Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ. Biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường

tác hạch toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ phải đảm bảo những yêu cầu nhấtđịnh về quản lý và cần thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau:- Thực hiện đánh giá, phân loại nguyên vật liệ

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP 2

1.1 KHÁI NIỆM - ĐẶC ĐIỂM - YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CCDC 2

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý Nguyên liệu Vật liệu 2

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý CCDC 3

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL-CCDC 4

1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NVL – CCDC 6

1.2.1 Phân loại NVL – CCDC 6

1.2.1.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu 6

1.2.2.2 Phân loại CCDC 7

1.2.2 Đánh giá NVL –CCDC 8

1.2.2.1 Đánh giá NVL –CCDC nhập kho 8

1.2.2.2 Đánh giá NVL – CCDC xuất kho 9

1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL – CCDC 11

1.3.1 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng 11

1.3.1.1 Chứng từ 11

1.3.1.2 Sổ kế toán sử dụng 12

1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: 12

1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song 12

1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 14

1.3.2.3 Phương pháp ghi sổ số dư 15

1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NHẬP XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU, CCDC 17

1.4.1.Theo phương pháp kê khai thường xuyên: 17

1.4.1.1 Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên 17

1.4.1.2 Tài khoản sử dụng 18

1.4.1.3 Phương pháp hạch toán 20

1.4.2.1 Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ 25

1.4.2.2 Tài khoản sử dụng 25

1.5 CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG

CỤ 28

1.5.1 Hình thức nhật ký chung 29

1.5.2 Hình thức chứng từ ghi sổ 30

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ 31

1.5.3 Hình thức nhật ký sổ cái 32

1.5.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ 33

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI ĐỨC CƯỜNG 34

2.1 KHÁI QUÁT SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI ĐỨC CƯỜNG 34

2.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY 34

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 34

2.1.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty TNHH XD & TM Đức Cường 35

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của công ty tnhh xây dựng và thương mại đức cường 36

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Xây dựng và thương mại Đức Cường 36

2.1.2.2.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường 37

2.1.2.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường 39

Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán của Công ty TNHH xây dựng và Thương mại Đức Cường 39

2.1.3 Tình hình tài chính của công ty trong một số năm gần đây 45

2.2 Đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ tại công ty tnhh xây dựng và thương mại Đức Cường 46

2.2.1 Đặc điểm và phân loại nguyên vật liệu tại công ty tnhh xây dựng và thương mại Đức Cường 46

2.2.2 Đặc điểm và phân loại công cụ dụng cụ tại công ty tnhh xây dựng và thương mại Đức Cường 48

2.3 Thực trạng kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ tại công ty và vấn đề quản lý,

nâng cao hiệu quả sử dụng nguyên vật liệu – công cụ, dụng cụ ở công ty 49

2.3.1 Phương pháp xác định giá trị nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ của công ty 49

2.3.1.1 Giá nhập kho 49

2.3.1.2 Giá xuất kho 49

2.3.2 Kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ tại công ty tnhh xây dựng và thương mại Đức Cường 50

2.3.2.2 Phương pháp kế toán nhập xuất nguyên vất liệu – công cụ dụng cụ 50

2.3.2.3 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 63

2.6 Hạch toán tổng hơp NVL, CCDC 75

2.6.1 Kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL, CCDC 75

2.6.2 Ghi sổ sách kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL, CCDC 77

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ, DỤNG CỤ, BIỆN PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ VÀ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ, DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI ĐỨC CƯỜNG 87

3.1 Đánh giá chung về công tác kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ 87 3.1.1 Nhận xét chung về kế toán nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ tại Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường 87

3.2 Các biện pháp hoàn thiện công tác kế toán Nguyên vật liệu tại Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường 90 TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 : Quy trình hạch toán chi tiết NVL,CCDC theo PP ghi thẻ song song 13

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán chi tiết NVL, CCDC theo PP sổ đối chiếu luân chuyển 15

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán chi tiết NVL,CCDC theo PP sổ số dư 16

Sơ đồ 1.4 : Hạch toán Nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 23

Sơ đồ 1.5 : Hạch toán công cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 24

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ (tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) 27

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ ( tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) 28

Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung 30

Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ 31

Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái 32

Sơ đồ1.11: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ 33

Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường 37

Sơ đồ 2.2: Bộ máy kế toán của Công ty TNHH xây dựng và Thương mại Đức Cường 39

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 42

Sơ đồ 2.3.1: Quy trình nhập kho NVL, CCDC 51

Sơ đồ 2.3.2: Quy trình xuất kho NVL,CCDC 58

Sơ đồ 2.3.3: Quy trình luân chuyển chứng từ 64

Sơ đồ 2.3.4: Quy trình hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song 65

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.5 BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 45

Biểu 2.3.1 Hóa đơn GTGT số 0004309 52

Biểu số 2.3.2: Biên bản kiểm nghiệm vật tư số 38 53

Biểu số 2.3.3: Phiếu nhập kho số 75 53

Biểu 2.3.4: Hóa đơn GTGT số 0002630 54

Biểu 2.3.5 Biên bản kiểm nghiệm vật tư số 40 55

Biểu sô 2.3.6 Phiếu nhập kho số 76 56

Biểu số 2.3.7: Giấy đề nghị cấp duyệt vật tư số 03 59

Biểu 2.3.9: Giấy đề nghị cấp duyệt vật tư sô 04 60

Biểu số 2.3.8: Phiếu xuất kho số 81 59

Biểu 2.3.10: Phiếu xuất kho số 85 61

Biểu 2.3.11: Thẻ kho số 02 66

Biếu số 2.3.12: Thẻ kho số 04 67

LỜI MỞ ĐẦU

Ngày nay, trong giai đoạn toàn cầu hóa và xu thế hội nhập quốc tế, chính làthời điểm mà cả những thuận lợi và khó khăn thách thức đan xen Vậy nên các doanhnghiệp muốn đứng vững và phát triển trên thị trường phải chấp nhận cạnh tranh và tìmcho mình một phương án kinh doanh đạt hiệu quả nhất Để thực hiện được điều đódoanh nghiệp phải tiến hành thực hiện một cách đồng bộ các yếu tố cũng như các khâucủa quá trình sản xuất kinh doanh Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất tạo

ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân Sản phẩm ngành xây dựng khôngchỉ đơn thuần là những công trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, có ý nghĩa

về mặt kinh tế mà còn là những công trình có tính thẩm mỹ cao thể hiện phong cách,lối sống của dân tộc đồng thời có ý nghĩa quan trọng về văn hóa – xã hội

Trong thời gian thực tập tại Công ty em đã được sự hướng dẫn và chỉ bảo tậntình của các cô chú, các anh chị ở các phòng ban đặc biệt là các anh chị phòng kế

toán tại đơn vị thực tập - Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường.

Thời gian thực tập tuy không dài nhưng em cũng đã nắm được cơ bản tình hình sảnxuất kinh doanh chủ yếu của công ty, tình hình hoạt động của các bộ phận, cácphòng ban và các đội trong công ty Đặc biệt, qua đợt thực tập này em cũng đã đượcthực hành một số kỹ năng nghiệp vụ cơ bản của công tác kế toán tại công ty, cũngnhư được tìm hiểu quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty thông qua sổsách kế toán

Kết thúc đợt thực tập, em xin tổng kết lại những kiến thức đã tìm hiểu được thôngqua đồ án tốt nghiệp này Ngoài phần mở đầu và kết luận, Đồ án gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán Nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường

Chương 3: Hoàn thiện kế toán Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ Biện pháp nâng cao hiệu quả quản lý và sử dụng Nguyên vật liệu, Công cụ dụng cụ tại Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường

Do thời gian và kiến thức còn hạn chế nên trong quá trình thực hiện và trìnhbày đồ án không thể tránh khỏi sai sót Nên em rất mong có được sự đóng góp ýkiến của thầy cô và các bạn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU,

CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI NIỆM - ĐẶC ĐIỂM - YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ CỦA

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CCDC

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý Nguyên liệu Vật liệu

* Khái niệm NVL

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quátrình sản xuất và là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm mới

* Đặc điểm NVL

- Về mặt nội dung: Nguyên vật liệu bao gồm nhiều thứ như: vôi, cát, gạch,

đá, sỏi, xi măng, sắt thép, tôn… Đây là những nguyên vật liệu rất đặc trưng củangành xây dựng, khác hẳn với nguyên vật liệu của các ngành sản xuất khác như: sợitrong doanh nghiệp dệt, da trong doanh nghiệp đóng giày, vải trong doanh nghiệpmay mặc,…Khi tham gia vào quá trình sản xuất, dưới tác dụng của lao động,nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo

ra hình thái vật chất của sản phẩm

- Về mặt giá trị: Giá trị nguyên vật liệu cần thiết để tạo ra một sản phẩm xây

dựng thường rất lớn, có thể lên tới hàng chục, hàng trăm triệu hay hàng tỷ đồng.Khi tham gia vào quá trình sản xuất toàn bộ giá trị của nguyên vật liệu được chuyểndịch một lần vào giá trị sản phẩm

- Về mặt khối lượng: Khối lượng nguyên vật liệu lớn, chẳng hạn khối lượng

que han, đá,… có thể lên đến hàng nghìn tấn trong một công trình

* Yêu cầu quản lý của NVL

Xuất phát từ đặc điểm, vị trí và vai trò của nguyên vật liệu, muốn quản lý tốt nguyên vật liệu, cần thực tốt các yêu cầu sau đây:

- Trong khâu thu mua: Ở khâu này đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về số lựơng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua , chi phí mua và cả tiến độ về thời gian phù hợp với kế hoạch sử dụng của đơn vị

- Trong khâu dự trữ, bảo quản: Yêu cầu doanh nghiệp phải tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi, thực hiện đúng chế độ bảo quản và xác định được mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho từng loại nguyên vật liệu để giảm bớt hư hỏng, mất mát, đảm bảo an toàn, giữ được chất lượng nguyên vật liệu.

- Ở khâu sử dụng: Yêu cầu phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, đúng mục đích, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí nhằm giảm chi phí, hạ giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý CCDC

* Yêu cầu quản lý của CCDC

Để làm tốt công tác hạch toán công cụ dụng cụ trên đòi hỏi chúng ta phảiquản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ thu mua, bảo quản tới khâu dự trữ và sử dụng

Trong khâu thu mua công cụ dụng cụ phải được quản lý về khối lượng, quycách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua, thực hiện kế hoạch mua theo đúngtiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bộphận kế toán - tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu trong việc lựa chọnnguồn vật tư, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phương tiện vận chuyển vànhất là về giá mua, cước phí vận chuyển, bốc dỡ… cần phải dự toán những biếnđộng về cung cầu và giá cả vật tư trên thị trường để đề ra biện pháp thích ứng Đồng

thời thông qua thanh toán kế toán vật liệu công cụ dụng cụ cần kiểm tra lại giá muacông cụ dụng cụ, các chi phí vận chuyển và tình hình thực hiện hợp đồng của ngườivận chuyển Việc tổ chức tổ kho tàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đốivới từng loại công cụ dụng cụ tránh hư hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàncũng là một trong các yêu cầu quản lý công cụ dụng cụ

Trong khâu dự trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định được mức dự trữ tối

đa, tối thiểu để đảm bảo cho quá trình thi công xây lắp được bình thường, không bịngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng công cụ dụng cụ không kịp thời hoặc gây ứđộng vốn do dự trữ quá nhiều

Sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở định mức tiêu hao và dự toán chi phí có

ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằmtăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp

Do vậy trong khâu sử dụng cẩn phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tìnhhình xuất công cụ dụng cụ đúng trong sản xuất kinh doanh Định kỳ tiến hành việcphân tích tình hình sử dụng công cụ dụng cụ cũng là những khoản chi phí dụng cụcho quá trình sản xuất sản phẩm nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến tăng hoặc giảmchi phí cho một đơn vị sản phẩm, khuyến khích việc phát huy sáng kiến cải tiến, sửdụng tiết kiệm công cụ dụng cụ, tận dụng phế liệu…

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán NVL-CCDC

- Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ là việc ghi chép, phản ánh đầy đủtình hình thu mua, nhập, xuất và dự trữ nguyên vật liệu lên sổ sách kế toán Thôngqua tài liệu kế toán nguyên vật liệu, nhà quản lý có thể có được những thông tin cầnthiết về nguyên vật liệu như: vật liệu có đảm bảo chất lượng không, thừa hay thiếu

so với nhu cầu sản xuất, nguồn cung cấp nào tốt Những thông tin này giúp chonhà quản lý có những quyết sách đúng đắn, kịp thời, phù hợp với thực tế, đảm bảoyêu cầu quản lý nguyên vật liệu

Như vậy, hạch toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ có vai trò quan trọngtrong quản lý và sử dụng nguyên vật liệu Để phát huy được vai trò đó đòi hỏi công

tác hạch toán nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ phải đảm bảo những yêu cầu nhấtđịnh về quản lý và cần thực hiện tốt các nhiệm vụ cơ bản sau:

- Thực hiện đánh giá, phân loại nguyên vật liệu - công cụ dụng cụ phù hợpvới nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhất của Nhà nước và phù hợp với tình hìnhthực tế của doanh nghiệp

- Tổ chức chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp kế toánhàng tồn kho của doanh nghiệp Thực hiện đầy đủ các chế độ kế toán ban đầu vềnguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (lập và luân chuyển chứng từ), mở các sổ (thẻ) kếtoán chi tiết, thực hiện kế công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đúngchế độ quy định, đảm bảo sự thống nhất và chính xác trong công tác kế toán

- Ghi chép, tính toán, phản ánh trung thực, chính xác, kịp thời số lượng, chấtlượng và giá thành thực tế của nguyên vật liệu nhập kho

- Tập hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời số lượng và giá trị nguyênvật liệu xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành các định mức tiêu hao NVL

- Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sử dụng vào cácđối tượng

- Tính toán và phản ánh chính xác số lượng và giá trị nguyên vật liệu tồnkho, phát hiện kịp thời nguyên vật liệu thừa, thiếu, kém phẩm chất, có biện pháp xử

lý kịp thời

- Thực hiện việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch thu mua,

dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Áp dụng đúng đắn phương pháp hạch toán

- Kiểm tra chế độ bảo quản nhập xuất kho NVL các định mức tiêu hao Ápdụng những biện pháp cụ thể nhằm theo dõi kịp thời biến động của NVL trong khonhằm giúp công ty không bị động trong quá trình sản xuất kinh doanh

1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NVL – CCDC

1.2.1 Phân loại NVL – CCDC

1.2.1.1 Phân loại nguyên liệu vật liệu

Nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là những đối tượng lao động mua ngoàihoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Căn cứ vào yêu cầu quản lý, nguyên vật liệu bao gồm:

-Nguyên liệu, vật liệu chính;

* Vật liệu phụ: Là các loại vật liệu được sử dụng trong sản xuất để làm tăng chất

lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc hoặc phục vụ cho công việc quản lý sảnxuất, bao gói sản phẩm

* Nhiên liệu: Là những vật tư có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản

xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tácquản lý… Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn hay thể khí

* Phụ tùng thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị,

phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ…

* Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Là những vật tư được sử dụng cho công việc

xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp vàthiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặt cho công trìnhxây dựng cơ bản

* Vật liệu khác: Là các loại vật liệu không được xếp vào các loại trên Các loại vật

liệu này do quá trình sản xuất loại ra như các loại phế liệu, vật liệu thu hồi do thanh

lý TSCĐ…

Căn cứ vào nguồn gốc nguyên vật liệu được chia thành:

- Nguyên liệu, vật liệu mua ngoài;

- Nguyên liệu vật liệu tự chế biến, gia công;

Căn cứ vào mục đích và nơi sử dụng nguyên vật liệu được chia thành

- Nguyên liệu vật liệu trực tiếp dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh;

- Nguyên liệu vật liệu dùng cho công tác quản lý;

- Nguyên liệu vật liệu dùng cho các mục đích khác;

1.2.2.2 Phân loại CCDC

Đối với công cụ dụng cụ trong các doanh nghiệp bao gồm các loại dụng cụgiá lắp chuyên dùng cho sản xuất, dụng cụ đồ nghề, dụng cụ quản lý, bảo hộ laođộng, lán trại tạm thời - để phục vụ công tác kế toán toàn bộ công cụ dụng cụ đượcchia thành:

sự biến động của các loại vật liệu, công cụ dụng cụ đó trong quá trình thi công xâylắp của doanh nghiệp Từ đó có biện pháp thích hợp trong việc tổ chức quản lý và

sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu, công cụ dụng cụ

Việc phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ như trên giúp việc kế toán tổ chứccác tài khoản cấp 1, cấp 2 phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loạivật liệu, công cụ dụng cụ được thuận lợi Từ đó có các biện pháp thích hợp trong

việc tổ chức quản lý và sử dụng có hiệu quả các loại vật liệu , công cụ dụng cụ.

1.2.2 Đánh giá NVL –CCDC

1.2.2.1 Đánh giá NVL –CCDC nhập kho

Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp

lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL Giá thực tếcủa NVL nhập kho được xác định tuỳ từng nguồn nhập

- Đối với VL-CCDC mua ngoài

- Các khoảngiảm trừ(nếu có)Trong đó, giá mua ghi trên hoá đơn là giá mua không có thuế giá trị gia tăng(GTGT) đối với doanh nghiệp tính giá theo phương pháp khấu trừ, và là giá baogồm thuế GTGT đối với doanh nghiệp tính giá theo phương pháp trực tiếp.Chi phíthu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản từ nơi mua đến kho củadoanh nghiệp, chi phí thuê kho bãi trung gian, công tác phí của cán bộ thu mua, cáckhoản thuế, lệ phí phải nộp phát sinh trong quá trình thu mua và hao hụt trong địnhmức được phép tính vào giá vật liệu.( Cũng được xác định trên cơ sở phương pháptính thuế GTGT mà doanh nghiệp chọn.)

- Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ thuê ngoài gia công chế biến:

+

Chi phí thuêngoài giacông chế biến

+

Chi phívậnchuyển

- Đối với vật liệu, công cụ dụng cụ do doanh nghiệp tự gia công chê biến

Giá thực tế NVL = Trị giá thực tế

NVL xuất kho +

Chi phí gia công, chế biếnChi phí chế biến bao gồm các khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi

ra để chế biến vật liệu

- Với vật liệu – công cụ dụng cụ nhận do góp vốn liên doanh: Đối vớitrường hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh bằng vật liệu, công cụ dụng cụ thì giá

thực tế vật liệu công cụ dụng cụ nhận vốn góp liên doanh là giá do hội đồng liêndoanh đánh giá và công nhận cộng (+) với các chi phí tiếp nhận mà doanh nghiệpphải bỏ ra nếu có.

- Với vật liệu vay mượn tạm thời của đơn vị khác: thì giá thực tế nhập khođược tính theo giá thị trường hiện tại của số NVL đó

- Với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp :giá thực tế được tính theo đánh giá thực tế hoặc theo giá bán trên thị trường

1.2.2.2 Đánh giá NVL – CCDC xuất kho

a Phương pháp giá bình quân

Theo phương pháp này giá xuất kho hàng hóa được tính theo đơn giá bìnhquân ( bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ trước, bình quân sau mỗi lần nhập)Giá thực tế nguyên vật

liệu, hàng hóa xuất dùng =

Số lượng xuấtdùng x Giá đơn vị bình quânGiá đơn vị bình quân được tính bằng nhiều cách

* Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ

Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít doanh điểm nhưng

số lần nhập, xuất mặt hàng lại nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toánxác định giá bình quân của mỗi đơn vị sản phẩm, hàng hóa

Đơn giá bình quân

của cả kỳ dự trữ =

Giá thực tế tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ

* Phương pháp bình quân cuối kỳ trước:

Phương pháp này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động củanguyên vật liệu, hàng hoá Tuy nhiên lại không chính xác vì không tính đến sự biếnđộng của giá cả

Đơn giá bình quân

cuối kỳ trước =

Giá thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)Lượng thực tế tồn đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trước)

* Phương pháp đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập

- Phương pháp này khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên,vừa chính xác, vừa cập nhập được thường xuyên liên tục

- Nhược điểm của phương pháp này là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần

Đơn giá bình quân

sau mỗi lần nhập =

Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhậpLượng thực tế tồn đầu kho sau mỗi lần nhập

b Phương pháp nhập trước xuất trước

Hàng hoá nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhậpsau theo giá thực tế của từng số hàng xuất Do vậy hàng hoá tồn kho cuối kỳ sẽ làgiá thực tế của số vật liệu mua vào trong kỳ Phương pháp thích hợp trong trườnghợp giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm

c Phương pháp nhập sau xuất trước

Hàng hoá nào mua vào sau cùng sẽ được xuất trước Phương pháp này ngượcvới phương pháp trên, chỉ thích hợp với giai đoạn lạm phát

d Phương pháp giá đích danh

Theo phương pháp này sản phẩm, vật tư, hàng hoá xuất kho thuộc lô hàngnhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng đó để tính Đây là phương án tốtnhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế toán; chi phí thực tế phù hợp với doanhthu thực tế Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà nó tạo ra.Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó

Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những điều kiện khắt khe,chỉ những doanh nghiệp kinh doanh có ít loại mặt hàng, hàng tồn kho có giá trị lớn,mặt hàng ổn định và loại hàng tồn kho nhận diện được thì mới có thể áp dụng đượcphương pháp này Còn đối với những doanh nghiệp có nhiều loại hàng thì khôngthể áp dụng được phương pháp này

e Phương pháp giá hạch toán

Theo phương pháp này việc hạch toán chi tiết nhập, xuất vật tư sử dụng theomột đơn giá cố định gọi là giá hạch toán, cuối kỳ điều chỉnh giá hạch toán theo giáthực tế đựa trên cơ sở hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán, nên phương pháp nàycòn gọi là phương pháp hệ số giá

Giá thực tế của VL CCDC Giá hạch toán VL CCDC Hệ số

Xuất dùng trong kỳ = xuất dùng trong kỳ * (giáVL

(hoặc tồn kho cuối kỳ) (hoặc tồn kho cuối kỳ) CCDC)

Hệ số Giá thực tế VL CCDC + Giá thực tế VL CCDC

Giá VL = tồn kho đầu kỳ nhập trong kỳ

CCDC Giá hạch toán VL CCDC + Giá hạch toán VL CCDC

Tồn đầu kỳ nhập trong kỳ

- Đối với các doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá cả thường xuyên biếnđộng, nghiệp vụ nhập - xuất vật liệu diễn ra thường xuyên thì việc hạch toán theogiá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức và nhiều khi không thực hiện được

Do đó, việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán

- Phương pháp hệ số giá cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết và hạchtoán tổng hợp về NVL trong công tác tính giá, nên công việc tính giá được tiếnhành nhanh chóng và không bị phụ thuộc vào số lượng danh điểm NVL, số lầnnhập, xuất của mỗi loại nhiều hay ít

- Giá hạch toán chỉ có tác dụng trong sổ chi tiết, không có tác dụng trong sổtổng hợp Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu,nhiều mức giá, nghiệp vụ nhập xuất vật liệu diễn ra thường xuyên và đội ngũ kếtoán có trình độ chuyên môn cao

1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL – CCDC

1.3.1 Chứng từ và sổ kế toán sử dụng

1.3.1.1 Chứng từ

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến việc nhập, xuất nguyên vật liệu đều phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, đúng chế độ quy định

Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo Quyết định 1141 ngày

01/11/1995 của Bộ Tài chính và theo QĐ 885/1998/QĐ/BTC ngày 16/07/1998 của

Bộ trưởng Bộ Tài chính, các chứng từ kế toán chủ yếu liên quan đến kế toán nguyênvật liệu gồm:

- Phiếu nhập kho (mẫu 01- VT);

- Phiếu xuất kho (mẫu 02- VT);

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ (mẫu 03- VT);

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, sản phẩm, hàng hóa (mẫu 08- VT);

- Hóa đơn GTGT (Mã số 01 GTKT – 2 LN);

- Hóa đơn bán hàng (mẫu 02 GTKT- 2LN).

Đối với các chứng từ này phải lập kịp thời, đầy đủ theo đúng quy định vềmẫu biểu, nội dung, phương pháp lập, người lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tínhhợp lý, hợp pháp, hợp lệ của chứng từ về các nghiệp vụ kinh tế- tài chính phát sinh

Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định, các doanhnghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ hướng dẫn:

- Phiếu xuất vật tư theo hạn mức (mẫu 04- VT);

- Biên bản kiểm nghiệm (mẫu 05- VT);

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 07- VT)

Mọi chứng từ kế toán phải được tổ chức luân chuyển theo đúng trình tự và thờigian hợp lý do kế toán trưởng ở đơn vị quy định, nhằm phục vụ cho việc ghi chép, tổnghợp và cung cấp số liệu kịp thời, đây đủ cho các cá nhân, bộ phận liên quan

1.3.1.2 Sổ kế toán sử dụng

Tùy theo mỗi đơn vị sử dụng phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu

mà sử dụngcác loại sổ kế toán khác nhau, như: Sổ (thẻ) kho; sổ đối chiếu luânchuyển; sổ số dư, …Ngoài các sổ kế toán trên còn có thể mở thêm các bảng kê nhập,bảng kê xuất, bảng kê lũy kế tình hình nhập- xuất- tồn nguyên vật liệu nhằm phục vụcho việc ghi sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu đựơc đơn giản, nhanh chóng

1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ:

Tùy vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng đơn vị mà

có thể sử dụng một trong các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu sau đây:

1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song

Tại kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn khocủa từng thứ vật liệu ở từng kho theo chỉ tiêu số lượng

Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập, xuất vật liệu, thủ kho tiến hànhkiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của chứng từ rồi ghi sổ số thực nhập, thực xuất vàothẻ kho trên cơ sở các chứng từ đó

Cuối tháng, thủ kho tính ra tổng số nhập, xuất và số tồn cuối kỳ của từng loạivật liệu trên thẻ kho và đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết vật tư

Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ hoặc thẻ chi tiết vật liệu ghi chép sự biếnđộng nhập, xuất, tồn của từng loại vật liệu cả về hiện vật và giá trị Hàng ngày hoặc định

kỳ sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho vật liệu do thủ kho nộp, kế toán kiểmtra ghi đơn giá, tính thành tiền và phân loại chứng từ vào sổ chi tiết vật liệu

Cuối kỳ kế toán tiến hành cộng sổ và tính ra số tồn kho cho từng loại vật lệu,đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ khotương ứng Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vàoBảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu

Sơ đồ 1.1 : Quy trình hạch toán chi tiết NVL,CCDC theo PP ghi thẻ song song

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối kỳĐối chiếu

- Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu.

- Nhược điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và phòng kế toán còn trùng lặp về

chỉ tiêu số lượng, khối lượng ghi chép còn nhiều

- Điều kiện áp dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại

nguyên vật liệu; việc nhập, xuất diễn ra không thường xuyên Đặc biệt, trong điều kiệndoanh nghiệp đã áp dụng kế toán máy thì phương pháp này vẫn áp dụng cho doanhnghiệp có nhiều chủng loại nguyên vật liệu và việc nhập, xuất diễn ra thường xuyên

Sổ kế toán tổng hợp

Phiếu nhập kho

chi tiết

Phiếu xuất kho

Bảng tổng hợp NXT

Đặc điểm của phương pháp này là sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để theo

dõi sự biến động của từng mặt hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị Việc ghi sổchỉ thực hiện một lần vào cuối tháng và mỗi danh điểm vật liệu được ghi một dòngtrên sổ đối chiếu luân chuyển

- Tại kho: Thủ kho theo dõi số lượng nguyên vật liệu nhập xuất tồn trên “Thẻ

kho” Mỗi chứng từ ghi vào một dòng trên thẻ kho Thẻ kho được mở cho từngdanh điiểm vật liệu Cuối tháng, thủ kho tiến hành cộng tổng số nhập, xuất và tính

ra số tồn kho về lượng theo từng danh điểm vật liệu

- Tại phòng kế toán: Định kỳ, sau khi nhận được các chứng từ nhập, xuất

kho từ thủ kho, kế toán thực hiện việc kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ Trên cơ sởphân loại chứng từ nhập, xuất kế toán lập “Bảng kê nhập vật liệu” và “Bảng kê xuấtvật liệu” và dựa vào các Bảng kê này để vào “Sổ đối chiếu luân chuyển” Sổ đốichiếu luân chuyển theo dõi số lượng, giá trị của từng danh điểm nguyên vật liệutrong từng kho Khi nhận được thẻ kho, kế toán tiến hành đối chiếu tổng lượng nhậpxuất của từng thẻ kho với “Sổ đối chiếu luân chuyển”, đồng thời từ “Sổ đối chiếuluân chuyển” lập “Bảng tổng hợp nhập xuất tồn” để đối chiếu với số liệu kế toántổng hợp

- Ưu điểm của phương pháp này là giảm nhẹ được khối lượng công việc ghi

chép của kế toán, giảm bớt trùng lặp so với phương pháp thẻ song song Tuy nhiên,công việc ghi sổ , kiểm tra đối chiếu bị dồn vào cuối kỳ, nên trong trường hợp sốlượng chứng từ nhập xuất của từng danh điểm nguyên vật liệu khá nhiều thì côngviệc kiểm tra, đối chiếu sẽ gặp nhiều khó khăn và làm ảnh hưởng đến tiến độ thựchiện các khâu kế toán khác

- Phương pháp này thích hợp đối với những doanh nghiệp có nhiều danhđiểm nguyên vật liệu nhưng số lượng chứng từ nhập xuất không nhiều

Sơ đồ 1.2: Quy trình hạch toán chi tiết NVL, CCDC theo PP sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối kỳ Đối chiếu

- Ưu điểm: Khối lượng cộng việc ghi chép của kế toán được gảm bớt do chỉ

ghi một lần vào cuối tháng

- Nhược điểm: Vẫn còn sự ghi sổ trùng lặp giữa thủ kho và phòng kế toán về

số lượng; việc kiểm tra, đối chiếu giữa thủ kho và phòng kế toán chỉ được tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra của kế toán

- Điều kiện áp dụng: Thích hợp cho những doanh nghiệp có chủng loại

nguyên vật liệu ít, không có điều kiện theo dõi, ghi chép thường xuyên tình hình nhập, xuất hàng ngày; phương pháp này thường được áp dụng ít trong thực tế

1.3.2.3 Phương pháp ghi sổ số dư

- Nội dung:

+ Ở kho: Thủ kho vẫn sử dụng Thẻ kho để ghi chép giống như hai phươngpháp trên Đồng thời, cuối tháng, thủ kho còn ghi vào “Sổ số dư” số lượng tồn khocuối tháng của từng thứ nguyên vật liệu Sổ số dư do kế toán lập cho từng kho, đựơc

Phiếu nhập

kho

Bảng kê nhập VL

luân chuyển

Sổ kế toán tổng hợp

mỗi nhóm có dòng cộng nhóm, cộng loại Cuối tháng Sổ số dư được chuyển cho thủkho ghi chép

+ Tại phòng kế toán: Kế toán định kỳ xuống kho kiểm tra việc ghi chép trênThẻ kho của thủ kho và trực tiếp nhận các chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu Sau

đó ký vào từng Thẻ kho và ký vào Phiếu giao nhận chứng từ Ở phòng kế toán, nhânviên kế toán kiểm tra lại chứng từ, hoàn chỉnh chứng từ và tổng hợp giá trị (giá hạchtoán) theo từng nhóm, loại nguyên vật liệu để ghi vào cột “Số tiền” trên Phiếu giaonhận chứng từ, số liệu này được ghi vào Bảng kê lũy kế nhập và Bảng kê lũy kế xuất

Cuối tháng, căn cứ vào Bảng kê lũy kế nhập, Bảng kê lũy kế xuất để cộngtổng số tiền theo từng nhóm nguyên vật liệu để ghi vào Bảng kê nhập- xuất- tồn.Đồng thời, sau khi nhận được Sổ số dư do thủ kho chuyển lên, kế toán căn cứ vàocột số dư về số lượng và đơn giá hạch toán của từng nhóm nguyên vật liệu để tính

ra số tiền ghi vào cột số dư bằng tiền Kế toán đối chiếu số liệu trên cột số dư bằngtiền của Sổ số dư với cột trên Bảng kê nhập- xuất- tồn; đối chiếu số liệu trên Bảng

kê nhập- xuất- tồn với số liệu trên sổ cái TK 152- Nguyên liệu, vật liệu

Trình tự ghi sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp ghi sổ số

dư được khái quát bằng sơ đồ sau đây:

Ghi chú Ghi hàng ngày

Quan hệ đối chiếu

Ghi cuối tháng

Sơ đồ 1.3: Quy trình hạch toán chi tiết NVL,CCDC theo PP sổ số dư

Phiếu giao nhận chứng từ nhậpPhiếu nhập kho

Phiếu xuất kho

Thẻ kho

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bảng lũy kế nhập, xuất, tồn

Sổ số dư

KÕ to¸n tæng hîp

- Ưu điểm: Giảm bớt được khối lượng ghi chép do kế toán chỉ ghi chỉ tiêu

tiền của nguyên vật liệu theo nhóm và theo loại Kế toán thực hiện được việc kiểmtra thường xuyên đối với ghi chép của thủ kho trên Thẻ kho và kiểm tra thườngxuyên việc bảo quản nguyên vật liệu trong kho của thủ kho Công việc dàn trải đềutrong tháng nên đảm bảo cung cấp kịp thời các số liệu cần thiết phục vụ cho quản trịvật tư, hàng hóa nói chung và nguyên vật liệu nói riêng

- Nhược điểm: Do phòng kế toán chỉ ghi chỉ tiêu thành tiền của nhóm và loại

nguyên vật liệu cho nên để có được thông tin về tình hình nhập, xuất, tồn của thứnguyên vật liệu nào đó phải căn cứ vào số liệu trên Thẻ kho

Khi lập các báo cáo tuần kỳ về nguyên vật liệu phải căn cứ vào các số liệu trực tiếptrên Thẻ kho Khi kiểm tra đối chiếu số liệu, nếu phát hiện sự không khớp đúnggiữa số liệu trên sổ số dư với số liệu tương ứng trên Bảng kê nhập- xuất- tồn thìviệc tìm kiếm, tra cứu sẽ rất phức tạp

- Điều kiện áp dụng: Nên áp dụng trong các doanh nghiệp sử dụng nhiều

chủng loại nguyên vật liệu, tình hình nhập xuất nguyên vật liệu thường xuyên.Doanh nghiệp đã xây dựng được hệ thống giá hạch toán sử dụng trong hạch toán chitiết vật tư và xây dựng được hệ thống danh điểm vật tư hợp lý

1.4 KẾ TOÁN TỔNG HỢP NHẬP XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU, CCDC

1.4.1.Theo phương pháp kê khai thường xuyên:

1.4.1.1 Đặc điểm của phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là việc nhập xuất nguyên vật liệu đượcthực hiện thường xuyên liên tục căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất kho để ghi vàotài khoản nguyên vật liệu (TK152)

Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên thì các tàikhoản hàng tồn kho nói chung và tài khoản Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ nóiriêng được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình tăng giảm vật tư hàng hóa Vìvậy giá trị vật tư hàng hóa trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nàohạch toán

Cuối kỳ hạch toán căn cứ vào số lượng kiểm kê thực tế vật tư, hàng hóa tồnkho, so sánh với số liệu tồn trên sổ kế toán để xác định số liệu vật tư thừa , thiếu vàtìm ra nguyên nhân để có giải pháp xử lý kịp thời

Phương pháp kê khai thường xuyên áp dụng trong các Doanh nghiệp sảnxuất và các đơn vị inh doanh mặt hàng có giá trị lớn

Do tính chất thường xuyên và liên tục nên giá trị Nguyên vạt liệu cũng nhưgiá trị của chúng có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Mọi trường hợp tăng, giảm nguyên vật liệu đều phải có đầy đủ chứng từ kế toán làm

cơ sở pháp lý cho việc ghi chép kế toán Các chứng từ ghi tăng, giảm nguyên vậtliệu bao gồm các chứng từ bắt buộc và các chứng từ hướng dẫn đã được chế độ kếtoán quy định cụ thể như Phiếu nhập kho (Mẫu số 01-VT); Phiếu xuất kho (Mẫu số02-VT); Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho(Mẫu số 02-BH); Phiếu xuất kho kiêm vậnchuyển nội bộ(Mẫu số 03-VT); Biên bản kiểm kê vật tư(Mẫu số 08-VT); Biên bảnkiểm nghiệm(Mẫu hướng dẫn số 05-VT); Phiếu vật tư còn lại cuối kỳ(Mẫu hướngdẫn số 07-VT)…

Các chứng từ kế toán bắt buộc phải được lập kịp thời, đúng mẫu quy định vàđầy đủ các yếu tố nhằm đảm bảo tính pháp lý để ghi sổ kế toán Việc luân chuyểnchứng từ cần có kế hoạch cụ thể nhằm đảm bảo công việc ghi chép kế toán đượckịp thời và đầy đủ

+ Trị giá nguyên vật liệu được giảm giá hoặc trả lại người bán

+ Trị giá nguyên vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê

-Dư Nợ: Giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho

- Tài khoản 152 có thể mở thành tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từngloại nguyên liệu vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêucầu kế toán giá trị của doanh nghiệp, bao gồm:

Tài khoản 1521 Nguyên liệu vật liệu chínhTài khoản 1522 Vật liệu phụ

Tài khoản 1523 Nhiên liệuTài khoản 1524 Phụ tùng thay thếTài khoản 1525 Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bảnTài khoản 1528 Vât liệu khác

Trong từng tài khoản cấp 2 lại có thể chi tiết thành các tài khoản cấp 3, cấp 4…tới từng nhóm, thứ … vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý tài sản ở doanh nghiệp

* TK 151 “Hàng mua đang đi đường”

- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các loại vật tư, hàng hoá mà doanhnghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán với người bán nhưng chưa về nhập kho củadoanh nghiệp và tình hình hàng đi đường đã về nhập kho

- Bên Nợ: Giá trị vật tư hàng hoá đang đi đường

- Bên Có: Giá trị hàng đi đường kỳ trước đã nhập kho hay chuyểngiao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách

- Dư Nợ: Giá trị hàng đi đường chưa về nhập kho

* TK 153 “Công cụ dụng cụ ”

- Tài khoản này sử dụng để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động tăng,giảm công cụ dụng cụ

Tài khoản 153 "Công cụ dụng cụ" có 3 tài khoản cấp 2

Tài khoản 153.1 Công cụ dụng cụTài khoản 153.2 Bao bì luân chuyểnTài khoản 153.3 Đồ dùng cho thuê

- Bên nợ:

+ Trị giá gốc của công cụ dụng cụ nhập kho trong kỳ

+ Giá trị công cụ dụng cụ phát hiện thừa khi kiểm kê

+ Kết chuyển giá gốc của nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

- Bên có:

+ Trị giá gốc công cụ dụng cụ xuất dùng

+ Điều chỉnh giảm khi đánh giá lại công cụ dụng cụ

+ Số giảm giá công cụ dụng cụ khi mua

+ Giá trị công cụ dụng cụ phát hiện thiếu khi kiểm kê

+ Kết chuyển giá gôc của công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ từ TK 611( phương pháp kiểm kê định kỳ )

- Dư nợ: Giá gốc công cụ dụng cụ tồn kho

Ngoài các tài khoản trên, doanh nghiệp còn sử dụng các tài khoản liên quan như:

TK 111, TK 112, TK 113, TK141, TK 331, TK 621, TK 623, TK 627, TK 642,…

1.4.1.3 Phương pháp hạch toán

* Kế toán tăng NVL, CCDC

- Mua NVL, CCDC trong nước

+ Hàng mua và hóa đơn cùng về

Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

Nợ TK 152, 153: Giá chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toánĐối với doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp

Nợ TK 152, 153: Giá thanh toán

Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toán+ Hàng về nhưng hóa đơn chưa về

Nợ TK 151: Giá chưa thuế

Nợ TK 133: Thuế GTGT

Có TK 111, 112, 331: Giá thanh toán

Tháng sau, khi có hàng về căn cứ vào hóa đơn và phiếu nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 152

Có TK 151Nếu nguyên vật liệu không về nhập kho mà giao thẳng cho bộ phận sản xuất:

Nợ TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

Có TK 151: Hàng mua đang đi đường+ Hàng mua về nhưng hóa đơn chưa về

Nợ TK 152, 153: Giá tạm tính chưa có thuế

Nợ TK 133: Thuế trên giá tạm tính

Có TK 111, 112, 331: Giá tạm tính có thuếKhi hóa đơn về

Nếu giá tạm tính > Giá ghi trên hóa đơn

Nợ TK 111, 112, 331

Có TK 152, 153

Có TK 133Nếu giá tạm tính < Giá ghi trên hóa đơn

Nợ TK 152, 153

Nợ TK 133

Có TK 111, 112, 331

- Nhập khẩu NVL, CCDC

Nợ Tk 152, 153 : Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu

Có TK 111, 112, 331: Số tiền thanh toán cho người bán

Có TK 3333: Thuế nhập khẩuThuế GTGT hàng nhập khẩu

Nợ TK 133

Có TK 33312Nộp thuế vào kho bạc nhà nước

Nợ TK 3333

Nợ TK 33312

Có TK 111, 112

Chịu thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tượng chịu thuế

Nợ TK 152, 153:

Có TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu

- Nhập kho NVL, CCDC để chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến

Nợ TK 152, 153

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh bằng vật tư hàng hóa

Nợ TK 152, 153:

Có TK 411: ( nếu nhận góp vốn )

* Kế toán giảm NVL, CCDC

-Khi xuất nguyên vật liệu ra sử dụng cho SXKD

+Đối với nguyên vật liệu, căn cứ phiếu xuất kho, kế toán ghi:

Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung

đã xác định:

Nợ TK 222- Vốn góp liên doanh

Nợ TK 811- Chi phí khác (trường hợp chênh lệch lỗ)

Có TK 152- Nguyên vật liệu +Nếu chênh lệch lãi, kế toán ghi:

Nợ TK 222- Theo giá trị góp vốn CóTK 152- Nguyên vật liệu

Có TK 3387- Phần chênh lệch lãi tương ứng với phần góp vốn của đơn vị mình trong liên doanh

Có TK 711- Thu nhập khác

- Nguyên vật liệu đã xuất ra sử dụng cho SXKD nhưng không sử dụng hết, nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 152- Nguyên vật liệu

Có TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Có TK 627- Chi phí sản xuất chung

Sơ đồ 1.4 : Hạch toán Nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

TK 151 Xuất cho chi phí sản xuất chung

Hàng đang đi đường , bán hàng, quản lý,XDCB

TK 642, 1381 Xuất thuê ngoài gia công

Thừa phát hiện khi kiểm kê chế biến

TK 1381, 642 TK128,222 Thiếu phát hiện qua kiểm kê

Nhận lại vốn góp liên doanh

TK 412

TK 154

Nhập kho vật liệu tự chế biến Đánh giá giảm

hoặc thuê ngoài chế biến Đánh giá tăng

Sơ đồ 1.5 : Hạch toán công cụ, dụng cụ theo phương pháp kê khai thường xuyên trong các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

TK 331,111,112 TK 153 TK627,641,642,241 Tăng do mua ngoài Xuất cho chi phí sản xuất

TK 642, 1381 Xuất thuê ngoài gia công

Thừa phát hiện khi kiểm kê chế biến

TK 1381, 642 TK128,222 Thiếu phát hiện qua kiểm kê

Nhận lại vốn góp liên doanh

TK 412

TK 154 Đánh giá giảm

Nhập kho vật liệu tự chế biến

hoặc thuê ngoài chế biến

Đánh giá tăng

1.4.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ

1.4.2.1 Đặc điểm của phương pháp kiểm kê định kỳ

- Phương pháp kiểm kê định kỳ không phản ánh thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất vật tư ở các tài khoản vật tư (TK 152, 153) Các tài khoản này chỉ phản giá trị vật tư tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ Việc nhập xuất vật tư hàng ngày được phản ánh ở TK 611 – Mua hàng Cuối kỳ, kiểm kê vật tư sử dụng phương pháp cân đối để tính trị giá vật tư xuất kho theo công thức:

Trị giá vật

tư xuất kho =

Trị giá vật tưtồn đầu kì +

Trị giá vật tưnhập trong kì +

Trị giá vật tưcòn cuối kì

+ Kết chuyển trị giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ

+ Trị giá thực tế vật tư nhập trong kỳ

- Bên Có:

+ Kết chuyển trị giá vật tư tồn cuối kỳ

+ Trị giá thực tế vật tư xuất trong kỳ cho các mục đích khác nhau

- TK 611- Mua hàng không có số dư cuối kỳ và gồm 2 TK cấp 2

+ TK 611.1 – Mua nguyên liệu, vật liệu

+ TK 611.2 – Mua hàng hóa

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoảnkhác có liên quan như: TK 133, TK 331, TK 111, TK 112…Các tài khoản này cónội dung và kết cấu giống như sử dụng trong phương pháp kê khai thường xuyên

-Trong kỳ, căn cứ vào phiếu nhập kho nguyên vật liệu mua vào dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ tính thuế GTGT theo phương pháo khấu trừ kế toán ghi:

Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh

- Cuối kỳ giá trị nguyên vật liệu kiểm kê và giá trị nguyên vật liệu đang đi đường được kết chuyển kế toán ghi:

Nợ TK 151,152

Có TK 611- Mua hàngTrị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho cho các mục đích khác nhau, kế toán ghi:

Nợ TK 621,627,641,642

Có TK 611- Mua hàng

(Nếu không theo dõi được chi tiết thì phản ánh hết vào TK 621)

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ theo

mua vào trong kỳ giá trị hàng mua trả lại

TK 133 TK 138, 334, 821, 642 Thuế GTGT Giá trị thiếu hụt, mất mát

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp vật liệu, công cụ dụng cụ theo phương pháp kiểm kê định kỳ ( tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

tăng trong kỳ giá trị hàng mua trả lại

( tổng giá thanh toán) TK 621, 627 Giá trị vật liệu, CCDC xuất dùng

1.5 CÁC HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ

- Quá trình hạch toán bao giờ cũng xuất phát từ chứng từ gốc và kết thúcbằng các báo cáo kế toán thông qua việc ghi chép, theo dõi tính toán, xử lý số liệu trêncác sổ sách kế toán Sổ sách kế toán là khâu trung tâm của toàn bộ công tác kế toán

- Theo quy định hiện hành, có 4 hình thức sổ kế toán áp dụng đối với cácdoanh nghiệp xây lắp Trong mỗi hình thức có những quy định cụ thể về số lượng,kết cấu, trình tự, phương pháp ghi chép và mối quan hệ giữa các sổ kế toán Cácdoanh nghiệp xây lắp căn cứ vào quy mô, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh,yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, điều kiện trang bị kỹ thuậttính toán để lựa chọn hình thức sổ kế toán phù hợp và phải tuân thủ mọi nguyên tắc cơbản của hình thức sổ kế toán đó về các mặt: Loại sổ, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ

và sự kết hợp giữa các loại sổ, trình tự và kỹ thuật ghi chép các loại sổ kế toán

Ngoài ra còn có thêm hình thức kế toán máy

1.5.1 Hình thức nhật ký chung

- Hình thức Nhật ký chung có một đặc trưng cơ bản là tất cả các nghiệp vụkinh tế tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổNhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp

vụ đó, sau đó lấy số liệu kế toán trên các sổ Nhật ký để ghi vào Sổ Cái theo từngnghiệp vụ phát sinh Hình thức này phù hợp cho mọi loại hình doanh nghiệp thuậntiện cho việc cơ giới hoá tính toán và sử dụng kế toán bằng máy vi tính

- Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán ghi vào Nhật ký chung, sau đócăn cứ vào số liệu trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các TK kế toán phùhợp Trường hợp doanh nghiệp sử dụng Nhật ký đặc biệt thì từ chứng từ gốc kế toánghi vào sổ NK đặc biệt và từ đó vào Sổ Cái TK liên quan Với các đối tượng cần

mở chi tiết, cuối tháng tổng cộng sổ kế toán chi tiết ghi vào sổ tổng hợp chi tiết, sổnày được đối chiếu với sổ cái TK liên quan

Cuối tháng căn cứ vào Sổ Cái các TK để ghi vào Bảng cân đối số phát sinh.Cuối quý từ Bảng cân đối số phát sinh, Bảng tổng hợp chi tiết, kế toán tiến hành ghivào hệ thống Báo cáo kế toán

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Sơ đồ 1.8: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

Chứng từ gốc

Sổ quỹ NK đặc biệt NK chung

Sổ kế toán chi tiết

Sổ cái Sổ tổng hợp chi tiết

Bảng CĐ số phát sinh

Báo cáo kế toán

Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán vào sổ kế toán chi tiết, sổ quỹ.

Từ chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toán ghi vào Chứng từ ghi

sổ, từ Chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Từ sổ hoặc thẻ

kế toán chi tiết, cuối tháng kế toán ghi vào Bảng tổng hợp chi tiết, bảng này sẽ đượcđối chiếu với Sổ Cái TK liên quan và là cơ sở ghi vào Báo cáo kế toán

Từ Chứng từ ghi sổ, cuối tháng kế toán ghi vào Sổ Cái, từ Sổ Cái ghi vào Bảng cân đối số phát sinh, bảng này được đối chiếu với Chứng từ ghi sổ và là cơ sở

để ghi vào hệ thống BCKT

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 1.9: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Chứng từ gốc

Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ kế toán chi tiết

Chứng từ ghi sổ Sổ tổng hợp chi tiết

Bảng CĐ số phát sinh

Báo cáo kế toán

Sổ cái

Sổ đăng ký

chứng từ ghi

sổ

1.5.3 Hình thức nhật ký sổ cái

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái

Sơ đồ 1.10: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký - Sổ Cái

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángQuan hệ đối chiếuCác nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian

và theo nội dung kinh tế( Theo TK kế toán ) trên cùng một quyển sổ kế toán tổnghợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ cái

Căn cứ để ghi vào Nhật ký - Sổ cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợpchứng từ gốc

Hình thức này áp dụng đối với doanh nghiệp có quy mô nhỏ, trình độ quản lýnghiệp vụ của cán bộ kế toán ở mức trung bình, số lượng tài khoản sử dụng trongdoanh nghiệp ít và thực hiện kế toán bằng thủ công

Chứng từ gốc

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chứng

từ gốc

Sổ, thẻ

kế toán chi tiết

Nhật ký - Sổ cái

Báo cáo kế toán

Bảngtổng hợp chi tiết

Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc, kế toánghi vào Nhật ký - Sổ cái, sau đó ghi vào sổ, thẻ chi tiết Cuối tháng, phải khoá sổ và tiếnhành đối chiếu khớp đúng số liệu giữa sổ Nhật ký - Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết.

Số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và số dư cuối kỳ của các TK trên sổ Nhật ký - Sổ Cáiphải khớp đúng với số liệu trên Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tương ứng

1.5.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ

Hình thức này tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theobên Có của các tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theocác tài khoản đối ứng Nợ Hình thức này áp dụng phù hợp với những doanh nghiệp

có quy mô lớn, trình độ quản lý và kế toán tương đối cao, thực hiện công tác kế toánchủ yếu bằng thủ công

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ

Sơ đồ1.11: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ

Thẻ và sổ kế toánchi tiết

từ

Sổ cái tài khoản

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG

MẠI ĐỨC CƯỜNG 2.1 KHÁI QUÁT SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI ĐỨC CƯỜNG

2.1.1 QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY

2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty

Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường được thành lập ngày 20tháng 06 năm 2009 theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 2400458542 thuộcThị trấn Vôi – Lạng Giang – Bắc Giang

- Tên Công ty: Công ty TNHH Xây dựng và Thương mại Đức Cường

- Địa chỉ trụ sở chính: Thị trấn Vôi – Lạng Giang – Bắc Giang

bị máy móc, phương tiện vận tải, cải thiện điều kiện lao động cho công nhân pháthuy tính tự chủ sáng tạo cả cán bộ nhân viên, mở rộng thị trường, nâng cao chấtlượng sản phẩm

Trải qua những khó khăn ban đầu với sự phấn đấu nỗ lực không ngừng củaCông ty cùng với sự giúp đỡ của các cơ quan ban ngành liên quan mà Công ty đã

mở rộng được thị trường cũng như quy mô sản xuất kinh doanh của mình, từ đónâng cao được doanh thu của doanh nghiệp và cải thiện thu nhập cho người lao