giá thành theo quá trình và giá thành hoạt đông

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 951Một quá trình sản xuất hàng loạt tạo nên một số lượng lớn các đơn vị sản phẩm giống nhau hoặc một số loại đơn vị sản phẩm gi

Chương 34

GIÁ THÀNH THEO QUÁ TRÌNH

VÀ GIÁ THÀNH HOẠT ĐỘNG

(PROCESS COSTING & OPERATION COSTING)

Đỗi tượng chương:

ỉ Phân biệt hệ thống giả thành theo quả trình và giá thành theo công việc

(Distinguish between process costing & Job order costing)

2 Tổng quan về ghi chép giá thành theo quá trình (Overview o f recording process costing)

3 Các bước tính giả thành sản phẩm theo quá trình (Steps in process costing)

4 Các khoản ỉỗ trong giá thành theo quá trình (Losses in process costing)

5 Sản phẩm tương đương (Equivalent units o f production)

6 Kế toán các yếu tố giá thành sản phẩm theo quá trình

(Accounting for elements o f process costing)

7 Giả thành hoạt động (Operation costing)

8 Các phương pháp tỉnh giá thành sản phẩm theo quả trình (Steps ỉn process costing)

9 Ví dụ tổng hợp giả thành hoạt động (Example: pocess costing)

Mỗi một bộ phận chịu trách nhiệm cho một quá trình cụ thể, riêng biệt Tuy vậy một bộ phận

có thể thực hiện cho nhiều quá trình sản xuất

Trong một quá trình sản xuất, hình thái vật chất của sản phẩm thường thay đổi khi nó chuyển

từ quá trình này sang quá trình khác (cũng như phân xưởng này sang phân xưởng khác) Chẳng hạn trong quá trình sản xuất đồ gốm của Công ty gốm sứ Minh Long, nguyên liệu đất sét trước tiên được đưa vào phân xưởng nhào trộn để nhào trộn, sau khi được nhào trộn xong

nó được chuyển sang phân xưởng tạo hình để tạo nên các vật thể và có thế vẽ trên các vật đó, tiếp đến các sản phẩm sẽ được chuyển sang phân xưởng nung để làm cứng các sản phẩm

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 951

Một quá trình sản xuất hàng loạt tạo nên một số lượng lớn các đơn vị sản phẩm giống nhau hoặc một số loại đơn vị sản phẩm giống nhau như các bao gạo trong ngành công nghiệp xay xát gạo, các thùng sơn, các hộp, chai nước giải khát, bia rượu Ngược lại trong hệ thống sản xụất theo công việc, nó sản xuất các sản phẩm đơn chiếc theo đơn đặt hàng hay theo từng lô hàng (thường quá trình sản xuất không trải qua các quá trinh sản xuất hàng loạt)

Trong một hệ thống theo quá trình, sản phẩm được vận động liên tục và lặp lại Phiếu tính giá thành theo công việc không được sử dụng Thay vào đó nó được cộng đồn trong mỗi phân xưởng trong một kỳ nhất định, thường là tháng Cuối kỳ tổng chi phi được tính cho từng'phân xưởng sản xuất và được kế toán viên tổng hợp trong các tài khoản “Sản phẩm dở dang” Giá thành đơn vị sản phẩm sẽ bằĩig tổng chi phí sản xuất chia cho tổng số lượng sản phẩm được sản xuất ra Ví dụ tổng chi phí sản xuất 500.000$ trong tháng 11/2009 và sản xuất được50.000 sản phẩm thì đơn giá sản phẩm sẽ là 10$ (= 500.000/ 50.000) Quay trở lại Công ty sản xuất đồ gốm Mình Long có 3 phân xưởng sản xuất: Phân xưởng nhào trộn, phân xưởng tạo hình và phân xưởng nung Kế toán giá thành sản phẩm sẽ sử dụng 3 tài khoản sản phẩm

dở dang, tirơng ứng là sản phẩm dở dang (SPDD) nhào trộn, SPDD tạo hình, và SPDD nung Dưới đây là sơ đồ so sánh kế toán giá thành theo quá trình và giá thành theo công việc

* Giá thành theo công việc:

Giá thành theo quá trình:

SP dờ dang - nhào trộn SP dờ đang - tạo hình SP dờ dang - nung Thành Dhẩm Giá vốn hàng bán

> XX XX -> XX XX XX XX v x x XX XX I XX

Trần Xuân Nam - MBA

952 Phần VỉII: KẾ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHI PHÍ

2 Tổng quan về ghi chép giá thàn h theo quá trin h

(O verview o f reco rd in g process costing)

Các bút toán nhật ký cho hệ thống giá thành theo quá trình về căn bản cũng giống như giá thành theo công việc Dưới đây là một ví dụ các bút toán nhật ký về kế toán giá thành theo quá trình của công ty sản xuất đồ gốm, các số liệu chỉ ỉà giả định (Đơn vị tính: Tỷ đồng):(1) Mua nguyên liệu:

(2) Tổng hợp nguyên liệu xuất cho sản xuất và xuất các nguyên liệu gián tiếp cho sản xuất:

Nợ Chi phí nguyên liệu trực tiếp 8

(3) Tính lương phải trả và chi phí nhân công:

Nợ Chi phí nhân công trực tiếp 5

(* Bao gồm cả BHYT> BHTN xem chương 15 chi phí lương)

(4) Các khoản chi phí sản xuất chung:

Nợ Chi phí sản xuất chung - chi phí khấu hao 4

Có Khấu hao lũy kế/ Hao mòn tài sản cố định 4

(5) Kết chuyển các yếu tố chi phí phát sinh trong kỳ cho quá trình 1:

Nợ Sản phẩm dở dang - nhào trộn 15

(6) Chuyển chi phí từ bộ phận nhào trộn sang bộ phận tạo hìĩih:

Nợ Sản phẩm dở dang - tạo hình 11

(7) Chi phí khác của quá trình tạo hình:

Nợ Sản phẩm dở đang - tạo hình 6

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 953

(8) Chuyển chi phí từ bộ phận tạo hình sang bộ phận nung:

(9) Các chi phí khác của bộ phận nung:

(10) Kết chuyển sản phẩm hoàn thành từ bộ phận nung sang kho thành phẩm:

SPDD cuối kỳ: 2

T Píồnđầu: 5 Giá thành TP hoàn thành từ

PX nung 20_

Dư cuối kỳ: 9

Giá vốn của hàng bán ra 16

Gỉá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán 16

Trần Xuân Nam - MBA

954 Phần VIII: KỂ TOÁN GỈÁ THÀNH/ CHI PHÍ

3 Các bước tính giá thành sản phẩm theo quá trình

(Steps ỉn process costing)

Các bước tính giá thành sản phẩm theo quá trình trong một phân xưởng cũng tương tự như các bước tính giá thành hỗn hợp có íhể chia thành 5 bước như sau:

Bước ỉ: Tóm tắt kiểm kê sản phẩm và hao hụt trong sản xuất:

Bước 2: Tỉnh sản phẩm tương đương cho đầu ra.

Bước 3: Tỏng hợp chi phí sản xuất trong kỳ.

Bước 4: Tính giả thành đơn vị sản phẩm.

Bước 5: Tính tổng chỉ phỉ cho thành phấm và sản phẩm dở dang cuối kỳ

Bước ĩ ỉ Tóm tắt kiểm kê sản phẩm và hao hụt trong sản xuấtĩ Là việc tập hợp số liệu kiếm

kê, có bao nhiêu sản phẩm dở dang đầu kỳ, bao nhiêu đưa vào sản xuất trong kỳ, bao nhiêu thành phẩm sản xuất trong kỳ, bao nhiêu sản phẩm dở dang cuối kỳ và do vậy bao nhiêu sản phẩm bị hao hụt (lỗ)

Bước 2: Tỉnh sản phẩm tương đương cho đầu ra Mục đích của việc tính sản phẩm tương

đương cho số sản phẩm đầu ra theo mức độ kỳ vọng hay định mức Việc tính sản phẩm tương đương được tách biệt ra hai loại chi phí nguyên liệu trực tiếp và chi phí chế biến

Bước 3: Tổng hợp chi p h ỉ sản xuất trong kỳ, Đó là số phát sinh bên Nợ TK sản phẩm dở

dang cho mỗi sản phẩm Nó bao gồm nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, kể cả số dư sản phẩm dở dang đầu kỳ

Bước 4: Tỉnh giá thành đơn vị sản phẫm Việc tính giá thành đơn vị sản phẩm được tính tách

biệt ra theo nguyên liệu trực tiếp và chi phí chế biến (nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) Kế toán có thể sử dụng phương pháp FIFO hay bình quân gia quyền (Weighted average)

Bước 5: Tính tổng chi p h í cho thành phẩm và sản phẩm dở dang cuối kỳ Sau khi tính được

đơn giá cho sản phẩm tương đương (tách biệt nguyên liệu trực tiếp và chi phí chế biến) ta ỉấy đơn giá đó nhân với số sản phẩm quy ra sản phẩm tương đươag của sản phẩm dở dang cuối

kỳ và thành phẩm trong kỳ, sẽ được tổng giá thành sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ Nó là cơ sở để ghi sổ kế toán

4 Các khoản lỗ trong giá thành theo quá trình

(Losses in process costing)

Các khoản lỗ (hao hụt, hư hỏng) có thể xẩy ra trong quá trình sản xuất Nếu một khoản hao hụt, hư hỏng trong định mức, khoản hao hụt hư hỏng này được xem là khoản lỗ bình thường (normal loss) Nếu một khoản hao hụt lớn hơn định mức, thì khoản hao hụt ỉớn hơn định mức

đó được gọi là lỗ không bình thường (abnormal ỉoss) Nếu khoản hao hụt thấp hơn định mức, khoản chênh lệch nhỏ hơn đó gọi là khoản lãi không bình thường (abnormal gain)

4.1 Các định nghĩa (Definitions)

Lỗ bình thường (Normal loss) là một khoản hao hụt trong một quả trình chế biến Nỏ không tạo nên một khoản chỉ phỉ trong kế toán.

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 955

Lỗ không bình thường (Abnormal loss) là khoản hao hụt trội trên khoản hao hụt trong định mức (hay trong ước tính), và nó tạo nên một khoản chỉ phí trong kế toán.

Lãi không bình thường (Abnormal gain) là khoản ỉãi khi thực tế hao hụt ít hơn định mức, nổ tạo nên một khoản chi phí “âm ” tức lãt

Do lỗ bình thường không tạo nên chi phí, giá thành sản xuất của những đơn vị sản phẩm tốt của đầu ra phải gánh chịu những khoản hao hụt hay lỗ thông thường này

Các đơn vị lỗ và lãi không bình thường được định giá theo đơn giá của những đơn vị sản phẩm tốt Các sự kiện không bình thường do vậy không ảnh hưởng đến giá thành của nhữngsản phẩm tốt Các chi phí của chúng được phân tích một cách tách biệt trong tài khoản ỉỗ

không bình thường hoặc lãi không bình thường.

4.2 Ví dụ các khoản lỗ, lãi không bình thường

(Example: abnormal losses and gains)

Công ty Bánh kẹo Hữu Nghị đưa vào trong quá trình sản xuất 10.000 gói bánh bích quy với tồng chi phí là 90 triệu đ Lỗ (hao hụt) bình thường là 10% và không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ Hãy tính toán và ghi các bút toán cho giá thành sản phẩm đầu ra và chi phí các khoản ỉỗ nếu thực tế đầu ra như sau

(1) 8.500 đơn vị sản phẩm (khoản lỗ thực là 1.500 đơn vị)

(2) 9.400 đơn vị sản phẩm (khoản lỗ thực là 600 đơn vị)

Lờỉ giải:

Vì khoản lỗ (hao hụt) bình thường không tính vào chi phí, giá thành của các sản phẩm đầu ra

do vậy được tính trên cơ sở số đơn vị định mức đầu ra, trong ví đụ này là 10.000 X 10% =1.000 đơn vị sản phẩm Khoản lỗ không bình thường tạo nên một khoản chi phí, nó được trừ

ra khỏi tài khoản lãi lỗ thông qua tài khoản lỗ không bình thường Các khoản lãi không bình thường được đối xử theo cách tương tự, trừ việc Ĩ1Ó là khoản lãi chứ không phải lỗ

(ỉ) Đầu ra là 8.500 đơn vị sản phấm

Bước 1: Xác định đầu ra và các khoản lỗ (hao hụt)

Nếu đầu ra thực tế là 8.500 đơn vị và thực tế ỉỗ là 1.500 đơn vị:

Trừ (-) Lỗ bình thường (Normal loss) (10% X 10.000) 1,000 đom vi

Bằng (=) Lỗ không bình thường ( - Abnormal loss) 500 đơn vị

Bước 2: Tính sán phẩm tương đương: 10.000 X 90% = 9.000 đơn vị

Bước 3: Tập hợp tổng chi phí: 90 triệu đ như đã chỉ ra trong đề bài

Bước 4: Tính đơn giá sản phẩm:

(Tổng chi phí phải gánh chịu trong kỳ + tồn đầu k ỳ ): Tổng sản phẩm tương đương định mức

= 90.000.000 đ : 9.000 đơn vị = ỉ 0.000 đ/đơn vị SP

Trần Xuân Nam - MBA

956 Phần VIII: KỂ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHỈ PHÍ

Bước 5: Tính tổng chi phí cho đầu ra và lỗ:

Giá thành của sản phẩm đầu ra (8.500 SP X lO.OOOđ/SP)

LỖ bình thường (Normal loss)

LỖ không bình thường (90 triệu - 85 triệu)

Tổng chi phí đầu ra

5.000.000 đ 90.000.000 đ

85.000.000 đ

0

Bút toán nhật ký cho khoản lỗ không bình thường là:

Nợ 811 Lỗ không bỉnh thường (hao hụt trên định mức) (Abnormal loss) 5.000.000

Khoản hao hụt trên định mức.

(2) Nếu đầu ra ỉà 9.400 đơn vị SP.

Bước ĩ: Xác định đầu ra và lỗ: Tổng đầu ra là 9.400 đơn vị, thực lỗ (hao hụt) là 600 đơn vị

Tuy nhiên hao hụt trong định mức là 1.000

Do vậy khoản lãi không bình thường (tiết kiệm so với định mức) là 400 (=1.000 “ 600)

Bước 2: Tính sản phẩm tương đương: là 9.000 đơn vị SP theo định mức đầu ra.

Buớc 3: Tổng chi phí phải gánh chịu trong kỳ: 90 triệu đ

Bước 4' Tính giá thành đơn vị SP: = 90 triệu : 9.000 đơn vị SP = 10.000 đ/SP,

Bước 5: Tính tổng giá thành của sản phẩm hoàn thành, (dở dang cuối kỳ bằng không)

Tổng giá thành sản phẩm đầu ra 9.400 SP X 10.000 đ/ SP - 94.000.000 đ

Lãi không bình thường (400 SP X lO.OOOđ/ SP) (4.000.000) đ

Bút toán nhật ký cho khoản lãi không bình thường như sau:

Nợ 1541 Sản phẩm dở dang (Work In Process) 4.000.000

Khoản lãi do tiết kiệm hao hụt so với định mức.

4.3 Các khoản lỗ và giá trị phế liệu (Losses with scrap value)

Phế liệu (scrap) ỉà các nguyên liệu bỏ đi nhưng cô giá trị có thể bán được Các khoản hư

hỏng, lỗ có thể có giá trị phế iiệu (giá trị thanh lý)

Giá trị phế liệu (Scrap value o f normal loss) của các khoản lỗ bình thường là được trừ ra khỏi chi phí của nguyên liệu (theo yêu cầu cùa VAS 02 và ỈAS 02).

Giá trị phế liệu của các khoản lỗ không bình thường (Scrap value o f abnormal loss) là được ghi giảm các khoản lễ cùa nó, trong tài khoản ỉỗ không bình thường.

Giá trị phế liệu của các khoản lãi không bình thường (Scrap value o f abnormal gain) là được ghi tăng các khoản ỉãỉ của nó, trong tài khoản ỉãỉ không bình thường.

Chương 34: Giá thành theo quả trình và giá thành hoạt động 957

Tóm lược cách đối xử với các khoản giá trị phế thải:

Bước 1: Tách biệt giá trị phế thải của lỗ bình thường khỏi giá trị phế thải của các khoản lỗ và lãi không bình thường

Bước 2: Trừ giá trị phế thải của các khoản lỗ bình thường ra khỏi chi phí của sản phẩm dở đang, bằng việc ghi Có cho tài khoản sản phẩm dở dang

Bước 3: Hoặc lấy chi phí khoản lỗ trên bình thường trừ đi giá trị phế thải của khoản lỗ không bình thường, bằng việc ghi Nợ TK phế thải (scrap) và Có tài khoản lỗ không bình thường Hoặc trừ giá trị khoản lãi không bình thường trừ đì giá trị phế thải của khoản lãi không bình thường, bằng việc ghi Nợ TK lãi không bình thường và ghi Có TK Phế thải

Ví dụ: Có 5.000 đơn vị nguyên liệu được đưa vào quá trình sản xuất Chi phí sản xuất trong

kỳ gồm:

Nguyên liệu trực tiếp: 51 triệu đ

Chi phí chế biến: 30 triệu đ (trong đó nhân công trực tiếp 20 triệu đ, CPSX chung 10 triệu đ.) Đầu ra là 3.800 đơn vị Khoản lỗ (hao hụt) bình thường là 20 % đơn vị đầu vào Mỗi đơn vị lỗ

có thể bán được với giá 1.000 đ Yêu cầu thực hiện các bước tính giá thành sản phẩm và trình bày các tài khoản liên quan

Lòi giả ỉ:

Bước 1: Xác định số sản phẩm đầu ra và lỗ

LỖ bỉnh thường (Normal loss) (20% X 5.000) 1,000 đ a n vi

Số đơn vị đầu ra theo định mức (Expected.output) 4.000 đơn vị

Số đơn vị đầu ra thực tế (Actual output) 3.800 đơn vi

Bước 2: Tính sản phẩm tương đương: Là số đơn vị SP theo định mức 4.000 đơn vị (5.000-1.000)

Bước 3: Tổng hợp chi phí phải gánh chịu trong kỳ: (đơn vị: 1,000 đ)

Chi phí nhân công trực tiếp 20.000 nghỉn đ

Bước 4: Tính giá thành đơn vị sản phẩm đầu ra và ỉỗ

958 Phần VIII: KỂ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHI PHỈ

Bước 5: Tính tổng giá thành của sản phẩm đầu ra và lỗ (đơn vị nghìn đ):

Sản phẩm đầu ra (Output) (3.800 đơn vị X 20.000đ ) 76.000 ng đ

Lỗ bình thường (Normal loss) (1.000 đơn vị X 1.000 đ /đv) ỉ 000 ng đ

Lỗ không bình thường (Abnormal loss) (200 đơn vị X 20.000đ/ đv) 4.000 ng đ

Các tài khoản liên quan được trình bày như sau: ,

154 Sản phẩm dờ đang (Work ỉn Process)

Chi phí nguyên liệu trực tiếp 5.000 51.000 Sản phẫm đầu ra 3.800 76.000

Chi phí nhân công trực tiếp 20.000 Lỗ bỉnh thường 1.000 1.000

Chi phí sản xuất chung 10.000 Lô không bình thường 200 4.000

811 Lỗ không bình thường {Abnormal loss)

— ► Chuyển từ TK sản phẩm dở dang 4.000 Giá trị phế iíệu thu hồi (200x1) 200

Lỗ chuyển vào TK XĐ kết quả 3.800

4.4 Các khoản lỗ vói chi phí phế thải (Losses with a disposal cost)

4.4.1 Giói thiệu (Introduction)

Trong một số trường hợp, trong quá trình chế biến nó tạo ra sản phẩm, đồng thời tạo ra những phế thải mà không những không bán được mà phải trả tiền để xử lý nó gọi là chi phí chất thải

Ví dụ Công ty cồ phần Giấy Sài Gòn chuyên sản xuất giấy từ các loại giấy vụn Bởi vậy cứ mỗi tấn giấy thành phẩm sản xuất ra công ty lại có một số chất thải từ nguyên liệu giấy vụn

mà kết quả là công ty phải thuê một công ty thứ ba để hủy các ioại chất thải rắn này Việc đó làm cho công ty phải tốn chi phí

Việc xử lý chi phí phế thải cần theo các nguyên tắc sau:

(1) Tăng chi phí chế biến bằng chi phí phế thải của các khoản lỗ thông thường và sử đụng kết quả giá thành mỗi đơn vị để tính giá trị của thành phẩm đầu ra và lỗ/ lãi không binh thường

(2) Lỗ bình thường không tạo nên giá trị cho tài khoản sản phẩm dở dang

(3) Chi phí phế thải của khoản lỗ (hao hụt) bình thường vào bên Nợ TK sản phẩm dở dang(4) Chi phí phế thải của khoản lỗ (hao hụt) không bình thường trong tài khoản lỗ không bình thường và do vậy chuyển khoản lỗ không bình thường sang tài khoản xác định kết quả

4.4.2 Ví dụ các khoản lỗ với chi phí phế thảỉ (Example: Losses with a disposal cost)

Giả sử đầu vào của một quá trình sản xuất là 10.000 đơn vị với chi phí là 449.500 nghìn đ Khoản lỗ bình thường là 10% và không có hàng tồn đầu kỳ và cuối kỳ Sản phẩm đầu ra là 8.700 đơn vị và có chi phí phế thải là 0,5 nghìn đ cho một đơn vị sản phẩm đầu ra

L Ỗ b ì n h t h ư ờ n g = 1 0 0 0 0 X 1 0 % = 1 0 0 0 đ ơ n v ị ;

Lỗ không bình thường = 9.000 - 8.700 - 300 đơn vị

Giá t h à n h mỗi đơn vị - (449.500 + 1.000 X 0,5): 9.000 = 450.000 : 9.000 = 50 nghìn đ

Các tài khoản liên quan được trình bày như sau:

Sản phẩm dở dang (Work in process)

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 959

Nghìn ổ

Kết chuyển sang TK xác định kết quả 15.150

5 Sản phẩm tương đương (Equivalent units of production)

Nếu trong kỳ tất cả các sản phẩm đưa vào sản xuất đều hoàn thành thi việc tính giá thành sản phẩm trở nên rất đom giản như đã đề cập ở trên là lấy tổng chi phí sản xuất chia cho tổng số đơn vị sản phẩm hoàn thành Tuy vậy trong thực tế, vào cuối kỳ thường vẫn có một sản phẩm chưa hoàn thành đang nằm trong dây chuyền sản xuất, vói nhiều ngành thường rất lớn như ngành sản xuất đồ

gỗ Vậy làm thế nào để tính giá thành sản phẩm? Kế toán viên phải hiểu khái niệm sản phẩm

tương đương của sản xuất hay gọi ngấn gọn là sản phẩm tương đương Sản phẫm tương đương (Equivalent units) ỉà toàn bộ sổ ỉượng sản phẩm đầu ra quy đoi ra sản phẩm hoàn thành từ các sản phẩm chưa hoàn thành và sổ sản phẩm đầu ra đã hoàn thành.

Kế toán viên phải quy đổi tất cả các sản phẩm hoàn thành và các sản phẩm chưa hoàn thành

về một đơn vị thuần nhất là tổng số sản phẩm đã hoàn thành, tức tổng số sản phẩm tương đương Ví dụ phân xưởng tạo hình trong tháng sản xuất được 10.000 sản phẩm hoàn thành và

100 sản phẩm còn dở đang với mức độ hoàn thành là 50% thì tổng số sản phẩm tương đương

sẽ là tổng sản phẩm hoàn thành cộng (+) Sản phẩm tương đương của sản phẩm dở dang cuối

960 Phần VIII: KẾ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHI PHỈ

độ hoàn thành trong các sản phẩm dở đang tùy thuộc vào yêu cầu công nghệ và quy trình sản xuất mỗi loại sản phẩm

Nếu một sản phẩm dở dang đang nằm ở giai đoạn X thì phần trăm hoàn thành về nguyên liệu trực tiếp của sản phẩm đó sẽ là tổng chi phí nguyên liệu theo định mức đẫ đưa vào sản phấm đến giai đoạn đó chia cho tổng chi phí nguyên liệu định mức của sản phẩm đó đã hoàn thành

Tương tự phần trăm hoàn thành về chi phí chế biến (nhân công trực tiêp và chi phí sán xuât chung) được tính ỉà thời gian sán xuất cần thiết theo định mức cho đến công đoạn đó chìa cho tổng số thời gian đế sản xuất ra 1 sản phẩm đó hoàn chỉnh.

Bảng 34-1 ở dưới là một ví dụ về cách tính phần trăm hoàn thành về chi phí chế biến của sản

phẩm xe máy A-S của công ty chuyên sản xuất xe máy VMEP (SYM) Việc lắp ráp hoàn chỉnh một xe máy cần đi qua 5 công đoạn (bộ phận) từ A4, A3, A2, AI và C1 với thời gian định mức cần thiết cho mỗi giai đoạn tính theo phút được chỉ ra ở cột (6) Nếu sản phẩm đang

ở dây chuyền nào đó nó được giả định rằng Ĩ1Ó đã trải qua thời gian của toàn bộ các công đoạn

trước cộng với 50% thời gian của công đoạn hiện tại Neu sản phẩm đang nằm ở dây chuyên

ngoài thì tỷ lệ hoàn thành của nó là 30/ 390,19 phút = 7,69% Nếu sản phẩm đang nằm ở dây

•chuyền-giữa thì nó đã hoàn thành 60 phút ở dây chuyền ngoài và 1/2 thời gian dầy chuyền A3

là 66,84 phút (=133,67/ 2) đo vậy tỷ lệ hoàn thành của nó là (60+66,84)/ 390,19 = 32,51% Tương tự nhự vậy nếu sản phẩm đang nằm ở dây chuyền AI thì tỷ lệ hoàn thành của nó là

(60+133,67+99,45+64,07/ 2)1 390,19 = 83,33% Và nếu sản phẩm đang nằm ở công đoạn C1

thỉ tỷ lệ phần trăm hoàn thành của nó là 95,77%

Bảng 34-1: BẢNG TÍNH SẢN PHẨM TƯƠNG ĐƯƠNG VẺ CHI PHÍ CHÉ BIẾN

Sàn phẩm: Xe máy A-S; Tháng 10/2009 Bộ

phận Diễn giải

s.phẩm dờ dang cuối kỳ

Tỷ lệ hoàn thành (%)

Sản phẩm tương đương

Thời gian sử dụng định mức (phút)

Lưu ý đối với các công ty có sản phẩm dở dang lớn và chi phí chế biển (nhân công trực tiếp

và chi phí sản xuất chung) chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành như các công ty sản xuất đồ gỗ quy mô lớn, cuối kỳ nhất là cuối năm để có được sổ liệu giá trị sản phẩm dở dang chính xác, các doanh nghiệp nên đưa ra các giả định chính xác cho các sản phẩm có dở dang lớn và ở các công đoạn có sản phẩm dở dang nhiều (vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến ỉãì lỗ trong kỳ trên báo cáo kết quả và hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán) Ví dụ các sản phẩm dở dang đang

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 961

nằm ở giai đoạn AI nhưng thực tế nó đã hoàn thành 100% giai đoạn đó rồi, nhưng vì lý do không có mặt bằng ở giai đoạn tiếp hay lý đo nào đó mà chưa chuyển Ĩ1Ó sang công đoạn tiếp theo được, thì doanh nghiệp phải tính là nó đã hoàn thành 100% công đoạn đó chứ không phải

chỉ có 50% như giả định thông thường) Nghĩa là phần trăm hoàn thành của nó là (60 +

133,67 + 99,45 + 64,07)/ 390,19 = 91,54% thay vì 83,33% như thông thường được trình bày ở bảng 34-1

6, Kế toán các yếu tố giá thành sản phẩm theo quá trìn h

(Accounting for elements of process costing)

Trong chương 33 kế toán giá thành theo công việc chúng ta đã thảo luận chi tiết 3 yếu tố của giá thành sản phẩm là nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực íiếp và chi phí sản xuất chung.Trong phần này chúng ta chỉ trình bày chì tiết những điểm khác với hệ thống giá thành cổng việc hoặc trình bày rõ chi tiết thêm một số điềm

Trong nhiều doanh nghiệp sản xuất theo kiểu dây chuyền iắp ráp, như lắp ráp xe máy, ô tô hàng loạt, để đơn giản và thuận tiện hơn trong việc ghi chép kế toán, các kế toán viên có thể không nhất thiết phải mở một tài khoản sản phẩm dở dang cho mỗi một quá trình, một bộ phận hay một phân xưởng, vì như vậy sẽ có rất nhiều tài khoản sản phẩm dở dang Thay vào

đó íàị khoản sản phẩm dở đang được mở chi tiết cho từng loại sản phẩm như là trong trường hợp giá thành theo công việc Nhưng mỗi loại sản phẩm dở dang này bao gồm sản phẩm dở dang nằm ở các công đoạn khác nhau với mức độ hoàn thành về nguyên liệu trực tiếp và chi phí chế biến khác nhau

6.1 Nguyẽn liệu trực tiếp

Giống kế toán nguyên liệu trực tiếp trong chương 33 kế toán giá thành theo công việc

6.2 Kế toán nhân công trực tiếp

Trong chương 15 Kế toán nhân công và chương 33 giá thành theo công việc chúng ta đã thảo luận về kế toán nhân công trực tiếp Trong phần này chúng ta sẽ thảo luận chi tiết hơn một số vấn đề liên quan

Trong các công ty sản xuất, lắp ráp theo kiểu dây chuyền sản xuất như lắp ráp xe máy, tivi, quạt điện và cả các sản phẩm đề gỗ với quy mô sản xuất lớn theo dây chuyền, các công nhãn trực tiếp đồng thời làm nhiều sản phẩm trong cùng một khoảng thời gian nhất định Ví dụ trong cùng một dây chuyền lắp ráp xe máy của VMEP, buổi sáng lắp xe ATILAS buổi chiều lắp xe ANGEL Vậy vấn đề đặt ra là làm thế nào để tính được nhân công trực tiếp cho từng loại sản phẩm ATILAS, ANGEL sử dụng trong kỳ

Hàng ngày các tổ sản xuất, các phân xưởng phải ghi chép và báo cáo việc sử dụng thời gian ỉao động của bộ phận mình cho các sản phẩm khác nhau cũng như sản phẩm làm ra trong thời gian đó Bảng dưới là một mẫu báo cáo sản xuất hàng ngày của phân xưởng lấp ráp A2 của

Trần Xuân Nam - MBA

962 Phần VIII: KỂ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHỈ PHÍ

Bảng 34-2: BÁO CÁO SẢN XUÁT HÀNG NGÀY

Tổ: Lắp ráp A2 Ngày: 1/10/2009 Diễn giải K.H Loai sản Màu sắc

Thời gian s x Số người Số s p Số SP ra Tổn cuốis.xuất phẩm Từ Đến iao động đưa vào Tốt K tốt ngày

Ghi chú: * - Thời gian không làm việc 1 h Phần tổng hợp (do kế toán ghi):

* Buổi chiều có thêm hai người Angel 3 x 6 = 18

đó Đẩ có thể dễ dàng tổng hợp được thời gian lao động trực tiếp sử dụng cho các sản phẩm cho cả tháng, kế toán' viên thường phải căn cứ vào báo cáo sản xuất hàng ngày đ ể vảo bảng tổng hợp thời gian lao động trực tiếp hàng tháng như sau:

Bảng 34-3: BẢNG TỐNG HỢP THỜI GIAN LAO ĐỘNG TRựC TIẾP HÀNG THÁNG

Chương 34: Giá thành theo quá trinh và giá thành hoạt động 963

Bảng 3 4 4 : BẢNG TỒNG HỢP THỜI GIAN LAO ĐỘNG TRựC TIẾP HÀNG THÁNG

240 921 39 6

Thông qua báo cáo sản xuất hàng ngày, trong đó có ghi rõ số người lao động, thời gian lao động số sản phẩm đầu vào, số sản phẩm đầu ra, chuyển cho dây chuyền tiếp theo hoặc chuyển vào kho thành phấm ở dây chuyền cuối cùng Người quản lý nhà máy có thể biết được tình hình sản xuất của từng tồ, từng phân xưởng là bình thường theo kế hoạch hay không, nếu không bình thường thì tại sao để tìm giải pháp tốt nhất cho sản xuất Ví dụ tồ A2 có 6 nhân viên, ngày làm 8 tiếng, vậy tổng số giờ làm việc là 48h một ngày (Trong đó kể cả 20 phút nghỉ giải lao giữa ca: 10 phút nghỉ giữa giờ buồi sáng và 10 phút buối chiều Tuy nhiên vì nghỉ giữa buổi là tất nhiên phải có, nên chi phí cho số giờ này thường vẫn được tính như là chi phí ỉao động trực tiếp cho các sản phẩm) Bình thường mỗi ngày với tổng số 48h lao động,

tổ này có thể lắp ráp được 24 xe các loại Nhưng đột xuất có ngày tổ chỉ lắp được 14 xe thì chắc chắn người quản lý phải đặt ra câu hỏi tại sao? và điều tra xem xét lại tình hình để có thể điều hành công việc tốt hơn Vì báo cáo sản xuất hàng ngày của các tổ/ phân xưởng là tài liệu rất quan trọng cho quản lý và là chứng từ gốc cho kế toán tập hợp số liệu nên việc ghi chép, ỉập báo cáo này đòi hỏi ở các tổ lao động trực tiếp phải làm rất nghiêm túc, chính xác Nếu báo cáo này sai, thì các con số của kế toán về nhân công trực tiếp và việc phân bồ chi phí sản xuất chung cũng bị thiếu chính xác theo

vẫn đề lưu giữ chứng từ về thời gian lao động trực tiếp: Nhân viên kế toán giá thành sẽ lưu

các báo cáo sản xuất hảng ngày theo từng tổ riêng biệt và liên tục, kèm theo các báo cáo tổng hợp thời gian ỉao động trực tiếp hàng tháng và báo cáo tổng hợp sản xuất của tổ hàng tháng

6.3.Kế toán chi phí sản xuất chung

Xem phần kế toán giá thành theo công việc Lưu ý ràng việc phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm thường dựa trên cơ sở tỷ lệ phân bổ định trước cho cả năm

7 Giá thành hoạt động (Operation costing)

Trong thực tế có rất nhiều loại hình sản xuất mà nó không áp dụng hệ thống giá thành theo công việc mà cũng không hẳn sử dụng hệ thống giá thành theo quá trình Nó kết hợp cả hai đặc điểm của hệ thống kế toán giá thành nói trên được gọi là hệ thống giá thành hỗn hợp hay giá thành hoạt động (operation costing) Mỗi công ty tự thiết kế cho mình một hệ thống phù hợp Một số ngành

sử dụng hệ thống giá thành hỗn hợp như ngành dệt, may quần áo, giày dép, bán dẫn Chúng ta cững có thể xem hệ thống giá thành của các doanh nghiệp sản xuất ô tô, xe máy, sản xuất đồ gỗ hàng loạt với số lượng lớn là hệ thống hỗn họp vì tất cả các ô tô, xe máy, đồ gỗ sản xuất, lắp ráp theo các quá trình bình thường, nhưng có một số hoạt động nhất định, ví dụ như lắp ráp của tố điện được thực hiện cho một số loại xe nhưng không thực hiện cho loại xe khác /

Trần Xuân Nam - MBA

964 Phần V lỉl: KẾ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHI PHÍ

Các sản phẩm thông qua các hoạt động khác nhau trong các nhóm được xác định bằng các đơn đặt hàng hoặc các đơn sản xuất Các đom đặt hàng giông như một bản ghi giá thành công việc trong hệ thống giá thành theo công việc - nó liệt kê nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và các thủ tục cần thiết để hoàn thành một sản phẩm

Giả sử Công ty May 10 sản xuất hai ỉoạí áo khoác Loại đặc biệt sử dụng nguyên liệu tốt hơn

và phải trải qua nhiều công đoạn hoạt động hơn là loại thông thường như sô liệu ở dưới đây:

Đường viền bằng sa tanh - Đường viền bằng tơ nhân tạo

2 Kiểm tra lề vải

3 May thân áo

4 May cổ áo và ve áo bằng tay

- Cúc nhựa

1 Cắt vải

3 May thân áo

4 May cổ áo và ve áo bằng máy

Giá thành của áo được cộng chi phí của các công đoạn (các hoạt động) ỉại với nhau Nguyên liệu trực tiếp khác nhau cho mỗi nhóm phải được xác định đặc biệt phù hợp với từng lóại sản phẩm Các chi phí chế biến (nhân công trực tiếp và chi phí chế biến) được cộng dồn cho từng công đoạn, từng loại hoạt động Chi phí chế biến bình quân cho mỗi đơn vị của thời gian hoạt động (mỗi phút, hay giờ ) được áp dụng phân bổ cho mỗi công việc như trong việc phân bổ chi phí sản xuất chung trong hệ thống giá thành theo công việc Hệ thống giá thành hoạt động giống hệ thống giá thành theo quá trình là ở các công đoạn cụ thể mà nó sử dụng cho tất cả các ỉoại sản phẩm Trong ví dụ trên là công đoạn bộ phận cắt vải và may thân áo Sự pha trộn giữa hai loại hệ thống giá thành tạo nên hệ thống giá thành hoạt động Giả sử Công ty May 10

có các đơn đặt hàng cho 1.000 áo loại đặc biệt và 3.000 áo loại thông thường với các số liệu sau (đơn vị tính USD):

800

200

1.000 9005.900

Côm viêc 2

3.000 áo thông thường

4.0002.4003.000

1.000 10.400Trong hệ thống giá thành hoạt động, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung thường khó tách biệt nên nhiều công ty cộng hai loại chi phí này với nhau Tổng của chi phí chế biến này được phân bổ cho mỗi công đoạn của sản xuất trên cơ sở tỷ lệ phân bổ kế hoạch của công ty Ví dụ: chi phí chế biến của hoạt động bộ phận cắt vải áo có thể được lập kế hoạch cho năm như sau:

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 965

Tổng chi phí chế biến của bộ phận 1 năm

Tỷ lệ phân bổ chiphí ché (Nhản công trực tiép vá CPSX chung)

biên cho bộ phận 1 cắt vài " Tổng sé đơn vị làm cơ sờ phân bỗ của 1 năm

(giờ máy hoạt động của bộ phận)

= (200.000 Ỷ 600.000)/ 20.000 = 40$/giờ máy Chi phí chế biến phồn bổ _ s ố đơn vị iàm cơ sở phân bổ phát sinh Tỷ lệ

cho mỗi hoạt động (bộ phận) ” thực tế trong tháng {số giờ máy) x phân bổ

- Chi phí chế biến phân bổ cho bộ phận cắt vải của 1.000 áo khoác đặc biệt là 800$ (= 200h X

40$/h) và cho 3.000 áo khoác thông thường là gấp ba lần bằng 2.400 ( - 600h X 40$/h)

- Chi phí chế biến cho bộ phận may thêu áo cũng được phân bổ tương tự Các hoạt động 2; 4 chỉ được phân bổ cho loại áo đặc biệt và hoạt động 5 chỉ phân bổ cho loại áo thông thường.Các bút toán trong hệ thống kế toán giá thành hoạt động cũng tương tự như trong hệ thống giá thành theo công việc và theo quá trình Tuy vậy nhiều công ty không tách biệt chi phí nhân công trực tiếp ra khỏi chi phí sản xuất chung và gọi chung là chi phí chế biến Trong ví dụ trên, cho loại áo khoác đặc biệt, sổ cái tài khoản sản phẩm dở dang sẽ thể biện như sau:

Sản phẩm dở dang - Áo đặc biệt Thành phẩm - Áo đặc biệt Nguyên ỉỉệu trực tiếp 3.000

Chi phí chế biến 2.900 5.900 Nhập kho thành phẩm 5.900

— -

Tồng chi phí 5.900

(Step in process costing)

Ở các phần trước chúng ta đã thảo luận khái quát về kế toán giá thành theo quá trĩnh và giá thành hoạt động (hỗn hợp) Trong phần này chúng ta sẽ thảo luận sâu hơn về các phương pháp tính giá thành theo quá trình và các bước tính giá thành theo quá trình và giá thành hỗn hợp thông qua một ví dụ tính giá thành của sản phẩm bàn tròn Bistro (chân nhôm, có thể điều chỉnh chiều cao) của Công ty Scancom một trong những nhà sản xuất đồ gỗ lớn của thế giới

có mặt tại Việt Nam Bàn tròn Bistro phải đi qua hai phân xưởng: Phân xưởng tạo hình làm mặt bàn bằng gỗ và phân xưởng hoàn thiện sản xuất chân nhôm và ỉấp ráp, hoàn thiện bàn

8.1 Phương pháp bình quân gia quyền (Weighted average method)

Phương pháp bình quân gia quyền của giá thành theo quá trình ( Weighted average proces costing method) là một phương pháp giả thành theo quả trình mà nó cộng các chi phỉ của (ỉ) tất cả các công việc đã ỉàm trong kỳ hiện tại và (2) các công việc đã ỉàm trong các kỳ trước nằm trong sản phẩm dở đang đầu kỳ, và chìa cho sẻ ỉượng sản phẩm tương đương của các công việc đã làm cho đến ngày bảo cáo.

Tại sao thuật ngũ’ bình quân gia quyền lại được sử dụng để mô tả phương pháp này? Vì giá thành đơn vị được sử dụng cho việc tíah tổng giá thành cho các sản phẩm bị ảnh phường bởi

Trần Xuân Nam - MBA

966 Phần VIII: KỂ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHI PHÍ

tổng chi phí phải gánh chịu cho đến ngày báo cáo, bất kể các chì phí này phát sinh trong kỳ hiện tại hay các kỳ trước đó

8.1.1 Giá thành theo quá trình':' Phân xưởng thử nhất

Bảng 34-5 chi ra hai bước đầu tiên trong phương pháp này, đó là tính dòng chảy các đơn vị

vật chất đầu vào và đầu ra các sản phẩm tương đương của đầu ra Để đơn giản trong ví dụ này chúng ta bỏ qua các khoản hao hụt, mất mát hay lỗ của quá trình sản xuất

Birớc 1: Tóm tắt kiểm kê sản phẩm trong sản xuất: Xem cột bước 1 “Sản phẩm kiểm kê” ở

bảng 34-5 ở dưới

Bước 2: Tính sản phẩm tương đương Việc tính sản phẩm tương đương được tảch biệt ra hai

loại:

Bảng 34-5: số SẢN PHẨM tương đương đầu ra (OUTPUT IN EQUIVALENT UNITS)

Phân xưởng tạo hình Phương pháp bỉnh quân gia quyền {Weighted average method)

Dòng chảy của sản xuất

Bu>ớc1: Btyớc 2: Dtyn vi sán phẩm tiyơna điygnq (SPTĐ1

trực tiếp

Bước 3 Sản phẩm dờ dang đầu kỷ (a)

Chi phí phát sinh trong kỹ (b)

Tổng chỉ phí phải gánh chịu (c=b+a)

Bước 4 Sản phẩm tương đương cho số

2.200 *

-5,4

432 4.560 4.992 2.080 2,4

792 8.360 9.152 2.080 4,4

Chương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 967

B ước 5 Tính giá thành cho số sản phẩm

đã hoàn íhành {2.000 SP X 12,2 $) 24.400

Giá trị sản phầm dở dang cuối kỳ

Nguyên ỉiệu trực tiếp (=200 X 5,4$) 1.080

Nhân công trực tiếp (= 80 X 2,4$) 192

Chi phí sản xuất chung (=80 X 4,4$) 352

Tổng sản phẩm dờ dang cuối kỳ 1.624

Tổng giá trị đầu ra (=24.400+1.624) 2&Q24

+ Nguyên liệu trực tiếp: Cần cứ vào định mức cho mỗi giai đoạn, tùy thuộc vào loại hình sản xuất, yêu cầu công nghệ

+ Chi phí chế biến (nhân công trực tiếp và chi phí sx chung): Các công ty phải lập các định mức nhân công cho mỗi quá trình và cho từng sản phẩm

Việc tính sản phẩm tương đương theo phương pháp bình quân bỏ qua việc 2.200 sản phẩm dở dang được tính từ sản phẩm dở dang đầu tháng 10 hay tất cả các sản phẩm đều bắt đầu trong tháng 10/2009 Bảng 34-5 chỉ ra có 200 sản phẩm đờ dang cuối tháng tính ra sản phẩm tương đương theo nguyên liệu trực tiếp vẫn là 200 SPTĐ (Do nguyên liệu đã đưa vào hết ^100% X

200) nhưng tính theo chi phí chế biến chỉ là 80 SPTĐ (=200 X 40% hoàn thành)

Bước 3; Tổng hợp chi p h í sản xuất trong kỳ Đó là số phát sinh bên Nợ TK sản phẩm dở

dang mỗi loại Nổ bao gồm nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung, kể cả số dư sản phẩm dở dang đầu kỳ, tổng đầu vào là 2.200 sản phẩm (chỉ để tham khảo) và tổng chi phí sản xuất là 2Ố.024 $ như chỉ ra ở TK Sản phẩm dở dang ở dưới:

Sản phẳm d ử dang - Phân xường tạo hinh

Dư đầu kỳ 200 2.682 Sản phẩm hoàn thành chuyển na 1.900 ? Chi phí sản xuất phát sinh 2.000 Sản phẩm dở dang cuối kỳ 300 ?Nguyên liệu trực íiếp 10.422

Nhân công trực íiếp 4.560

Chi phí sản xuất chung 8.360

Tổng CPPS írong kỳ 23.342

ong đầu vào trong kỳ 2.200 2&Q24

Bước 4: Tính giả thành đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành đơn vị sản phẩm đứợc tính

tách biệt ra theo nguyên liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung (hay chi phí chế biến)

Trị giá nguyên liệu trực tiếp Trị giá nguyên liệu trực tiếp Đơn giá nguyên liệu trực củaSPD D đầukỳ * phát sinh trong kỳ

tiếp cho một đơn vị SP = -; - — — —

-tương đương So lượng SPDD cuốikỷ + số lượng SP hoàn thành

qui ra sản phẩm tương đữơng trong kỳ (tương đương)

Trần Xuân Nam - MBA

968 Phần VIII: KỂ TOÁN GIÁ THÀNH/ CHi PHÍ

Bước 5: Tính tồng chi p h ỉ cho thành phẫm và sản phẩm dở dang cuỗỉ kỳ Sau khi tính được

đơn giá cho sản phẩm tương đương (tách biệt nguyên liệu trực tiếp và chi phí chế biến) ta chỉ việc lấy đơn giá đó nhân với số sản phẩm quy ra sản phẩm tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ và thành phẩm trong kỳ, sẽ được tổng giá thành sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ như được chỉ ra trong bảng 34-6

Các bút toán ghi nhậri chi phí phát sinh và phân bổ cho phân xưởng tạo hình (PXTH) trong tháng 10 như sau:

(1) Nợ 1541 SP dở dang-PXTH (Work in Process-Forming dept.) 10.422

Có 621 CP nguyên liệu trực tiếp (D Material)/ 152 Nguyên liệu (Material) 10.422

Chì phí nguyên liệu trực tiếp cho PX tạo hình trong tháng 10

Chi phỉ nhân công trực tiếp cho phân xưởng tạo hình trong thảng 10

Chi phỉ sản xuất chung phân bể cho PX tạo hình trong thảng 10

(4) Nợ 1542 SP dở dang PX hoàn thiện (Work in Process- Finishing dept.) 24.400

Chuyển sản phẩm từ PX tạo hình sang xưởng hoàn thiện trong tháng 10

Sau khi chuyển vào sổ cái tài khoản sản phẩm dở dang PX tạo hình sẽ như sau:

1541 Sản phẩm dở dang PX tạo hình (WỈP-Forming)

Dư đầu kỳ 2.682 Sản phẩm hoàn thành chuyển ra 24.400

Chi phí sản xuất phát sinh

Nguyên liệu trực tiếp 10.422

Chi phí sần xuất chung 8.360

Tổng chi phi phát sinh trong kỳ 23.342

Tổng đầu vào trong kỳ 26,024

Sản phẩm dở dang cuối kỳ 1.624

C hương 34: Giá thành theo quá trình và giá thành hoạt động 969

8.1.2 Giá thành theo quá trình: chuyển sang phân xưởng thử 2

(Process costing extended to a second department)

Hầu hết các hệ thống sản xuất bao gồm nhiều công đoạn hay quá trình hoặc phân xưởng Trong phần này chúng ta thảo luận cách tính giá thành sản phẩm theo quá trình của phân xưởng thứ 2- PX hoàn thiện để hoàn thành quá trình sản xuất bàn Bistro Phân xưởng này có cho thềm nguyên liệu là nhôm và các hardware (ốc vít, bản lề) Các nguyên liệu của bộ phận này để chế tạo ra các chân ghế bằng nhôm và các hardware để kết nối các bộ phận của bàn lại với nhau Bên cạnh các loại nguyên liệu của riêng nó, phân xưởng này còn nhận các sản phẩm

ià mặt bàn bằng gỗ của phân xưởng tạo hình Nó cũng được coi là một loại nguyên liệu eủaphân xưởng hoàn thiện Nhưng lưu ý rằng trong giá thành của mặt bản chuyển từ phân xưởng tạo hình sang phân xưởng hoàn thiện nó đã bao gồm các chi phí chế biến của quá trinh trước.Các dữ liệu của phân xưởng hoàn thiện trong tháng 10/2009 như sau:

1) Sản phẩm dở dang đầu kỳ 200

- Các chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ 6.642 $ (số dư của tháng trước mang sang) gồm:

“ Nguyên liệu trực tiếp 3.770$,

- Nhân công trực tiếp ỉà 1.008 $

- Chi phí sản xuất chung là 1.864$

2) Sản phẩm bắt đầu trong kỳ: 2.000

- Chi phí sản xuấí phát sinh trong tháng:

- Nguyên liệu trực tiếp 17.072 $,

- Nhân công trực tiếp là 4.584 $

- Chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm bàn Bistro ỉà 4.584 $

- Sản phẩm chuyển từ bộ phận tạo hình sang 2.000 SP giá thành là 24.400 $, trong đó:

- Nguyên liệu trực tiếp 10.800$, Nhân công trực tiếp 4.800$ và chi phí sản xuất chung 8.800$

3) Thành phẩm trong kỳ 1.900 SP

4) Sản phẩm dở dang cuối kỳ 300 SP trong đó toàn bộ chi phí của phân xưởng tạo hình đã hoàn thành 100%, nguyên liệu trực tiếp của phân xưởng hoàn thiện mới hoàn thành 60% (chưa lắp các hardware), chi phí chế biến mới đạt 30 %

Kế toán tính giá thành theo quá trình ở phân xưởng thứ 2~ phân xưởng hoàn thiện vẫn tiến hành 5 bước cơ bản như đã trình bày ở phân xưởng tạo hình

Bước ỉ: Dòng chảy vật chất của sản xuất và bước 2 tỉnh sản phẩm tương đương được trình

bày ở bảng 34-7 Lưu ý 300 sản phẩm dở đang cuối kỳ, tính theo nguyên liệu từ phân xưởng tạo hình (PXTH) là hoàn thành 100%, nhưng tính theo nguyên liệu trực tiếp của bản thân phân xưởng này mới chỉ hoàn thành 60% đo chưa lắp các hardware vào sản phẩm và chỉ phí

Trần Xuân Nam - MBA