Bài thuyết trình môn tài chính doanh nghiệp, đề tài Thuế tiêu TNDN và một số vấn đề liên quan

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN NGÂN HÀNG TÀI CHÍNH BÀI THUYẾT TRÌNH TÀI CHÍNH DOANH MƠN NGHIỆP I Đề tài: Thuế tiêu TNDN quan số vấn đề liên DANH SÁCH NHÓM ST T Tên Đinh Đức Hóa (nhóm trưởng) Nguyễn Việt Anh Nguyễn Phương Dung Nguyễn Vương Thu Hương Nguyễn Phạm Tùng Anh Vũ Duy Linh Nguyễn Hồng Nam Ngơ Minh Tiếp Trần Văn Đạt BẢNG PHÂN CÔNG CÔNG VIỆC 1.NỘI DUNG CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CHƯƠNG IV- GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN,HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ Nguyễn Phạm Tùng Anh Vũ Duy Linh Nguyễn Vương Thu Hương Đinh Đức Hóa Nguyễn Phương Dung Nguyễn Việt Anh Trần Văn Đạt Ngô Minh Tiếp 2.KỸ THUẬT Nguyễn Hoàng Nam CHƯƠNG II-THỰC TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT CHƯƠNG III:MỘT SỐ HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNDN MỤC LỤC CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN I Những vấn đề lý luận thuế TNDN Khái niệm Quá trình hình thành phát triển thuế TNDN Đặc điểm thuế TNDN Vai trò thuế TNDN II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TNDN 1.Người nộp thuế TNDN 2.Thu nhập chịu thuế 3.Thu nhập miễn thuế 4.Kỳ tính thuế 5.Căn tính thuế TNDN 6.Chế độ ưu đãi thuế TNDN 7.Nơi nộp thuế CHƯƠNG II-THỰC TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM I Những ưu điểm pháp luật thuế TNDN 1.Về đối tượng nộp thuế 2.Về thuế suất: 3.Về ưu đãi thuế TNDN 4.Về thu nhập chịu thuế: II Những bất cập pháp luật thuế TNDN hành 1.Về mức thuế suất: Về thu nhập chịu thuế: Về vấn đề chuyển lỗ Về số khoản chi cụ thể 5.Về ưu đãi thuế TNDN Trong kê khai hóa đơn nộp thuế CHƯƠNG III:MỘT SỐ HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNDN I.Một số vụ gian lận thuế thời gian qua II.Các hành vi gian lận thuế 1.Giảm doanh thu 1.1.Bỏ ngồi sổ sách kế tốn 1.2.Ghi giá bán thấp giá thực tế 2.Tăng chi phí 2.1.Tạo giao dịch bán hàng giả mạo 2.2.Tạo giao dịch mua hàng giả mạo 2.3.Chuyển giá 3.Giảm doanh thu, tăng chi phí 3.1.Hạch tốn kế toán kê khai thuế sai quy định CHƯƠNG IV- GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN,HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ I.Các văn pháp luật hạn chế gian lận thuế II Các giải pháp cải cách hành thuế 1.Cải cách thể chế hành thuế 2.Cải cách máy hành thuế 3.Xây dựng kiện tồn đội ngũ cán bộ, cơng chức thuế trình độ trách nhiệm 4.Xây dựng kiện toàn đội ngũ cán bộ, cơng chức thuế trình độ trách nhiệm 5.Hiện đại cơng tác quản lí thuế cơng cụ tin học - CHƯƠNG 1TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN I Những vấn đề lý luận thuế TNDN 1.Khái niệm Thuế TNDN thuế tính lợi nhuận trước thuế (thu nhập trước thuế) doanh nghiệp, thuế suất quy định theo thuế suất tỷ lệ cố định vào ngành nghề kinh doanh Quá trình hình thành phát triển thuế TNDN Thuế TNDN có lịch sử hình thành từ sớm thể thơng qua nhiều hình thức khác Ở Việt Nam, tiền thân thuế TNDN thuế lợi tức áp dụng vào trước năm 90 kỷ XX áp dụng cho sở kinh tế quốc doanh (các sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận) Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống chung tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Thuế lợi tức thu dựa sở lợi nhuận thu trình sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Ngày 10/5/1997, Quốc hội thơng qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua luật thuế TNDNsửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004.Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế TNDNmới (sau gọi luật thuế TNDNnăm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 Đặc điểm thuế TNDN -Thuế TNDN thuế trực thu,vì đối tượng nộp thuế TNDN doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời người chịu thuế -Thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Vai trị thuế TNDN -Thuế TNDN cơng cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tá phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đằng sở pháp luật Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý · -Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày dồi · -Thuế TNDN công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định · -Thuế TNDN cịn cơng cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Thuế TNDN loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, song để phát huy cách có hiệu qủa vai trị thuế TNDN, cần phải xem xét nhiều khía cạnh, kể kinh nghiệm xử lý nước II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 1.Người nộp thuế TNDN Căn vào điều luật thuế TNDN 2008 Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; b) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam; c) Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; d) Ðơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam ; đ) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế quy định Ðiều luật phải nộp thuế TNDN sau: a) Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam; b) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó; c) Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; d) Doanh nghiệp nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thông qua sở này, doanh nghiệp nước tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm: a) Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam; b) Ðịa điểm xây dựng, cơng trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; c) Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác; d) Ðại lý cho doanh nghiệp nước ngoài; đ) Ðại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam 2.Thu nhập chịu thuế Căn vào điều 2, Luật thuế TNDN2008 Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác quy định khoản điều 10 doanh nghiệp mà họ muốn thâu tóm, kể việc muốn “cho” doanh nghiệp lãi hay lỗ Bởi thế, chuyện chuyển giá thường nảy sinh tập đồn, cơng ty hoạt động xun quốc gia, có doanh nghiệp kinh doanh đơn lẻ Nhưng việc chống chuyển giá xem khơng dễ dàng, có câu chuyện đáng lưu tâm Đó Lào, quan thuế thu tỷ lệ định từ doanh thu lon Coca-Cola bán ra, doanh nghiệp hạch toán lỗ hay lãi “Chỉ cần lon Coca-Cola bán ra, thu 10 đồng, năm ngân sách có thêm hàng trăm tỷ đồng”, ơng Lê Duy Minh nói Tập đồn Xăng dầu Việt Nam (Petrolimex), Điện lực Việt Nam (EVN), Keangnam Vina Không giới DN tư nhân, DN nước ngoài,… mà DNNN kinh doanh hàng thiết yếu vướng vào án “trốn thuế” Đó ngành xăng dầu với số 470 tỷ đồng thuế nhập mà Kiểm toán Nhà nước vừa phát hiện.Vụ việc thực tế gây ồn từ tháng năm Chiếm tới gần 40% số kỷ lục “anh cả” Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam (Petrolimex), tương ứng 170 tỷ đồng Các DN không mở tờ khai chuyển hàng từ mục đích tái xuất sang tiêu thụ nội địa, dẫn tới tính thuế sai thời điểm Tập đoàn Điện lực Việt Nam (EVN) khơng tai tiếng nộp thuế Số thuế bị phát giác khai thiếu không lớn, tỷ đồng tiền thuế nhập điện.Lỗi bắt nguồn từ việc, EVN không báo trước cho hải quan việc tính sản lượng điện mua Trung Quốc hồi năm 2007 tạm thời Việc chấp hành luật thuế nhóm doanh nghiệp lớn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) cịn tệ hơn.Những phi vụ chuyển giá hàng nghìn tỷ bị phanh phui Tập đồn Keangnam Vina- chủ sở hữu tòa nhà cao Việt Nam chuyển giá 1220 tỷ đồng, số thuế bị truy thu 95,2 tỷ đồng Hay liên doanh khác ngành dệt đến từ Malaysia- Đài Loan bị buộc phải nộp 78 tỷ đồng với tổng giá trị chuyển giá gần 1.200 tỷ 28 Danh sách đen 122 vị doanh nghiệp FDI chuyển giá, bị truy thu 214 tỷ đồng dần đưa ánh sáng Cùng đó, hàng loạt ơng chủ hàng tiêu dùng tiếng toàn cầu Adidas, Metro, Cocacola tầm ngắm xem xét việc chuyển giá Thế nên, tra, kiểm tra ngành thuế tính đến tháng 9, cho kết quả, thu hồi 9.600 tỷ đồng cho ngân sách Nhiều vụ việc gian lận thuế bị quan công an, cảnh sát khởi tố điều tra Gần vụ xin hoàn thuế khống lên tới 109,4 tỷ đồng, cho tổng giá trị hàng hóa xuất khống 1.094 tỷ đồng quan công an tỉnh Kiên Giang triệt phá II.Các hành vi gian lận thuế Căn theo công thức tính thuế TNDN Thuế TNDN = Doanh thu-Chi phí x Thuế suất thuế TNDN Các doanh nghiệp gian lận thuế cách giảm doanh thu, tăng chi phí đồng thời giảm doanh thu tăng chi phí 1.Giảm doanh thu 1.1.Bỏ ngồi sổ sách kế tốn Định nghĩa: hình thức mà người nộp thuế khơng ghi đầy đủ giao dịch kinh tế, mà làm giảm doanh thu sở sản xuất kinh doanh-làm giảm thuế TNDN phải nộp Đây thủ đoạn phổ biến Hình thức: người nộp thuế thường sử dụng đồng thời hai hệ thống sổ sách kế toán, hệ thống sổ kế toán nội phản ánh đầy đủ giao dịch kinh tế, hệ thống kế tốn cịn lại phản ánh phần giao dịch kinh tế để khai thuế Đối tượng:Kiểu hành vi thường xảy doanh nghiệp (DN) dân doanh hoạt động lĩnh vực kinh doanh bán lẻ, ăn uống, khách sạn, xây dựng dân dụng sản xuất nhỏ Đây kiểu hoạt động kinh tế ngầm mà môi trường thuận lợi kinh tế tiền mặt Rất khó xác định số thuế thất thu hành vi trốn thuế gây xác định khơng xảy thất thu thuế 29 Liên hệ thực tế:Một số vụ trốn thuế bị phanh phui thời gian qua cho thấy hành vi phổ biến gây thất thu ngân sách Chẳng hạn, Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) thông tin tín nhiệm xếp hạng DN Việt Nam trốn thuế 1.028 triệu đồng qua hành vi không ghi sổ kế tốn tiền bán quyền mua hộ; Cơng ty Viễn thơng điện lực bán hàng khơng xuất hóa đơn, khơng phản ánh vào sổ kế tốn để trốn thuế 37 tỷ đồng 1.2.Ghi giá bán thấp giá thực tế Định nghĩa:Hành vi gọi “down” giá Đây hành vi ghi giá bán hóa đơn kê khai doanh thu tính thuế thấp giá khách hàng thực tế toán Đối tượng:Hành vi thường gặp DN kinh doanh nhà hàng khách sạn, vận tải tư nhân, xăng dầu, kinh doanh vật liệu xây dựng, bán ô tô xe máy, hàng trang trí nội thất Các cơng ty xây dựng (nhà dân đơn vị xây dựng vãng lai) thi cơng cơng trình địa phương khác hay xây nhà tư nhân thường khai báo không trung thực, không kê khai giấu bớt phần công trình Hành vi gian lận làm giảm thuế GTGT thuế TNDN (TNDN) phải nộp, gây ảnh hưởng không nhỏ đến số thu ngân sách hàng năm Liên hệ thực tiễn: Theo phịng cơng chứng, tình trạng bên mua bán, chuyển nhượng thỏa thuận với để ghi thấp giá trị nhà đất hợp đồng diễn thường xuyên Trên thị trường nhà đất nay, việc mua bán nhà đất có giá trị vài trăm lượng vàng không hiếm, thống kê phịng cơng chứng cho thấy trị giá hợp đồng ký hầu hết vài trăm triệu đồng/căn nhà! Những hợp đồng công chứng giá trị từ vài tỷ đồng trở lên Theo quy định, mua bán nhà, người bán phải đóng thuế chuyển quyền sử dụng đất 4% trị giá tiền sử dụng đất Người mua phải đóng 1% lệ phí trước bạ (nhà đất) Chẳng hạn, mua nhà trị giá tỷ đồng người mua phải nộp thuế trước bạ 10 triệu đồng Chính vậy, thay ghi giá nhà tỷ đồng, bên bán - mua thống khai giá 200-300 triệu đồng để giảm tiền thuế trước bạ phải đóng xuống cịn 2-3 triệu đồng Ngoài ra, cửa hàng bán ô tô,xe máy, hành vi down giá diễn phổ biến.Để chống hành vi “down” giá ô tô xe máy, Bộ Tài ban hành Thơng tư 71/2010/ TT-BTC hướng dẫn ấn định thuế sở kinh doanh ô tô, xe hai bánh gắn máy ghi giá bán ô tô, xe hai bánh gắn máy hóa đơn giao cho người tiêu dùng thấp giá giao dịch thông thường thị trường Đây 30 pháp lý quan trọng để quan thuế đấu tranh ngăn chặn tình trạng “down” giá nhằm trốn thuế hai mặt hàng Tuy vậy, cịn số lĩnh vực khác chưa có biện pháp quản lý hữu hiệu 2.Tăng chi phí 2.1.Tạo giao dịch bán hàng giả mạo Định nghĩa:tạo giao dịch bán hàng giả hình thức giao dịch diễn hay nhiều bên, nhiên hàng hóa giao dịch thực chất khơng có chuyển giao quyền sử dụng (sở hữu)-tăng chi phí cho bên mua-giảm thuế TNDN Mục tiêu thủ đoạn chiếm đoạt tiền ngân sách nhà nước (NSNN) thơng qua hồn thuế tiếp tay cho hành vi tham nhũng NSNN phận công chức giao nhiệm vụ mua sắm tài sản, hàng hóa, dịch vụ cho quan nhà nước Thủ đoạn liên quan đến hành vi giao dịch mua hàng giả mạo phân tích nhằm giúp cho bên mua tăng thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào khấu trừ giảm chi phí tính thuế thu nhập DN Hình thức: Giao dịch bán hàng giả mạo có nhiều hình thức, nhiên, bật hình thức xuất khống Xuất khống chủ yếu diễn phương thức xuất tiểu ngạch qua biên giới Dạng gian lận có thời bị ngăn chặn đấu tranh liệt nên giảm bớt vài năm gần lại có xu hướng bùng phát với hình thức tinh vi hơn, đặc biệt có dấu hiệu trầm trọng tỉnh giáp ranh Campuchia Lợi dụng hệ thống sơng ngịi chằng chịt để quay vịng hàng hóa: Sau làm thủ tục xuất sang nước bạn lại đưa hàng hóa quay trở lại Việt Nam khơng qua cửa khẩu, sau lại làm thủ tục xuất Trong trường hợp này, đối tượng cấu kết với đối tác nước để hoàn tất thủ tục để đủ điều kiện đề nghị hoàn thuế GTGT Cùng với đó, đối tượng áp dụng chiêu thức mua hóa đơn để hợp thức hóa thuế GTGT đầu vào chi phí tính thuế thu nhập DN Không phải ngẫu nhiên mà kim ngạch xuất hàng hóa từ Việt Nam sang Campuchia tăng nhanh đáng ngờ, kèm theo đó, số tiền hồn thuế GTGT hàng hóa xuất sang Campuchia tăng nhanh chóng: Năm 2011 tăng 196,4% so với năm 2010, năm 2012 tăng 190% so với năm 2011 Ngoài xuất khống, giao dịch bán hàng hóa, dịch vụ giả mạo cịn thực chủ yếu thơng qua hợp đồng bán hàng khống; hợp đồng cung cấp dịch vụ khống xuất hóa đơn khống Hành vi thực DN “ma” DN hoạt động kinh doanh bình thường 2.2.Tạo giao dịch mua hàng giả mạo 31 Định nghĩa:Tạo giao dịch mua hàng giả tạo hành vi giao dịch hay nhiều bên, nhiên khơng có chuyển quyền sử dụng (sử hữu)của hàng hóa -tăng chi phí bên mua-giảm thuế TNDN Đây hành vi trốn thuế phổ biến Hình thức:thực tế DN khơng có khoản chi tự tạo chứng từ để hợp pháp hóa khoản chi khơng có thực, gọi chi khống Chi khống thể qua bảng kê toán giả mạo với chữ ký giả, hợp đồng lao động giả mạo (có trường hợp tên người lao động khơng có thật; có trường hợp tên người lao động có thật thực khơng làm việc cho DN đó) thể hóa đơn mua sở kinh doanh khác Bằng hành vi này, DN không trốn thuế thu nhập DN mà cịn trốn thuế GTGT thơng qua việc khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào Đối với hóa đơn mua, để phát hiện, quan thuế phải làm tốt công tác đối chiếu, xác minh Thực tế thời gian qua, thơng qua cơng tác đối chiếu hóa đơn, quan thuế địa phương phát nhiều trường hợp gian lận Liên hệ Năm 2012, Cục Thuế Hà Nội gửi 10.200 phiếu xác minh hóa đơn, gồm 28.444 số; kết trả lời xác minh 7.570 phiếu, chiếm 74,21% số phiếu gửi Qua xác minh hóa đơn tra, kiểm tra, phát 786 hóa đơn vi phạm, truy thu thuế GTGT 1.198 triệu đồng, thuế thu nhập DN 1.658 triệu đồng xử phạt hành vi trốn thuế 646 triệu đồng, xử phạt hành 369 triệu đồng” Tuy nhiên, với cơng nghệ đối chiếu hóa đơn thủ cơng hiệu cịn thấp, tỷ lệ hóa đơn đối chiếu so với số hóa đơn cần đối chiếu nhỏ Hơn nữa, trường hợp DN bán hóa đơn sử dụng hóa đơn khách hàng khơng lấy để bán cho người có nhu cầu mua hóa đơn việc đối chiếu không đem lại kết Thủ đoạn tạo giao dịch mua hàng giả mạo khơng hồn toàn trùng với thủ đoạn thành lập DN “ma”, việc tạo giao dịch mua hàng giả mạo không thực thơng qua hành vi mua hóa đơn, song chúng có mối liên hệ mật thiết DN “ma” DN thành lập theo quy định Luật Doanh nghiệp thực tế không sản xuất kinh doanh, nhằm mục đích đủ điều kiện để phát hành hố đơn, từ bán hóa đơn cho đối tượng khác trung gian lập hoá đơn mua bán khống, lập hồ sơ giả mạo để xin hoàn thuế Mức độ thiệt hại hố đơn trơi gây khơng thể kiểm sốt được, hồn tồn phụ thuộc vào số chi phí đầu vào cần hợp thức hoá DN mua bán hố đơn 32 Hiện nay, hình thức gian lận tổ chức tinh vi có hệ thống, nhiên có số đặc điểm mang tính định vị như: Các DN “ma” thường thành lập dạng công ty TNHH hay DN tư nhân; chủ DN thường người có hộ thường trú địa phương khác đến đăng ký thành lập DN, hạn chế trình độ học vấn, khơng am hiểu pháp luật; văn phòng giao dịch thường thuê thời hạn ngắn, trụ sở chật hẹp, tài sản không tương xứng với mơ hình tối thiểu DN bình thường; đăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề, chủ yếu thương mại, dịch vụ tổng hợp, ngành nghề không cần phải đăng ký vốn pháp định không bắt buộc có chứng hành nghề; doanh thu lớn chênh lệch thuế GTGT đầu vào thuế GTGT đầu nên kê khai thuế thấp, chí có thuế GTGT phải nộp âm nhiều kỳ không làm thủ tục xin hoàn thuế… 2.3.Chuyển giá a.Định nghĩa: Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa,dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tốt thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia toàn cầu b.Cơ sở hành vi chuyển giá -Xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể có quyền định giá giao dịch.Do đó,họ có quyền mua hay bán hàng hóa,dịch vụ với giá họ muốn -Các mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục -Việc định giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng làm thay đổi tổng lợi ích chung hưng làm thay đổi tổng nghĩa vụ nộp thuế c.Những hình thức chuyển giá Việt Nam - Tăng chi phí quảng cáo marketing - Gía bán thấp chi phí 33 - Khai giá trị đầu tư d.Liên hệ thực tế Keangnam Mới đây, "đại gia"Keangnam buộc phải thừa nhận hành vi chuyển giá với giá trị phải điều chỉnh lên tới 1.200 tỷ đồng Theo chuyên gia, từ phi vụ Keangnam Vina, ngành thuế cần nhìn thấy lỗ hổng chuyển "con voi" bất động sản "chui" qua Mọi chuyện bắt đầu chủ sở hữu Keangnam Vina suốt năm qua liên tục "than nghèo kể khổ" Mặc dù tính từ năm 2011, tòa nhà bắt đầu vào vận hành với doanh thu lên đến 5.200 tỷ đồng họ than lỗ 140 tỷ đồng Cũng từ đó, "vị" đại gia có 100% vốn đầu tư từ xứ Kim Chi bắt đầu bị đưa vào tầm ngắm quan thuế Khi vào cuộc, "quái chiêu" họ bắt đầu lộ diện tháng 10/2007, sau tháng cấp phép đặt chân đến Việt Nam, Keangnam Vina ký hợp đồng với công ty Keangnam Enterprise - thành viên công ty mẹ để làm tổng thầu EPC Được biết đó, tổng giá trị hợp đồng hai công ty khiến giới bất động sản Việt Nam "sốc lên sốc xuống" với 871 triệu USD Theo hợp đồng, Keangnam Enterprise khảo sát, thiết kế dự án, cung cấp thiết bị máy móc, thi cơng xây dựng cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, dàn xếp vốn vay cho Keangnam Vina Sau năm, riêng khoản phí tư vấn tài chủ đầu tư Keangnam Vina chi trả cho người "anh em ruột" lên tới 485 tỷ đồng Phí dịch vụ xếp nguồn vay lên tới 20 triệu USD, chi phí tư vấn quảng cáo, tư vấn cấp quyền sử dụng đất, cấp giấy phép đầu tư lên tới vài triệu USD Sau này, Keangnam Vina lại "khóc mếu" thua lỗ liên tục, khơng nộp thuế TNDN "người anh em" EPC Keangnam Enterpise Hàn Quốc vui mừng khoản lãi lớn Khi đó, "người huynh đệ" Keangnam Vina phải nộp thuế nhà thầu cho Việt Nam thấp nhiều so với việc nộp thuế TNDN Bằng "quái chiêu" đó, Keangnam Vina chuyển khoản lợi nhuận kếch sù "đất mẹ" Hàn Quốc 34 Cũng năm 2007, để chuẩn bị tài cho dự án, Keangnam Vina ký hợp đồng vay vốn ngân hàng Kookmin Bank Đến nay, công ty vay tổng cộng 400 triệu USD từ ngân hàng tổng số lãi vay, chi phí tài việc vay lãi lên đến 2.000 tỷ đồng Khi đó, chuyên gia ngành thuế Hà Nội tính rằng, Keangnam Vina trả lãi suất trung bình khoảng 12% năm cho khoản vay từ Kookmin Bank Trong đó, lãi suất vay vốn USD Việt Nam thời gian gần dao động khoảng từ 5-7% năm Sự chênh lệch lớn khiến nhiều chuyên gia kinh tế Việt Nam phải lên "bực mình" Ai cảm thấy có điều bất ổn từ đại gia bất động sản có 100% vốn từ Hàn Quốc Tuy nhiên, trước thời điểm đoàn tra thuế đến làm việc, khoản vay chủ đầu tư tự khai hạ thấp lãi suất xuống 5-7% Vì động thái "sửa sai" nên Keangnam Vina khơng bị phạt chuyển giá hành vi Được biết, tại, với tổng giá trị bị điều chỉnh 1.220 tỷ đồng, tồn số lỗ mà Cơng ty TNHH thành viên Keangnam Vina khai báo phát sinh 2007-2011 hiển nhiên giảm hết Đại gia bị truy thu thuế TNDN lên tới 95,2 tỷ đồng Coca-cola Ngoài Keangnam, Coca-cola có dấu hiệu chuyển giá Thời gian vừa qua, dư luận xã hội xúc trước "nghi án" Công ty Coca Cola Việt Nam chuyển giá để trốn thuế nhiều năm liền Đơn cử năm 2010, doanh thu Coca Cola Việt Nam lên đến 2.529 tỷ đồng chi phí lại lên đến 2.717 tỷ đồng, dẫn đến số lỗ 188 tỷ đồng Tuy lỗ lớn doanh nghiệp tuyên bố năm tới tiếp tục đầu tư thêm Việt Nam 300 triệu USD Báo cáo kết kinh doanh Coca Cola Việt Nam chuỗi thua lỗ kéo dài Mười năm gần đây, năm trung bình hãng báo lỗ 100 tỷ đồng Số lỗ lũy kế tính đến năm 2011 3.700 tỷ đồng Theo cục Thuế TP.HCM, doanh nghiệp có dấu hiệu trốn thuế 3.000 tỷ đồng Sự việc Coca Cola Việt Nam đóng đồng cho Nhà nước thuế TNDN quan chức mà trực tiếp cục Thuế TP.HCM đặc biệt ý đưa doanh nghiệp vào danh sách cơng ty có nghi vấn dấu hiệu "chuyển giá" Qua việc mua nguyên liệu sản xuất từ công ty mẹ, doanh nghiệp khai báo với quan thuế giá thành nguyên liệu cao nhằm đẩy giá chi phí sản xuất tăng khiến tình trạng kinh doanh ln mức lỗ Điều đáng nói quan thuế nhiều năm xác minh tính xác thực vụ việc Lý 35 Việt Nam chưa có hệ thống, quy phạm pháp luật tương thích điều chỉnh biểu chuyển giá Đồng thời tăng chi phí giảm doanh thu 1.Hạch tốn kế tốn kê khai thuế sai quy định(tăng chi phí, giảm doanh thu) Mục tiêu chủ yếu hành vi hạch toán kế toán sai quy định pháp luật che giấu doanh thu tính thuế, hạch tốn tăng chi phí tính thuế thu nhập DN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Các kiểu hạch toán sai chế độ kế toán đa dạng Khi bị kiểm tra phát hiện, cán kế tốn lấy cớ hạch tốn nhầm để tránh bị phạt hành vi trốn thuế Kế tốn hạch tốn giảm trừ doanh thu thơng qua hình thức giảm giá, chiết khấu khơng quy định Kế tốn hạch toán tài khoản kế toán để che giấu doanh thu Chẳng hạn, phát sinh doanh thu bán hàng, lẽ phải hạch tốn vào tài khoản 511 kế toán lại hạch toán vào tài khoản kế toán khác, hạch toán vào tài khoản 338, 138 Một số DN nhượng bán, trao đổi vật tư không ghi nhận doanh thu mà hạch toán thay đổi cấu tài sản lưu động bút toán nhập, xuất, thu, chi công nợ phải thu, phải trả; bán phế liệu khơng xuất hóa đơn, khơng ghi nhận doanh thu hạch tốn giảm chi phí sản xuất Các dạng hạch tốn sai nhằm tăng chi phí trừ tính thuế TNDN tăng thuế GTGT đầu vào khấu trừ chủ yếu là: hạch tốn tồn chi phí mua sắm tài sản cố định, xây dựng vào chi phí quản lý DN; đưa khấu hao tài sản cố định phúc lợi vào chi phí khấu hao tài sản cố định; tài sản cố định hết thời gian khấu hao trích khấu hao; hạch tốn vào chi phí trừ khoản chi từ thiện, khoản chi thuộc nguồn kinh phí khác đài thọ, chi mang tính chất tiêu dùng cá nhân chủ DN Hành vi gian lận bị phát qua kiểm tra báo cáo toán thuế qua tra sở kinh doanh Muốn phát hành vi này, cán tra, kiểm tra phải vững vàng nghiệp vụ kế toán phải nhanh nhạy đánh giá báo tài DN 36 -CHƯƠNG IV – GIẢI PHÁP NGĂN CHẶN,HẠN CHẾ HÀNH VI GIAN LẬN THUẾ I.Các văn pháp luật hạn chế gian lận thuế Thời gian qua, nhà nước có thị số: 1007/CT-TCHQ việc tăng cường biện pháp chống buôn lậu, gian lận thương mại & chống thất thu thuế Cụ thể, Trong thời gian qua tình hình bn lậu, gian lận thương mại có nhiều diễn biến phức tạp, xuất nhiều phương thức, thủ đoạn hình thức gian lận, xảy hầu hết khâu, lĩnh vực trình làm thủ tục Hải quan cụ thể như: Khai báo không tên hàng, khai báo nhiều chủng loại hàng hóa với tên hàng để áp mã có mức thuế suất thấp; làm giả C/O để hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt; khai báo khơng trị giá thực tốn để gian lận trị trí; bán nguyên phụ liệu, thành phẩm thị trường nội địa loại hình nhập đầu tư gia công, sản xuất – xuất để trốn thuế với số lượng lớn, xuất tình trạng doanh nghiệp bỏ trốn nợ thuế ngân sách nhà nước; tình hình phần ảnh hưởng đến việc điều hành sách xuất nhập nhà nước Để khắc phục tình trạng trên, thực đạo Chính phủ, Bộ Tài giải pháp kiềm chế lạm phát, nhập siêu; kiểm soát tăng giá, tăng cường công tác chống buôn lậu, gian lận thương mại qua thuế, giá, chống nợ đọng, Tổng cục trưởng yêu cầu thủ trưởng đơn vị ngành thực tốt việc sau đây: Đối với Cục trưởng Cục Hải quan tỉnh, thành phố: a) Qn triệt tư tưởng cho tồn thể cán cơng chức đơn vị tình hình phát triển kinh tế xã hội, khó khăn, thách thức biến động, ảnh hưởng kinh tế giới, trách nhiệm nghĩa vụ ngành Hải quan phát triển kinh tế hội nhập quốc tế nước ta giai đoạn Từ đó, cần phát huy tinh thần trách nhiệm, nâng cao ý thức hành động cán công chức thực thi cơng việc góp phần thực tốt chức năng, nhiệm vụ Ngành 37 b) Thường xuyên đạo tổ chức kiểm tra việc chấp hành nghiêm chỉnh quy định, quy trình, quy chế Ngành văn pháp luật hải quan tất khâu nghiệp vụ, đơn vị nghiệp vụ thuộc phạm vi quản lý Thực đầy đủ chế độ kiểm tra, báo cáo theo quy định Ngành c) Tăng cường công tác chống buôn lậu, chống gian lận thương mại, có biện pháp thu thập thơng tin, phân tích xử lý thơng tin cho Chi cục hải quan cửa Thực cập nhật thông tin kịp thời bổ sung cho việc thực quản lý rủi ro d) Tập trung đạo việc kiểm tra hoạt động nghiệp vụ Chi cục trực thuộc, đặc biệt lưu ý nội dung sau: - Áp mã số mặt hàng nhạy cảm, có thuế suất cao, hàng hóa áp mã chưa thống Chi cục, kiểm tra tính xác thực C/O thực tế hàng hóa nhập lô hàng hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt - Tham vấn, xác định trị giá tính thuế nhóm hàng trọng điểm có thuế suất cao, kim ngạch lớn trị giá khai báo thấp mặt hàng: ô tô du lịch, ô tô tải, ô tô bus (bao gồm xe cũ xe mới); xe máy; … - Kiểm tra định mức tiêu hao nguyên liệu thực tế; công tác khoản hợp đồng gia công, sản xuất – xuất loại hình gia cơng, sản xuất – xuất - Thực phân loại nợ, xử lý, đôn đốc áp dụng biện pháp cưỡng chế khoản nợ phát sinh trước ngày 01/07/2007 theo hướng dẫn Bộ Tài cơng văn số: 17685/BTC-TCHQ ngày 28/12/2007 Kiên không để nợ phát sinh đồng thời thực theo biện pháp cưỡng chế theo quy định Luật quản lý thuế - Khâu quản lý rủi ro: Tăng cường kiểm tra đối tượng lợi dụng luồng xanh để vi phạm pháp luật hải quan sở thường xun nắm thơng tin, theo dõi, phân tích đối tượng hủy tờ khai đăng ký với quan Hải quan đồng thời thực nghiêm túc việc kiểm tra ngẫu nhiên tờ khai 38 phân vào luồng xanh, cập nhật thông tin kết kiểm tra để toàn Ngành tham khảo - Chú trọng khâu kiểm tra phúc tập hồ sơ để kịp thời phát hiện, chấn chỉnh sai sót khâu thông quan - Tăng cường công tác kiểm tra sau thông quan trụ sở hải quan doanh nghiệp mặt hàng trọng điểm, mặt hàng có thuế suất cao doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm thường xuyên xin hủy tờ khai Đối với Thủ trưởng Cục, Vụ đơn vị tương đương thuộc quan Tổng cục: a) Tăng cường đạo đơn vị, hướng dẫn, kiểm tra Cục Hải quan tỉnh, thành phố việc triển khai hoạt động nêu điểm Kịp thời tham mưu, giải vướng mắc phát sinh hoạt động chống buôn lậu, gian lận thương mại Cục Hải quan tỉnh, thành phố b) Cục Điều tra chống buôn lậu, Cục Kiểm tra sau thông quan tăng cường cơng tác thu thập thơng tin, nắm tình hình, xây dựng phương án kiểm tra, kiểm soát để chủ động thực cung cấp thông tin cho Cục Hải quan tỉnh, thành phố triển khai thực Kiểm tra, hướng dẫn Cục Hải quan tỉnh, thành phố thực quy định quản lý rủi ro hoạt động nghiệp vụ ngành c) Vụ Giám sát quản lý phối hợp với đơn vị chức để tăng cường kiểm tra công tác phân loại mã số hàng hóa thống Cục hải quan địa phương toàn Ngành d) Vụ Kiểm tra thu thuế xuất nhập tăng cường kiểm tra công tác tham vấn, xác định trị giá tính thuế hàng nhập Nghiên cứu, đề xuất tổ chức đoàn kiểm tra hoạt động nghiệp vụ Cục Hải quan tỉnh, thành phố cần thiết Tăng cường phối hợp, trao đổi thông tin Cục Hải quan tỉnh, thành phố với nhau; Cục Hải quan tỉnh, thành phố với Vụ, Cục chuyên môn thuộc quan Tổng cục để kịp thời phát xử lý triệt để trường hợp buôn lậu, gian lận thương mại gây thất thu 39 thuế; thơng báo tồn Ngành tổ chức rút kinh nghiệm để có biện pháp kiểm tra phù hợp Tăng cường phối hợp với quan chức hình thức trao đổi thơng tin hoạt động kiểm hóa, chống bn lậu, gian lận thương mại hoạt động tuyên truyền, đào tạo, phổ biến văn pháp luật Hải quan để nâng cao tính tự giác, tuân thủ pháp luật Hải quan doanh nghiệp Định kỳ hàng tháng, thủ trưởng đơn vị thuộc quan Tổng cục, Cục trưởng Cục Hải quan tỉnh, thành phố báo cáo kết thực thị qua báo cáo tháng Văn phòng Tổng cục để tổng hợp báo cáo Tổng cục trưởng Chỉ thị quán triệt tới tất cán bộ, công chức ngành Hải quan Yêu cầu Cục trưởng Cục Hải quan tỉnh, thành phố, Thủ trưởng đơn vị thuộc quan Tổng cục Hải quan vào chức nhiệm vụ tổ chức triển khai thực Chỉ thị trước ngày 25/4/2008 Đơn vị, cá nhân không nghiêm túc thực thị này, để xảy hoạt động buôn lậu, gian lận thương mại thất thu thuế địa bàn quản lý tùy mức độ phải chịu trách nhiệm trước Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan, Bộ trưởng Bộ Tài chính./ Đó giải pháp chung Chính phủ đưa nhằm ngăn chặn hoạt động gian lận thuế, nhiên với hành vi gian lận cụ thể, cần có biện pháp ngăn chặn xử lí riêng với tính chất hành vi triệt tận gốc tình trạng II CÁC GIẢI PHÁP CẢI CÁCH HÀNH CHÍNH THUẾ Để áp dụng thuế TNDN cách có hiệu ngồi việc tiếp tục hồn thiện luật thuế TNDN cần phải khơng ngừng hồn thiện chế đảm bảo thực thuế TNDN sở đẩy mạnh cải cách hành thuế Cải cách hành thuế tất yếu khách quan, hành yếu tố, động lực thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội bối cảnh hội nhập kinh tế, quốc tế, công đổi sâu sắc toàn diện xây dựng Nhà nước Pháp quyền xã hội chủ nghĩa 1.Cải cách thể chế hành thuế: 40 Trong cải cách thể chế hành thuế bao gồm cải cách thể chế pháp luật cải cách thủ tục hành thuế Cải cách thể chế pháp luật cải cách việc xây dựng ban hành văn pháp luật quy định thuế Chính phủ, Bộ Tài Chính Cụ thể: đổi quy trình xây dựng văn pháp quy, mở roonhj việc tổ chức nghiên cứu soạn thảo văn pháp quy nhóm chuyên gia liên ngành, nghiêm chỉnh thực đứng quy định luật ban hành văn quy định pháp luật Cải cách thủ tục hành thuế cải cách thực thủ tục thẩm quyền hoạt động hành thuế Hay nói cách khác, cải cách trình tự thực hình thức hoạt động quan thuế bao gồn trình tự thành lập quan thuế, trình tự bổ nhiệm, miễn nhiệm điều động cán thuế, trình tự áp dụng quy phạm để đảm bảo quyền chủ thể xử lí vi phạm, trình tự hoạt động tổ chức, tác nghiệp hành 2.Cải cách máy hành thuế gồm: - Cải cách mơ hình tổ chức máy hành thuế - Cải cách phan cấp quản lí quan thuế phân công nộ quan thuế - Cải tiến phương thức đạo, hoạt động điều hành tổng cục thuế, cục thuế chi cục thuế để nâng cao chất lượng hoạt động, đáp ứng biến động kinh tế thị trường trình hội nhập kinh tế quốc tế có nhiều thách thức 3.Xây dựng kiện tồn đội ngũ cán bộ, cơng chức thuế trình độ trách nhiệm Trong cải cách hành thuế, cải cách thủ tục hành thuế khâu đột phá trọng tâm lại vấn đề kiện tồn đội ngũ cán cơng chức thuế Bởi xây dựng hệ thống thể chế tốt thuế thiết kế mơ hình tổ chức máy hành thuế tối ưu khơng có đội ngũ cán cơng chức thành thạo chun môn, nghiệp vụ tâm huyết với công việc để đáp ứng u cầu đại hóa hành ý đồ cải cách hành thuế khơng thực được, mặt khác muốn thực thi thuế TNDN tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: 41 Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán thanhtra thuế 4.Tăng cường mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra thuế Có thể thấy rằng, kiểm tra, tra thuế chức quan trọng quan thuế quy định luật thuế Tuy nhiên, cơng tác cịn nhiều hạn chế nguyên nhân khác Vì cần khắc phục hạn chế nhiều cách: - Phải thực tốt hai mặt tra kiểm tra đối tượng nộp thuế, tra, kiểm tra nội ngành thuế - Để tránh tình trạng chồng chéo kiểm tra, tra thuế phải có thống quy định văn pháp luật quan có thẩm quyền kiểm tra, tra đối tượng nộp thuế thực nghĩa vụ thuế quy định luật thuế Đây thông lệ nhiều nước giới - Cần phân biệt giới hạn tra, kiểm tra thuế với tác nghiệp nghiệp vụ thuế, tránh gây phiền hà cho sở sản xuất kinh doanh - Củng cố máy, đội ngũ kiểm tra, tra thuế, nguồn lực phân bổ cho công tác tra, kiểm tra cần phải tăng cường tối thiểu 30% nguồn lực ngành thuế - Thực nghiêm túc quy trình, quy chế tra, kiểm tra thuế đồng thời phải có tổ chúc giám sát chặt chẽ cán tra thuế, giám sát tra thuế Đảm bảo cho mục tiêu công tác tra, kiểm tra nhằm phát hành vi gian lận thương mại để trốn thuế, lậu thuế giảm xuống mức thấp chênh lệch đối tượng tự kê khai số thuế phải nộp theo luật thuế 5.Hiện đại cơng tác quản lí thuế cơng cụ tin học Trong cơng cải cách hành thuế, quản lý thuế công cụ tin học đặt tất yếu bước đột phá lớn ngành thuế Hiện 42 ... TRẠNG THUẾ TNDN TẠI VIỆT CHƯƠNG III:MỘT SỐ HÌNH THỨC GIAN LẬN THUẾ TNDN MỤC LỤC CHƯƠNG I - TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN I Những vấn đề lý luận thuế TNDN Khái niệm Quá trình hình thành phát triển thuế TNDN. .. quản lí thuế cơng cụ tin học - CHƯƠNG 1TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNDN I Những vấn đề lý luận thuế TNDN 1.Khái niệm Thuế TNDN thuế tính lợi nhuận trước thuế (thu nhập trước thuế) doanh nghiệp, thuế suất... điểm thuế TNDN Vai trò thuế TNDN II NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ TNDN 1.Người nộp thuế TNDN 2.Thu nhập chịu thuế 3.Thu nhập miễn thuế 4.Kỳ tính thuế 5.Căn tính thuế TNDN 6.Chế độ ưu đãi thuế TNDN