Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân

ĐÀM THỊ THANH NGÂN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ SINH HỌC THIÊN ÂN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC NGÀNH KẾ TỐN Nha Trang, 07/201

ĐÀM THỊ THANH NGÂN

KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

CÔNG NGHỆ SINH HỌC THIÊN ÂN

KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

NGÀNH KẾ TỐN

Nha Trang, 07/2013

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH



LỜI CẢM ƠN   

Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này lời đầu tiên em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo trong khoa Kế toán-Tài chính - Trường Đại học Nha Trang đã tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ em trong thời gian qua

Đồng thời, em xin chân thành cảm ơn Công ty Cổ phần Công nghệ Sinh học Thiên Ân đã tạo điều kiện giúp đỡ em trong quá trình thực tập tại Công ty

Đặc biệt, em xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cô Đặng Thị Tâm Ngọc đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em trong quá trình nghiên cứu

Để có kết quả như ngày hôm nay em xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến cha mẹ, anh chị đã nuôi nấng, chăm sóc, động viên em hoàn thành khóa luận này

Xin gửi lời cảm ơn đến tất cả bạn bè đã động viên tôi trong suốt quá trình nghiên cứu

Do điều kiện khách quan và chủ quan nên đề tài không thể tránh khỏi những thiếu sót Mong nhận được sự góp ý và chỉ bảo tận tình của quý thầy cô để đề tài được hoàn thiện tốt hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Nha Trang, tháng 06 năm 2013

Sinh viên Đàm Thị Thanh Ngân

MỤC LỤC

Trang TRANG BÌA PHỤ

QUYẾT ĐỊNH THỰC TẬP

NHẬN XÉT CƠ SỞ THỰC TẬP

NHẬN XÉT GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

LỜI CẢM ƠN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CÁC CHỮ VIẾT TẮT vii DANH MỤC CÁC BẢNG viii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ ix DANH MỤC CÁC LƯU ĐỒ x LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 4

1.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ: 4

1.1.1 Doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu: 4

1.1.1.1 Khái niệm: 4

1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 4

1.1.2 Tài khoản sử dụng: 5

1.1.2.1 Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 5

1.1.2.2 Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: 6

1.1.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu: 7

1.1.3.1 Bán hàng trực tiếp: 7

1.1.3.2 Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: 7

1.1.3.3 Bán hàng theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận: 8

1.1.3.4 Bán hàng theo phương thức đổi hàng (trường hợp không tương tự):.9 1.1.3.5 Bán hàng thông qua các đại lý: 10

1.1.3.6 Xuất thành phẩm để biếu tặng, khuyến mãi, quảng cáo, sử dụng nội

bộ: 11

1.1.3.7 Dùng thành phẩm để trả lương, thưởng cho người lao động: 11

1.1.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 11

1.1.4.1 Kế toán chiết khấu thương mại: 11

1.1.4.2 Kế toán hàng bán bị trả lại: 12

1.1.4.3 Kế toán giảm giá hàng bán: 13

1.1.4.4 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp 14

1.2 Kế toán giá vốn hàng bán: 15

1.2.1 Khái niệm 15

1.2.2 Tài khoản sử dụng: 15

1.2.3 Sơ đồ hạch toán: 17

1.3 Kế toán chi phí bán hàng: 17

1.3.1 Nội dung: 17

1.3.2 Tài khoản sử dụng: 18

1.3.3 Sơ đồ hạch toán: 19

1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 20

1.4.1 Nội dung: 20

1.4.2 Tài khoản sử dụng: 20

1.4.3 Sơ đồ hạch toán: 21

1.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính: 22

1.5.1 Kế toán doanh thu tài chính: 22

1.5.1.1 Nội dung, nguyên tắc ghi nhận doanh thu tài chính: 22

1.5.1.2 Tài khoản sử dụng: 22

1.5.1.3 Sơ đồ kế toán: 23

1.5.2 Kế toán chi phí tài chính : 24

1.5.2.1 Nội dung: 24

1.5.2.2 Tài khoản sử dụng: 24

1.5.2.3 Sơ đồ kế toán: 25

1.6 Kế toán hoạt động khác: 26

1.6.1 Kế toán thu nhập khác: 26

1.6.1.1 Nội dung: 26

1.6.1.2 Tài khoản sử dụng: 26

1.6.1.3 Sơ đồ kế toán: 27

1.6.2 Kế toán chi phí khác: 28

1.6.2.1 Nội dung: 28

1.6.2.2 Tài khoản sử dụng: 28

1.6.2.3 Sơ đồ kế toán: 29

1.7 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 30

1.7.1 Nội dung: 30

1.7.2 Tài khoản sử dụng: 30

1.7.3 Sơ đồ kế toán: 31

1.8 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh: 31

1.8.1.Tài khoản sử dụng và kết cấu: 31

1.8.2 Sơ đồ kế toán: 33

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ SINH HỌC THIÊN ÂN 34

2.1 Giới thiệu khái quát về Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân:34 2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân: 34

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ: 35

2.1.2.1 Chức năng: 35

2.1.2.2 Nhiệm vụ: 35

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất tại Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân: 36

2.1.3.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty: 36

2.1.3.2 Tổ chức sản xuất: 39

2.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân: 44

2.1.4.1 Các nhân tố bên trong: 44

2.1.4.2 Các nhân tố bên ngoài: 45

2.1.5 Đánh giá khái quát về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân trong thời gian qua: 47

2.1.6 Phương hướng phát triển của công ty Cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân trong thời gian tới: 50

2.2 Thực trạng công tác kế toán tại công ty Cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân: 51

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán: 51

2.2.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán: 51

2.2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận: 52

2.2.2 Hình thức kế toán áp dụng tại Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân .53

2.2.2.1 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán: 53

2.2.2.2 Trình tự ghi sổ kế toán: 54

2.2.3 Một số nhân tố ảnh hưởng đến các công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty: 54

2.2.3.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh: 54

2.2.3.2 Trình độ nhân viên kế toán: 55

2.2.3.3 Trang thiết bị: 55

2.2.4 Thực trạng công tác hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân: 55

2.2.4.1 Khái quát chung: 55

2.2.4.2 Kế toán doanh thu bán hàng: 57

2.2.4.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu: 69

2.2.4.4 Kế toán giá vốn hàng bán: 69

2.2.4.5 Kế toán chi phí bán hàng: 76

2.2.4.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: 89

2.2.4.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính tại công ty: 102

2.2.4.8 Kế toán chi phí hoạt động tài chính: 106

2.2.4.9 Kế toán hoạt động khác: 112

2.2.4.10 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: 112

2.2.4.11 Kế toán xác định kết quả kinh doanh: 115

2.3 Nhận xét chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Công nghệ sinh học Thiên Ân: 120

2.3.1 Những ưu điểm: 120

2.3.2 Những mặt còn tồn tại: 121

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ SINH HỌC THIÊN ÂN 122

3.1 Kiến nghị 1: Xác định kết quả kinh doanh cho từng loại sản phẩm 122

3.2 Kiến nghị 2: Mở thêm sổ Nhật ký thu tiền và nhật ký bán hàng 124

3.3 Kiến nghị 3: Tin học hóa trong công tác hạch toán kế toán tại Công ty 124

KẾT LUẬN 126

TÀI LIỆU THAM KHẢO 128

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CÁC CHỮ VIẾT TẮT

SXKD : Sản xuất kinh doanh

KQKD : Kết quả kinh doanh

TNDN : Thu nhập doanh nghiệp

PTNT : Phát triển nông thôn

CTCP : Công ty cổ phần

HCVS : Hữu cơ vi sinh

BHXH : Bảo hiểm xã hội

BHYT : Bảo hiểm y tế

KPCĐ : Kinh phí công đoàn

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang Bảng 2.1 Bảng tổng hợp một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân giai đoạn 2010-2012 48

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Trang

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý tại CTCP Công nghệ sinh học Thiên Ân

36

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ cơ cấu tổ chức sản xuất tại nhà máy của CTCP Công nghệ sinh học Thiên Ân 39

Sơ đồ 2.3: Quy trình ủ phân 41

Sơ đồ 2.4: Quy trình nuôi cấy vi sinh vật 42

Sơ đồ 2.5: Quy trình sản xuất phân bón 43

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại CTCP công nghệ sinh học Thiên Ân.51 Sơ đồ 2.7: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung tại CTCP Công nghệ sinh học Thiên Ân 53

DANH MỤC CÁC LƯU ĐỒ

Trang

Lưu đồ 2.1 Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng trực tiếp 59

Lưu đồ 2.2 Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu bán hàng theo đơn đặt hàng .60

Lưu đồ 2.3 Quy trình luân chuyển chứng từ giá vốn hàng bán 70

Lưu đồ 2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí tiền lương nhân viên bán hàng .78

Lưu đồ 2.5 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận bán hàng 80

Lưu đồ 2.6 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí vật tư, CCDC xuất dùng cho bộ phận bán hàng 81

Lưu đồ 2.7 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí điện, nước, điện thoại, chi phí vận chuyển, mua nhiên liệu, vật tư dùng cho bộ phận bán hàng 83

Lưu đồ 2.8 Quy trình luân chuyển chứng từ tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 91

Lưu đồ 2.9 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí khấu hao TSCĐ bộ phận quản lý doanh nghiệp 93

Lưu đồ 2.10 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí vật tư, CCDC xuất dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp 94

Lưu đồ 2.11 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí điện, nước, điện thoại, công tác phí, mua nhiên liệu, vật tư dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp 96

Lưu đồ 2.12 Quy trình luân chuyển chứng từ doanh thu hoạt động tài chính 103

Lưu đồ 2.13 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí lãi vay 107

Lưu đồ 2.14 Quy trình luân chuyển chứng từ chiết khấu thanh toán 109

Lưu đồ 2.15 Quy trình luân chuyển chứng từ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 113

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài:

Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu, mức độ cạnh tranh về hàng hóa, dịch vụ giữa các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong nước và quốc tế càng khốc liệt hơn nhất là khi Việt Nam đã gia nhập Tổ chức thương mại thế giới (WTO), điều này đã đem lại nhiều cơ hội cũng như thách thức lớn cho các doanh nghiệp Do đó, mỗi doanh nghiệp không những phải tự lực vươn lên trong quá trình sản xuất kinh doanh mà phải biết phát huy tối đa tiềm năng của mình để đạt được hiệu quả kinh tế cao nhất

Bên cạnh các phương thức xúc tiến thương mại để đẩy nhanh tốc độ tiêu thụ với mục đích cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận các doanh nghiệp cần phải nắm bắt thông tin, số liệu cần thiết và chính xác từ bộ phận kế toán giúp cho các nhà quản trị

có cái nhìn chính xác về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Từ đó đưa ra các quyết định quản lý phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý kinh doanh của doanh nghiệp, thu hút các nhà đầu tư

Đặc biệt các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh nói chung và Công ty Cổ phần Công nghệ sinh học Thiên Ân nói riêng cần phải cố gắng nhiều hơn để thể hiện vị thế của mình trong quá trình hội nhập với nền kinh tế trong nước, khu vực và trên thế giới Qua những năm hoạt động công ty từng bước khẳng định mình trên thương trường và việc đẩy mạnh công tác kế toán doanh thu, chi phí

và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề có ý nghĩa thiết thực Điều đó không những giúp cho nhà quản lý đưa ra những biện pháp tiêu thụ sản phẩm hữu hiệu, bảo toàn vốn, đẩy nhanh vòng quay vốn, đem đến cho doanh nghiệp hiệu quả kinh

tế cao và giúp doanh nghiệp đứng vững trên thị trường cạnh tranh

Bởi vậy, cải tiến và hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán doanh thu, chi phí

và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh luôn đặt ra với mục đích nhằm tổ chức khoa học, hợp lý, làm cơ sở cho các thông tin kế toán cung cấp đảm bảo tính đúng đắn và đáng tin cậy

Xuất phát từ tầm quan trọng của công tác kế toán tiêu doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cùng những thực trạng tại Công ty Cổ phần Công nghệ sinh học Thiên Ân Bằng những kiến thức thu thập được từ trường, lớp, từ thực tiễn

và trong thời gian thực tập tại Công ty em đã chọn đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Công nghệ Sinh học Thiên Ân"

2 Mục đích, đối tượng nghiên cứu:

2.1 Mục đích nghiên cứu:

Hệ thống hóa các lý luận cơ bản về hạch toán doanh thu, chi phí và xác định

kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp Phân tích, đánh giá thực trạng công tác

kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Công nghệ sinh học Thiên Ân nhằm đưa ra những mặt tích cực và hạn chế mặt tiêu cực trong tổ chức kế toán tại doanh nghiệp

Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Công nghệ sinh học Thiên Ân nhằm giúp doanh nghiệp đưa ra những quyết định quản lý, kinh doanh kịp thời tối

ưu và có hiệu quả

2.2 Đối tượng nghiên cứu:

Đối tượng nghiên cứu là quy trình hạch toán doanh thu, chi phí và xác định

kết quả kinh doanh

3 Phạm vi nghiên cứu:

Nghiên cứu công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân

4 Phương pháp nghiên cứu:

Xuất phát từ nguyên lý chung đề tài vận dụng tổng hợp các phương pháp

như: phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp thống kê Ngoài

ra đề tài còn sử dụng một số phương pháp đặc thù như: phương pháp lựa chọn, phương pháp phỏng vấn và quan sát thực tế,…

5 Kết cấu của đề tài:

Ngoài phần mở đầu, kết luận, phụ lục, tài liệu tham khảo và mục lục thì nội

dung đề tài bao gồm 03 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ sinh hoc Thiên Ân

Chương 3: Một số kiến nghị góp phần hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân

6 Những đóng góp mới của đề tài:

Hệ thống hóa các lý luận cơ bản về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp nói chung Phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Công nghệ sinh học Thiên Ân Từ đó đánh giá kết quả đơn vị, chỉ ra một số tồn tại và nguyên nhân của nó, đưa ra một số giải pháp cụ thể có tính khả thi, góp phần vào việc hoàn thiện công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh tại Công ty

Cổ phần Công nghệ sinh học Thiên Ân

Với sự cố gắng lớn của bản thân, nhưng do trình độ và khả năng tiếp thu còn hạn chế, thời gian thực tập có hạn nên đề tài không thể tránh khỏi những thiếu sót Kính mong nhận được sự góp ý của các thầy, cô và anh, chị để đề tài được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn các Anh, Chị phòng kế toán, Ban lãnh đạo Công

ty cổ phần công nghệ sinh học Thiên Ân và đặc biệt là Cô Đặng Thị Tâm Ngọc đã tận tình hướng dẫn giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này

Nha Trang, tháng 06 năm 2013

Sinh viên thực hiện

Đàm Thị Thanh Ngân

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ:

1.1.1 Doanh thu và điều kiện ghi nhận doanh thu:

1.1.1.1 Khái niệm:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:

(a) Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào;

(b) Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán;

(c) Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

1.1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

a Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 5 điều kiện sau:

(a) Doanh thu đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

b Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:

Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả

4 điều kiện sau:

(a) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(b) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; (c) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán;

(d) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

1.1.2 Tài khoản sử dụng:

1.1.2.1 Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra, bán hàng hóa mua vào và bất động sản đầu tư

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động

 Kết cấu và nội dung TK 511:

- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911

Bên Có:

- Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong kỳ và doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư;

- Các khoản phụ giá, trợ thu được tính vào doanh thu

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 511 có các tài khoản cấp 2 sau:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản

- TK 5118: Doanh thu khác

1.1.2.2 Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ:

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch

vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc trong cùng một công ty, Tổng công ty tính theo giá bán nội bộ

 Kết cấu và nội dung TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ”

toán

Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

 Tài khoản 512 có các tài khoản cấp 2 sau:

- TK 5121 – Doanh thu bán hàng

- TK 5122 – Doanh thu bán sản phẩm

- TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

1.1.3 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

1.1.3.1 Bán hàng trực tiếp:

Trường hợp giao hàng cho khách hàng trực tiếp tại kho của doanh nghiệp

hoặc tại các phân xưởng sản xuất không qua kho thì số sản phẩm này khi đã giao

cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ

511 111, 112, 131

33311

VAT

(nếu có) 1.1.3.2 Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp:

Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần và người mua thường phải chịu

một phần lãi suất trên số trả chậm Và thực chất, quyền sở hữu chỉ giao cho người

mua khi họ thanh toán hết tiền, nhưng về mặt hạch toán, khi hàng chuyển giao cho

người mua thì được coi là tiêu thụ Số lãi phải thu của bên mua được ghi vào thu

nhập hoạt động tài chính, còn doanh thu bán hàng vẫn tính theo giá bình thường

Giá bán chưa thuế

(3)- Tổng doanh thu trả tiền ngay chưa có thuế GTGT

(4)- Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

(5)- Phản ánh số tiền lãi

(6)- Định kỳ thu tiền hàng

(7)- Phản ánh lãi

1.1.3.3 Bán hàng theo phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận:

Trường hợp giao hàng tại kho của bên mua hoặc tại một địa điểm nào đó đã quy định trước trong hợp đồng: sản phẩm khi xuất kho vẫn còn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi được bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán về số hàng đã chuyển giao thì số hàng đó mới được xác nhận tiêu thụ

- Khi xuất sản phẩm chuyển đến cho khách hàng:

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán

Có TK 155 – Thành phẩm

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Khi được bên mua chấp nhận thanh toán hoặc thanh toán:

(1) Tổng giá thanh toán

(2) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chưa có thuế GTGT

(3) Thuế GTGT phải nộp (nếu có)

1.1.3.4 Bán hàng theo phương thức đổi hàng (trường hợp không tương tự): Bản chất của trao đổi là mua bán, phương thức thanh toán không bằng tiền mặt mà bằng hàng Tài khoản sử dụng có thể là 131 hoặc 331 Giá trao đổi là giá của thị trường và chỉ thanh toán thêm với nhau phần chênh lệch (nếu có)

+ Đưa hàng đi đổi coi như bán:

Nợ TK 131 : Tổng giá thanh toán theo hóa đơn

Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp

Có TK 511 : Doanh thu bán hàng

+ Nhận hàng về coi như mua:

Nợ TK 152, 156,… : Giá thực tế nhập kho

Nợ TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 : Theo giá thanh toán

1.1.3.5 Bán hàng thông qua các đại lý:

(a) Hạch toán ở cơ sở giao hàng:

155, 156 157 632

Xuất hàng giao cho đơn vị Kết chuyển giá vốn của hàng

nhận bán hàng đại lý đại lý đã bán được

Trả tiền bán hàng

1.1.3.6 Xuất thành phẩm để biếu tặng, khuyến mãi, quảng cáo, sử dụng nội bộ:

Đồng thời, kế toán kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp

1.1.3.7 Dùng thành phẩm để trả lương, thưởng cho người lao động:

1.1.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu:

1.1.4.1 Kế toán chiết khấu thương mại:

a) Khái niệm:

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

b) Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 521: Chiết khấu thương mại

- Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua

Thuế GTGT

hàng đã mua hàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận

về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua, bán hàng

- Kết cấu tài khoản:

Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang Tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất hoặc kém phẩm chất, hàng không đúng chủng loại hoặc quy cách

 Kết cấu tài khoản 531:

Bên Nợ: Trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

- Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách theo yêu cầu trong hợp đồng đã ký kết

Chi phí liên quan

 Kết cấu tài khoản:

Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho khách hàng được hưởng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang

TK 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

- Khi bán các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận theo tổng giá thanh toán (giá bán bao gồm cả thuế)

- Số thuế GTGT cuối kỳ phải nộp và thuế TTĐB, thuế xuất khẩu được ghi giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

b) Tài khoản sử dụng:

- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp

- Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

- Tài khoản 3333 – Thuế xuất nhập khẩu

1.2.2 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán

 Kết cấu tài khoản 632:

Bên Nợ:

- Giá vốn của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường

và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường

- Chi phí xậy dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước

- Phản ánh số khấu hao BĐSĐT tính trong kỳ, chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐSĐT không đủ diều kiện ghi tăng nguyên giá, các khoản chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê, bán, thanh lý bất động sản trong kỳ

Bên Có:

- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

- Giá vốn của hàng bán bị trả lại

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ và toàn

bộ chi phí kinh doanh BĐSĐT trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

kinh doanh

Xuất hàng bán không qua nhập kho

627

CP SXC cố định không phân bổ

152,153,156,138,…

Hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi

trừ đi phần bồi thường do trách

nhiệm cá nhân gây ra

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản

phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Chi phí nhân viên bán hàng: là toàn bộ các khoản tiền lương và các khoản

trích theo lương phải trả cho nhân viên bán hàng

Lập dự phòng và bổ sung dự phòng

Hoàn nhập dự phòng

- Chi phí vật liệu, bao bì: là giá trị các loại bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa cho tiêu thụ

- Chi phí công cụ, đồ dùng: Là giá trị công cụ, dụng cụ phục vụ cho tiêu thụ như: dụng cụ đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc

- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là số khấu hao TSCĐ dùng ở bộ phận bán hàng như: nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển…

- Chi phí bảo hành: Là khoản chi phí dùng cho bảo hành sản phẩm

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như: Chi phí thuê sửa chữa TSCĐ, thuê bến bãi, bốc vác, vận chuyển hàng

đi bán, hoa hồng trả cho đại lý bán hàng

- Chi phí khác bằng tiền: Là các chi phí khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã nêu trên như: giới thiệu sản phẩm, quảng cáo,…

1.3.2 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng

 Kết cấu tài khoản 641:

Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

Bên Có: - Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ

- Kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ và có 7 TK cấp 2:

+ TK 6411 – Chi phí nhân viên bán hàng

+ TK 6412 – Chi phí vật liệu bao bì

1.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp:

1.4.1 Nội dung:

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung cho toàn doanh nghiệp Bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý; Chi phí vật liệu quản lý; Chi phí dụng

cụ, đồ dùng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Thuế và các khoản phí, lệ phí; Chi phí dự phòng; Chi phí dịch vụ mua ngoài; Chi phí khác bằng tiền

1.4.2 Tài khoản sử dụng:

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

 Kết cấu tài khoản 642

Bên Nợ:

Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có:

- Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2:

+ TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý

+ TK 6422 – Chi phí vật liệu quản lý

1.4.3 Sơ đồ hạch toán:

111, 112, 152, 153 642 111, 112

Chi phí vật liệu công cụ, dụng cụ

Các khoản thu giảm chi

phải nộp cấp trên Hoàn nhập dự phòng

1.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính:

1.5.1 Kế toán doanh thu tài chính:

1.5.1.1 Nội dung, nguyên tắc ghi nhận doanh thu tài chính:

- Doanh thu hoạt động tài chính là số tiền đã thu hoặc sẽ thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác

- Doanh thu tài chính được ghi nhận khi thỏa mãn cả hai điều kiện: Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

1.5.1.2 Tài khoản sử dụng:

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Kết cấu tài khoản 515:

Bên Nợ:

+ Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

+ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

Bên Có:

+ Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia

+ Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết + Chiết khấu thanh toán được hưởng

+ Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Mua vật tư, hàng hóa, tài sản bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá

111,112,131 Lãi do nhượng bán chứng khoán

121,221 Giá gốc

Thu lãi tiền gửi, tiền lãi cho vay, thu lãi

cổ phiếu, trái phiếu

911

Kết chuyển doanh

thu

hoạt động tài chính

1.5.2 Kế toán chi phí tài chính :

1.5.2.1 Nội dung:

Chi phí tài chính là các chi phí liên quan đến hoạt động cho vay hoặc đi vay vốn, chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư và các khoản chi phí tài chính khác

+ Chiết khấu thanh toán cho người mua

+ Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ hoạt động kinh doanh

+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng năm trước chưa sử dụng hết)

+ Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên có:

+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

+ Kết chuyển chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ

TK 635 không có số dư vào cuối kỳ

1.5.2.3 Sơ đồ kế toán:

Định kỳ phân bổ lãi vay

(nếu lãi trả trước)

635 111,112,221

129,229

911 Kết chuyển chi phí tài chính

Chi phí phát sinh tài chính

133 Thuế GTGT

(nếu có)

Lập dự phòng giảm giá

đầu tư chứng khoán

335

Thu nhập khác của các doanh nghiệp, gồm:

- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại;

- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu;

- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

- Các khoản thu nhập kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán, năm nay mới phát hiện ra ;

+ Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 711 không có số dư vào cuối kỳ

1.6.1.3 Sơ đồ kế toán:

33311 Thuế GTGT

Giá nhượng bán TSCĐ

Tổng số tiền thu được khi nhượng bán TSCĐ

152 Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho khi thanh

liệu xây dựng cơ bản

331, 338 Xóa sổ nợ phải trả không xác định được chủ

111,112,138 Các khoản thu nhập kinh doanh của những

1.6.2 Kế toán chi phí khác:

1.6.2.1 Nội dung:

Chi phí khác là những chi phí (bao gồm khoản lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước

Chi phí khác phát sinh, gồm:

- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)

- Tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế;

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế;

- Các khoản chi phí do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán;

- Các khoản chi phí khác

1.6.2.2 Tài khoản sử dụng:

TK 811: “Chi phí khác”

 Kết cấu TK 811:

Bên nợ: Các chi phí khác phát sinh

Bên có: Kết chuyển các chi phí khác xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

111,112, 338

Tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng 111,112

Chi phí phải chi để thu tiền phạt vi phạm hợp đồng

152, 153

Giá xuất kho phế liệu xây dựng cơ bản đem bán

111, 112, 141

Chi phí cho việc thu hồi được các khoản nợ phải

thu khó đòi đã xử lý xóa sổ

333

Bị phạt thuế của niên độ trước 152,153,156,1381

Các khoản xử lý cho tính vào chi phí khác

Chi phí phát sinh khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ

111,112,141,152

911

Kết chuyển chi phí khác xác định KQKD