Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể” (Lấy ví dụ ở chi cục thuế thị xã Tam Điệp, tỉnh Ninh Bình)

Vì vậy trong quá trình thực hiện luật quản lý thuế đối với hộ kinhdoanh cá thể vẫn còn tồn tại những hạn chế, thiếu sót như: Chính sách thuếchưa thực sự đồng bộ, việc thu thuế đôi khi cò

LÊ THỊ BÍCH

HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

(Lấy ví dụ ở chi cục thuế xã Tam Điệp tỉnh Ninh Bình)

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN VIỆT TIẾN

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU

TÓM TẮT LUẬN VĂN

MỞ ĐẦU .1

CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 7

1.1 QUẢN LÝ THUẾ VÀ CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ 7

1.1.1 Thuế và quản lý thuế 7

1.1.2 Cơ chế quản lý thuế 13

1.2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 14

1.2.1 Hộ kinh doanh cá thể và đặc điểm cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 14

1.2.3 Những nhân tố ảnh hưởng đến cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 27

1.2.4 Tính tất yếu khách quan hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 31

1.3 KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ ĐỊA PHƯƠNG TRONG NƯỚC VỀ HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 35

1.3.1 Tổng quan kinh nghiệm của một số quốc gia và địa phương trong nước về hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 35

1.3.2 Những bài học kinh nghiệm về hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 39

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ Ở CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ TAM ĐIỆP TỈNH NINH BÌNH 41

2.2 HIỆN TRẠNG CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ Ở CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ TAM ĐIỆP TỈNH NINH BÌNH 43 2.2.1 Về luật pháp và chính sách liên quan quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 43 2.2.2 Về quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 54 2.2.3 Tổ chức thực hiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

ở chi cục thuế thị xã Tam Điệp tỉnh Ninh Bình 55 2.2.4 Về kiểm tra giám sát quá trình thực hiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 68 2.3 NHỮNG NHẬN XÉT RÚT RA KHI NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG

CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ Ở CHI CỤC THUẾ THỊ XÃ TAM ĐIỆP TỈNH NINH BÌNH 69 2.3.1 Những thành tựu và nguyên nhân dẫn đến thành tựu 69 2.3.2 Những tồn tại và nguyên nhân của những tồn tại 71 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ Ở VIỆT NAM 78 3.1 PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ 78 3.1.1 Những căn cứ đề xuất phương hướng 78 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

cá thể 88 3.2 NHỮNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ Ở VIỆT NAM 93 3.2.1 Hoàn thiện luật pháp và các chính sách có liên quan đến quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 93

hộ kinh doanh cá thể 101 3.2.4 Tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực hiện quản lý thuế đối với

hộ kinh doanh cá thể 103 3.2.5 Áp dụng công nghệ hiện đại vào công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể 104 3.2.6 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ, giáo dục đối với hộ kinh doanh cá thể 105 KẾT LUẬN 108

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Sơ đồ 2.1: Bộ máy chi cục thuế 66

Biểu 2.1: Kết quả thu ngân sách từ năm 2001 đến năm 2009 54

Bảng 2.2: Số lượng hộ kinh doanh cá thể 2000 - 2009 56

Bảng 2.3: Số tiền thuế thu được năm 2000 - 2009 57

Bảng 2.4: Kết quả điều chính doanh thu 60

Bảng 2.5: Kết quả giải quyết đơn, thư khiếu nại 62

LÊ THỊ BÍCH

HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

(Lấy ví dụ ở chi cục thuế xã Tam Điệp tỉnh Ninh Bình)

TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

TÓM TẮT LUẬN VĂN

Luật quản lý thuế được quốc hội khóa XI thông qua ngày 29/11/2006,

có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007 Là khuôn khổ pháp lý cao nhất chohoạt động quản lý thuế và là cơ sở để thực hiện đổi mới phương thức quản lýthuế từ cơ chế chuyên quản, người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế thụđộng, sang cơ chế tự khai, tự nộp, đề cao trách nhiệm của người nộp thuếtrong việc chủ động tính thuế, nộp thuế Luật có phạm vi điều chỉnh toàndiện, áp dụng với tất cả các khâu trong quá trình thu nộp các sắc thuế vàkhoản thu ngân sách; qui định rõ quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của ngườinộp thuế, công chức thuế, cơ quan thuế và đặc biệt là luật đã đề cao tráchnhiệm pháp lý của các cơ quan nhà nước, các tổ chức và cá nhân khác trongcông tác quản lý thuế

Tuy nhiên xuất phát từ đặc điểm của thuế là điều tiết thu nhập của dân

cư, nhà nước không hoàn trả trực tiếp, ngang giá cho người nộp thuế, mà chỉthông qua việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ công cộng Nhà nước cần phảithu đúng thu đủ để đảm bảo chi cho các mục tiêu trên, còn người nộp thuếthường muốn nộp thuế càng ít càng tốt Do đó khi ý thức chấp hành luật thuếcủa người dân chưa cao thì tình trạng trốn thuế, nợ thuế là điều không thểtránh khỏi dẫn đến công tác quản lý thuế luôn gặp những khó khăn nhất định

Vì vậy trong quá trình thực hiện luật quản lý thuế đối với hộ kinhdoanh cá thể vẫn còn tồn tại những hạn chế, thiếu sót như: Chính sách thuếchưa thực sự đồng bộ, việc thu thuế đôi khi còn trùng lắp, tính pháp lý chưacao; chưa đáp ứng được yêu cầu của cơ chế thị trường; chưa xoá bỏ triệt để cơchế bao cấp qua thuế; chính sách thuế còn có những điểm quy định chưa chặtchẽ, tạo kẽ hở cho các tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế, trốn thuế; Bêncạnh đó, một bộ phận cán bộ thuế yếu cả về trình độ và phẩm chất đạo đức,

chưa đáp ứng được yêu cầu của sự nghiệp đổi mới, Chưa đẩy mạnh ứng dụngtin học vào công tác quản lý thuế; từ đó làm giảm hiệu quả quản lý của một

số sắc thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách nhà nước

Chính vì vậy, việc nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể” (Lấy ví dụ ở chi cục thuế thị xã Tam Điệp, tỉnh

Ninh Bình) là hết sức cần thiết trong giai đoạn hiện nay Do đó tác giả đãchọn nghiên cứu luận văn thạc sỹ với đề tài trên

Những đóng góp mới của luận văn thạc sỹ kinh tế:

Một là: Góp phần hệ thống hóa những vấn đề lý luận và thực tiễn về

cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể:

Luận văn đã hệ thống hóa và làm rõ các nội dung: Khái niệm về Thuế

và quản lý thuế, bản chất đặc trưng của thuế, chức năng của thuế, quan niệm

về quản lý thuế Từ đó rút ra vai trò của quản lý thuế và đư ra một số vấn đề

cơ bản về cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể, nêu lên nhữngđặc điểm; các bộ phận cấu thành; những nhân tố ảnh hưởng đến cơ chế quản

lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể và tính tất yếu khách quan hoàn thiện cơchế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể Kinh nghiệm của một số quốcgia và địa phương trong nước về xây dựng hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đốivới hộ kinh doanh cá thể

Hai là: Phân tích thực trạng về cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ở chi cục thuế thị xã Tam Điệp Tỉnh Ninh Bình

Nêu lên quá trình hình thành và phát triển hộ kinh doanh cá thể ở thị xãTam Điệp tỉnh Ninh Bình; Phân tích hiện trạng cơ chế quản lý thuế đối hộkinh doanh cá thể :

- Luật pháp và chính sách liên quan đến quản lý thuế đối với hộ kinhdoanh cá thể

+ Hình thành một hệ thống chính sách thuế bao quát được hầu hết cácnguồn thu, áp dụng thống nhất đối với mọi thành phần kinh tế và theo cơ chếthị trường định hướng Xã hội chủ nghĩa Hệ thống chính sách thuế gồm : 9sắc thuế cơ bản (Thuế GTGT, Thuế Tài nguyên, Thuế thu nhập đối với người

có thu nhập cao; thuế nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế tàinguyên; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất) Ngoài ra, còn một sốloại thu dưới hình thức phí và lệ phí

+ Hệ thống chính sách thuế đã trở thành công cụ điều tiết vĩ mô của nhànước đối với nền kinh kinh tế góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh pháttriển, khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trongnước, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm , tăng thu nhập chongười lao động góp phần xoá đói giảm ngheò, góp phần đưa tổng sản phẩmtrong nước (GDP) sau 10 năm tăng gấp đôi ( 2,07 lần)

+ Hệ thống chính sách thuế được ban hành dưới hình thức luật, pháplệnh tạo cơ sở pháp lý cao để động viên một phân thu nhập của doanh nghiệp,dân cư vào Ngân sách Nhà nước làm cho dự toán thu của Ngân sách Nhànước luôn đạt và vượt mục tiêu đề ra Nhờ đó đã đảm bảo nhu cầu chi thườngxuyên, dành một phân tăng chi đầu tư phát triển, chi trả nợ, góp phần kìm chếlạm phát ở mức độ cho phép

+ Hệ thống chính sách thuế đã xoá bỏ sự chênh lệch về nghĩa vụ thuếgiữa các thành phần kinh tế trong nước; thu hẹp chênh lệch về nghĩa vụ thuếgiữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng trong cơ chế thị trường

+ Hệ thống chính sách thuế từng bước tiến tới đơn giản, rõ ràng, tạo điềukiện giảm chi phí hành chính thuế cho người nộp thuế và cho cả cơ quan thuế

Về quản lý thuế:

+ Đã hình thành một hệ thống tổ chúc quản lý thuế thống nhất trong cảnước ngày càng được củng cố và tăng cường về mọi mặt; chịu sự lãnh đạosong trùng của ngành dọc và cấp uỷ, chính quyền địa phương Đội ngũ cán bộquản lý thuế được đào tạo, bồi dưỡng, nâng cao trình độ quản lý và phẩmchất Áp dụng công nghệ tin học vào quản lý thuế

+ Công tác quản lý thuế được chuyển từng bước từ chế độ chuyên quảnkhép kín sang chế độ người nộp thuế tự tính, tự khai và nộp thuế theo thôngbáo của cơ quan thuế Cơ chế này đã đề cao nghĩa vụ, trách nhiệm của ngườinộp thuế trước pháp luật; cơ quan thuế tăng cường được chức năng tuyêntruyền, giáo dục, hướng dẫn, đôn đốc thu nộp, kiểm tra, thanh tra xử lý viphạm về thuế

+ Tổ chức quản lý thuế được tổ chức thành 3 bộ phận độc lập: Bộ phậncấp đăng ký mã số thuế, nhận và kiểm tra tờ khai thuế; bộ phận tính thuế,thông báo nộp thuế và đôn đốc thu nộp thuế; bộ phận thanh tra, kiểm tra và xử

lý vi phạm về thuế, đã hạn chế được tiêu cực trong công tác quản lý thuế.Từng bước thực hiện chuyên môn hoá quản lý thuế theo chức năng, nâng caotrình độ nghiệp vụ của cán bộ thuế

+ Công tác quản lý thuế đã có những chuyển biến tích cực theo hướng

rõ ràng, công khai, dân chủ và minh bạch hơn Từng bước củng cố, mở rộng

ấp dụng chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ đối với các thành phần kinh tế, đặcbiệt là đối với thành phần kinh tế tư nhân, tránh thất thu ngân sách nhà nước

- Qui trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể: gồm ba phần đó

là đăng ký thuế; quản lý thuế; thu, nộp thuế

Tổ chức thực hiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ởthị xã Tam Điệp; hiện nay Chi cục thuế thị xã Tam Điệp tổ chức thực hiệnkhá tốt từ công tác tuyên truyền các chính sách pháp luật thuế, công tác quản

lý thuế, công tác thống kê tổng hợp báo cáo đến việc kiểm tra giám sát hoạtđộng kinh doanh việc chấp hành kê khai nộp thuế của hộ kinh doanh cá thể;xắp xếp hợp lý bộ máy quản lý thuế Từ đó đánh giá nhận xét rút ra khinghiên nghiên cứu thực trạng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ở thị

xã Tam Điệp tỉnh Ninh Bình;

+ Đánh giá về những thành tịu và nguyên nhân dẫn đến thành tịu: Nhìnchung vị thế của nghành thuế đã được nâng lên, công tác tuyên truyền đượcđẩy mạnh, nhận thức của người dân đã được thay đổi; trình độ cán bộ thuế đãđược nâng cao, cơ sở vật chất phục vụ cho công tác quản lý thuế đã cơ bảnđáp ứng được yêu cầu, chính quyền địa phương và các cơ quan liên quan đãvào cuộc cùng cơ quan thuế về công tác quản lý thuế

+ Đánh giá về những tồn tại và nguyên nhân của những tồn tại: Cáchtính thuế còn cứng nhắc, việc qui định tỷ lệ giá trị gia tăng trên doanh thuchưa phù hợp giữa các ngành gây khó khăn cho cán bộ trong việc tính thuếtrực tiếp Công tác Uỷ nhiệm thu thuế cho UBND các phường, xã chỉ mangtính hợp đồng công việc, không có quy định chặt chẽ để chuyển trách nhiệmcủa cơ quan thuế sang Uỷ nhiệm thu Trình độ của cán bộ được uỷ nhiệm thutrong quản lý thuế rất thấp; Việc tổ chức quản lý thuế mất rất nhiều nhân lực.Trong việc xử phạt các hành vi trốn thuế, chây ỳ thuế của các hộ kinh doanh

cá thể việc xử phạt với các hộ KD đối với hành vi này chưa được cụ thể hoábằng Luật, Công tác giám sát hộ kinh doanh dù hiệu quả nhưng có tác dụngthấp Công tác Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế mới chỉ dừng lại ở việctuyên truyền, phổ biến chính sách khi triển khai các chính sách thuế mới, hoặcthông báo nộp thuế Môn bài đầu năm Việc phối hợp giữa các cơ quan, banngành với cơ quan thuế trong việc quản lý thuế chưa được chặt chẽ

Ba là: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ở Việt Nam.

- Những căn cứ đề xuất phương hướng và hướng tiếp tục hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể.

- Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể phải

đảm bảo mục tiêu thu Ngân sách nhà nước với tiêu chí “thu đúng, thu đủ, thu kịp thời” đối với khu vực kinh tế này Xây dựng các chính sách thuế phải đảm bảo công bằng với các thành phần kinh tế khác trong chấp hành nghĩa vụ thuế với Nhà nước trong việc từng bước thống nhất trong cách thức quản lý

và kê khai thuế

- Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể nhằm

đam bảo mục tiêu nuôi dưỡng nguồn thu,thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển góp phần thực hiện chức năng điều tiết kinh tế vĩ mô, ổn định kinh tế, xã hội trong điều kiện toàn cầu hoá và hội nhập kinh tế quốc tế.

- Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể hướng

tới xây dựng bộ máy quản lý thuế tinh thông về nghiệp vụ, củng cố và tăng cường lực lượng cán bộ thuế, tổ chức đào tạo và đào tạo lại cán bộ thuế, sắp xếp lại đội ngũ cán bộ thuế, đủ sức đảm đương nhiệm vụ trong tình hình

và giai đoạn mới:

- Giải pháp hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể:

Hoàn thiện luật pháp và chính sách thuế có liên quan đến quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

Một là, Ban hành khung pháp lý đủ mạnh và cần thiết để tất cả hộ kinh

doanh cá thể bắt buộc sử dụng hoá đơn bán hàng khi có các cung ứng về hàng hoá, dịch vụ

Hai là, Phương pháp tính thuế GTGT phải đơn giản, dễ hiểu, dễ tính

toán và dễ nhớ

Ba là, Để tạo điều kiện hỗ trợ cho công tác quản lý thuế đối với hộ kinh

doanh cá thể Chính phủ cần có những nghiên cứu đầy đủ về kinh tế cá thể để

đề ra những chính sách quản lý cho phù hợp.

Phải xây dựng qui trình phù hợp về quản lý thuế với hộ kinh cá thể:

Về bộ máy quản lý; Về quyền hạn; Về dự toán; Về công tác cán bộ; Về quytrình nghiệp vụ; Về công tác phối hợp

Phải tổ chức tốt việc thực hiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể: Tổ chức tốt việc thực hiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể,

trước hết phải xác định tổ chức bộ máy thuế và cán bộ thuế là chủ thể quản lýthuế, vì vậy đòi hỏi phải xây dựng chủ thể này mạnh phù hợp với thực tiễn đểđảm đương được công tác thuế Quản lý thu tất cả các loại thuế theo phân cấp

và quản lý 100% đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế Muốn thực hiện tốtđược như vậy thì phải kết hợp theo đối tượng, chức năng và theo sắc thuế

Tăng cường kiểm tra, giám sát việc thực hiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể.

Áp dụng công nghệ hiện đại vào công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể.

Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ, giáo dục đối với hộ kinhdoanh cá thể

Tóm lại: Luận văn đã khái quát cơ sở lý luận thực tiễn, nêu bật lên chủ

trương đường lối của Đảng Nhà nước về cải cách hệ thống thuế qua các thời kỳ,nghiên cứu, tổng kết các kinh nghiệm của các quốc gia và địa phương từ đó rút ranhững bài học kinh nghiệm để hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinhdoanh cá thể Đề xuát một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đốivới hộ kinh doanh cá thể, trong đó tập trung vào đổi mới, sửa đổi, bổ sung, hoànchỉnh cách thức quản lý trên nền tảng lý luận, thực tiễn cùng với các hiệu quảnhằm tạo điều kiện thuận lợi ho người nộp thuế, đảm bảo công bằng xã hội trong

kê khai nộp thuế giữa những người nộp thuế thuộc mọi thành phần kinh tế, tăng

thu cho ngân sách Nhà nước, tạo động lực cho phát triển kinh tế./.

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN VIỆT TIẾN

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Sự ra đời và phát triển của ngành Thuế luôn gắn liền với sự xây dựng vàtrưởng thành của Nhà nước Ở nước ta ngay sau khi tổng khởi nghĩa giànhchính quyền về tay nhân dân, một tuần lễ sau ngày công bố độc lập trước toànthế giới ngày 02/9/1945, Chính phủ đã ban hành Sắc lệnh số 27 thành lập SởThuế quan Trải qua 65 năm xây dựng và trưởng thành từ chỗ là Sở Thuếquan, Nha Thuế vụ, Vụ Thuế, Thuế công thương nghiệp đến nay chúng ta

đã có một hệ thống thuế hùng mạnh từ trung ương tới địa phương: Tổng cục Thuế Năm 1946 thu từ thuế cả nước mới đạt 16.750 triệu đồng (tiền ngân

hàng cũ), năm 1990 là 8.000 tỷ, năm 2000 là 90.000 tỷ, năm 2005 là 190.000

tỷ (tài liệu công bố tại 60 năm xây dựng và phát triển ngành Thuế), đến năm

2009 dự toán thu ngân sách của cả nước khoảng 400.000 tỷ đồng (theo Quyếtđịnh số 2704/QĐ-BTC ngày 01//12/2008 của Bộ Tài chính) Qua mỗi thời kỳngành Thuế luôn hoàn thành nhiệm vụ chính trị, từ đáp ứng yêu cầu chi tiêucủa Chính phủ trong những ngày đầu kháng chiến đến góp phần xây dựngChủ nghĩa xã hội ở miền Bắc, đấu tranh giải phóng miền Nam thống nhất đất

nước và cho đến ngày nay số thu từ thuế đã là “nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước”.

Trong những năm qua, cùng với sự phát triển kinh tế- xã hội của đấtnước, chúng ta đã có những bước tiến bộ trong việc cải cách cơ chế quản lýthuế theo hướng tạo hành lang pháp luật trong chính sách thuế, quản lý thuế,nâng cao trách nhiệm của các tổ chức và cá nhân trong việc thực hiện nghĩa

vụ thuế đối với nhà nước, đồng thời từng bước điều chỉnh các sắc thuế phùhợp với lộ trình hội nhập kinh tế quốc tế Nhờ đó, số thu từ thuế tăng đều quacác năm, luôn trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, đáp ứngngày càng tốt hơn yêu cầu phát triển của đất nước Trong chiến lược phát

triển kinh tế thị trường của cả nước, Đảng ta luôn coi trọng thành phần kinh tế

tư nhân, luôn tạo môi trường bình đẳng, thuận lợi để các thành phần kinh tếcùng phát triển và thực tế những năm qua với một cơ chế đơn giản, năng độnglực lượng hộ kinh doanh cá thể của cả nước đã không ngừng lớn mạnh, gópphần tăng thu ngân sách nhà nước

Tuy nhiên hệ thống thuế vẫn còn tồn tại những mặt còn hạn chế, thiếusót như: Chính sách thuế chưa thực sự đồng bộ, việc thu thuế đôi khi còntrùng lắp, tính pháp lý chưa cao; chưa đáp ứng được yêu cầu của cơ chế thịtrường; chưa xoá bỏ triệt để cơ chế bao cấp qua thuế; chính sách thuế còn cónhững điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho các tổ chức, cá nhân lợidụng gian lận thuế, trốn thuế; Bên cạnh đó, ý thức về trách nhiệm đối với thuếcủa người nộp thuế nói riêng và người dân nói chung chưa tốt; công tác quản

lý thuế còn yếu kém ở một số lĩnh vực; Chưa đẩy mạnh ứng dụng tin học vàocông tác quản lý thuế; một bộ phận cán bộ thuế yếu cả về trình độ và phẩmchất đạo đức, chưa đáp ứng được yêu cầu của sự nghiệp đổi mới… từ đó làmgiảm hiệu quả quản lý của một số sắc thuế, ảnh hưởng đến nguồn thu ngânsách nhà nước

Công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể còn gặp nhiều điềubất cập, từ việc đăng ký thuế, xác định doanh thu, tính thuế đến việc thu thuếvẫn là một dây chuyền công việc khép kín gần như rườm rà, luẩn quẩn, không

rõ ràng, gây ức chế cho người nộp thuế đồng thời lại tạo ra rất nhiều khó khăncho cơ quan quản lý thuế nói chung và ngành thuế nói riêng Trong khi hộ kinhdoanh cá thể ngày càng chứng tỏ là một mô hình kinh tế năng động, không thểthiếu trong nền kinh tế quốc dân và có những đóng góp quan trong với ngân

sách nhà nước Chính vì vậy việc chọn và nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể” (lấy ví dụ ở chi cục thuế thị xã

Tam Điệp, tỉnh Ninh Bình) theo tôi là hết sức cần thiết trong giai đoạn hiện

nay, hy vọng đề tài nghiên cứu vừa có ý nghĩa lý luận, vừa mang tính thực tiễn

sẽ góp phần việc xây dựng các giải pháp khả thi để giải quyết những vấn đề tồntại đặt ra đối với việc quản lý hộ kinh doanh cá thể, trong sự tác động đến quátrình xây dựng và phát triển kinh tế của đất nước, góp phần thực hiện thắng lợimục tiêu chiến lược phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn 2010 – 2015

2 Tình hình nghiên cứu

Xuất phát từ tầm quan trọng, phức tạp và ảnh hưởng của chính sách thuếđối với nền kinh tế của cả nước nói chung, hộ kinh doanh cá thể nói tiêng, nên

đã có nhiều công trình nghiên cứu về vai trò, chức năng quản lý của Nhà nước

về công tác thuế Các công trình nghiên cứu đó tập trung vào những nội dungsau:

+ Về cơ chế quản lý thuế

+ Về vai trò Nhà nước

Nhìn chung, các Đề tài đều đã đề cập đến vai trò của Nhà nước, về cơchế quản lý thuế và cũng đã có các đề tài nghiên cứu về cơ chế quản lý thuếvới kinh tế tư nhân; với doanh nghiệp; với doanh nghiệp có vốn đầu tư nướcngoài; với kinh tế cá thể, tiểu chủ Tuy nhiên với tính năng động và đónggóp của các hộ kinh doanh cá thể với nền kinh tế quốc dân, việc hoàn thiện cơchế quản lý thuế là một việc làm cần thiết Trong khi để có được một nền kinh

tế thị trường đầy đủ, thì yêu cầu bắt buộc phải là sự bình đẳng giữa các nềnkinh tế, trong đó có kinh tế tư nhân Trong kinh tế tư nhân thì sự đóng gópcủa hộ kinh doanh cá thể là không nhiều nhưng lại rất phức tạp, tác động đếnmọi đối tượng trong xã hội, là biểu hiện rõ nét nhất về thu nhập nâng cao đờisống của xã hội Có một thực tế mà chúng ta phải thừa nhận đó là trong sựphát triển của đất nước, Nhà nước chưa thể và không thể giải quyết công ăn,việc làm một cách triệt để và đảm bảo cuộc sống một cách đầy đủ hơn chotoàn xã hội Do đó việc các hộ gia đình, các cá nhân chủ động đầu tư, phát

triển kinh doanh để nâng cao thu nhập, cải thiện cuộc sống là một việc làmđáng được quan tâm và khích lệ Địa bàn thị xã Tam điệp nói riêng, cả nướcnói chung: Hộ kinh doanh cá thể đang chiếm một số lượng lớn trong khu vựcnền kinh tế tư nhân, có những đóng góp nhất định vào công cuộc phát triểnkinh tế của cả nước, trong khi hệ thống chính sách về thuế của Nhà nước đôikhi chưa được kịp thời, chưa hoàn thiện, chưa được quan tâm đúng mức làmcho sự phát triển của các hộ kinh doanh cá thể còn gặp nhiều khó khăn Đó lànguyên nhân thôi thúc tôi phải quan tâm nghiên cứu, góp phần hoàn thiệnchính sách thuế, tạo môi trường bình đẳng và tốt nhất để các hộ kinh doanh cáthể ngày càng phát triển.

3 Mục đích nghiên cứu của đề tài

- Hệ thống hoá những vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế nói chung

và về ccơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

- Nghiên cứu và làm rõ khái niệm và những đặc trưng của kinh tế tưnhân (được biểu hiện ra bên ngoài dưới hình thức hộ kinh doanh cá thể) Vaitrò Nhà nước về quản lý thuế đối với kinh tế tư nhân trong nền kinh tế thịtrường theo định hướng Xã hội chủ nghĩa, trong điều kiện hội nhập kinh tếquốc tế;

- Xây dựng cách thức quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể hợp lýphù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và chủ độnghội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời hiện đại hoá công tác quản lý thuế nhằmmục tiêu tập trung thu cho Ngân sách nhà nước, đảm bảo nguồn lực tài chínhphục vụ công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước; góp phần thực hiện bìnhđẳng, công bằng xã hội

- Đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với các hộ kinh doanh cá thể trênđịa bàn thị xã Tam Điệp, tỉnh Ninh Bình;

- Đề xuất hướng đổi mới và hoàn thiện cơ chế quản lý thuế từ nay đến

năm 2015 và những năm tiếp theo nhằm xây dựng cơ chế quản lý thuế hợp lý

và phát huy tính tích cực đối với các hộ kinh doanh cá thể; phù hợp với nềnkinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và hội nhập kinh tế quốc tế

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng nghiên cứu của đề tài tập trung vào hệ thống chính sách thuế

và cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ( lấy ví dụ ở chi cục thuếthị xã Tam Điệp, tỉnh Ninh Bình)

- Phạm vi nghiên cứu: từ năm 2000 đến nay

5 Phương pháp nghiên cứu

Để thực hiện được mục đích của đề tài đặt ra, bản luận văn sử dụng cácphương pháp nghiên cứu sau:

- Phương pháp duy vật biện chứng, duy vật lịch sử;

- Phương pháp khảo sát, thu thập số liệu kết hợp với tổng hợp và thống

- Khái quát và làm rõ những vấn đề cơ bản về vai trò Nhà nước về quản

lý thuế đối với hộ kinh doanh, từ đó nhằm xác định rõ cách thức quản lý thuếthích hợp đối với hộ kinh doanh cá thể

- Nêu bật những chủ trương, đường lối, quan điểm của Đảng và Nhànước về cải cách hệ thống thuế qua các thời kỳ từ năm 1990 đến nay, từ đóđưa ra nhận xét và đánh giá tác động của vai trò Quản lý Nhà nước về thuếđối với khu vực kinh tế tư nhân trong điều kiện phát triển nền kinh tế thịtrường định hướng xã hội chủ nghĩa

- Nghiên cứu, tổng kết các kinh nghiệm của các quốc gia và địa phương;

từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm để hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đốivới các hộ kinh doanh cá thể

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với

hộ kinh doanh cá thể, trong đó tập trung vào nội dung đổi mới, sửa đổi, bổsung, hoàn chỉnh cách thức quản lý trên nền tảng lý luận, thực tiễn cùng vớinhững điều kiện thực hiện cơ bản để đảm bảo các giải pháp được thực thi mộtcách hiệu quả nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế, bảo đảm côngbằng xã hội trong việc kê khai nộp thuế giữa những người nộp thuế thuộc mọithành phần kinh tế, tăng thu cho Ngân sách, tạo động lực cho phát triển kinh tế

7 Kết cấu luận án: Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham

khảo và phụ lục, luận án gồm 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận và thực tiễn về cơ chế quản lý thuế Chương 2 : Thực trạng cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

ở chi cục thuế thị xã Tam Điệp, tỉnh Ninh Bình

Chương 3 : Phương hướng và giải pháp nhằm hoàn thiện cơ chế quản lý

thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ở Việt Nam

CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ CƠ CHẾ QUẢN

LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HỘ KINH DOANH CÁ THỂ

1.1 QUẢN LÝ THUẾ VÀ CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ.

1.1.1 Thuế và quản lý thuế

1.1.1.1 Thuế và chức năng của thuế.

Ra đời tồn tại cùng với nhà nước, từ đó đến nay, thuế đã trải qua mộtquá trình phát triển lâu dài và quan niệm về thuế cũng không ngừng đượchoàn thiện Những nội dung cơ bản của thuế là:

- Thuế là biện pháp động viên của nhà nước mang tính chất bắt buộcđối với các tổ chức và mọi thành viên trong xã hội, gắn liền với quyền lựcchính trị của nhà nước

- Thuế là khoản đóng góp nghĩa vụ, bắt buộc mọi tổ chức và thành viêntrong xã hội phải nộp vào ngân sách nhà nước

- Thuế là một bộ phận của cải từ khu vực tư chuyển vào khu vực côngnhằm trang trải những chi phí nuôi sống bộ máy nhà nước và trang trải cácchi phí công cộng mang lại lợi ích chung cho cộng đồng

- Thuế là một hình thức phân phối thu nhập được nhà nước sử dụng đểđộng viên một phần thu nhập của các tổ chức và cá nhân trong xã hội vàongân sách nhà nước

Bản chất, đặc trưng của thuế.

Trên thực tế có rất nhiều các định nghĩa, quan điểm khác nhau, nhưng

có thể rút ra một số đặc trưng chung của thuế như sau:

Một là: Nội dung kinh tế của thuế được đặc trưng bởi các mối quan

hệ tiền tệ phát sinh giữa Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhântrong xã hội

Hai là: Những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này được nảy sinh mộtcách khách quan và có ý nghĩa xã hội đặc biệt - việc chuyển giao thu nhập cótính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của nhà nước.

Ba là: Xét theo khía cạnh luật pháp, thuế là một khoản nộp cho Nhànước được pháp luật quy định theo mức thu và thời hạn nhất định

Như vậy thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân, pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng.

Bản chất của thuế được thể hiện bởi các thuộc tính bên trong vốn củathuế Những thuộc tính đó có tính ổn định, tương đối qua từng giai đoạn pháttriển và biểu hiện thành những đặc trưng riêng của thuế, qua đó giúp ta phânbiệt giữa thuế với các công cụ tài chính khác như:

+ Tính bắt buộc

+ Tính không hoàn trả trực tiếp

+ Tính pháp lý cao

Chức năng của thuế

- Một là: Huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước, là nguồn thu

chủ yếu của ngân sách nhà nước

Đây là chức năng cơ bản của thuế, đặc trưng cho tất cả các dạng Nhànước Về mặt lịch sử, chức năng huy động nguồn lực tài chính là chức năngđầu tiên, phản ánh nguyên nhân nảy sinh ra thuế

Nhờ chức năng huy động nguồn lực tài chính mà quỹ tiền tệ tập trungcủa Nhà nước được hình thành, qua đó đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại

và hoạt động của Nhà nước Chính chức năng này đã tạo ra những tiền đề đểNhà nước tiến hành phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thunhập quốc dân trong xã hội

Sự phát triển và mở rộng các chức năng của Nhà nước với một nền kinh

tế nhiều thành phần, đòi hỏi phải tăng cường chi tiêu tài chính, do đó vai trò

của chức năng huy động tập trung nguồn lực của thuế ngày càng cao đòi hỏithuế phải bao quát được hầu hết các nguồn thu nhập trong xã hội, để đảm bảonhu cầu chi tiêu của NSNN, đảm bảo cân bằng cán cân thanh toán Nhà nướcthông qua thuế tiến hành phân phối một bộ phận đáng kể tổng sản phẩm quốcnội Thuế trở thành nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn nhất trong ngân sách cácnước có nền kinh tế thị trường.

Chức năng huy động nguồn lực tài chính tạo ra những tiền đề kháchquan cho sự điều tiết của Nhà nước đối với nền kinh tế Hay nói cách khác,quá trình huy động tập trung nguồn lực thông qua thuế đã tự động làm xuấthiện chức năng điều tiết kinh tế của thuế Chức năng huy động nguồn lực vàchức năng điều tiết kinh tế có mối quan hệ hữu cơ với nhau

Hai là, thuế là công cụ để Nhà nước điều tiết kinh tế

Chức năng điều tiết kinh tế của thuế mặc dù có cơ sở nảy sinh từ chứcnăng huy động tập trung nguồn lực, nhưng chỉ được nhận thức và sử dụngrộng rãi từ những năm đầu của thế kỷ XX khi vai trò điều tiết kinh tế của Nhànước được thực hiện Việc tăng cường chức năng kinh tế - xã hội của Nhànước dẫn đến mức độ chi tiêu công ngày càng lớn và hậu quả tất yếu đòi hỏiNhà nước phải tăng cường nguồn lực tài chính Nhà nước, nguồn lực đượchình thành chủ yếu từ thuế

Chức năng điều tiết kinh tế của thuế được thực hiện thông qua việc quyđịnh các hình thức thu thuế khác nhau, xác định hợp lý người nộp thuế, đốitượng đánh thuế, thuế xuất, chế độ miễn giảm, phương pháp quản lý thu thuế,Thuế là công cụ điều tiết đối với thu nhập của các tầng lớp xã hội và được thểhiện trên hai mặt đó là khuyến khích, thúc đẩy những hoạt động kinh doanhcần thiết có hiệu quả cao; đồng thời thu hẹp, kìm hãm những ngành nghề, mặthàng cần hạn chế tiêu dùng, hạn chế sản xuất theo hướng tiết kiệm chống lãngphí, thúc đẩy mở rộng thị trường cạnh tranh lành mạnh Trên cơ sở đó, Nhà

nước kích thích các hoạt động kinh tế đi vào quỹ đạo chung, phù hợp với lợiích của xã hội Như vậy, bằng cách điều tiết và kích thích, chức năng điều tiếtkinh tế của thuế đã được thực hiện Trong điều kiện chuyển sang kinh tế thịtrường, vai trò kích thích kinh tế thông qua thuế ngày càng được nâng cao.Nhà nước sử dụng thuế để tác động đến lợi ích kinh tế của các chủ thể kinh tế

vì lợi ích của xã hội

Giữa chức năng huy động nguồn lực tài chính và chức năng điều tiếtkinh tế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau Chức năng huy động nguồnlực tài chính nảy sinh đồng thời với sự ra đời của thuế và được coi là chứcnăng cơ sở, qua đó quy định sự tác động và sự phát triển của chức năng điềutiết Ngược lại, nhờ sự vận dụng đúng đắn chức năng điều tiết kinh tế đã làmcho chức năng huy động nguồn lực tài chính của thuế có điều kiện phát triển

Ý nghĩa của chức năng huy động nguồn lực tài chính càng tăng lên nhằm đảmbảo nguồn thu nhập cho Nhà nước đã tạo ra những điều kiện khách quan đểNhà nước tác động một cách sâu rộng đến các quá trình kinh tế và xã hội.Điều đó tạo ra tiền đề tăng thêm thu nhập cho các tầng lớp dân cư, do đó mởrộng cơ sở thực hiện chức năng huy động nguồn lực tài chính

Đó là sự thống nhất biện chứng giữa các chức năng của thuế Sự thốngnhất đó cũng không loại trừ những mặt mâu thuẫn Sự tăng cường chức nănghuy động tập trung tài chính làm cho mức thu nhập của Nhà nước tăng lên.Điều đó đồng nghĩa với việc mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thựchiện các chương trình kinh tế - xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức nănghuy động một cách quá mức sẽ làm tăng gánh nặng thuế và hậu quả của nó làgiảm động lực phát triển kinh tế và làm xói mòn vai trò điều tiết kinh tế Đó làtính hai mặt của thuế, nó có khả năng ảnh hưởng đến nền kinh tế một cáchtích cực, nhưng cũng có thể ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách tiêu cực.Tính hai mặt của sự tác động đó cần phải được tính toán kỹ lưỡng trong tiếntrình hoạch định chính sách thuế ở mỗi giai đoạn phát triển kinh tế khác nhau

Tóm lại, để phát huy được vai trò của thuế trong nền kinh tế, phải sửdụng thuế đúng với chức năng của nó Tuy nhiên, vai trò của thuế đối với nềnkinh tế ở mỗi quốc gia không giống nhau mà tuỳ thuộc vào "nghệ thuật sửdụng" công cụ thuế của mỗi quốc gia đó Vấn đề có tính nguyên tắc là thuếphải luôn luôn phù hợp với mục tiêu, đường lối phát triển kinh tế xã hội mỗiquốc gia trong từng thời kỳ nhất định Đó cũng là lý do mà các quốc gia phảithường xuyên rà soát mức độ phù hợp của hệ thống thuế với chiến lược pháttriển kinh tế xã hội của mình, thực hiện các cải cách thuế kịp thời nếu thấycần thiết.

1.1.1.2 Quan niệm về quản lý thuế.

Để đảm bảo mục tiêu thu đúng, đủ thuế nhằm phát huy đầy đủ vai tròcủa thuế trong phát triển kinh tế xã hội, Nhà nước phải đề ra các quy định,luật pháp nhằm tạo một hành lang thống nhất, buộc mọi tổ chức, cá nhân kinhdoanh phải thực hiện theo

Để Luật pháp về thuế được đảm bảo thực hiện, Nhà nước phải tổ chức

ra bộ máy để quản lý thu thuế và giám sát thực hiện đối với bộ máy này Dobản chất của thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp nên việc yêu cầu ngườinộp thuế tự giác khi không có hệ thống luật pháp để bắt buộc là điều khôngthể thực hiện, thậm chí kể cả khi có hệ thống luật pháp về thuế, nhiều tổ chức

cá nhân nộp thuế vẫn cố tình không thực hiện hoặc lợi dụng kẽ hở của chínhsách để tư lợi Vì vậy, vai trò quản lý thuế của Nhà nước mang tính áp đặt và

là một tất yếu khách quan trong quá trình quản lý

Từ những cơ sở lý luận trên ta có thể định nghĩa một cách khái quát vềquản lý thuế như sau:

Quản lý thuế là việc Nhà nước sử dụng các phương tiện, cách thức, biện pháp nhằm thực hiện việc thu thuế sao cho đạt hiệu quả, đúng mục tiêu, mục đích đề ra trong việc xây dựng và phát triển kinh tế- xã hội của đất nước

trong từng thời kỳ Được biểu hiện cụ thể thành một hệ thống: Từ việc Nhà nước ban hành chính sách, tổ chức bộ máy, triển khai thực hiện, kiểm tra giám sát kết quả đến việc chỉnh sửa chính sách và ban hành chính sách mới cho phù hợp với thực tiễn đang quản lý.

Như vậy quản lý thuế có vai trò:

+ Quản lý thuế nhằm thực hiện một trong những chức năng quan trọngcủa Nhà nước trong lĩnh vực quản lý tài chính: Đó là điều tiết vĩ mô nền kinh

tế Đây là một trong những nội dung quan trọng nhất nhằm đảm bảo phát huytối đa những chức năng, vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội Ngoài

ra, quản lý thu thuế còn thực hiện một mục tiêu quan trọng nữa là huy động sốthu cho Ngân sách Nhà nước Thể hiện quyền lực tối cao và sự độc quyền củaNhà nước trong việc quản lý và điều hành đất nước

+ Giúp Nhà nước kiểm soát việc nộp thuế của người nộp thuế Dù bất

kỳ ở xã hội nào, lợi ích của người kinh doanh luôn được đặt lên hàng đầu đốivới bản thân mỗi cá nhân nhằm đạt được lợi nhuận cao nhất Vì vậy, với vai tròkiểm tra, giám sát, vai trò của Nhà nước về Quản lý thuế định hướng, sửa chữanhững sai sót trong quá trình thực hiện các Luật thuế dù vô tình hay cố ý saiphạm đều phải duy trì bình đẳng xã hội trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế

+ Giúp Nhà nước quản lý được bộ máy thu thuế Một mặt, đảm bảo bộmáy quản lý thuế vận hành trơn tru, không sai sót; mặt khác, cũng xuất phát

từ lợi ích cá nhân, con người trong bộ máy quản lý thu thuế của Nhà nướccũng có những cá nhân hám lợi sẵn sàng bắt tay với người nộp thuế nhằmgiúp họ trốn thuế và thu những mối lợi bất chính làm thất thu cho Ngân sách,hoặc cố tình gây khó dễ, sách nhiễu để vòi vĩnh Điều đó đòi hỏi Quản lý thuếvới chức năng kiểm tra, giám sát sẽ hạn chế và xử lý các trường hợp này Vìvậy, việc quản lý bộ máy thu thuế chặt chẽ cũng là yêu cầu cực kỳ cấp thiết,nhất là trong giai đoạn hiện nay, nước ta đang bị ảnh hưởng mạnh mẽ bởi cáctác động xấu của mặt trái kinh tế thị trường

+ Với vai trò hướng dẫn người nộp thuế, thông qua công tác tuyêntruyền, giáo dục sẽ nâng cao ý thức người dân trong việc chấp hành các Luậtthuế, đảm bảo việc thực hiện các Luật thuế được nghiêm chỉnh Mặt khác, việc

xử lý các sai phạm đảm bảo nghiêm minh, đúng người, đúng việc nhằm răn đenhững đối tượng vi phạm, đồng thời làm gương cho các đối tượng khác

1.1.2 Cơ chế quản lý thuế

- Cơ chế là tổng thể các yếu tố có quan hệ hữu cơ, tác động vào sự vậnhành của một hệ thống nhất định theo những mục tiêu nhất định Về cơ bản,

cơ chế bao gồm những yếu tố thể hiện những tác động điều khiển của chủ thểquản lý đối với hệ thống như: hình thức, phương pháp, công cụ và nhữngyếu tố tự phát tác động theo quy luật vận hành khách quan của hệ thống

- Cơ chế kinh tế được hiểu là cơ chế vận hành của một nền kinh tếthống nhất sao cho phù hợp với các quy luật kinh tế khách quan của nó

Khi phân tích cơ chế kinh tế với tư cách là cơ chế vận hành của mộtnền kinh tế, chúng ta đề cập tới hệ thống quan hệ kinh tế không phải chủ yếudưới góc độ chiếm hữu tức quan hệ kinh tế - xã hội, mà dưới góc độ phươngthức điều hành, tổ chức quản lý tức quan hệ kinh tế - tổ chức,

Như vậy: Cơ chế kinh tế là cơ chế điều tiết kinh tế với những phươngpháp, phương thức nhất định, phù hợp với các quy luật kinh tế và trình độ củalực lượng sản xuất xã hội

- Quản lý thuế là hoạt động của Nhà nước mà cơ quan thuế là đại diện để

tổ chức, điều hành hệ thống quản lý thu thuế nhằm động viên nguồn thu từ thuếvào ngân sách nhà nước theo những quy định của pháp luật về thuế

Tóm lại: Cơ chế Quản lý thuế là cách thức thể hiện thông qua tập hợp các hệ thống, chính sách về thuế tác động lên nền kinh tế nhằm đạt được các mục tiêu nhất định.

Luật Quản lý thuế được Quốc hội thông qua ngày 22/11/2006, có hiệu

lực từ 01/7/2007 đó là một cuộc cách mạng về cơ chế quản lý thuế Nếu nhưtrước đây người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế một cách thụ động thì nay đãchuyển sang cơ chế tự khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật Nếunhư trước đây ngành thuế quản lý người nộp thuế theo đối tượng thì naychuyển sang cơ chế theo mô hình chức năng Luật Quản lý thuế ra đời và cóhiệu lực bản thân đã hình thành nên một cơ chế quản lý thuế mới văn minhhơn, khoa học hơn, hiện đại hơn và công khai, minh bạch hơn

1.2 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI

Hộ kinh doanh cá thể là mô hình tổ chức kinh tế giản đơn, gọn nhẹ, sửdụng ít lao động, được phân bố rộng rãi trong các tầng lớp dân cư Về thờigian của hộ kinh doanh cá thể là đa thời gian, điều này xuất phát từ nhu cầuthực tế của người dân trên địa bàn và có cầu ắt có cung, nhất là nhu cầu về ănuống, dịch vụ, thương mại

Đa phần hoạt động kinh doanh dưới hình thức cung ứng các hàng hoá,dịch vụ trực tiếp cho người tiêu dùng Chiếm số lượng đông đảo nhất là các

hộ kinh doanh lĩnh vực thương nghiệp bán các loại hàng hoá phục vụ tiêudùng, từ lương thực, thực phẩm thiết yếu cho đời sống hàng ngày của ngườidân đến các hàng hoá khác, phần lớn tập trung kinh doanh ở các Chợ đầu mối

và Chợ trung tâm của các thành phố, thị xã, thị trấn, thị tứ Một số ít hơn đượctập trung ở các đường phố chính, đông người qua lại Nhìn chung các hộ kinhdoanh cá thể xuất hiện ở khắp mọi nơi có nhu cầu về hàng hóa dịch vụ.

Hơn nữa hộ kinh doanh cá thể tự chịu trách nhiệm bằng toàn bộ tài sảncủa mình đối với hoạt động kinh doanh Điều này xuất phát từ tính chất trongquan hệ mua bán của hộ kinh doanh cá thể, thường là thỏa thuận trực tiếp,tiền và quyền sở hữu hàng hóa được trao tự nguyện trên cơ sở " Thuận muavừa bán" không thông qua ký kết hợp đồng kinh tế do giá trị các thương vụnhỏ Chủ yếu là mua bán trao tay

Trình độ quản lý của hộ kinh doanh cá thể thấp, quản lý tài chính bằngphương pháp ghi sổ tay các khoản thu, chi, tự hạch toán được lỗ, lãi hàng ngày

Hộ kinh doanh cá thể có vai trò nhất định trong phát triển kinh tế, xãhội; đó là: Giải quyết công ăn, việc làm, tăng thu nhập góp phần cải thiện đờisống cho người lao động Tuy mức đóng góp của từng hộ kinh doanh cá thểkhông lớn nhưng với một lực lượng hùng hậu, các hộ kinh doanh cá thể gópphần quan trọng đối với thu ngân sách nhà nước Ngoài ra hộ kinh doanh cáthể còn là một kênh phân phối hàng hoá, dịch vụ nhanh nhất đến người tiêudùng trong toàn xã hội

Hộ kinh doanh cá thể đang đóng vai trò rất quan trọng trong việc gópphần tạo ra sự phát triển cân bằng giữa các vùng nông thôn và thành thị Cũngtheo số liệu của tổng cục thống kê, số lượng các hộ kinh doanh cá thể đangtập trung nhiều ở các vùng nông thôn (chiếm 57,1%)

Từ số liệu thống kê nói trên, cũng đủ để nhìn nhận, đánh giá vai trò của

hộ kinh doanh cá thể trong nền kinh tế nước ta hiện nay quan trọng như thếnào Tuy nhiên, hiện nay khu vực này vẫn đang trong tình trạng phát triểnmột cách tự phát.Theo thống kê điều tra, chỉ có khoảng 30% số hộ đăng kýkinh doanh, 30% số hộ chưa đăng ký và 30% không đăng ký Như vậy việc

tính không đầy đủ số lượng hộ kinh doanh sẽ có ảnh hưởng đến việc tínhGDP hàng năm.

Như vậy: Thực tế cho thấy, các hộ kinh doanh cá thể ở nước ta tồn tại

khách quan và có vị trí, vai trò quan trọng trong sự nghiệp phát triển chungcủa đất nước, không những giải quyết việc làm, tăng thu nhập, tăng nguồn thucho ngân sách, mà hộ kinh doanh cá thể còn phát triển tự nhiên, phân bổrộng khắp, có mặt ở hầu hết các vùng, miền trên cả nước Đặc biệt, hộ kinhdoanh cá thể còn là kênh phân phối hàng hoá tới vùng sâu, vùng xa, góp phần

ổn định chính trị, trật tự xã hội

1.2.1.2 Đặc điểm cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể:

Quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cá thể là hoạt động của Nhànước mà cơ quan thuế là đại diện để tổ chức, điều hành hệ thống quản lý thuthuế nhằm động viên nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước theo nhữngquy định của pháp luật về thuế Việc quản lý thu thuế được thực hiện thôngqua một qui trình quản lý, bằng những phương thức, cách thức mà cơ quanthuế tác động vào hệ thống thuế theo những mục tiêu ngành thuế đã đặt ratrong từng thời kỳ nhất định, đó chính là cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh

doanh cá thể.:

Như vậy có thể rút ra, cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

là những phương thức, cách thức mà cơ quan quản lý thuế tác động vào hộ kinh doanh cá thể theo những mục tiêu xác định

Đặc điểm cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể về cơ bảncũng như cơ chế quản lý thuế đối với doanh nghiệp, đó là đều hướng tới sựminh bạch, rõ ràng, đơn giản, rễ tính toán trong việc thực hiện chính sáchthuế Thông qua các chính sách thuế như ưu đãi thuế, miễn, giảm thuế, hoànthuế để khuyến khích người nộp thuế tích cực đầu tư, đổi mới công nghệ, ứngdụng khoa học kỹ thuật mở rộng và thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

Tuy nhiên xuất phát từ đặc điểm của hộ kinh doanh cá thể là giản đơn,gọn nhẹ, trình độ quản lý thấp, đại bộ phận hộ kinh doanh cá thể không sửdụng hóa đơn mua, bán hàng, điều này đã dẫn đến rễ gian lận trong việc kêkhai thuế Vì thế với cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể còn cónhững đặc điểm sau:

+ Hộ kinh doanh cá thể (bao gồm cả hộ hành nghề tư nhân) nếu có mứcthu nhập dưới mức lương tối thiểu (do Chính phủ quy định) không phải đăng kýkinh doanh (trừ các ngành nghề kinh doanh có điều kiện) và chưa phải nộp thuế

+ Bên cạnh sự khuyến khích hộ kinh doanh cá thể tự giác trong việckhai thuế, nộp thuế còn có sự tham gia của hội đồng tư vấn thuế

+ Ngoài việc tự khai, tự nộp thuế, hộ kinh doanh cá thể còn phải nộpthuế theo thông báo của cơ quan thuế

+ Do chủ yếu hộ kinh doanh cá thể không thực hiện, thực hiện khôngđầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ trong mua, bán hàng hóa, nên về cơchế quản lý thuế cũng hướng tới sự đơn giản trong việc khai thuế, tính thuế vànộp thuế

+ Hộ kinh doanh cá thể phải thực hiện mức ấn định thuế của cơ quanthuế (trong trường hợp hộ kinh doanh kê khai doanh thu chưa sát đúng thực

tế và hộ kinh doanh khoán ổn định thuế 6 tháng hoặc một năm)

Như vậy nếu như kết quả nộp thuế của các doanh nghiệp phụ thuộc vàoviệc thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ thì ngược lại kết quả nộpthuế của hộ kinh doanh cá thể phụ thuộc chủ yếu vào trình độ và ý thức củacán bộ thuế

1.2.2 Các bộ phận cấu thành cơ chế quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể

1.2.2.1 Hệ thống luật và chính sách về thuế

Hệ thống luật và chính sánh thuế là các biện pháp mà Nhà nước đưa ra

để đạt được những mục tiêu về thuế Chính sách thuế thể hiện đường lối vàphương hướng động viên thu nhập dưới hình thức thuế trong nền kinh tế quốcdân Chính sách thuế được thực hiện bằng cách thiết lập các văn bản pháp luậttrong lĩnh vực thuế, xác định mức thuế và ưu đãi về thuế trong từng giai đoạnphát triển nhất định Điều đó có nghĩa là chính sách thuế được thực hiện bằngcách thiết lập hệ thống thuế, cải cách thuế và củng cố hệ thống.

Hệ thống thuế là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau mà giữa chúng

có mối quan hệ mật thiết với nhau để thực hiện các nhiệm vụ nhất định củaNhà nước trong từng thời kỳ Hệ thống thuế gồm nhiều hình thức thuế khácnhau nhưng sự hình thành từng hình thức thuế do cơ sở thuế quyết định.Trong nền kinh tế thị trường, thuế suy cho cùng đều lấy từ thu nhập Do yêucầu của quá trình tái sản xuất mà thu nhập được vận động trong một chu kỳkhép kín và luôn luôn thay đổi hình thái biểu hiện của nó Chính sự biến đổi

đa dạng đó đã làm nảy sinh các cơ sở thuế khác nhau, tạo ra khả năng đánhthuế của Chính phủ trên sự luân chuyển của dòng thu nhập khép kín và hìnhthành các hình thức thuế khác nhau

Với chức năng, vai trò của thuế, thì thuế không chỉ được sử dụng để tậptrung nguồn lực cho NSNN mà còn là một trong những công cụ quan trọngđiều chỉnh vĩ mô nền kinh tế Bởi vậy, việc xây dựng một hệ thống thuế hiệuquả nhằm giải quyết thoả đáng cả hai yêu cầu trên luôn là tiêu chí của mỗiquốc gia Những tiêu chí cơ bản để xây dựng hệ thống thuế có hiệu quả vàthoả mãn hai yêu cầu trên là: (1) Tính công bằng; (2) Tính hiệu quả; (3) Tính

rõ ràng minh bạch; (4) Tính linh hoạt Các tiêu chí này phải kết hợp với nhaumột cách tối ưu nhất nhằm thực hiện mục tiêu của hệ thống một cách tốt nhấttrong hoàn cảnh kinh tế - xã hội cụ thể của quốc gia và theo từng giai đoạnphát triển kinh tế Từ yêu cầu đó hệ thống chính sách thuế được thiết lập vàkhông ngừng cải cách và củng cố

Hệ thống chính sách thuế hiện nay gồm: 9 sắc thuế cơ bản (thuế giá trịgia tăng; thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; thuế thu nhậpdoanh nghiệp; thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao; thuế sử dụng đấtnông nghiệp; thuế tài nguyên; thuế nhà đất; thuế chuyển quyền sử dụng đất).Ngoài ra, còn một số loại thu dưới hình thức phí và lệ phí Hệ thống chínhsách thuế này cơ bản đã bao quát được hầu hết các nguồn thu, áp dụng thốngnhất đối với mọi thành phần kinh tế và từng bước thích ứng với yêu cầuchuyển đổi nền kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa.

Đồng thời hệ thống chính sách thuế trở thành công cụ điều tiết vĩ môcủa Nhà nước đối với nền kinh tế góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh pháttriển, khuyến khích đầu tư, khuyến khích xuất khẩu, bảo hộ sản xuất trongnước, thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu kinh tế, tạo việc làm, tăng thu nhập chongười lao động, góp phần xoá đói giảm nghèo

Hệ thống luật và chính sách về thuế đối với hộ kinh doanh cá thể Vớimục tiêu bình đẳng, chính sách thuế được áp dụng chung cho các loại hìnhkinh doanh được thể hiện trong việc áp dụng chung các mức thuế suất đối vớicùng ngành hàng, nhóm mặt hàng Trong quản lý thuế đối với các hộ kinhdoanh cũng như các doanh nghiệp, chính sách thuế áp dụng ở một số sắc thuếchủ yếu là: Thuế Môn bài, thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập cánhân (TNCN) hiện nay và 2008 trở về trước là thuế Thu nhập Doanh nghiệp(TNDN), thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế Tài nguyên, Trong đó, các sắcthuế ảnh hưởng nhiều nhất đến các hộ kinh doanh đó là thuế GTGT và thuếTNDN (trước 1999 là Lợi tức), thuế thu nhập cá nhân (từ tháng 1 năm 2009)

Do không kiểm soát chặt chẽ được doanh thu, việc áp dụng các Chính sáchthuế từ khi thực hiện chính sách “mở cửa”đối với các hộ kinh doanh chỉ mangtính chất ước chừng tức là: Đối với các loại hình doanh nghiệp hoạt động theoLuật doanh nghiệp (Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công

ty Cổ phần ) việc kê khai nộp thuế thực hiện theo cách: Lấy doanh thu nhân(x) thuế suất; Tuy nhiên đối với các hộ kinh doanh lại nộp thuế theo cách: Lấydoanh thu (ấn định ước chừng) nhân (x) tỷ lệ chịu thuế (ấn định ước chừng) rồimới nhân (x) thuế suất Xảy ra tình trạng cào bằng giữa các hộ kinh doanh vàkhông công bằng trong việc kê khai nộp thuế với các doanh nghiệp.

- Đảm bảo mục tiêu nuôi dưỡng nguồn thu, tạo điều kiện để hộ kinhdoanh để phát triển Đối với bất kỳ khu vực kinh tế nào, việc nuôi dưỡngnguồn thu của thuế cũng là điều cần thiết, nhất là giai đoạn hiện nay, chúng

ta đang công nhận sự tồn tại của thành phần kinh tế tư nhân mà hộ kinh doanhchiếm tỷ lệ lớn và đóng vai trò quan trọng Đảm bảo mục tiêu này, chính sáchphải sát với thực tế kinh doanh của các hộ kinh doanh vì vậy, để động viênđược các hộ kinh doanh tích cực sản xuất, kinh doanh, chính sách thuế phảiđảm bảo động viên ở một tỷ lệ hợp lý, cân đối giữa thu nhập và thuế phải nộp

- Chính sách đơn giản, dễ hiểu, đảm bảo hiệu lực pháp lý cao Vơí đặctrưng của hộ kinh doanh cá thể là mô hình tổ chức đơn giản, trình độ quản lýthấp, để có thể triển khai thực hiện chính sách thuế đối với các hộ kinh doanh

cá thể chính sách thuế phải đơn giản, dễ hiểu, hợp lý và dễ thực hiện Tấtnhiên, cũng phải kèm theo chế tài xử phạt nghiêm khắc để chính sách thuếđược thực hiện nghiêm túc Luật Quản lý thuế ra đời và có hiệu lực từ01/7/2007 đã quy định chặt chẽ quyền và trách nhiệm của cơ quan thuế cũngnhư của người nộp thuế và các tổ chức, cá nhân liên quan Đây là một cố gắng

nỗ lực của ngành thuế trong việc tham mưu cho các cơ quan lập pháp của Nhànước để lập ra một khung pháp lý chặt chẽ, làm nền tảng cho việc thực hiệncác Luật thuế

1.2.2.2 Qui trình thực hiện quản lý thuế

Quy trình quản lý thuế là một bộ phận hợp thành các thủ tục hành chínhthuế tương ứng với một phương thức quản lý thuế nhất định Mỗi cơ chế quản