhập khẩu về nhập kho, Kế toán ghi;

Nợ TK 1562: Chi phí cha thuế

Nợ TK 1331

Có TK 111,112,141: Chi phí theo giá thanh toán

- Nếu hàng nhập khẩu không nhập kho gửi bán thẳng hoặc bán thẳng trao tay

ba, kế toán ghi:

Nợ TK 157

Nợ TK 632

Có TK 151

- Bán hàng nhập khẩu tại cảng, kế toán ghi:

Nợ TK 111,113,131: Số tiền theo giá thanh toán

Có TK 5111: Doanh thu cha thuế

Có TK 33311: Thuế giá trị gia tăng đầu ra

- Kết chuyển hàng hoá tiêu thụ, kế toán ghi

Nợ TK 632: Trị giá thực tế

Có TK 151: Trị giá thực tế

* Cuối năm tài chính kế toán đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoạitệ( đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán) theo tỷgiá hối đoái ở thời điểm cuối năm tài chính theo tỷ giá hối đoái bình quân liênngân hàng do ngân hàng Nhà nớc công bố tại thời điểm cuối năm tài chính, có thểphát sinh chênh lệch tỷ giá( lãi hoặc lỗ)

- Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, kế toán ghi:

Nợ các TK111(1112),112(1122),131,136,138,311,315,

Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, kế toán ghi:

Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 111(1112),112(1122),131,136,138,311,315

*Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm

Cuối năm kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lạicuối năm tài chinh của hoạt động kinh doanh

+ Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vàodoanh thu hoạt động tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái

Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính( Nếu lãi tỷ giá hối đoái)

+ Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính vàochi phí tài chính, kế toán ghi:

Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Nếu lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 413: Chênh lệch tỷ giá hối đoái

1.2 Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu uỷ thác

Để thực hiện việc nhập khẩu hàng hoá uỷ thác DN phải thực hiện hai hợp đồng:

- Hợp đồng uỷ thác nhập khẩu đợc ký kết giữa bên giao nhập khẩu và bênnhận nhập khẩu, trong đó có quy định các điều khoản có liên quan đến nghĩa vụcủa mỗi bên tham gia hợp đồng Hợp đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinhdoanh trong nớc

- Hợp đồng mua - bán ngoại thơng đợc thực hiện giữa bên nhập khẩu uỷ thác

và bên nớc ngoài, trong đó có điều khoản quy định về nhập khẩu hàng hoá Hợp

đồng này chịu sự điều chỉnh của luật kinh doanh trong nớc và luật kinh doanhquốc tế và luật của nớc xuất khẩu

1.2.1 Hạch toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hoá tại bên nhận uỷ thác:

Trong quan hệ cung cấp dịch vụ, bên nhận uỷ thác nhập khẩu đóng vai tròngời bán Vì thế, kế toán bên nhận uỷ thác lại sử dụng tài khoản 131 ( chi tiết từng

đơn vị giao uỷ thác) để theo dõi tình hình thanh toán với bên giao uỷ thác nhậpkhẩu về tiền hàng, về hoa hồng, về các khoản chi phí hộ TK 131 đợc chi tiếttheo số nợ bằng nội tệ riêng, bằng ngoại tệ riêng Cuối kỳ, khi thanh toán bù trừ(nếu có) phải ghi bút toán kết chuyển chi tiết giữa chúng

- Khi nhận tiền của bên giao uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá, kế toán phản ánh sốtiền đã nhận theo tỷ giá hạch toán:

Nợ TK liên quan (1112,1122)

Có TK 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác )

Đồng thời ghi số nguyên tệ theo từng loại đã nhận: Nợ TK 007

- Khi bên nhận uỷ thác nhập khẩu chuyển tiền ký quỹ để mở L/C:

Nợ TK 144: Số tiền ký quỹ theo TGHT

Có TK liên quan (1112,1122 )

Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển đi ký quỹ: Có TK 007

- Khi kiểm nhận hàng hoá đã nhập khẩu hoàn thành, căn cứ vào chứng từliên quan, kế toán ghi các bút toán sau:

+ Ghi nhận giá mua hàng nhập khẩu theo tỷ giá hạch toán

Nợ TK 151: Giá mua của hàng nhập khẩu đang đi trên đờng cuối kỳ

Nợ TK 156 (1561): Giá mua của hàng nhập khẩu đã kiểm nhận, nhập khotrong kỳ

Nợ TK 157: Giá mua của hàng nhập khẩu chuyển đi trao trả

Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Giá mua của hàng nhập khẩuchuyển giao thẳng cho đơn vị giao uỷ thác

Có TK liên quan (331, 1112,1122,311,144) : Giá mua phải trả hay

Nợ TK 333 ( chi tiết từng loại)

Có TK liên quan (111,112,113 )

- Trờng hợp đơn vị uỷ thác nhập khẩu tiến hành nộp các khoản thuế liênquan đến hàng nhập khẩu, kế toán đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu căn cứ vào cácchứng từ liên quan, phản ánh số thuế đã nộp:

Nợ TK 333 (chi tiết từng loại)

Có TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác)

- Khi bàn giao hàng hoá cho bên uỷ thác, căn vào hoá đơn GTGT (nếu đãnộp thuế GTGT) hoặc phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (nếu cha nộp thuếGTGT) về hàng chuyển giao, kế toán ghi nhận tổng giá thanh toán của hàng đãbàn giao ( bao gồm giá trị mua hàng nhập theo hoá đơn thơng mại, số thuế nhậpkhẩu, thuế TTĐB hoặc thuế GTGTcủa hàng nhập khẩu uỷ thác đã bàn giao):

Nợ TK 131 (chi tiết dơn vị giao uỷ thác)

Có TK liên quan (151,1561,157)

- Phản ánh hoa hồng uỷ thác nhập khẩu đợc hởng

Nợ TK liên quan (111,112,131 – chi tiết đơn vị giao uỷ thác): Tổng số hoa hồng

uỷ thác thác (cả thuế GTGT) đợc hởng

Có TK 511 (5113): Hoa hồng uỷ thác

Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT tính trên hoa hồng uỷ thác

- Đối với các khoản chi liên quan đến hàng nhập khẩu (chi giám định, bốc xếp,vận chuyển ) nếu trong hợp đồng quy định bên uỷ thác chịu (các chứng từ chi hộ

có ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế của bên uỷ thác) mà bên nhận uỷ thác đã chi hộthì kế toán bên nhận uỷ thác ghi:

Nợ TK 131 (chi tiết đơn vị giao uỷ thác)

Có TK liên quan (111,112 )

- Trờng hợp cá khoản chi này hợp đồng quy định bên nhận uỷ thác chịu, kế toánghi:

Nợ TK 641: Tập hợp chi phí

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK liên quan (111,112,331 ): Tổng giá thanh toán

- Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu thanh toán nốt số tiền hàng nhập khẩu, số tiềnthuế nhập khẩu, thuế GTGT hoặc thuế TTĐB và các khoản chi phí chi hộ khác,căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi:

Nợ TK liên quan (111,112 )

Có TK 131 ( chi tiết đơn vị giao uỷ thác).

2.2 Hạch toán tại đơn vị giao uỷ thác (bên uỷ thác)

- Trong quan hệ với bên nhận uỷ thác, bên uỷ thác nhập khẩu là ngời sửdụng dịch vụ uỷ thác Vì thế để theo dõi tình hình thanh toán với đơn vị nhận uỷthác về số tiền đã ứng trớc để nhập khẩu, số tiền đã chuyển để nộp thuế và cáckhoản chi tiêu khác, kế toán sử dụng TK 331, mở chi tiết theo từng đơn vị nhận uỷthác Cũng nh tại bên nhận uỷ thác nhập khẩu, do bên uỷ thác nhập khẩu chỉ sửdụng một tài khoản 331 để theo dõi tất cả các khoản thanh toán với bên giao uỷthác nên khi hạch toán phải mở chi tiết theo số nợ bằng nội tệ riêng, bằng ngoạitệriêng Cuối kỳ, thanh toán bù trừ (nếu có) phải ghi bút toán kết chuyển chi tiếtgiữa chúng Cách thức hạch toán nh sau:

- Khi chuyển cho đơn vị nhận uỷ thác để nhập khẩu hàng hoá:

Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)

Có TK liên quan (1112,1122,311 ): Số tiền chuyển cho đơn vị nhận

uỷ thác theo TGHT

Đồng thời ghi giảm số nguyên tệ chuyển giao: Có TK 007

- Khi đơn vị nhận uỷ thác hoàn thành việc nhập khẩu, căn cứ vào lợng hànghoá mà bên nhận uỷ thác nhập khẩu đã chuyển giao và hoá đơn GTGT, kế toánghi bút toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng nhập khẩu uỷ thác phải trảcho bên nhận uỷ thác nhập khẩu:

+ Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toánmua hàng hoá, dịch vụ, do bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua của hàng nhập khẩu uỷthác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể cả thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếucó)

Nợ TK 133 ( 1331): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

Nợ TK 635 Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá thanh toán củahàng nhập khẩu theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch

+ Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá trong giao dịch, kế toán ghi:

Nợ TK 151,156,157 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Nợ TK 133(1331): Thuế GTGT của hàng nhập khẩu

Có TK 331( Theo tỷ giá hối đoái của ngày giao dịch)

Có TK 515: Doanh thu tài chính( Lãi tỷ giá hối đoái)

- Căn cứ vào hoá đơn GTGT về hoa hồng uỷ thác nhập khẩu phải trả theohợp đồng đã ký, ghi:

Nợ TK 156 (1562): Số hoa hồng uỷ thác nhập khẩu (cha kể thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT tính trên hoa hồng nhập khẩu

Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)

- Trờng hợp bên nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế nhng bên giao uỷ thác

tự nộp thuế vào ngân sách thì số thuế đã nộp đợc ghi:

Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)

Có TK liên quan (111,112, 311 )

- Đối với các khoản đợc bên nhận uỷ thác chi hộ ( chi phí giám định, bốc xếp, vận chuyển bàn giao ) nếu trong hợp đồng quy định bên uỷ thác nhập khẩuchịu, số chi hộ phải trả cho bên nhận uỷ thác ghi:

Nợ TK 156 (1562): Số thực chi (không thuế GTGT)

Nợ TK 133 (1331): Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)

- Khi thanh toán tiền hàng còn lại và các khoản thuế, hoa hồng uỷ thác vàcác khoản chi hộ cho bên nhận uỷ thác nhập khẩu, ghi:

Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác)

Có TK liên quan (11,112,311 )

- Trong trờng hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu chuyển giao hàng nhậpkhẩu mà cha nộp thuế GTGT, khi nhận hàng, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vậnchuyển nội bộ của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh tổng giáthanh toán (bao gồm tất cả các khoản thuế phải nộp) của hàng nhập khẩu bằng búttoán

+ Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch bằng ngoại tệ thanh toánmua hàng hoá, dịch vụ, do bên nhận uỷ thác chuyển giao, kế toán ghi:

Nợ TK liên quan (151, 1561, 157,632): Giá mua của hàng nhập khẩu uỷthác theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch (kể cả thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếucó)

Nợ TK 635: Chi phí tài chính( Lỗ tỷ giá hối đoái)

Có TK 331 ( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác): Tổng giá thanh toán củahàng nhập khẩu theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch

+ Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá trong giao dịch, kế toán ghi:

Nợ TK 151,156,157 ( Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Có TK 331( Theo tỷ giá hối đoái của ngày giao dịch)

Có TK 515: Doanh thu tài chính( Lãi tỷ giá hối đoái)

- Khi thuế GTGT đã nộp, đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu sẽ lập hoá đơnGTGT và chuyển cho đơn vị uỷ thác, kế toán ghi:

Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng nhập khẩu

Có TK 151: Ghi giảm giá trị hàng mua đang đi đờng

Có TK 156: (1561): Ghi giảm trị giá hàng tồn kho

Có TK 632: Ghi giảm giá vốn hàng đã tiêu thụ

4 Sổ sách kế toán

Sổ kế toán là những tờ sổ đợc thiết kế một cách khoa học và hợp lý, có mốiliên hệ mật thiết với nhau đợc sử dụng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chínhphát sinh theo đúng các phơng pháp kế toán, trên cơ sở số liệu từ các chứng từ kếtoán

Trong quá trình thu nhận và sử lý thông tin về hoạt động kinh tế tài chínhcủa các đơn vị, các chứng từ kế toán đợc lập để chứng minh cho các nghiệp vụkinh tế phát sinh, thông tin trên các chứng từ mang tính đơn lẻ về từng nghiệp vụ,nhìn vào số liệu trên chứng từ kế toán cha thể đánh giá đúng đắn về tình hình hoạt

động của doanh nghiệp Yêu cầu đặt ra đối với kế toán là phải tu nhận và xử lýcác thông tin vừa chi tiết theo từng nghiệp vụ vừa mang tính hệ thống theo từng

đối tợng kế toán, tổng hợp và hệ thống hoá thông tin về tình hình hoạt động của

đơn vị xuất phát từ yêu cầu quản lý, sổ kế toán đợc sử dụng để tập hợp, xử lý cácnghiệp vụ kinh tế tài chính, hệ thống hoá tình hình và sự vận động của các đối t-ợng kế toán Thông tin về các nghiêp vụ kinh tế phát sinh trên các chứng từ kếtoán phân loại tập hơp trên các sổ kế toán theo những tiêu thức nhất định Cuối kỳ

số liệu trên các sổ kế toán sẽ đợc tổng hợp theo những chỉ tiêu kinh tế cần thiết đểphản ánh trên các báo cáo tài chính của đơn vị và các báo cáo tổng hợp khác phục

vụ yêu cầu quản lý

Sổ kế toán bao gồm sổ tổng hợp, sổ chi tiết và sổ kế toán tổng hợp kết hợpchi tiết Trong các donh nghiệp tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà donh nghiệp

sử dụng các loại sổ khác nhau

Hình thức kế toán là hình thức tổ chức hệ thống sổ ké toán gồm số lợng, kếtcấu các loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ, trình tự và phơng pháp ghi chép tậphợp, hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo đúng phơng pháp kế toántrên cơ sở các chứng từ kế toán hợp lệ, hợp pháp Theo chế độ kế toán hiện hànhthì có các hình thức kế toán sau:

- Hình thức kế toán nhật ký sổ sái

- Hình thức kế toán nhật ký chung

- Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

- Hình thức kế toán nhật ký chứng từ

Mỗi hình thức đều có u nhợc điểm riêng, tuỳ vào đặc trng kinh doanh, quymô và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp mà lựa chọn cho mình một hìnhthức kế toán phù hợp Việc tổ chức hệ thống sổ kế toán khoa học và hợplý có ýnghĩa quan trọng, nó đảm bảo cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời đápứng yêu cầu của quản lý đồng thời góp phần nâng cao trình độ và năng suất lao

động của nhân viên kế toán Cụ thể sổ sách kế toán đợc tổ chức dới bốn hình thức

kế toán sau:

4.1 Hình thức Nhật ký sổcái

Ghi hàng ngày

Ghi hàng tháng

Đối chiếu số liệu

Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kếtoán ghi vào Nhật ký-Sổ cái, sau đó ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết

Cuối tháng phải khoá sổ và tiến hành đối chiếu khớp đúng số liệu giữa sổNhật ký-Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (đợc lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết)

Ghi hàng ngày

Ghi hàng tháng

Đối chiếu số liệu

Hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ váo chứng từ kế toán

đã lập để ghi vào sổ Nhật ký chung theo đúng trình từ thời gian phát sinh củanghiệp vụ, sau đó căn cứ vao fcác số liệu đã ghi trên sổ nhật ký chung để ghi vào

sổ cái của từng tài khoản cho phù hợp Đồng thời với việc ghi sổ nhật ký chung,

kế toán tiến hành ghi vào các sổ nhật ký chuyên dùng và các sổ chi tiết (nếu có).Hàng ngày hoặc định kỳ, kế toán tổng hợp số liệu trên các nhật ký chuyên dùng

để ghi vào sổ cái của các tài khoản cho phù hợp Cuối kỳ căn cứ vào số liệu trên

sổ cái để lập bảng cân đối số phát sinh và căn cứ vào số liệu trên các sổ chi tiết đểlập bảng tổng hợp tổng hợp chi tiết Số liệu trên các bảng cân đối số phát sinh vàbảng tổng hợp chi tiết sau khi đã đợc kiểm tra đối chiếu sẽ là cơ sở để lập báo cáotài chính

4.3 Hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

Đối chiếu số liệu

Hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào các chứng từ gốc,

kế toán lập chứng từ ghi sổ, chứng từ ghi sổ sau khi đã đợc đăng ký vào sổ đăng

Chứng từ gốc

hợp chứng từgốc

Sổ thẻ chi tiết

TK 156, 151,

413, 331, 138,338

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo tài chính

ký chứng từ ghi sổ thì đợc sử dụng để ghi sổ vào sổ cái của từng tài khoản Nếu có

sổ chi tiết, số liệu để ghi vào các sổ chi tiết đợc căn cứ vào các chứng từ gốc đãlập

Cuối kỳ tổng hợp số liệu trên sổ cái của các tài khoản để lập bảng cân đốitài khoản và tổng hợp số liệu trên các sổ chi tiết lập bảng tỏng hợp chi tiết Số liệutrên các bảng cân đối tổng hợp sau khi kiểm tra đối chiếu sẽ đợc sử dụng để lậpcác báo cáo tài chính

4.4 Hình thức nhật ký chứng từ

Hàng ngày khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, căn cứ vào chứng từ, kế toánghi vào các nhật ký chứng từ có liên quan Đối với các nhật ký chứng từ đơc ghicăn cứ vào các bảng kê hoặc sổ chi tiết thì số liệu trên các chứng từ kế toán đợcghi vào các bảng kê hoặc sổ chi tiết Cuối tháng tổng hợp số liệu trên bảng kêhoặc sổ chi tiết để ghi vào nhật ký chứng từ Đối với các khoản chi phí phát sinhtrong quá trình hoạt động cần phải tính toán phân bổ sẽ đợc tập hợp trên các bảngphân bổ, cuối kỳ đợc tính toán phân bổ để ghi vào các bảng kê, nhật ký chứng từ

có liên quan

Cuối kỳ tổng hợp số liệu trên các nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cái củacác tài khoản, căn cứ vào số liệu tổng hợp trên sổ cái, trên bảng tổng hợp số liệuchi tiết và trên các nhật ký chứng từ, bảng kê để lập các báo cáo tài chính

Chứng từ gốc và bảngphân bổ chứng từ gốc

Sổ cái TK 156,151,413,331,131,138,338

Báo cáo tài chính

Chơng II

tình hình hạch toán hoạt động nhập khẩu hàng hoá tại công ty xuất nhập khẩu và xây dựng nông lâm nghiệp

I đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh và quản lý của công ty xuất nhập khẩu và xây dựng nông lâm nghiệp

i. Đặc điểm sản xuất và quản lý:

1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty

Trụ sở chính của Công ty: 1004 Láng Thợng Đống Đa Hà Nội là một doanhnghiệp nhà nớc thuộc Sở nông nghiệp Hà Nội Tiền thân của Công ty là Xí nghiệpgiống thiết kế trồng rừng đợc thành lập tháng 12/1984 và năm 1985 đợc đổi tênthành Công ty dịch vụ lâm nghiệp với hoạt động chủ yếu là kinh doanh trong nớc

và gia công hàng xuất khẩu, uỷ thác xuất khẩu qua các Tổng Công ty Đến năm

1992 sau khi đã tích luỹ đợc nhiều kinh nghiệm trong việc làm gỗ xuất khẩudoanh nghiệp đã đổi tên thành Công ty kinh doanh nông lâm sản xuất nhập khẩu

Hà Nội theo quyết định số 252/QĐ-VB cấp ngày 20/10/1992 của UBND ThànhPhố Hà Nội Đến năm 2000 doanh nghiệp đã đầu t mở rộng quy mô hoạt động và

đã đổi tên thành Công ty xuất nhập khẩu và xây dựng nông lâm nghiệp-Hà nội.Hoạt động kinh doanh chính của Công ty hiện nay là thu mua, chế biến cácmặt hàng nông lâm sản để tiêu thụ nội địa và xuất khẩu Công ty đợc Bộ lâmnghiệp cấp giấy phép chế biến gỗ và lâm sản số 3258/GBCNP ngày 22/11/1994 và

Bộ Thơng mại cấp giấy phép kinh doanh xuất nhập khẩu trực tiếp số 2051019ngày 07/01/1993.

1.2 Chức năng , nhiệm vụ của Công ty

a Chức năng:

Là một doanh nghiệp lớn thuộc Sở nông nghiệp và phát triển nông thôn HàNội, Công ty XNK và xây dựng Nông lâm nghiệp đợc giao quyền tự chủ trong kinh doanh, tìm kiếm bạn hàng, tự hạch toán kinh doanh và đảm bảo kinh doanh

có hiệu quả Với chức năng chính là trực tiếp xuất nhập khẩu hay xuất nhập khẩu

uỷ thác các mặt hàng giống cây trồng, cây ăn quả, cây bóng mát, cây cảnh đểphục hồi môi sinh, môi trờng, thi công các công trình xây dựng dân dụng, côngnghiệp, thuỷ lợi, t vấn xây dựng các dự án về lâm nghiệp, môi sinh, môi trờng vàliên doanh liên kết với các đơn vị trong và ngoài nớc

b Nhiệm vụ của Công ty:

- Xây dựng và tổ chức thực hiện có hiệu quả các kế hoạch sản xuất kinhdoanh

- Tạo điều kiện cho các đơn vị trực thuộc, đơn vị liên doanh áp dụng các biệnpháp nâng cao kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh xuất nhập khẩu, cải thiện

đời sống cán bộ công nhân viên

- Tiếp cận và mở rộng thị trờng, nghiên cứu nhu cầu thị trờng, ứng dụng tiến

bộ khoa học kỹ thuật để nâng cao chất lợng hàng hoá, tăng ăng lực cạnh tranh

- Tuân thủ các chính sách, chế độ và luật pháp của Nhà nớc có liên quan đếnxuât nhập khẩu Thực hiện nghiêm chỉnh các hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bán

và các văn bản mà Công ty đã ký kết

- Quản lý và chỉ đạo các đơn vị trực thuộc Công ty theo quy chế hiệnhànhcủa Nhà nớc

1.3 Cơ chế sản xuất kinh doanh:

Mọi hoạt động kinh doanh đều đợc thực hiện theo cơ chế khoán kinh doanh

áp dụng nội bộ trong Công ty

Mục đích khoán là tạo môi trờng pháp lý cần thiết để các đơn vị chủ động,

đa ra các biện pháp tích cực, thích ứng với cơ chế thị trờng, giải quyết tốt nhấtnhững vấn đề phát sinh trong quá trình kinh doanh, nhằm hoàn thành vợt mức cácchỉ tiêu kinh tế và xã hội của Công ty

ý nghĩa của khoán là từng bớc sắp xếp lại tổ chức và lao động hợp lý, quản

lý sản xuất kinh doanh bằng cơ chế định hớng Thông qua việc kiểm soát bằng cơchế phát triển kinh doanh, tận dụng triệt để trí tuệ, tài năng, nguồn vốn và sở trờngcủa từng bộ phận để tăng lợi nhuận của Công ty, tăng thu nhập cho cán bộ côngnhân viên toàn Công ty

Nguyên tắc khoán là đơn vị nhận khoán vay vốn Công ty theo khế ớc , cóhoàn trả gốc và lãi, tự chịu trách nhiệm về giá cả, tự cân đối các khoản chi phí,tiền lơng và nộp lãi về Công ty theo quy định, chấp hành mọi quy định về tài

chính và pháp luật của Nhà nớc Phân phối thu nhập theo lao động: ngời làm cóhiệu quả hởng nhiều, ngời làm hiệu quả ít hởng ít, không làm không hởng, chấpnhận sự chênh lệch về thu nhập giữa các bộ phận, giữa các cá nhân với nhau.

1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

- Giám đốc: Là ngời đứng đầu Công ty, điều hành trực tiếp tới tất cả cácphòng ban, chịu trách nhiệm trớc luật pháp và Bộ Thơng mại về các hoạt động,hiệu quả kinh doanh của toàn Công ty Giám đốc quản lý điều hành Công ty theoLuật doanh nghiệp Nhà nớc, Luật lao động, nội quy lao động, hợp đồng lao động

- Phòng kinh doanh XNK: Tổ chức nắm bắt thị trờng trong và ngoài nớc,quan hệ với các cơ quan chức năng trong nghành Dựa trên cơ sở thực tế của Công

ty để dự kiến kế hoạch lu chuyển hàng hoá trong năm Trực tiếp tạo nguồn hàng

và thực hiện các thơng vụ mua bán, đại lý uỷ thác, xuất nhập khẩu hàng hoá theophơng án đợc giám đốc duyệt Giao dịc và làm thủ tục mua bán với khách hàng

- Phòng kế toán tài vụ: Chịu trách nhiệm về quản lý tiền tệ vốncủa Công ty, lập chứng từ ghi sổ, tính giá, báo cáo hoạt động tài chính đối vớicác cơ quan Nhà nớc