Trị giá hải quan của WTO, thực trạng và áp dụng tại Trung Quốc và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Việc thực hiện xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu theo nguyên tắc thực hiện Hiệp định Điều VII- Hiệp định Chung về Thuế quan và Thương mại GATT/WTO ở Việt N

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

ĐÀO NGỌC THÀNH

TRỊ GIÁ HẢI QUAN CỦA WTO, THỰC TRẠNG ÁP DỤNG TẠI TRUNG QUỐC

VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

ĐÀO NGỌC THÀNH

TRỊ GIÁ HẢI QUAN CỦA WTO, THỰC TRẠNG ÁP DỤNG TẠI TRUNG QUỐC

VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM

Chuyên ngành : Luật Quốc tế

Mã số : 60 38 60

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: TS Trần Minh Ngọc

Hà Nội - 2012

MỤC LỤC

Trang Lời cam đoan

1.2 Khái quát các hệ thống xác định trị giá hải quan 8 1.2.1 Xác định trị giá hải quan theo định nghĩa Brusels 8 1.2.2 Xác định trị giá hải quan theo hiệp định trị giá GATT 12

Chương 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG HIỆP ĐỊNH TRỊ GIÁ

GATT/ WTO TẠI TRUNG QUỐC VÀ VIỆT NAM 40 2.1 Hiệp định trị giá GATT và những tác động của nó đối với

2.1.1 Tình hình thực hiện hiệp định GATT trên thế giới 40 2.1.2 Tác động của hiệp định trị giá GATT đối với kinh tế 41 2.2 Thực trạng áp dụng hiệp định trị giá GATT/WTO của

phòng, chống gian lận thương mại qua giá 65 2.2.6 Đánh giá pháp luật hiện hành và kết quả công tác quản lý

rủi ro trong lĩnh vực giá của hải quan Trung Quốc 84

2.3 Thực trạng áp dụng hiệp định trị giá GATT/WTO của Việt Nam 88 2.3.1 Cam kết của Việt Nam trong lĩnh vực Hải quan và quá

trình tham gia thực hiện hiệp định GATT/WTO 88 2.3.2 Chính sách thuế quan khi tham gia WTO và tình hình thực

hiện cam kết về trị giá Hải quan theo Hiệp định Trị giá GATT 92 2.3.3 Những khó khăn, tồn tại trong công tác xác định trị giá

Chương 3: BÀI HỌC KINH NGHIỆM TỪ TRUNG QUỐC

VÀ NHỮNG KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ

CÔNG TÁC XÁC ĐỊNH TRỊ GIÁ HẢI QUAN Ở VIỆT NAM 102 3.1 Tóm lược những điếm mới trong công tác quản lý Nhà

nước về Hải quan của Trung Quốc khi thực hiện hiệp định

3.2 Những kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả công tác xác

3.2.2 Tăng cường quản lý nhà nước về hải quan bằng pháp luật 109 3.2.3 Tăng cường xây dựng lực lượng để áp dụng phương pháp

quản lý Hải quan hiện đại đảm bảo mục tiêu ”chuyên

3.2.5 Trong công tác Kiểm tra sau thông quan 117 3.2.6 Trong công tác điều tra chống gian lận thương mại 119 3.2.7 Trong hoạt động của tỉnh báo Hải quan 121

3.2.8 Cần có chế tài đủ mạnh trong xử lý các hành vi vi phạm 123 3.2.9 Gắn cải cách hành chính với hiện đại hoá công tác hải quan 126 3.2.10 Phối hợp giữa các cơ quan, lực lượng trong và ngoài ngành 129

3.2.12 Thực hiện các biện pháp quản lý khác theo khuyến nghị

của tổ chức hải quan thế giới và các nước phát triển 136

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Hiệp định thực thi Điều VII của Hiệp định chung về thuế quan và thương mại

AFTA Asean Free Trade Area Khu vực mậu dịch tự do

ASEAN AHTN The Asean harmonised tariff

Asean Nations

Hiệp hội các Quốc gia Đông Nam Á

ASEM Asia- Europe Meeting Diễn đàn hợp tác Á - Âu

Tariffs and Trade

Hiệp định chung về Thuế quan và Thương mại

Harmonized commodity Description and Coding System

(Harmonized System)

Công ước về Hệ thống hài hòa về mô tả và mã hóa hàng hóa

Related Aspects of intellectual Property Rights

Hiệp định về khía cạnh liên quan đến thương mại và quyền sở hữu trí tuệ

WCO World customs organization Tổ chức Hải quan Thế giới WTO World Trade Organization Tổ chức Thương mại Thế giới

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Trang

Bảng 2.1: Kim ngạch XNK của Trung Quốc 54

Bảng 2.2: Kim ngạch XNK của Việt Nam 92

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với chủ trương đổi mới quản lý kinh tế theo cơ chế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, Việt Nam đang tích cực tham gia hội nhập kinh

tế quốc tế Để hòa vào “dòng chảy” của quá trình phát triển thương mại quốc

tế đòi hỏi chúng ta phải tôn trọng các “luật chơi” chung, thực thi nghiêm chỉnh các cam kết quốc tế, ngay từ Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ X đã yêu

cầu: “…Chủ động, tích cực hội nhập kinh tế sâu hơn, đầy đủ hơn với khu vực

và thế giới Thực hiện có hiệu quả các cam kết với các nước, các tổ chức quốc

tế về thương mại, đầu tư, dịch vụ và các lĩnh vực khác…Chuẩn bị tốt các điều kiện để thực hiện các cam kết sau khi nước ta gia nhập WTO Khẩn trương đổi mới thể chế kinh tế, hoàn chỉnh hệ thống pháp luật bảo đảm lợi ích quốc gia và phù hợp với các quy định, thông lệ quốc tế” Sau một thời tích cực và

chủ động trong hội nhập, đến nay Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của nhiều Tổ chức Quốc tế có liên quan đến hoạt động hải quan như WCO, ASEAN, APEC, ASEM và đặc biệt là việc gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) tháng 11/2006; Để tham gia WTO chúng ta phải thực

hiện nhiều cam kết trong đó cam kết về “Trị giá hải quan” Việc thực hiện xác

định trị giá hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu theo nguyên tắc thực hiện Hiệp định Điều VII- Hiệp định Chung về Thuế quan và Thương mại

(GATT/WTO) ở Việt Nam đã được triển khai từ ngày 01/08/2004, đây là

bước đột phá trong hội nhập, phát triển của ngành Hải quan và thực hiện của cộng đồng doanh nghiệp Tuy nhiên quá trình thực hiện đến nay còn bộc lộ nhiều bất cập, tình trạng gian lận thương mại qua giá vẫn diễn ra phổ biến làm ảnh hưởng không nhỏ đến kết quả thu ngân sách cũng như môi trường kinh doanh trong nước Để việc xác định trị giá hải quan phù hợp với các nguyên tắc của hiệp định GATT, đảm bảo công bằng cho các doanh nghiệp tham gia

hoạt động XNK, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh là một yếu tố hết sức quan trọng góp phần đẩy mạnh công cuộc phát triển kinh tế, Do đó việc nghiên cứu pháp luật về trị giá hải quan trong giai đoạn hiện nay là hết sức cần thiết, có ý nghĩa cả về mặt lý luận cũng như thực tiễn, đặc biệt là việc nghiên cứu pháp luật một số nước đi trước, tiên tiến trong đó có Trung Quốc, một nước láng giềng có nhiều điểm tương đồng với Việt Nam, có tốc độ phát triển kinh tế cao trong những năm gần đây và là đối tác kinh tế quan trọng đối với Việt Nam để từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm trong triển khai thực hiện việc xác định trị giá hải quan cũng như công tác quản lý giá cho hàng hoá nhập khẩu

Xuất phát từ yêu cầu thực tế trên, tác giả luận văn chọn đề tài: “Trị giá

hải quan của WTO, thực trạng áp dụng tại Trung Quốc và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam” để làm luận văn thạc sĩ Luật học, chuyên ngành Luật

quốc tế

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Ở Việt Nam trước đây đã có một số công trình có đề cập đến công tác QLNN về hải quan, một số đề tài về nghiên cứu hiện đại hóa hải quan, công

tác kiểm tra sau thông quan như: “Nghiên cứu ứng dụng phương pháp quản lý

hải quan hiện đại nhằm tạo thuận lợi cho thương mại quốc tế của Việt Nam”

của TS nguyễn Công Bình, Viện nghiên cứu thương mại - Bộ Công thương,

2009; “ Cải cách hiện đại hóa Hải quan Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập

kinh tế quốc tế” của TS Nguyễn Ngọc Túc, Tổng cục Hải quan, 2007; “Các giải pháp nâng cao hiệu quả công tác kiểm tra sau thông quan đáp ứng yêu cầu nhiệm vụ của kế hoạch cải cách, phát triển hiện đại hóa Hải quan giai đoạn 2004- 2006” của ThS Nguyễn Viết Hồng, Tổng cục Hải quan, 2005;

…Tuy nhiên, do mục đích nghiên cứu, những công trình này chỉ đề cập đến công tác QLNN về Hải quan ở một góc độ, khía cạnh nhất định, chưa đi vào các vấn đề nghiệp vụ chuyên biệt có tính chuyên môn sâu như công tác xác

định trị giá Qua thời gian nghiên cứu tìm hiểu, tác giả không tìm thấy công trình nghiên cứu tương tự nào trong lĩnh vực này

3 Về mục đích, ý nghĩa của luận văn

Mục đích đề tài là làm rõ một số vấn đề về nguyên tắc xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định thực hiện điều VII Hiệp định Chung về Thuế quan và Thương mại 1994 của WTO Nghiên cứu pháp luật và thực tiễn áp dụng của Trung Quốc để từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, góp phần hoàn thiện những giải pháp nhằm tăng cường hiệu quả công tác quản lý Nhà nước

về hải quan đối với hoạt động XNK, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, thúc đẩy phát triển kinh tế đối ngoại trong bối cảnh Việt Nam hiện nay

4 Nhiệm vụ của luận văn

Để đạt được các mục đích nghiên cứu trên, luận văn có nhiệm vụ:

- Tiếp cận cơ sở lý luận về việc xác định trị giá tính thuế cho hàng hoá xuất, nhập khẩu theo Hiệp định trị giá GATT/WTO

- Tiếp cận làm rõ những mặt được trong các qui định của pháp luật hiện hành và thực tế hoạt động của Trung Quốc trong lĩnh vực xác định trị giá hải quan, so sánh với thực tiễn áp dụng ở Việt Nam để rút ra những bài học kinh nghiệm phục vụ công tác quản lý nhà nước về hải quan

- Đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về việc xác định trị giá tính thuế cho hàng hoá xuất, nhập khẩu Nâng cao hiệu quả công tác quản lý nhà nước của cơ quan Hải quan trong lĩnh vực xác định trị giá cho hàng hoá XNK ở Việt Nam

5 Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu:

Luận văn nghiên cứu những vấn đề lý luận về trị giá hải quan theo quy định của WTO, pháp luật Trung quốc và Việt Nam qui định về trị giá hải quan và thực trạng quá trình áp dụng pháp luật Quốc tế trong lĩnh vực trị giá hải quan để từ đó đưa ra những giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống

pháp luật, nâng cao hiệu quả công tác quản lý nhà nước trong lĩnh vực xác định trị giá cho hàng nhập khẩu

- Phạm vi nghiên cứu:

Trị giá hải quan là một lĩnh vực rộng, có tính chuyên biệt, việc xác định trị giá hải quan cho hàng hóa xuất nhập khẩu hiện nay gồm sáu phương pháp nhưng trên thực tế chỉ có phương pháp “trị giá giao dịch” là phương pháp quan trọng, phức tạp nhất, nó được áp dụng phổ biến ở các quốc gia khi tham gia hiệp định trị giá GATT và sử dụng để xác định trị giá hải quan cho trên 90% lượng hàng hoá xuất nhập khẩu Trong thời gian hạn chế và với phạm vi nghiên cứu của luận văn Thạc sĩ nội dung đề tài tập trung đi sâu nghiên cứu việc xác định trị giá hải quan cho hàng nhập khẩu theo phương pháp “trị giá giao dịch”

6 Phương pháp nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài này được thực hiện trên cơ sở của phương pháp duy vật biện chứng, kết hợp với việc sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể như: Phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp lịch sử, phương pháp so sánh Đề tài này được thực hiện trên cơ sở lý luận của chủ nghĩa Mác-Lênin và tư tưởng Hồ Chí Minh về Nhà nước và pháp luật, các đường lối, chính sách của Đảng và Nhà nước nhất là các quan điểm đổi mới trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế

7 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn

có kết cấu gồm 03 chương:

Chương 1: Khái niệm về trị giá hải quan và quá trình hình thành, phát

triển các phương pháp xác định trị giá hải quan

Chương 2: Thực trạng áp dụng hiệp định trị giá GATT/WTO tại

Trung Quốc và Việt Nam

Chương 3: Bài học kinh nghiệm từ Trung Quốc và những kiến nghị

nhằm nâng cao hiệu quả công tác xác định trị giá hải quan ở Việt Nam

Chương 1 KHÁI NIỆM VỀ TRỊ GIÁ HẢI QUAN VÀ QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH, PHÁT TRIỂN CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH

TRỊ GIÁ HẢI QUAN

1.1 Khái niệm trị giá Hải quan

Thuế Hải quan đã ra đời và tồn tại khi những hình thái Nhà nước đầu tiên xuất hiện, đó là thuế đánh vào hoạt động lưu chuyển hàng hóa từ phần lãnh thổ này đến phần lãnh thổ khác Tuy nhiên, phải đến thời kỳ cận đại và hiện đại thì những quy định cụ thể, những đạo lý cụ thể của thuế Hải quan mới chính thức được ghi lại thành các điều khoản luật Theo ghi nhận của Tổ chức Hải quan Thế giới thì các điều khoản đầu tiên về thuế Hải quan xuất hiện vào cuối thế kỷ XIX, đầu thế kỷ XX tại Mỹ và Châu Âu Khi đó, người

ta quy định phải thu một khoản thuế Hải quan nhất định đối với một số loại hàng hóa trong thương mại quốc tế

Thuế Hải quan (hay thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) ngày càng phát triển và có vai trò hết sức quan trọng trong quá trình phát triển của mỗi quốc gia Đặc biệt là những đang phát triển, do nhu cầu cần nguồn lực tài chính phục vụ các dịch vụ công và nhu cầu bảo hộ sản xuất trong nước, thuế suất Hải quan thường cao và đánh vào hầu hết các mặt hàng nhập khẩu, theo đó thuế Hải quan chiếm tỷ lệ khá cao trong tổng thu ngân sách, chẳng hạn "ở Pakistan, thuế Hải quan chiếm từ 30 - 40% tổng thu ngân sách, ở Việt Nam trong những năm trước đây thuế Hải quan chiếm 25 - 30% tổng thu ngân sách" [11]

Trong xu thế hội nhập và giao lưu thương mại toàn cầu, những yếu tố

cơ bản của hệ thống thuế Hải quan như biểu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, trị giá Hải quan, xuất xứ hàng hóa đã trở thành những nội dung quan trọng trong thỏa thuận thuế quan và thương mại giữa các quốc gia với nhau Vì vậy, ngay

từ đầu thế kỷ XX, các nước kinh tế phát triển châu Âu đã nỗ lực tìm kiếm một

hệ thống các phương pháp xác định trị giá Hải quan áp dụng thống nhất trên phạm vi quốc tế

Khái niệm trị giá Hải quan (trị giá tính thuế hàng hóa) đã được hình thành khi người ta bắt đầu chuyển dần việc đánh thuế cụ thể theo lượng hàng hóa sang đánh thuế theo giá trị hàng hóa Càng ngày, việc tính thuế dựa trên giá trị của hàng hóa càng phát triển, do vậy việc xác định trị giá hàng hóa một cách tùy tiện không còn phù hợp nữa, ở các khu vực lãnh thổ, các nước tìm cách xây dựng cách tính toán giá trị của hàng hoá để tính thuế Mặc dù vậy, nhưng đến nay khi nói đến trị giá Hải quan vẫn còn tồn tại nhiều ý kiến, quan điểm khác nhau, chẳng hạn:

“- Trị giá Hải quan là trị giá của hàng hóa dùng để tính thuế Hải quan theo giá trị

- Trị giá Hải quan là trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu

- Trị giá Hải quan là giá thực tế của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

- Trị giá Hải quan là trị giá của hàng hóa để đánh thuế Hải quan theo giá trị của hàng hóa đó

- Trị giá Hải quan là trị giá phục vụ cho mục đích tính thuế Hải quan

và thống kê Hải quan” [11]

Qua các ý kiến, quan điểm trên, có thể hiểu thống nhất về trị giá Hải quan như sau:

Trị giá Hải quan là trị giá của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu dùng cho mục đích quản lý Nhà nước về Hải quan

Trị giá Hải quan bao gồm trị giá Hải quan của hàng hóa xuất khẩu và trị giá Hải quan của hàng hóa nhập khẩu Trị giá Hải quan của hàng hóa xuất khẩu là giá bán hàng hóa tại cửa khẩu xuất, theo hợp đồng mua bán, không bao gồm các chi phí vận chuyển (F) và bảo hiểm (I) quốc tế Còn trị giá Hải quan của hàng hóa nhập khẩu là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập

đầu tiên và được xác định bằng cách áp dụng tuần tự 6 phương pháp xác định trị giá theo Hiệp định trị giá GATT/TWO và dừng lại ngay ở phương pháp đã xác định được trị giá Trị giá Hải quan được xác định cho tất cả các loại hàng hóa do các tổ chức, cá nhân xuất khẩu, nhập khẩu không phân biệt có hợp đồng hay không có hợp đồng, nhằm mục đích thương mại hay không nhằm mục đích thương mại, hoạt động kinh doanh đầu tư hay sản xuất xuất khẩu

Trị giá Hải quan được sử dụng vào nhiều mục đích khác nhau, nhưng chủ yếu được sử dụng vào các mục đích sau:

- Mục đích tính thuế: Khởi thủy đầu tiên của việc xác định trị giá Hải quan là nhằm mục đích tính thuế, chính vì lẽ đó khi nói đến trị giá Hải quan người ta thường đồng nhất với trị giá tính thuế

- Mục đích thống kê: Ngoài mục đích tính thuế, trị giá Hải quan còn được sử dụng cho mục đích thống kê, gồm thống kê kim ngạch xuất khẩu và thống kê Hải quan Qua hoạt động thống kê mà cụ thể là căn cứ vào các số liệu thống kê Nhà nước có cơ sở để thực hiện điều chỉnh chính sách quản lý các hoạt động thương mại, chính sách quản lý hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

và chính sách quản lý Nhà nước về Hải quan cũng như chính sách thuế, qua

đó thực hiện các mục tiêu quản lý của Nhà nước

- Mục đích quản lý hạn ngạch: Để thực hiện chính sách quản lý mặt hàng và chính sách thuế đối với một số mặt hàng trong từng giai đoạn phát triển nhất định, cơ quan quản lý Nhà nước chuyên ngành sử dụng hình thức cấp hạn ngạch, theo đó thông qua việc xác định trị giá Hải quan Nhà nước thực hiện được mục đích quản lý hạn ngạch

- Mục đích xử phạt vi phạm các quy định về hải quan: Trong quá trình thực hiện hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hóa thường xảy ra việc vi phạm các qui định về hải quan như vi phạm các qui định về thủ tục hải quan,

về kiểm tra, giám sát hải quan, về chính sách quản lý mặt hàng…, và xét về mặt nguyên tắc, các hành vi vi phạm đó đều phải xử phạt theo qui định của

pháp luật hiện hành, trong đó trị giá hải quan cũng là một trong những căn cứ

để cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định hình thức và mức độ xử phạt đối với các hành vi vi phạm về hải quan v.v…

1.2 Khái quát các hệ thống xác định trị giá hải quan

1.2.1 Xác định trị giá hải quan theo định nghĩa Brusels

1.2.1.1 Lịch sử hình thành định nghĩa Brusels

Lịch sử loài người đã ghi nhận có hai cách đánh thuế cơ bản:

+ Đánh thuế cụ thể tức thuế đánh theo lượng hàng hóa mà không tính đến giá trị của hàng hóa

+ Thuế tòng giá tức thuế đánh theo giá trị hàng hóa với một tỉ lệ phần trăm nhất định

Thuế đánh theo giá trị hàng hóa có nhiều ưu điểm nổi trội, đặc biệt trong thời kỳ công nghiệp, nó phù hợp hơn với việc giá cả lên xuống thất thường và sự khác biệt chất lượng hàng hóa Nhưng nếu sử dụng các phương pháp xác định giá không chính xác và không ổn định lại là một trở ngại lớn cho sự tăng trưởng thương mại quốc tế Vì thế ngay từ đầu thế kỉ 20, các nước kinh tế phát triển Châu Âu đã nỗ lực tìm kiếm một hệ thống các phương pháp xác định trị giá Hải quan áp dụng thống nhất trên phạm vi quốc tế, nhưng chỉ đến năm 1947 dưới sự bảo trợ của Hội Quốc liên (Tổ chức Liên hợp quốc ngày nay) các nỗ lực này mới thực sự thu được kết quả Lần đầu tiên các nguyên tắc về xác định trị giá Hải quan được ghi nhận trong Hiệp định chung

về thuế quan và thương mại (GATT) Tuy nhiên, ở giai đoạn này các quy định mới mang tính nguyên tắc và thu gọn tại Điều VII của Hiệp định, nhưng có thể nói đây đã là sự khởi đầu quan trọng cho công việc hình thành nên hệ thống các quy tắc về xác định giá trị Hải quan được nhiều nước công nhận và

áp dụng sau này

Ba nguyên tắc cơ bản được ghi nhận tại Điều VII Hiệp định là:

1 Phải căn cứ vào trị giá thực tế của hàng hóa

2 Không được căn cứ vào trị giá của hàng hóa được sản xuất tại nước nhập khẩu hoặc trị giá hư cấu hay áp đặt

3 Phải là giá mà với mức giá ấy hàng hóa đó hoặc hàng hóa tương tự được bán trong kỳ kinh doanh bình thường, với các điều kiện cạnh tranh không hạn chế

Do quy định của Điều VII mới chỉ dừng lại ở mức độ đưa ra những nguyên tắc chung mà chưa bao gồm các hướng dẫn sát với thực tế nên việc xác định trị giá Hải quan vẫn không ổn định và không thể dự đoán trước được Với mục tiêu tạo ra hệ thống xác định trị giá Hải quan công bằng, ổn định và trung lập, năm 1947 Nhóm Nghiên cứu trị giá Hải quan đã được thành lập tại Brusselle, nhiệm vụ đặt ra cho Nhóm là phải dự thảo một Định nghĩa

về trị giá Hải quan dựa trên cơ sở các nguyên tắc của Điều VII Hiệp định GATT Định nghĩa trị giá Brusels ra đời vào năm 1951 và có hiệu lực từ ngày 23/7/1953 Theo Định nghĩa này trị giá Hải quan là giá thông thường của hàng hóa đang xác định trị giá, hay nói cách khác là giá mà hàng hóa sẽ được

bán Giá thông thường này phải được xem xét trong điều kiện cạnh tranh đầy

đủ và có xét đến thời gian bán hàng, địa điểm bán hàng và số lượng, cấp độ thương mại của giao dịch bán hàng

Với vai trò là một Điều ước quốc tế đa phương đầu tiên đề cập chi tiết đến các phương pháp xác định trị giá hải quan, Định nghĩa cũng đã đạt được một số thành công đáng kể, đó là các quy định trong Định nghĩa đã đi gần đến với thực tiễn thương mại, số lượng hàng hóa, các chi phí có liên quan v.v… cũng được xem xét khi xác định trị giá hải quan Hệ thống xác định trị giá hải quan theo định nghĩa Brusels đã được nhiều nước tham gia Nhưng do tồn tại các khái niệm mơ hồ nên trong quá trình áp dụng các nước đưa ra các cách xác định riêng làm mất đi tính thống nhất và xuất hiện sự can thiệp quá mức cần thiết của các cơ quan quản lý vào quá trình xác định trị giá hải quan

1.2.1.2 Nội dung và những yếu tố cơ bản của Định nghĩa Brusels 1) Nội dung của Định nghĩa Brusels:

Điều 1 của Định nghĩa Brussels đã thiết lập một nền tảng chủ yếu cho việc xác định trị giá, cụ thể "Trị giá Hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu là giá thông thường, tức là giá đó phù hợp với hàng hóa tại thời điểm nhập khẩu

mà Hải quan thực hiện việc thu thuế đối với việc mua, bán hàng hóa được thực hiện trong điều kiện cạnh tranh lành mạnh và giữa người mua và người bán hoàn toàn độc lập với nhau"

Điều 2 của Định nghĩa nêu lên các chỉ dẫn, giải thích về vấn đề đối với "Việc mua bán được thực hiện trong điều kiện cạnh tranh lành mạnh" giữa người mua và người bán không có mối liên quan, ràng buộc nhau Điều này

đề cập đến vấn đề mua bán thực hiện trên thị trường (đề cập đến điều kiện thị trường), tức vấn đề giá hàng hóa ở đây không bị ảnh hưởng bởi các điều kiện, các mối liên quan giữa người bán và người mua Như vậy các vấn đề nêu lên của Định nghĩa Brusels hoàn toàn mang tính chất lý thuyết

Điều 3 của Định nghĩa chỉ rõ rằng trị giá Hải quan đối với trường hợp

có các chi phí về bằng phát minh sáng chế, thiết kế, mẫu mã và mác, nhãn sản xuất hoặc nhãn hiệu thương mại nước ngoài của hàng hóa thì cũng được cộng vào giá trị thông thường của hàng hóa

2) Những yếu tố cơ bản của Định nghĩa Brusels

Nội dung của Định nghĩa Brusels đã đưa ra một khái niệm lý thuyết về trị giá Hải quan, trong đó đề cập đến các yếu tố về giá cả, thời gian, địa điểm,

số lượng, cấp độ thương mại và các yếu tố điều chỉnh

- Yếu tố về giá: Giá thông thường trong Định nghĩa Brusels là một

khái niệm hoàn toàn mang tính chất lý thuyết, Định nghĩa bảo đảm cho hàng hóa nhập khẩu luôn có một trị giá Hải quan, hay nói cách khác giá này luôn xác định được ngay cả trong trường hợp trên thực tế không diễn ra giao dịch bán hàng Giá thông thường tức là giá được công nhận thực hiện trong điều

kiện cạnh tranh lành mạnh - giá mà hàng hóa sẽ được bán Khi xem xét giá thông thường của Định nghĩa cần lưu ý giá này đã bao gồm các loại phí hoa hồng, phí môi giới và các loại phí khác bảo đảm cho việc giao dịch hàng tới địa điểm của nước nhập khẩu Đồng thời giá thông thường này cũng không bao gồm các khoản thuế của nước nhập khẩu

- Yếu tố về thời gian: Để xác định tiêu chuẩn của trị giá được áp dụng

cho hoạt động nhập khẩu hàng hóa cần phải xác định một thời gian cố định Định nghĩa Brusels đã quy định đó là thời điểm làm thủ tục Hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu, tức là thời điểm cơ quan Hải quan thực hiện việc đánh thuế

- Yếu tố địa điểm: Định nghĩa Brusels đưa ra một khái niệm trong hợp

đồng mua bán hàng hóa liên quan đến yếu tố địa điểm tức là giá được xác định là giá giao hàng hóa từ người bán sang người mua tại cảng hay tại một địa điểm của nước nhập khẩu Như vậy, giá thông thường được xác định trên

cơ sở giá CIF (cost, insurance and freight) Giá này bao gồm tất cả mọi chi phí liên quan đến việc giao hàng cho tới cảng hoặc địa điểm của nước nhập khẩu, loại trừ các loại thuế, phí nội địa (thuế và phí trong nước nhập khẩu)

- Yếu tố về số lượng: Định nghĩa Brusels không nêu một số lượng

chuẩn nào cả nhưng Chú thích 3 của Điều 1 đã chỉ ra rằng khi xác định giá thông thường sẽ được căn cứ vào số lượng, để nhằm tôn trọng hoạt động thương mại tương ứng với mỗi lần giao dịch, hơn nữa số lượng hàng hóa giao dịch là đối tượng của việc mua bán Định nghĩa Brusels yêu cầu việc xác định giá phải căn cứ vào số lượng thực nhập, do vậy giá có thể phải được điều chỉnh

để thể hiện đúng giá thông thường tương ứng với số lượng sẽ được định giá

- Yếu tố về cấp độ thương mại: Yếu tố về cấp độ thương mại không

được Định nghĩa Brusels chỉ ra một cách rõ ràng mặc dù đây là yếu tố đóng vai trò quan trọng trong việc xác định trị giá Cũng như đối với yếu tố số lượng, Định nghĩa Brusels cho phép ảnh hưởng về cấp độ thương mại đối với giá cả, do vậy nó phải được xác định trị giá riêng cho mỗi lần nhập khẩu bằng

việc kết hợp các yếu tố tác động liên quan đến chính bản thân hàng hóa đó Điều này có nghĩa là nếu hàng hóa được nhập khẩu bởi một hợp đồng bán hàng ký theo cấp độ thương mại khác nhau (buôn bán, bán lẻ…) thì giá thông thường sẽ được xác định theo mức giá ở cấp độ thương mại khác nhau Như vậy hoàn toàn có thể chấp nhận rằng cùng một hàng hóa có thể bán với giá khác nhau: 10 USD/ cái cho nhà bán buôn, 10,5 USD/ cái cho nhà bán lẻ, 11 USD/ cái cho người tiêu dùng Ngược lại, nếu một hợp đồng bán hàng không được chấp nhận theo nội dung của Định nghĩa Brusels thì cần phải được xác định giá tương ứng với cấp độ thương mại mà hàng hóa sẽ được bán trong điều kiện cạnh tranh lành mạnh

- Các yếu tố điều chỉnh: Định nghĩa Brusels đưa ra vấn đề "Giá sẽ

phải điều chỉnh khi có những nhân tố bất bình thường, có nghĩa giá này không phù hợp với các điều kiện cạnh tranh lành mạnh"

- Về chiết khấu và giảm giá: Định nghĩa Brusels mở ra cho tất cả các

việc mua bán hàng hóa thực hiện trong điều kiện cạnh tranh lành mạnh là được chấp nhận

1.2.2 Xác định trị giá hải quan theo hiệp định trị giá GATT

1.2.2.1 Khái quát về Hiệp định trị giá GATT/WTO

Đến đầu những năm 70 của thế kỷ XX, người ta bắt đầu nhận thức rõ ràng hơn những nhược điểm của hệ thống xác định trị giá theo định nghĩa Brusels, mà nhược điểm lớn nhất là hệ thống này là dựa trên một định nghĩa rất mơ hồ về giá hàng hóa Hơn nữa, giữa các quốc gia và vùng lãnh thổ cùng các cách áp dụng khác nhau mà sự khác biệt rõ nét nhất là mức độ can thiệp của cơ quan quản lý vào việc xác định trị giá đã tạo nên sự không thống nhất trong việc sử dụng định nghĩa này

Từ năm 1973 đến 1979, các nước trên thế giới bắt đầu một loạt các cuộc đàm phán mới nhằm đạt được những thuận lợi trong mở rộng và tự do hóa thương mại quốc tế Vấn đề xác định giá trị giá hải quan được đặt ra như

một trở ngại quan trọng của tiến trình này Vòng đàm phán này được gọi là vòng đàm phán Tokyo, mà kết quả của nó là một hiệp định mới về xác định trị giá hải quan ra đời vào năm 1981

Hiệp định trị giá Hải quan mới vẫn dựa trên nguyên tắc cơ bản chung nhất là điều VII của hiệp định trị giá GATT Tuy nhiên, nguyên tắc chung đã được cụ thể hóa bằng các phương pháp xác định trị giá Hải quan cụ thể đi kèm những hướng dẫn rõ ràng Chính vì vậy Hiệp định đã tạo nên một sự ổn định và thống nhất mới trong việc định giá chung trên thế giới, và được rất nhiều nước ủng hộ

Năm 1994, vòng đàm phán Uruguay kết thúc với kết quả là Hiệp định thành lập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) có mục tiêu cao nhất là tự do hóa thương mại trên toàn thế giới, tạo điều kiện thuận lợi cho giao lưu buôn bán hàng hóa Đi kèm với việc thành lập WTO là một loạt các Hiệp định chung về nhiều lĩnh vực như thủ tục hải quan, quản lý xuất xứ hàng hóa, phân loại và xác định mã số hàng hóa, trị giá hải quan của hàng hóa v.v… ra đời

Hiệp định về giá trị Hải quan của hàng hóa có tên đầy đủ là hiệp định thực thi điều II của Hiệp định Chung về Thuế quan và Thương mại GATT/WTO 1994, hay còn gọi là Hiệp định trị giá hải quan Nội dung của hiệp định trị giá hoàn toàn thống nhất với hiệp định năm 1981, có bổ sung thêm một số Chú giải, Phụ lục và hướng dẫn cụ thể hơn Đối với các nước thành viên WTO, Hiệp định trị giá hải quan GATT/WTO buộc phải được áp dụng Còn đối với những nước muốn trở thành thành viên thì Hiệp định trở thành một trong những điều kiện tiên quyết đưa ra trong các cuộc đàm phán

- Tạo ra hệ thống xác định trị giá Hải quan ổn định, công bằng phù hợp với thực tế thương mại

- Tạo ra chuẩn mực đơn giản, khách quan, đồng nhất cho tất cả các nước thành viên

- Loại trừ việc sử dụng trị giá Hải quan tùy tiện áp đặt

- Xúc tiến các mục tiêu của Hiệp định chung về thuế và thương mại

- Xóa bỏ việc coi trị giá Hải quan là công cụ để điều tiết xuất nhập khẩu

+ Nguyên tắc của Hiệp định khi xác định trị giá Hải quan

- Hệ thống xác định trị giá của hàng nhập khẩu theo mục đích Hải quan phải hợp lý, thống nhất và độc lập, hệ thống đó phải loại bỏ việc sử dụng trị giá Hải quan áp đặt hay hư cấu Điều này cũng có nghĩa là quy trình xác định trị giá không được sử dụng để làm hàng rào phi thuế quan đối với thương mại Một trong những mục tiêu có tính nguyên tắc của WTO là loại bỏ các biện pháp này

- Cơ sở để xác định trị giá của hàng nhập khẩu theo mục đích Hải quan phải là trị giá giao dịch, với nghĩa rộng nhất trong chừng mực có thể Nói một cách đơn giản nhất, trị giá giao dịch được định nghĩa là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho hàng nhập khẩu cộng thêm với các khoản điều chỉnh Trị giá giao dịch được coi là phương pháp chủ yếu để xác định trị giá theo Hiệp định này Trị giá giao dịch cho phép các doanh nghiệp

dự đoán chính xác số thuế phải nộp đối với hàng nhập khẩu của họ Hơn nữa, trị giá giao dịch còn đảm bảo một mức độ chắc chắn cho các doanh nghiệp, bởi vì trị giá Hải quan của hàng nhập khẩu trước hết sẽ dựa trên giá thỏa thuận giữa người mua và người bán

- Trị giá Hải quan phải được xác định dựa trên những tiêu chí đơn giản, bình đẳng và nhất quán với các thông lệ thương mại Mặt khác, thủ tục

áp dụng trị giá cần được áp dụng chung không phân biệt nguồn cung cấp Việc áp dụng các phương pháp xác định trị giá phải phù hợp với các thông lệ

thương mại Việc áp dụng Hiệp định này được thực hiện đối với tất cả các nước không phân biệt nước xuất khẩu có phải là bên ký kết của Hiệp định hay không Không có bất cứ sự phân biệt nào giữa những người xuất khẩu hay giữa các sản phẩm Thông qua việc áp dụng các nguyên tắc này, Hiệp định trị giá được kỳ vọng là sẽ tạo thuận lợi cho thương mại quốc tế

- Biện pháp chống phá giá đúng đắn phải áp dụng luật về chống phá giá Việc tùy ý nâng trị giá tính thuế lên để tăng nguồn thu thuế nhập khẩu theo Hiệp định này là không được phép Không được từ chối giá thỏa thuận giữa người mua với người bán chỉ vì lý do đơn giản: giá đó được coi là

"quá thấp"

- Theo Hiệp định này, trị giá Hải quan cần được xác định căn cứ vào các dữ liệu và thông lệ thương mại xung quanh việc bán hàng/ giao dịch đó Mọi thông tin liên quan đến xác định trị giá hàng nhập khẩu cần được tuyển chọn hoặc thu thập thông qua phản ánh của các thông lệ thương mại Cùng với việc tham khảo Chú giải Tổng quát của Hiệp định, Hải quan của mỗi nước tham gia Hiệp định sẽ sử dụng các thông tin được chuẩn bị một cách nhất quán với các nguyên tắc kế toán phổ biến đã được chấp nhận

Những thông tin sẽ được sử dụng, chẳng hạn như để xác định các khoản điều chỉnh theo trị giá giao dịch (các khoản trợ giúp), xác định lợi nhuận thường xuyên và khoản chi phí chung theo phương pháp trị giá suy diễn và xác định các chi phí nguyên vật liệu, bán thành phẩm, lợi nhuận và chi phí chung theo phương pháp trị giá tính toán Những thông tin này phải được chuẩn bị dựa trên hệ thống chuẩn mực kế toán đã được chấp nhận ở nước nhập khẩu

Để thực hiện vấn đề này các nước tham gia hiệp định sẽ sử dụng các thông tin được chuẩn bị một cách nhất quán với các nguyên tắc kế toán phổ biến đã được chấp nhận ở nước mình Các thông tin đó thích hợp với các điều khoản đang được đề cập đến trong hiệp định

Điều 8.3 của Hiệp định qui định rằng các khoản cộng thêm vào giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán được thực hiện theo Điều 8 phải căn cứ vào các dữ liệu khách quan và có thể định lượng được Điều này có nghĩa là khoản cộng thêm phải hoàn toàn căn cứ vào các yếu tố cụ thể, không

có sự suy diễn cá nhân, các yếu tố đó phải được xác định bằng các con số thực tế Các số liệu đó không được dựa trên những phán đoán, ước lượng hay kinh nghiệm cá nhân Qui định này nhằm đảm bảo việc áp dụng thống nhất Hiệp định và loại bỏ việc áp dụng tùy tiện của Hải quan trước đây Trong trường hợp thiếu những dữ liệu đó thì các khoản chi phí cộng thêm sẽ không được tính đến

1.2.2.3 Các phương pháp xác định trị giá Hải quan của Hiệp định GATT/WTO

Hiệp định qui định 6 phương pháp xác định trị giá Hải quan:

1) Phương pháp 1: Trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu

(Transaction Value);

Hiệp định trị giá GATT đã chỉ ra rằng cơ sở để xác định trị giá Hải quan đối với hàng hoá nhập khẩu cho mục đích Hải quan trong phạm vi lớn nhất phải là "Trị giá giao dịch" Vì vậy, phương pháp đầu tiên rất quan trọng

và có tính nguyên tắc của Hiệp định xác định trị giá GATT là trị giá giao dịch được quy định tại Điều 1 và Điều 8 của Hiệp định

* Điều 1

(a) Trị giá thuế quan của hàng nhập khẩu phải là giá trị giao dịch, tức

là giá thực tế đã thanh toán hoặc phải thanh toán cho hàng hóa được bán để xuất khẩu đến nước nhập khẩu có điều chỉnh phù hợp với các quy định ở Điều

8, với điều kiện là:

+ Không có sự hạn chế nào trong việc người mua định đoạt hay sử dụng hàng hóa, trừ những hạn chế:

- Đã được áp dụng hoặc quy định bởi luật pháp hoặc bởi các cơ quan

có thẩm quyền tại nước nhập khẩu;

- Nhằm giới hạn những khu vực địa lý mà hàng hóa có thể được phép bán lại hoặc:

- Không gây ảnh hưởng lớn tới giá trị hàng hóa

+ Việc mua bán hoặc giá cả không phụ thuộc vào điều kiện hoặc suy xét nào đó khiến không thể xác định được giá trị của hàng hóa đang được định giá

+ Người bán sẽ không được trực tiếp hoặc gián tiếp hưởng bất kỳ phần nào từ số tiền do người mua thu được qua bán lại, nhượng lại hoặc sử dụng hàng hóa này, trừ một số điều chỉnh hợp lý được phép tại Điều 8 ; và

+ Người mua và người bán không có liên hệ hoặc trong trường hợp có liên hệ đó thì giá trị giao dịch chỉ được chấp nhận cho mục đích thuế quan theo các qui định tại khoản 2

(b) Khi quyết định liệu giá trị giao dịch có thể được chấp nhận theo mục đích đã nêu trong khoản 1 nói trên hay không thì việc người mua và người bán có liên hệ trong phạm vi ý nghĩa đã nêu ở Điều 15 tự nó không thể dùng làm căn cứ để bác bỏ việc sử dụng giá trị giao dịch Trong trường hợp như vậy, các tình huống xung quanh việc mua bán đó sẽ được kiểm tra và giá trị giao dịch sẽ được chấp nhận với với điều kiện sự liên hệ giữa người mua

và người bán không ảnh hưởng tới giá cả Nếu dựa trên các thông tin do nhà nhập khẩu hoặc các nguồn khác cung cấp, cơ quan hải quan có lý do để cho rằng mối liên hệ này ảnh hưởng tới giá cả, thì cơ quan hải quan phải thông báo những lý do này cho người nhập khẩu và người nhập khẩu phải có cơ hội hợp lý để giải trình Nếu người nhập khẩu yêu cầu, cơ quan hải quan sẽ thông báo bằng văn bản các căn cứ đã áp dụng

+ Trong giao dịch mua bán giữa những người có liên hệ, giá trị giao dịch sẽ được chấp nhận và hàng hóa sẽ được định giá theo các qui định tại khoản 1 một khi người nhập khẩu chứng minh được rằng trị giá đó, lấy tại cùng hoặc vào khoảng cùng thời điểm, là rất sát với trị giá trong các trường hợp sau:

- Trị giá giao dịch của các hàng hóa giống hệt hoặc tương tự được xuất khẩu cho người nhập khẩu không có liên hệ tại nước nhập khẩu;

- Trị giá thuế quan của các hàng hóa giống hệt hoặc tương tự được xác định theo các quy định tại Điều 5;

- Trị giá thuế quan của các hàng hóa giống hệt hoặc tương tự được xác định theo các quy định tại Điều 6;

Khi áp dụng các phương pháp kiểm tra nói trên, cần phải cân nhắc một cách thích đáng sự chênh lệch về cấp lưu thông, mức số lượng, các yếu tố liệt kê trong Điều 8 và các chi phí mà người bán phải chịu khi bán hàng cho người mua không có liên hệ, nhưng không phát sinh khi người bán bán hàng cho người mua có liên hệ

+ Các phương pháp kiểm tra được sẽ được sử dụng theo đề xuất của người nhập khẩu và chỉ nhằm mục đích so sánh Các giá trị thay thế có thể sẽ

không được xây dựng theo các quy định

* Điều 8

(a) Khi xác định trị giá thuế quan theo các qui định của Điều 1, cần phải tính thêm vào giá thực sự đã thanh toán hoặc phải thanh toán cho hàng hóa nhập khẩu:

+ Các khoản sau, mà trong chừng mực nào đó người bán đã phải chịu nhưng không bao gồm trong giá đã thực sự thanh toán hoặc phải thanh toán cho lô hàng:

- Tiền hoa hồng và môi giới, trừ tiền môi giới mua hàng;

- Thi phí thùng gửi hàng được coi như chi phí nhằm mục đích thuế quan với hàng hóa được đề cập ở đây;

- Các chi phí đóng gói (lao động hoặc vật liệu);

+ Giá trị, đã phân bổ hợp lý, của các hàng hóa và dịch vụ sau đây mà người bán đã trực tiếp hoặc gián tiếp dành cho người mua không lấy tiền hoặc với giá thấp, để sử dụng trong sản xuất và bán để xuất khẩu các hàng hóa nhập khẩu đó mà chưa được gộp trong giá đã thanh toán hoặc phải thanh toán

- Vật liệu, cấu kiện, phụ tùng và các thứ tương tự khác đã nằm trong hàng hóa nhập khẩu đó;

- Các dụng cụ, khuôn mẫu và các loại tương tự dùng trong sản xuất hàng nhập khẩu đó;

- Vật liệu đã sử dụng trong sản xuất hàng nhập khẩu đó;

- Việc lao vụ kỹ thuật, mỹ thuật ứng dụng, thiết kế, sơ đồ và phác thảo được làm bên ngoài nước nhập khẩu và cần thiết cho việc sản xuất của hàng hóa nhập khẩu

+ Tiền bản quyền, tiền giấy phép sử dụng bằng sáng chế liên quan đến hàng hóa mà người mua phải trả, hoặc trực tiếp hoặc gián tiếp, như là một điều kiện của việc bán hàng hóa đang được định giá, trong chừng mực mà tiền bản quyền, tiền giấy phép sử dụng bằng sáng chế đó không bao gồm trong giá

đã thanh toán hoặc phải thanh toán

+ Giá trị của bất cứ phần nào trong số tiền thu được sau này mà người bán sẽ được hưởng một cách gián tiếp hoặc trực tiếp từ việc: bán lại, nhượng lại, hoặc sử dụng hàng hóa nhập khẩu đó

(b) Khi xây dựng luật pháp quốc gia, các nước thành viên sẽ quy định việc loại ra hay đưa vào trị giá thuế quan, tất cả hoặc một phần các yếu tố sau:

+ Chi phí vận chuyển hàng hóa nhập khẩu tới cảng hoặc địa điểm nhập khẩu;

+ Chi phí xếp hàng, dỡ hàng và chi phí làm hàng liên quan đến vận chuyển hàng hóa nhập khẩu tới cảng hoặc địa điểm nhập khẩu; và

+ Chi phí bảo hiểm

+ Các khoản tính thêm vào giá hàng đã thanh toán hoặc phải thanh toán theo Điều này cần phải dựa trên dữ liệu khách quan và có thể định lượng được

(c) Ngoài các khoản đã qui định trong Điều này, khi xác định trị giá thuế quan không được tính thêm các khoản khác vào giá hàng đã thanh toán hoặc phải thanh toán

Có thể tóm tắt nội dung về xác định trị giá Hải quan theo phương pháp trọng tâm thứ nhất như sau:

(d) Để làm rõ hơn phương pháp trị giá giao dịch cần đi sâu phân tích làm rõ một số khái niện và một số nội dung cơ bản sau:

- Trị giá giao dịch: là trị giá được xác định thông qua các đàm phán, giao

dịch, phân tích, so sánh giữa người mua và người bán hàng để cùng thống nhất thỏa thuận một trị giá nhất định, có thể nói đây là "trị giá thỏa thuận"

- Trị giá Hải quan của hàng hóa nhập khẩu: là trị giá hàng hóa để Hải

quan đánh giá các loại thuế; và "nước nhập khẩu" là nước hay lãnh thổ Hải quan được quy định theo pháp luật của từng quốc gia

- Hoạt động bán hàng

Trước hết muốn xác định được trị giá giao dịch thì phải dựa trên giá của chính bản thân hàng hóa đó, tức là phải có một hoạt động bán hàng trước nhập khẩu đối với hàng hóa đó Do vậy, hàng nhập khẩu nếu không phải là đối tượng mua bán thì sẽ không có giá trị giao dịch theo Điều 1 được

Như vậy, Hiệp định đã không đưa ra định nghĩa riêng về hoạt động bán hàng mà quy định tùy thuộc vào luật pháp của từng nước hay tùy theo quy định thực tế mà Hải quan áp dụng Ý đồ của Hiệp định là cần được sử dụng thuật ngữ "hoạt động bán hàng" theo nghĩa rộng nhất có thể được

Tuy nhiên, một số loại hình về hàng hóa nhập khẩu sau đây không được coi là đối tượng mua bán (không tạo thành hoạt động bán hàng)

- Hàng là quà tặng, hàng mẫu, hàng quảng cáo được cung cấp miễn phí;

- Hàng hóa nhập khẩu của các văn phòng, chi nhánh không được coi

GIÁ THỰC TẾ ĐÃ THANH TOÁN HOẶC SẼ PHẢI THANH TOÁN

KHOẢN ĐIỀU CHỈNH (ĐIỀU 8) +

=

=

Do vậy, khi xác định trị giá cần phải xem xét việc bán hàng phải là để xuất khẩu đến nước nhập khẩu

- Yếu tố thời gian

Phương pháp xác định trị giá giao dịch không dẫn chiếu tới một chuẩn mực về thời gian ngoài giao dịch thực tế Do vậy, nếu mọi điều cần thiết đã thỏa mãn cho Điều 1 thì trị giá giao dịch của hàng hóa nhập khẩu sẽ được chấp nhận mà không cần xem xét sự khác biệt giữa thời điểm của hợp đồng mua bán đã ký kết so với thời điểm hàng thực nhập khẩu đã được xác định trị giá Hải quan Yếu tố này bỏ quan mọi sự biến động của giá cả thị trường sau thời điểm hợp đồng đó được ký kết

- Yếu tố về số lượng

Xác định trị giá giao dịch theo hiệp định trị giá GATT không quy định

về điều kiện số lượng, do đó giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán cho hàng hóa nhập khẩu không chịu sự điều chỉnh về mặt số lượng

Tuy nhiên, việc điều chỉnh giảm giá theo số lượng có thể chấp nhận, trừ khi có liên quan đến hàng hóa nhập khẩu theo các giao dịch trước, trong những trường hợp này, việc truy giảm thể hiện sự tín nhiệm trong các giao dịch trước đó và không được tính đến, việc quyết định liệu có thể điều chỉnh theo trị giá của các lô hàng trước đó sẽ tùy thuộc vào quy định của luật pháp từng quốc gia

- Yếu tố về giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán

Giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán là khái niệm nói lên một giá trị thực sự, nghiêm túc, cụ thể (một khái niệm hoàn toàn mang tính thực tiễn)

Chú giải của Điều 1 đã chỉ rõ rằng giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán đối với hàng hóa nhập khẩu là tổng số tiền được trả hoặc sẽ phải trả bởi người mua cho người bán

Nghị định thư cũng làm rõ thêm về thuật ngữ này bằng cách chỉ ra rằng giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán bao gồm tất cả các

khoản thực tế đã được xác định hay được xác định như một điều kiện mua bán hàng hóa nhập khẩu của người mua thực hiện đối với người bán hàng, hoặc

do người mua hàng thực hiện đối với bên thứ ba để thỏa mãn điều kiện của người bán hàng

Thuật ngữ "đã thanh toán" hoặc "sẽ phải thanh toán" nghĩa là nếu hàng hóa được thanh toán trước khi xác định trị giá thì giá đã được thanh toán dùng làm cơ sở xác định trị giá, nếu hàng hóa chưa được thanh toán thì giá sẽ thanh toán sẽ được dùng làm cơ sở để xác định trị giá

Việc thanh toán theo chú giải quả Điều 1 thì không nhất thiết phải thực hiện dưới dạng chuyển tiền mà thanh toán có thể thực hiện bằng thư tín dụng hoặc các chứng từ có thể chuyển nhượng được dưới các hình thức trực tiếp hoặc gián tiếp

(e) Các khoản điều chỉnh theo điều 8

Điều 8 của Hiệp định quy định những nội dung điều chỉnh theo giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán với những yếu tố nhất định tạo thành một phần trị giá Hải quan mà người mua phải gánh chịu nhưng chưa bao gồm trong giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán cho hàng hóa nhập khẩu Các yếu tố này gồm có:

+ Chi phí hoa hồng và môi giới

Đây là loại chi phí cho người trung gian nhận được trong một giao dịch hoặc là từ bên bán, hoặc từ bên mua và hoạt động như thế được coi là độc lập với cả hai bên

- Chi phí hoa hồng cho các đại lý

Đại lý là một người hay một công cụ chịu trách nhiệm mua hàng hay bán hàng cho chính chủ, người này tham gia vào việc ký kết hợp đồng mua bán, đại diện hoặc cho người bán hoặc cho người mua

Tiền thù lao trả cho đại lý thông thường được trả theo tỷ lệ phần trăm trên tổng giá trị lô hàng và được gọi là tiền hoa hồng

Hiệp định quy định rằng chi phí tiền hoa hồng bán hàng được cộng vào trị giá giao dịch nhưng chi phí hoa hồng mua hàng thì không phải cộng vào trị giá giao dịch

Vì vậy, phải phân biệt hai loại hình đại lý theo vai trò mà họ cảm nhận

để quyết định có cộng vào trị giá giao dịch hay không, chứ không phải dựa vào tên gọi của họ

Đại lý bán hàng:

Tiền hoa hồng cho đại lý bán hàng do người bán trả và thường được thể hiện trên hóa đơn bán hàng

Một số chức năng chung của đại lý bán hàng gồm:

- Tìm kiếm khách hàng cho người bán;

- Gửi mẫu hàng và chuyển đơn đặt hàng của người mua đến người bán;

- Trợ giúp việc mua bảo hiểm, kho bãi, bốc xếp và vận chuyển;

- Giúp các chứng từ xuất kho, chuẩn bị các hóa đơn xuất hàng…

Đại lý mua hàng:

Thuật ngữ tiền hoa hồng mua hàng được định nghĩa tại Chú giải Điều

8 là loại chi phí do người nhập khẩu trả cho đại lý của anh ta theo những dịch

vụ mà đại lý thực hiện hay cho người xuất khẩu ở nước ngoài trong việc mua hàng hóa đang được xác định trị giá

Một số chức năng của đại lý mua hàng:

- Tìm kiếm người cung cấp hàng hóa, kiểm tra nguồn hàng từ nhiều người bán hàng

- Nêu ra những yêu cầu của người mua cho người bán

- Lấy mẫu hàng cho người mua kiểm tra

- Trợ giúp người mua thỏa thuận được giá cả hợp lý nhất

- Giúp dàn xếp mua bảo hiểm, chuyên chở và giao hàng

- Chuẩn bị các chứng từ liên quan đến hàng hóa

Tiền hoa hồng cho đại lý mua hàng do người mua trả và được tách khỏi trị giá thanh toán cho hàng hóa

+ Phí môi giới:

Người môi giới cũng là người trung gian trong một giao dịch, nhưng khác với Đại lý, người môi giới không đại diện riêng cho một bên nào mà anh

ta đại diện chung cho cả người mua và người bán

Vai trò, chức năng của người môi giới là đưa cả hai bên cùng tham gia vào giao dịch

Thông thường, người môi giới chuyên trách những loại hàng hóa đặc biệt như là hàng hóa ở dạng thô về dầu, ngũ cốc, đường v.v… Khoản tiền thù lao trả cho người môi giới được gọi là Phí môi giới và được trích trả theo tỷ lệ phần trăm cho mỗi kết quả giao dịch

Nhưng khác với phí hoa hồng, phí môi giới dù là do người bán hay người mua hoặc là do cả hai bên trả thì phí này đều được tính vào giá thực tế

đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán

+ Chi phí về thuê công ten nơ và bao bì, đóng gói

Điều 8 quy định các khoản tính thêm về phí thuê công ten nơ, phí đóng gói bao gồm cả chi phí nhân công, vật liệu được coi như hợp nhất với hàng hóa để xác định trị giá Hải quan

Lưu ý rằng, mục đích ở đây không tính chi phí thuê công ten nơ đường biển lớn như loại 20 đến 40 feet, các loại giá để hàng, các lõi, các thùng chứa hàng sử dụng nhiều lần, và các dụng cụ khác trong vận tải quốc

tế được sử dụng như một phương tiện vận tải xếp vào loại không bắt buộc điều chỉnh

Các chi phí thuê công ten nơ và chi phí đóng gói do người mua chịu sẽ

được tính vào giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán trong chừng

mực chưa được tính vào giá, trừ các khoản chi phí do người bán chịu, như các

khoản sau đây:

- Hộp hay thùng, túi bên ngoài, bên trong (bằng kim loại, gỗ, cát tông, giấy plastic…) tạo nên bao bì để xuất khẩu, để bán lẻ…

- Nguyên liệu để đóng gói như tấm chèn bằng bìa, xốp, giấy vụn, rơm

+ Các chi phí về vật liệu, dịch vụ

Theo quy định của Điều 8, khi xác định trị giá Hải quan sẽ phải cộng vào giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán các chi phí về hàng hóa, dịch vụ do người mua cung cấp (miễn phí hay với giá ưu đãi) trực tiếp hay gián tiếp để phục vụ cho quá trình sản xuất và bán hàng xuất khẩu cho người nhập khẩu, các chi phí phải cộng vào là:

- Nguyên vật liệu, các bộ phận, cấu kiện, phụ tùng cấu thành hàng hóa nhập khẩu

- Nguyên liệu tiêu hao trong quá trình sản xuất hàng hóa nhập khẩu Loại hình phụ trợ này bao gồm nhiều loại hàng hóa, nguyên phụ liệu khác nhau được sử dụng trong quá trình sản xuất nhưng không nhất thiết phải đồng nhất với sản phẩm cuối cùng

- Dự án, thiết kế kỹ thuật, chi phí triển khai, thiết kế mỹ thuật, thiết kế mẫu, sơ đồ phác họa được thực hiện ở bất cứ nơi nào ngoài nước nhập khẩu

và cần thiết để sản xuất hàng hóa nhập khẩu

- Dự án kỹ thuật: là sản phẩm của một công ty chuyên môn hay chi

nhánh công ty, sử dụng đội ngũ chuyên gia như: kỹ sư, kiến trúc sư, các nhà kinh tế

Dự án kỹ thuật là một sự kết hợp nghiên cứu khoa học và toán học, trong đó có nguyên liệu và các nguồn năng lượng được sử dụng để tạo ra sản phẩm kết cấu, máy móc, hệ thống…

- Hoạt động thiết kế: là công việc bao gồm việc thiết kế mỹ thuật, lên

sơ đồ, phác đồ để cụ thể hóa công tác nghiên cứu và triển khai (nó bao gồm các bản vẽ chuyên môn về từng lĩnh vực)

+ Lệ phí bản quyền, lệ phí giấy phép và các khoản lãi

- Lệ phí bản quyền và lệ phí giấy phép: liên quan đến hàng hóa nhập

khẩu được xác định trị giá mà người mua phải thanh toán trực tiếp hoặc gián tiếp như một điều kiện bán hàng đã được xác dịnh trong chừng mực mà khoản tiền bản quyền và phí giấy phép đó chưa được tính vào giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán

Hiệp định đưa ra một số điều kiện và các phụ phí đối với tiền bản quyền và lệ phí giấy phép như một khoản điều chỉnh theo Điều 8

Tức là chúng phải liên quan đến hàng hóa nhập khẩu được xác định trị

giá hoặc là vì hàng hóa có liên quan đến việc sử dụng một nhãn hiệu thương mại hay quyền tác giả, hoặc hàng hóa có sử dụng quy trình được cấp bằng sáng chế hoặc vì một quyền bảo hộ nào đó mà người mua phải thanh toán trực tiếp hoặc gián tiếp như một điều kiện bán hàng nhưng chưa được tính vào giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán

Tiền bản quyền và lệ phí giấy phép phải có thể bao gồm các khoản thanh toán đối với bằng sáng chế, nhãn hiệu thương mại và bản quyền tác giả,

và chi phí cho quyền được tái sản xuất hàng hóa ở nước nhập khẩu cũng sẽ được tính thêm vào

Tiền bản quyền và lệ phí giấy phép gồm 3 khái niệm:

- Bằng sáng chế

Bằng sáng chế là một công trình nghiên cứu được mô tả như một tài liệu do cơ quan nhà nước chuyên ngành ban hành, trong đó việc mô tả "sáng chế" được cấp bằng và tạo ra một điều kiện pháp lý có thể được khai thác khi người giữ bản quyền cho phép Sáng chế là một hoạt động sáng tạo và có khả năng áp dụng trong công nghiệp

- Nhãn hiệu thương mại

Nhãn hiệu thương mại là một ký hiệu đặc biệt hay một biểu tượng dùng để phân biệt sản phẩm của một công ty công nghiệp hay thương mại

Để bảo hộ một nhãn hiệu thương mại, chống lại sự sao chép, đòi hỏi phải

có sự đăng ký, công bố nhãn hiệu đó với cơ quan nhà nước theo quy định

- Quyền tác giả

Một bản quyền tác giả là quyền dành riêng để bảo hộ người giữ bản quyền chống lại việc sử dụng bất hợp pháp các công trình đó như việc sao chép, dịch thuật… về các tác phẩm văn học nghệ thuật, âm nhạc… như:

Tác phẩm văn học: Tiểu thuyết, luận văn, bài báo…

Tác phẩm âm nhạc: bài nhạc, bài hát…

Tác phẩm nghệ thuật: tranh, ảnh, điêu khắc, họa đồ…

+ Tiền lãi thu được do bán lại hàng, chuyển nhượng hay sử dụng

Khoản điều chỉnh này thực hiện theo Điều 8.1 là việc bổ sung vào giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán về trị giá bất cứ phần tiền lời nào thu được do việc bán lại, chuyển nhượng hay sử dụng hàng hóa nhập khẩu được thanh toán trực tiếp hay gián tiếp cho người bán

Vấn đề khó khăn ở đây là xác định chính xác số tiền lời, vì vào thời điểm hàng hóa xuất trình để xác định trị giá thì chưa có thể xác định được khoản tiền lời một cách chắc chắn Do vậy, để phù hợp với Điều 8.3 thì khoản tiền lời này chỉ được xác định trên cơ sở dữ liệu khách quan

+ Các chi phí về vận tải, bảo hiểm, bốc dỡ hàng hóa nhập khẩu

Điều 8.2 của Hiệp định quy định rằng trong khuôn khổ luật pháp từng quốc gia, mỗi bên tham gia phải quy định việc đưa vào hay loại trừ khỏi trị giá Hải quan một phần hay toàn bộ các chi phí về vận tải, bảo hiểm, và các chi phí về bốc dỡ, giải quyết các công việc gắn với việc vận chuyển hàng hóa tới cảng hay địa điểm nước nhập khẩu

Để thực hiện việc điều chỉnh các chi phí nêu trên đây thì khái niệm về các điều kiện giao hàng trong một giao dịch có ý nghĩa rất quan trọng trong

khi xem xét điều này Vì các điều kiện giao hàng theo Inconterm (2010) đã cho biết các chi phí có liên quan đã được đưa vào giá hàng hóa hay chưa Theo Inconterm thì có 13 điều kiện giao hàng, nhưng phần này chỉ đề cập đến hai điều kiện giao hàng phổ biến liên quan

+ Các chi phí sau khi nhập khẩu hàng hóa

Không kể các khoản chi phí được phép điều chỉnh theo quy định của Điều 8, các khoản chi phí do người mua thực hiện vì chính lợi ích của người mua thì không được coi là thanh toán gián tiếp cho người bán, cho dù trên thực tế các khoản chi phí đó có thể vì lợi ích của người bán Vì thế khi xác định trị giá Hải quan những khoản chi phí đó không được cộng thêm vào giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán với điều kiện là có thể phân định được các khoản chi phí đó với giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán như các khoản:

- Chi phí về xây dựng, kiến trúc, lắp ráp, bảo trì hoặc trợ giúp kỹ thuật được thực hiện sau khi nhập khẩu hàng hóa

- Các chi phí vận chuyển sau khi nhập khẩu hàng hóa

- Các loại thuế và lệ phí của nước nhập khẩu, v.v…

Để xác định trị giá Hải quan cho trường hợp cụ thể này, chúng ta cần phân tích:

Về nguyên tắc xác định trị giá giao dịch là giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán của hàng hóa mà người mua trả cho người bán (trong trường hợp này, giá người mua trả cho người bán bao gồm cả chi phí lắp đặt

hợp nêu trên, chi phí này đã được xác định cụ thể trong hợp đồng, do vậy nó sẽ được loại trừ ra khỏi giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán

* Các điều kiện áp dụng trị giá giao dịch

+ Điều kiện thứ nhất

Người mua không bị hạn chế nào khác đối với quyền định đoạt hoặc

sử dụng hàng hóa ngoài các hạn chế đã được quy định Bởi vì, nếu tồn tại một hạn chế nào đó thì trị giá giao dịch không phải ánh đúng giá thực tế của hàng hóa Do đó trị giá giao dịch đó không thể chấp nhận

Tuy nhiên, có ba ngoại lệ đối với hạn chế này:

- Các hạn chế này là do cơ quan có thẩm quyền ở nước nhập khẩu yêu cầu hay áp đặt

- Hạn chế về khu vực địa lý mà hàng có thể bán lại được

- Các hạn chế không ảnh hưởng nghiêm trọng đến trị giá hàng hóa Thuật ngữ "nghiêm trọng" trong tình huống này không có một định nghĩa chính xác, do vậy khi quyết định tình huống này phải xem xét cụ thể từng trường hợp và phân tích các yếu tố:

- Bản chất của hạn chế này

- Tính chất của hàng hóa đó

- Bản chất ngành sản xuất đó và ảnh hưởng đến hoạt động của nó

- Ảnh hưởng tiền tệ về mặt thương mại có đáng kể hay không

+ Điều kiện thứ hai

Giá cả hay việc mua hàng hóa không phải thực hiện theo điều kiện hay lý do nào mà theo đó hàng hóa không thể xác định được trị giá của lô hàng đang cần xác định trị giá, như các trường hợp sau:

- Người bán hàng ấn định giá cả của hàng hóa nhập khẩu với điều kiện người mua còn mua thêm các hàng hóa khác với số lượng nhất định:

- Giá của hàng hóa nhập khẩu phụ thuộc vào một hay nhiều giá mà người mua hàng hóa nhập khẩu sẽ bán hàng hóa khác cho người bán hàng hóa nhập khẩu

Điều kiện này có nghĩa là khi tôi bán cho anh một lô hàng với giá X thì anh phải bán lại cho tôi một lô hàng khác theo chỉ định với giá là Y

- Giá cả được ấn định trên cơ sở một hình thức thanh toán không liên

quan đến hàng hóa nhập khẩu

Hàng đổi hàng là phương thức trao đổi hàng hóa hay dịch vụ có giá trị tương đương nhau mà không nhờ đến việc thanh toán bằng tiền tệ hay chỉ thanh toán một phần chênh lệch bằng tiền tệ

Tuy vậy, khi xem xét giao dịch hàng đổi hàng, chúng ta cũng cần phải xem xét các yếu tố sau:

- Nghiệp vụ bán hàng để xuất khẩu có xảy ra hay không

- Giá thực tế đã thanh toán hoặc sẽ phải thanh toán có xảy ra không

- Giá xác định có dựa trên cơ sở việc thanh toán không liên quan đến hàng nhập khẩu không

Bởi vì, trong thực tế, một số trường hợp dùng phương thức trao đổi hàng hóa hay giao dịch hàng đổi hàng cũng được thể hiện dưới dạng tiền tệ, trong trường hợp như vậy, nếu hình thức này thỏa mãn các điều kiện nêu trên thì vẫn có thể chấp nhận trị giá giao dịch

+ Điều kiện thứ ba

Không có phần tiền lãi nào thu được khi người mua bán lại, chuyển nhượng hay sử dụng hàng hóa, được chuyển trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán hàng, trừ phi một điều chỉnh thích hợp nào đó được thực hiện phù hợp với các quy định của Điều 8

+ Điều kiện thứ tư

Khi người mua và người bán có hoặc không có mối quan hệ nào thì trị giá giao dịch của hàng hóa sẽ được chấp nhận là trị giá Hải quan theo các quy định trong (Điều 1)

Định nghĩa về các bên có liên quan được nêu tại nội dung điều 15 của Hiệp định trong đó quy định rằng những người được coi là có liên quan khi:

- Họ là giám đốc hay nhân viên của một công ty của người kia;

- Họ được công nhận hợp pháp là các thành viên của cùng một công ty;

- Họ là người làm thuê và chủ;

- Bất kỳ người nào là chủ sở hữu nắm giữ 5% trở lên cổ phần được bỏ phiếu của người kia

- Một người trong số họ trực tiếp hay gián tiếp kiểm soát người kia;

- Cả hai cùng bị người thứ ba kiểm soát trực tiếp hoặc gián tiếp hoặc người lại, cả hai người cùng kiểm soát một người thứ ba;

- Họ là thành viên của cùng một gia đình

Lưu ý rằng các mục đích của điều này, về vấn đề một người được coi

là kiểm soát người kia khi người đó đang ở cương vị theo luật pháp hay trên thực tế để thực hiện các hạn chế hay chỉ đạo đối với người kia

Nội dung phương pháp xác định trị giá hải quan theo trị giá giao dịch

là phương pháp đầu tiên và có tính chất nguyên tắc của Hiệp định trị giá GATT, Đây là phương pháp trọng tâm trong các phương pháp xác định giá, trong thực tế phương pháp này được áp dụng đối với trên 90% lượng hàng hóa nhập khẩu

2) Phương pháp 2: Qui định tại Điều 2 hiệp định

Trị giá giao dịch của hàng hóa giống hệt nhập khẩu (Identical Goods); + Nếu trị giá thuế quan của hàng nhập khẩu không thể xác định theo các quy định tại Điều 1 của Hiệp định thì trị giá thuế quan là trị giá giao dịch của hàng hóa giống hệt được bán để xuất khẩu sang cùng nước nhập khẩu đó

và được xuất khẩu vào cùng thời điểm mà hàng hóa đó được định giá

+ Khi áp dụng Điều này, trị giá giao dịch của hàng hóa giống hệt, được bán với cùng một cấp lưu thông và về cơ bản cùng một số lượng tại thời điểm hàng hóa đó được định giá, sẽ được sử dụng để xác định trị giá thuế quan khi không thể tìm được một giao dịch bán hàng như trên, thì trị giá giao dịch của hàng hóa giống hệt được bán với cấp lưu thông khác và/hoặc số

lượng khác, sau khi đã được điều chỉnh có tính tới sự khác biệt do cấp lưu thông và/hoặc số lượng sinh ra, sẽ được sử dụng, với điều kiện các điều chỉnh này được dựa trên chứng cứ đã đưa ra, chứng minh một cách rõ ràng tính hợp

lý và chính xác của sự điều chỉnh, dù sự điều chỉnh này có thể dẫn tới sự tăng hay giảm trị giá

+ Khi các chi phí và phí quy định tại khoản 2 của Điều 8 được tính vào trị giá giao dịch, thì sự điều chỉnh cần phải tính tới những chênh lệch đáng kể về chi phí và các khoản thu giữa hàng nhập khẩu và hàng hóa giống hệt nó được đề cập tới ở đây do sự khác nhau về khoảng cách và phương thức vận chuyển

+ Nếu khi áp dụng Điều này mà thấy có nhiều trị giá giao dịch của những hàng hóa giống hệt, thì trị giá thấp nhất sẽ được sử dụng để xác định trị giá thuế quan của hàng hóa nhập khẩu đó

3) Phương pháp 3: Qui định tại Điều 3- Hiệp định

Trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự nhập khẩu (Similar Goods); + Nếu trị giá thuế quan của hàng nhập khẩu không thể xác định theo các quy định của Điều 1 và Điều 2 thì trị giá thuế quan sẽ là trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự được bán để xuất khẩu sang cùng nước nhập khẩu đó

và được xuất khẩu vào cùng thời điểm mà hàng hóa đó đang được định giá

+ Khi áp dụng Điều này, trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự, được bán với cùng một cấp lưu thông và về cơ bản cùng một số lượng tại thời điểm hàng hóa đang được định giá, sẽ được sử dụng để xác định trị giá thuế quan Khi không thể tìm được một thương vụ như trên, thì trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự được bán với cấp lưu thông khác và/hoặc số lượng khác, sau khi

đã được điều chỉnh có tính tới sự khác biệt về cấp lưu thông và/hoặc số lượng,

sẽ được sử dụng, với điều kiện các điều chỉnh này được dựa trên chứng cứ được đưa ra, chứng minh một cách rõ ràng tính hợp lý và chính xác của sự điều chỉnh, dù sự điều chỉnh này có thể dẫn tới sự tăng hay giảm trị giá

+ Khi các chi phí và phí nêu tại khoản 2 Điều 8 được tính trong trị giá giao dịch, thì sự điều chỉnh cần phải tính tới những chênh lệch đáng kể về chi phí và các khoản thu giữa hàng nhập khẩu và hàng hóa tương tự được đề cập tới ở đây do sự khác nhau về khoảng cách và phương tiện vận chuyển

+ Nếu khi áp dụng Điều này mà thấy có nhiều trị giá giao dịch của hàng hóa tương tự, thì trị giá thấp nhất sẽ được sử dụng để xác định trị giá thuế quan của hàng hóa nhập khẩu đó

4) Phương pháp 4: Qui định tại Điều 5- Hiệp định

Trị giá khấu trừ (Deductive Method);

+ Nếu hàng hóa nhập khẩu hoặc hàng hóa giống hệt hay tương tự nhập khẩu được bán tại nước nhập khẩu theo điều kiện nhập khẩu, thì trị giá thuế quan của hàng hóa nhập khẩu đó theo các quy định của Điều này sẽ phải dựa trên giá của đơn vị hàng hóa mà hàng hóa nhập khẩu trên hoặc hàng hóa nhập khẩu giống hệt hoặc tương tự được bán với tổng số lượng lớn nhất, vào cùng hoặc khoảng cùng thời gian nhập khẩu hàng hóa đang được định giá, bán cho người mua không có liên hệ với đến người bán hàng hóa đó, có khấu trừ các chi phí sau đây:

- Tiền hoa hồng thường thanh toán hoặc đồng ý thanh toán hoặc một khoản phụ trội thường tính cho lợi nhuận và các chi phí chung liên quan đến việc bán hàng ở nước nhập khẩu có cùng phẩm cấp và chủng loại;

- Các chi phí thông thường để vận chuyển và bảo hiểm hàng hóa cùng các chi phí có liên quan phải chịu ở nước nhập khẩu;

- Các chi phí và các khoản thu nói tại khoản 2 Điều 8 khi thấy phù hợp;

- Thuế quan và thuế nội địa phải trả tại nước nhập khẩu khi nhập khẩu hoặc bán hàng hóa đó

+ Nếu hàng nhập khẩu hoặc hàng giống hệt hay tương tự nhập khẩu đều không được bán vào hoặc vào cùng thời điểm nhập khẩu của hàng hóa đang được định giá, thì trị giá thuế quan sẽ phải tính theo các qui định trên dựa vào giá cả tính