bài giảng nguyên lý kế toán chương 6 KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CHỦ YẾU TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

CHƯƠNG 6KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CHỦ YẾU TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH MỤC TIÊU SV biết vận dụng các nguyên tắc và phương pháp kế toán để tính toán, định khoản một số nghiệp vụ kinh

Trang 1

CHƯƠNG 6

KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CHỦ YẾU TRONG

HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

MỤC TIÊU

SV biết vận dụng các nguyên tắc và phương pháp kế toán để tính toán, định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh khi thực hiện kế toán:

Quá trình mua hàng

Quá trình sản xuất

Quá trình bán hàng

Quá trình tài chính

Quá trình lập Báo cáo tài chính

NỘI DUNG

Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ của kế toán

trong hoạt động SXKD

Kế toán các quá trình chủ yếu trong hoạt

động SXKD:

Kế toán quá trình mua hàng

Kế toán quá trình sản xuất

Kế toán quá trình bán hàng

Kế toán quá trình tài chính

Kế toán quá trình lập báo cáo tài chính

KHÁI NIỆM DOANH NGHIỆP

Doanh nghiệp là một tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, được đăng ký kinh doanh theo quy định của pháp luật nhằm mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh

Thực hiện một, một số hoặc tất cả các công

đoạn của quá trình đầu tư, từ sản xuất đến

tiêu thụ sản phẩm hoặc cung ứng dịch vụ trên

thị trường nhằm mục đích sinh lợi

Được kinh doanh những ngành nghề pháp

luật không cấm

ĐẶC ĐIỂM CỦA KẾ TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG SXKD CỦA DN

Tổ chức thu thập, xử lý thông tin, số liệu

kế toán

Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính,các nghĩa vu thanh toán nợ

Phân tích thông tin, số liệu kế toán

Cung cấp thông tin, số liệu kế toán

NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN TRONG HOẠT ĐỘNG SXKD CỦA DN

Trang 2

KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CHỦ YẾU TRONG

HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Sơ đồ: Các quá trình nghiệp vụ của kế toán

Các sự kiện kinh tế

Quá trình hoạt động khác

Quá trình lập BCTC Báo cáo tài chính

Quá trình

mua hàng

Quá trình sản xuất

Quá trình bán hàng

KẾ TOÁN CÁC QUÁ TRÌNH CHỦ YẾU TRONG HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

Kế toán quá trình mua hàng

Kế toán quá trình sản xuất

Kế toán quá trình bán hàng

Kế toán quá trình tài chính

Kế toán quá trình lập Báo cáo tài chính

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH MUA HÀNG

Sơ đồ quy trình mua hàng

Đơn đặt mua

hàng

Mua hàng Các khoản phải

trả

Nhật ký mua hàng

Nhật ký chi tiền

Sổ chi tiết thanh toán với người bán

Sổ Cái (Các TK liên quan quá trình mua hàng

- TK 151 - Hàng mua đang đi đường

- TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

- TK 153 - Công cụ dụng cụ

- TK 211 - TSCĐ hữu hình

- TK 213 - TSCĐ vô hình

- TK 111 - Tiền mặt

- TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

- TK 331 - Phải trả người bán

- TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

TÀI KHOẢN SỬ DỤNG

(1) Mua vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, tài

sản cố định về nhập kho hoặc dùng cho SXKD:

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213

Nợ TK 133 (nếu có)

Có TK 111, 112, 331, …

Ví dụ 1: Định khoản NVPS sau tại công ty X:

Cty X mua 1.000 kg vật liệu A nhập kho với giá

mua chưa có thuế GTGT 10% là 50.000 đ/kg chưa

trả tiền người bán, chi phí vận chuyển 1.050.000

PP KẾ TOÁN 1 SỐ NVKTPS CHỦ YẾU

(3) Chi tiền mặt tạm ứng cho CBCNV đi mua hàng:

Nợ TK 141

Có TK 111, 112 (4) Thanh toán tạm ứng bằng vật tư, hàng hóa nhập kho hay

đã trả chi phí thu mua vật tư, hàng hóa:

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 141

Ví dụ 2: Tiếp tục ví dụ 1 Cty X xuất quỹ tiền mặt tạm ứng cho anh Y phòng vật tư 20 trđ để đi mua CCDC Sau đó 5 ngày, anh Y đã mua CCDC

Trang 3

(5) Dùng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng để trả nợ

cho người bán trong thời hạn quy định, từ đó được

hưởng chiết khấu thanh toán:

Nợ TK 331

Có TK 515

Có TK 111, 112

Ví dụ 3: Tiếp tục ví dụ 1

Cty X chuyển khoản trả toàn bộ số nợ cho người

bán trước hạn hợp đồng sau khi trừ đi chiết khấu

thanh toán được hưởng 1% trên tổng nợ phải trả

(6) Trường hợp hàng đã mua hoặc đã chấp nhận thanh toán nhưng đến cuối tháng vẫn chưa về nhập kho, căn cứ vào hóa đơn người bán:

Nợ TK 151

Có TK 111, 112, 141, 331, … Sang tháng sau khi hàng về nhập kho:

Nợ TK 152, 153, 156

Có TK 151

Ví dụ 4: Tiếp tục ví dụ 1

1 Ngày 20/5: Mua CCDC theo giá mua đã có thuế

GTGT 10% là 22 trđ, đã nhận được hóa đơn nhưng

hàng chưa về nhập kho

2 Ngày 25/5: Số CCDC trên đã về nhập kho đủ

3 Ngày 31/5: Mua hàng hóa theo giá mua chưa có

thuế GTGT 10% là 50 trđ, đã nhận được hóa đơn

nhưng hàng chưa về nhập kho

4 Ngày 03/6: Số hàng hóa mua ngày 31/5 đã về

nhập kho

Sơ đồ quy trình sản xuất

Lệnh sản xuất (Phiếu xuất

Chi phí nguyên, vật liệu

Chi phí chế biến

nguyên vật liệu

Sổ chi tiết nguyên vật liệu chế biến

Sổ chi tiết chi phí chế biến

Phiếu tính giá thành sản phẩm

Sổ Cái (TK liên quan đến QTSX)

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT

- TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trưc tiếp”

- TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp”

- TK 627 “Chi phí sản xuất chung”

- TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

- TK 155 “Thành phẩm”

- Trị giá thực tế NVL xuất dùng trực tiếp cho SXSP

- Trị giá NVL sử dụng không hết nhập lại kho

- K/C sang TK 154

TK 621”CPNVLTT”

Cộng SPS Cộng SPS

Trang 4

- Tiền lương, tiền

công, ăn ca, phụ cấp

và các khoản trích

theo lương phải trả

CNTTSX trong kỳ

- Các khoản làm giảm CPNCTT

- K/C sang TK 154

TK 622”CPNCTT”

- Các CP phục vụ SX PS

ởphân xưởng(chi phí

VL, CCDC, tiền lương, các khoản trích theo lương, KHTSCĐ…)

- Các khoản làm giảm CPSXC

- K/C sang TK 154

TK 627”CPSXC”

- Kết chuyển CPNVLTT

- Kết chuyển CPNCTT

- Kết chuyển CPSXC

- Trị giá phế liệu thu hồi,

SP hỏng không sửa chữa được,

- Giá thành thực tế SP hoàn thành

TK 154”Chi phí SXKDDD”

xxx

Khái niệm

Phân loại

Phương pháp tập hợp và phân bổ

Kế toán tập hợp chi phí NVLTT

Kế toán tập hợp chi phí NCTT

Kế toán tập hợp chi phí SXC

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

Chi phí sản xuất của DN là biểu hiện bằng tiền

toàn bộ các khoản chi phí đã đầu tư cho sản

xuất SP trong một thời kỳ nhất định (tháng,

quý, năm)

KHÁI NIỆM CHI PHÍ SẢN XUẤT

Phân loại CPSX theo khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung Phân loại CPSX theo yếu tố chi phí:

- Chi phí nhân viên

- Chi phí vật liệu

- Chi phí dụng cụ sản xuất

- Chi phí khấu hao TSCĐ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT

Trang 5

- Chi phí liên quan trực tiếp đếntừngđối tượng

tập hợp CPSX:Phương pháp tập hợp trực tiếp

- Chi phí liên quan đếnnhiềuđối tượng tập hợp

CPSX:Phương pháp phân bổ gián tiếp:

PP TẬP HỢP VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ SX

Mức phân

bổ chi phí

cho từng

đối tượng

=

Tổng chi phí thực

tế cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ

X

Tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

Ví dụ:

Tại DN X chuyên sản xuất sản phẩm A và sản phẩm B

có tài liệu sau: (ĐVT: tr.đ)

1 Xuất kho vật liệu chính để SXSP A: 200, SPB: 300

2 Xuất kho vật liệu phụ để sản xuất cả 2 loại sản phẩm A và B là 50

Yêu cầu:

Xác định chi phí NVLTT dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm trong kỳ biết chi phí vật liệu phụ phân bổ cho từng loại SP theo chi phí vật liệu chính

PHƯƠNG PHÁP PHÂN BỔ GIÁN TIẾP

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ NVLTT

Chi phí NVL trực tiếp là những khoản chi phí về

nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ dùng trực

tiếp để sản xuất sản phẩm trong kỳ

(1) Xuất kho vật liệu dùng trực tiếp sản xuất SP:

Nợ TK 621

Có TK 152 (2) Mua vật liệu không nhập kho mà dùng ngay

để trực tiếp sản xuất sản phẩm:

Nợ TK 621

Có TK 111, 112, 331, …

(3) Vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho:

Nợ TK 152

Có TK 621 (4) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVLTT thực tế sử

dụng để SXSP trong kỳ:

Nợ TK 154

Có TK 621

Sơ đồ kế toán tập hợp CP NVL

(1)

TK 111,112

TK 133 (2)

(3)

TK 154

(4)

Trang 6

Ví dụ 1:

Tại DN A chuyên sản xuất tủ bếp và tủ quần áo có tài

liệu sau (ĐVT: tr.đ)

1 Xuất kho gỗ để sản xuất tủ bếp: 110, tủ quần áo: 50

2 Mua vật liệu phụ (Sơn, đinh vít, khóa,…) dùng trực

tiếp sản xuất cả 2 loại tủ trị giá 10 tr, thuế GTGT 10%

3 Nhập lại kho 1 số gỗ sản xuất tủ bếp trị giá 10 do sử

dụng không hết ở sản xuất sản phẩm

Yêu cầu:

Định khoản và kết chuyển, biết DN tính thuế GTGT theo

phương pháp khấu trừ, chi phí vật liệu phụ phân bổ cho

từng loại SP theo chi phí vật liệu chính

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản chi phí phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm trong kỳ bao gồm: tiền lương, tiền công, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ)

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ NCTT

(1) Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương phải

trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong kỳ căn cứ vào

Bảng lương:

Nợ TK 622

Có TK 334 (2) Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN,

KPCĐ) phải trả CNTTSX:

Nợ TK 622

Nợ TK 334

Có TK 338 (2,3,4,9) (3) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NCTT phát sinh trong kỳ:

Nợ TK 154

Có TK 622

Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp

(1)

TK 338

(2)

TK 154

(3)

Ví dụ 2: (ĐVT: trđ)

Tiếp tục tài liệu ví dụ 1, bổ sung số liệu sau:

1 Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp

sản xuất tủ bếp 60, tủ quần áo: 40

2 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ

quy định

Yêu cầu:

Định khoản và kết chuyển CPNCTT

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ NCTT

Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ sản xuất, phát sinh ởphân xưởngbao gồm:

+ Lương, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý PX

+ Chi phí vật liệu, công cụ dùng chung ở PX

+ Chi phí khấu hao TSCĐ tại PX

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho PX

+ Các chi phí bằng tiền khác của PX

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SXC

Trang 7

Sơ đồ kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung

(1)

TK 338

TK133 (5)

TK 154 (8)

(2)

(3)

TK 152

TK 153,142,242

(4)

TK 214

TK 111,112

(6)

(7)

Ví dụ 3: (ĐVT: trđ) Tiếp tục tài liệu ví dụ 1, bổ sung các số liệu sau:

1 Xuất dầu, mỡ dùng cho MMTB của PXSX: 5.

2 Xuất bảo hộ lao động dùng công nhân của PXSX: 10.

3 Tiền lương phải trả NVQLPX: 50.

4 Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ qui định.

5 Chi phí điện, nước dùng cho PXSX chưa trả người bán theo giá có thuế GTGT 10% là 5,5

6 Trích KH TSCĐ của PXSX: 20.

Yêu cầu:

Định khoản, phân bổ và kết chuyển biết chi phí sản xuất chung phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiền lương công nhân sản xuất.

KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SXC

KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

TỔNG HỢP CPSX ĐỂ TÍNH GIÁ THÀNH SP (TK 154)

CPNVLTT (TK621)

CPSXC (TK627)

CPNCTT (TK622)

Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

TK 621

K/C CPNVLTT

TK 622

K/C CPNCTT

TK 154

TK 627

K/C CPSXC

Giá thành đơn vị

sản phẩm =

Tổng giá thành sản phẩm Khối lượng SP hoàn thành

Các khoản giảm chi phí –

Chi phí

SX dở dang cuối kỳ –

CPSX

PS trong kỳ +

Chi phí

SX dở dang đầu kỳ

=

Tổng giá

thành SX

t/tế của

SP hoàn

thành

KẾ TOÁN TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Sơ đồ kế toán giá thành sản phẩm hoàn thành

Phế liệu thu thu hồi từ SX, tiền bồi thường của người làm hỏng SP, … TK 155 Giá thành SP hoàn thành

nhập kho

TK 154

TK 632 Giá thành SP hoàn thành xuất

bán thẳng không qua nhập kho

TK 152,138,334

Trang 8

Ví dụ 4: Tiếp tục tài liệu ví dụ 1, 2, 3

1 Cuối kỳ tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh

trong kỳ cho từng loại sản phẩm

2 Cuối kỳ sản xuất hoàn thành nhập kho 100 tủ

bếp và 100 tủ quần áo

Yêu cầu:

Định khoản, kết chuyển và tính giá thành sản

phẩm hoàn thành biết chi phí sản xuất dở dang

đầu kỳ: tủ bếp: 30, tủ quần áo: 50 Chi phí sản

xuất dở dang cuối kỳ: tủ bếp: 50, tủ quần áo: 30

Bài tập:

Tại Công ty TNHH A&A sản xuất hai loại sản phẩm A và B

có tình hình như sau:

I Số dư đầu kỳ:

- Vật liệu tồn đầu kỳ: 1.000 kg x 10.000đ/kg

- CPSXDD đầu kỳ: SP A: 3.000.000 đ; SP B: 2.000.000 đ

II Trong kỳ phát sinh các nghiệp vụ sau:

1 Mua vật liệu nhập kho 4.000 kg, giá mua 10.050 đ/kg, thuế GTGT 10% trên giá mua, chưa trả tiền cho người bán.

Chi phí vận chuyển 200.000 đ trả bằng tiền mặt.

2 Xuất vật liệu để SX SP A: 2.000 kg; SP B: 1.500 kg.

3 Tiền lương phải trả cho công nhân sản xuất SP A là 9.000.000 đ, SP B là 6.000.000 đ và nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất là 4.000.000 đ.

Bài tập (tt)

4 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định.

5 Khấu hao TSCĐ dùng cho PXSX: 3.000.000đ.

6 Nhận được giấy báo tiền điện, nước dùng cho PXSX

700.000đ (chưa có thuế GTGT), thuế GTGT 10%.

7 Chi phí khác bằng tiền mặt tính cho PXSX là 240.000 đ.

8 Nhập kho TP bao gồm 8.000 SP A và 4.000 SP B.

Cho biết CPSXDD CK của SP A là 1.090.000, của SP B là

1.340.000 đ CP SXC phân bổ cho từng loại SP theo tiền

lương công nhân sản xuất.

Yêu cầu:

Định khoản các nghiệp vụ trên Biết trị giá vật liệu xuất

kho tính theo phương pháp FIFO.

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT

Tài khoản sử dụng

- TK 511, TK 521, TK 531, TK 532

- TK 3331

- TK 131

- TK 632

- TK 635

- TK 641, TK 642

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH BÁN HÀNG

- Thuế GTGT trực tiếp, thuế

XK, thuế TTĐB của hàng đã

tiêu thụ trong kỳ.

- Chiết khấu TM, HB bị trả

lại, giảm giá HB k/c cuối kỳ.

- K/C DTT sang TK 911.

- Doanh thu bán SP, HH, CCDV thực hiện trong kỳ của DN.

TK 511”DTBH&CCDV”

- Các khoản chiết khấu thương mại, doanh thu của hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng.

- Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang

TK 511.

TK 521,531,532

Trang 9

TK 632 - GVHB

Sơ đồ kế toán doanh thu, giá vốn hàng bán

111,112,131,…

3331

(1) (2)

(3)

(4)

(nếu có)

TK 511

632 521,531,532

3331

111,112 154

155

157

Sơ đồ kế toán doanh thu HĐTC và chi phí TC

(3)

(1) (2)

TK 515 111,112,131,…

635 (1)

121,221,…

111,112

111,112,331 (4)

121,221,…

111,112

111,112,131

(2)

(3)

Sơ đồ kế toán CPBH và chi phí QLDN

641,642 334,338

152

153,142,242

214

111,112,…

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

911

(6)

133

Ví dụ 5:

Tiếp tục tài liệu ví dụ 4, bổ sung thêm một số thông

tin như sau:

(1) Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng: 3,

nhân viên quản lý doanh nghiệp 5

(2) Trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy

định

(3) Khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng 5, bộ phận

quản lý 8

(4) Chi phí điện nước phải trả 1,1 (trong đó thuế

GTGT 0,1): dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp

60%, bộ phận bán hàng 40%

Ví dụ 5 (tt):

(5) Chi phí khác bằng tiền của bộ phận bán hàng 0,6, bộ phận quản lý doanh nghiệp 0,4

(6) Chi phí lãi vay phải trả trong kỳ 5

(7) Xuất kho 80 tủ bếp và 70 tủ quần áo bán trực tiếp cho khách hàng, giá bán đã có thuế GTGT 10% là: 8,8/tủ bếp và 6,6/tủ quần áo Khách hàng thanh toán bằng TGNH

Yêu cầu:

Định khoản các nghiệp vụ phát sinh biết đầu kỳ không có thành phẩm tồn kho, trị giá xuất của hàng tồn kho tính theo phương pháp FIFO

Trang 10

Tài khoản sử dụng

TK 811 “Chi phí khác”

TK 711 ” Thu nhâp khác”

3331 111,112,131

333 (1,2,3)

711 (Nếu có)

(2)

211, 213, 214

811

111, 112,

(2)

Ví dụ 6:

Tiếp tục tài liệu ví dụ 5, bổ sung thêm thông tin sau:

Trong kỳ DN bán một tài sản cố định hữu hình có

nguyên giá 200 trđ, giá trị hao mòn: 100 trđ với giá

bán chưa có thuế GTGT 10% là 80 trđ thu bằng

TGNH Các chi phí bán TSCĐ này chi bằng tiền mặt

theo giá đã có thuế GTGT 10% là 5,5 trđ

- K/C giá vốn hàng bán.

- K/C CPBH, CPQLDN.

- K/C chi phí HĐTC.

- K/C chi phí khác.

- K/C chi phí thuế TNDN.

- K/C lợi nhuận sau thuế.

- K/C doanh thu thuần.

- K/C doanh thu HĐTC.

- K/C thu nhập khác.

- Các khoản đ/chỉnh làm giảm chi phí thuế TNDN.

- K/C lỗ từ HĐSXKD tr.kỳ

TK 911 - XĐKQKD

Cộng SPS Cộng SPS Tài khoản sử dụng

Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh

911

632

(1) 641,642

(2) 635

(3) 811

(4) 821

(5)

511

(7)

515,711 (8)

821 (9)

421 Kết chuyển lỗ

521,531,532

(6)

Ví dụ 7: (ĐVT: trđ) Tiếp tục tài liệu ví dụ 6, bổ sung thêm một số thông tin như sau:

Số dư đầu kỳ của các tài khoản:

- TK 111: 10 - TK 211: 300

- TK 112: 30 - TK 214: 50

- TK 131: 40 - TK 311: 30

- TK 152: 10 - TK 331: 20

- TK 154: 5 - TK 411: 295 Trong kỳ phát sinh thêm nghiệp vụ: vay ngắn hạn 20.000.000đ trả nợ người bán.

Yêu cầu:

KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Định dạng
Số trang	10
Dung lượng	167,17 KB