Mô tả quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán và dịch vụ tin học AISC

Đánh giá Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được tính toán hợp lý để giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng gần đúng với giá trịthuần có thực hiện được..  Chuẩn mực số 18: “ Các khoả

CHƯƠNG MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài:

Trong xu thế hiện nay, khi mà xã hội ngày càng phát triển, các hình thứckinh doanh ngày càng đa dạng, các nghiệp vụ phát sinh ngày càng phức tạp thìkhả năng các thông tin kém tin cậy được cung cấp ngày càng gia tăng Điều này

đã dẫn đến việc ra đời và hình thành hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toánđộc lập

Trong chiến lược đầu tư vào doanh nghiệp; ngoài lợi doanh thu, các nhàđầu tư luôn chú trọng đến tình hình tài chính và khả năng thu hồi nợ của doanhnghiệp thông qua chỉ tiêu Phải thu khách hàng và người mua ứng tiền trước trênBảng cân đối kế toán Chính vì thế, khả năng khai giảm các khoản phải thu nhằmchứng minh rằng khả năng thu hồi nợ tốt và không bị chiếm dụng vốn của cáccông ty là rất cao

Xuất phát từ tầm quan trọng của hệ thống kiểm toán nói chung, kiểm toán

Nợ phải thu khách hàng nói riêng; tụi đã tìm hiểu và tiếp cận công việc kiểmtoán thực tế trong thời gian thực tập và đã chọn chuyên đề thực tập là “ Quy trìnhkiểm toán Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tinhọc Tp.Hồ Chí Minh”

2 Mục tiêu nghiên cứu:

Mô tả quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán

và dịch vụ tin học AISC

Minh họa: công ty XYZ

3 Phương pháp nghiên cứu:

Dựa trên kiến thức trong sách vở, kết hợp với các tài liệu, thông tin thuthập được từ công ty kiểm toán AISC trong quá trình thực tập tại đây

Áp dụng những kiến thức đó vào thực tế kiểm toán tại công ty XYZ.

4 Phạm vi và hạn chế của đề tài:

Quy trình kiểm toán của công ty được minh họa qua ví dụ cụ thể của công

ty XYZ nên chưa thể hiện được hết nội dung quy trình kiểm toán Nợ phải thukhách hàng tại công ty AISC

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG

1.1 Nội dung và đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng:

1.1.1 Nội dung khoản mục:

Nợ phải thu khách hàng được trình bày tại phần A “tài sản ngắn hạn” trênbảng cân đối kế toán, gồm khoản mục Phải thu khách hàng ghi theo số phải thugộp và khoản mục Dự phòng phải thu khó đòi được ghi số âm Riêng khoản Phảithu dài hạn của khách hàng được trình bày trong phần B “tài sản dài hạn”

1.1.2 Đặc điểm của khoản mục:

Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản khá nhạy cảm với những gianlận như nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô

Nợ phải thu khách hàng là khoản mục có liên quan mật thiết đến kết quảkinh doanh, do đó là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phồng doanh thu vàlợi nhuận của đơn vị

Nợ phải tải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thuần có thể thựchiện được.Tuy nhiên việc lập dự phòng phải thu khú đũi thường dựa vào ướctính của các nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và khó kiểm tra

1.1.3 Mục tiêu kiểm toán:

Hiện hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép đều có thực tại

thời điểm lập báo cáo

Đầy đủ Tất cả các khoản nợ phải thu khách hàng có thực đều phải được

ghi nhận đầy đủ

Quyền sở hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc

về đơn vị

Chính xác Những khoản nợ phải thu khách hàng đều phải được ghi chép

đúng số tiền gộp trên báo cáo tài chính và phù hợp giữa cho tiết

nợ phải thu khách hàng với sổ cái

Đánh giá Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được tính toán hợp lý để

giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng gần đúng với giá trịthuần có thực hiện được

Trình bày và

công bố

Sự đúng đắn trong trình bày và công bố khoản nợ phải thukhách hàng, bao gồm việc trình bày đúng đắn các khoản nợ phảithu khách hàng, cũng như công bố đầy đủ những vấn đề có lienquan như các khoản cầm cố, thế chấp…

1.2 Các chuẩn mực kế toán ban hành liên quan đến Nợ phải thu khách hàng:

 Chuẩn mực số 10: “ Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoỏi”

- Đối với các khoản nợ phải thu khách hàng phát sinh có gốc ngoại tệ cầnđược ghi sổ kế toán bằng Việt Nam đồng theo tỷ giá giao dịch, đồng thời theodõi theo nguyên tệ Chênh lệch giữa tỷ giá giao dịch và tỷ giá ghi sổ (nếu có)trong quan hệ thanh toán được ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài chính hoặcChi phí tài chính

- Cuối niên độ kế toán, các khoản phải thu có gốc ngoại tệ được trình bàytrên BCĐKT theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngânhàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm khóa sổ lậpBCTC Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải thu có gốcngoại tệ sau khi bù trừ giữa lỗ và lãi tỷ giá hối đoái được ghi nhận vào Báo cáoKQHĐSX-KD

 Chuẩn mực số 18: “ Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng”

- Để đề phòng tổn thất về các khoản phải thu khú đũi có thể xảy ra, hạnchế những đột biến về KQĐHSX-KD trong kỳ kế toán, cuối niên độ kế toán- tạithời điểm khóa sổ lập BCTC, doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy

ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tính trước vào chi phí quản lý doanhnghiệp, kèm theo các chứng từ gốc chứng minh các khoản nợ khú đũi đú

- Mức trích lập dự phòng: doanh nghiệp ước tính giá trị hợp lý nhất vềmức thiệt hại không thu hồi được để trích lập dự phòng

1.3 Quy trình kiểm toán:

1.3.1 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng:

1.3.1.1 Tìm hiểu chung về khách hàng:

Hiểu biết chung về nền kinh tế như thực trạng nền kinh tế, mức độ lạmphát, các chính sách của Chính phủ…để đánh giá tình hình tài chính công tytrong nền kinh tế như thế nào

Hiểu biết về môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toánnhư tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề kinhdoanh…

Hiểu biết về những yếu tố nội tại của đơn vị được kiểm toán, bao gồmnhững đặc điểm về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năngtài chính của đơn vị…

1.3.1.2 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ:

- Để tìm hiểu và đánh giá rủi ro kiểm soát của nợ phải thu khách hàng,KTV cần phải khảo sát về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với toàn bộ chu trìnhbán hàng

2 Xét duyệt bán chịu:

- Đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng

- Cần thiết lập chính sách bán chịu rõ ràng, lập danh sách và luôn cập nhậtthông tin về tình hình tài chính của khách hàng

3 Xuất kho hàng hóa:

- Căn cứ vào lệnh bán hàng đã được phê chuẩn bởi bộ phận phụ trách

4 Gửi hàng:

- Bộ phận gửi hàng lập chứng từ chuyển hàng và gửi hàng cho khách hàng

- Nên thành lập bộ phận gửi hàng độc lập để hạn chế thông đồng

5 Lập và kiểm tra hóa đơn:

- Hóa đơn cần được lập chính xác và đúng thời gian, được lập bởi một bộphận độc lập, cần kiểm tra trước khi gửi

6 Theo dõi thanh toán:

- Liệt kê các khoản nợ phải thu theo từng nhóm tuổi

- Thường xuyên gửi thư thông báo nợ cho khách hàng

7 Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá:

- Cần có một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, khấutrừ các khoản nợ phải thu liên quan đến hàng hóa này

8 Xóa sổ các khoản nợ không thể thu hồi được:

- Cần có một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt, khấutrừ các khoản nợ phải thu liên quan đến hàng hóa này

- KTV có thể thiết lập bảng câu hỏi về chu trình bán chịu Sau đó thựchiện kỹ thuật walk-through để kiểm tra xem trên thực tế, kiểm soát nội bộ có vậnhành đúng như mô tả của đơn vị hay không

1.3.1.3 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và xác lập mức trọng yếu:

- KTV dựa vào các tài liệu có được trong quá trình tìm hiểu và sự xét đoánnghề nghiệp để ước lượng mức rủi ro kiểm soát

Trình tự thực hiện đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán:

+ Xác định những sai lầm tiềm tàng cho chu trình nghiệp vụ có liên quanđến cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài chính.

+ Xem xét doanh nghiệp có thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm soát đểngăn chặn, phát hiện sai lầm đú khụng?

- Khi kiểm toán BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý rằng BCTCkhông có những sai lệch trọng yếu.Vì vậy, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán, KTV cần xác lập mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch cóthể thực hiện được

1.3.1.4 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:

KTV thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát cho những thủ tụckiểm soát mà mình dự định sẽ giảm các thử nghiệm cơ bản

Một số thử nghiệm kiểm soát thường áp dụng:

a Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng:

Đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng vềchủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký…nhằm thu thậpbằng chứng rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sựxảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đỳng cỏc quy định nội bộ củađơn vị

Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu và cơ sở xét duyệt để xem có tuân thủcác thủ tục xét duyệt bán chịu hay không

Xem xét tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng từng hóa đơn, so sánhgiỏ trờn hóa đơn với bảng giá được duyệt lại tại mỗi thời điểm.Thử nghiệm nàynhằm chứng minh rằng hóa đơn được tớnh giỏ chính xác và việc kiểm tra chúngtrước khi gửi đi được thực hiện một cách hữu hiệu.Đối chiếu ngày ghi trên hóađơn với ngày gửi hàng và ngày ghi vào sổ kế toán

Sau khi xem xét về tính chính xác như trên, KTV sẽ lần theo các hóa đơn

để kiểm tra việc ghi chép chỳng trờn sổ sách kế toỏn.Trong hình thức nhật kýchung, KTV sẽ từ hóa đơn kiểm tra đến nhật ký; sau đó, tiếp tục đối chiếu sốtổng cộng trên nhật ký với tài khoản trên sổ cái

Ngoài ra, KTV còn cần tìm hiểu về chính sách bán hàng cho hưởng chiếtkhấu của đơn vị, xem xét sổ sách liên quan để kiểm tra việc thực hiện chính sáchnày; cần phân tích doanh thu và số tiền thu được hàng tháng, số chiết khấu chophép, và tỷ lệ phần trăm giữa số chiết khấu và số tiền thu được

b Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với những hóa đơn liên quan:

Cần chọn mẫu các chứng từ chuyển hàng đã lập trong năm và đối chiếuvới hóa đơn liên quan.Cần đặc biệt lưu ý đến số thứ tự liên tục của các chứng từ

là chứng từ chuyển hàng và hóa đơn bán hàng

c Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại, hay bị hư hỏng:

Tất cả hàng hóa bị trả lại, hay bị hư hỏng đều phải được chứng minh bởicác tài liệu đã được đánh số thứ tự, được xét duyệt bởi cấp có thẩm quyền vàngười này phải độc lập với người chịu trách nhiệm chi quỹ, hay giữ sổ kế toán

Mặt khác, cần kiểm tra việc tớnh giỏ, cộng dồn, ghi vào nhật ký,chuyểnvào sổ cái, sổ chi tiết hàng bị trả lại và tài khoản nợ phải thu của khách hàng cóliên quan

1.3.1.5 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế lại các thử nghiệm cơ bản:

Sau khi thực hiện các thử nghiệm trên, KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểmsoát cho mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến khoản nợ phải thu khách hàng vànghiệp vụ bán hàng.Nếu rủi ro kiểm soát là thấp, KTV giữ nguyên cỡ mẫu và sốlượng thử nghiệm cơ bản.Nếu rủi ro kiểm soát là cao, KTV cần tăng thử nghiệm

cơ bản hoặc mở rộng phạm vi thực hiện

1.3.2 Thử nghiệm cơ bản:

Các thử nghiệm cơ bản đối với Nợ phải thu khách hàng:

kiểm toánThủ

tục

phân

tích

Tớnh các tỷ số:

- Nợ phải thu khách hàng/Doanh thu

- Nợ phải thu khách hàng/Tổng tài sản ngắn hạng

- Dự phòng phải thu khú đũi/Doanh thu bánchịu…

Hiện hữu,Đầy đủ,Đánh giá,Ghi chépchính xác.Thử

nghiệm

chi tiết

- Đối chiếu số dư đầu năm của tài khoản Phải thucủa khách hàng và Dự phòng phải thu khú đũivới số dư cuối kỳ năm trước

- Kiểm tra bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi

nợ để:

+ Kiểm tra số tổng cộng trên bảng và đối chiếuvới sổ chi tiết và sổ cái của tài khoản Phải thucủa khách hàng

+ Đối chiếu số dư chi tiết của bảng với sổ chi tiếtcủa các khách hàng có liên quan

Ghi chépchính xác

- Gửi thư xác nhận đến khách hàng Hiện hữu,

quyền sở hữu

- Kiểm tra việc lập dự phòng phải thu khú đũi Đánh giá

- Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng Hiện hữu,đầy

đủ

- Xem xét các khoản phải thu khách hàng bị cầm

cố, thế chấp

Quyền sởhữu, công bố

- Xem xét khoản phải thu khách hàng có được

- Đánh giá chung về sự trình bày và công bốkhoản phải thu khách hàng

Trình bày vàcông bố

1.4 Tổng hợp kết quả kiểm toán:

- Hoàn thành công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán về BCTC của kháchhàng

- Giao báo cáo kiểm toán cho khách hàng (1 bản), lưu giữ lại công ty (1 bản) vàhoàn thành hợp đồng

Chương 2 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC-AISC

2.1 Giới thiệu về công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học-AISC:

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển:

AISC được thành lập theo thông báo số 637/TC/CéKT ngày 21/03/1994 của

Bộ Tài Chính và quyết định số 1292/Qé-UB-TM của UBND thành phố Hồ ChíMinh ngày 29 tháng 4 năm 1994 AISC là một trong ba công ty kiểm toán ViệtNam được thành lập đầu tiên tại Việt Nam

.AISC là thành viên của Tổ chức Kế toán Kiểm toán Quốc tế Inpact AsiaPacific

AISC cũng là một trong các công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Ủy BanChứng Khoán Nhà Nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinhdoanh chứng khoán theo Quyết định số 51/2000/QĐ- UBCK2 ngày 19/06/2000của Chủ tịch Ủy Ban Chứng Khoán Nhà Nước

Khách hàng của AISC hầu hết trong tất cả ngành nghề như Ngân hàng –Thương mại – Xây dựng – Dịch vụ – Bưu chính viễn thông – Công nghiệp thuộcnhiều thành phần kinh tế

AISC có Hội sở đặt tại 142, đường Nguyễn Thị Minh Khai, Quận 3, Thành phố

Hồ Chí Minh; chi nhánh miền Bắc đặt tại Hà Nội, chi nhánh miền Trung đặt tại

Ðà Nẵng, văn phòng đại diện tại Hải Phòng và văn phòng đại diện Miền Tây đặttại thành phố Cần Thơ

2.1.2 Mô hình tổ chức hoạt động:

03 Phòng kiểm toán XDCB

(1,2,3)

07 Phòng KTDN

(1,2,3, 4,5,6,7 )

Phòng Hành chánh

Chi nhánh Hà Nội

Chi nhánh

Đà Nẵng

VPĐ D Hải Phòng

VPĐ D Cần Thơ

CHỦ TỊCH HĐTV

BỘ PHẬN TIẾP THỊ

PHÓ TỔNG GIÁM ĐỐC HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

Hình 2: Sơ đồ phòng kiểm toán :

2.1.3 Các lĩnh vực hoạt động chính của công ty:

2.1.3.1 Kiểm toán:

- Kiểm toán Báo cáo tài chính của doanh nghiệp

- Kiểm toán dự toán và quyết toán công trình xây dựng cơ bản

- Xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa theo quy định của Nhà nước

- Giám định tài chính giúp doanh nghiệp trong việc kiện tụng, tranh chấp,giải thể

2.1.3.2 Tư vấn quản lý – Tài chính – Kế toán – Thuế – Đầu tư:

- Lập hồ sơ đăng ký Chế độ kế toán

- Hướng dẫn việc áp dụng các Chế độ Kế toán – Tài chính – Thống kê –Thuế theo quy định của pháp luật hiện hành

PHÓ PHÒNG

CÁC TRƯỞNG NHÓM

CÁC KIỂM TOÁN VIÊN

TRỢ LÝ TRƯỞNG PHÒNG

- Tư vấn đầu tư

- Tư vấn tuyển chọn, đào tạo, sử dụng nguồn nhân lực

- Tư vấn về việc đổi mới cũng như cải thiện hệ thống thông tin kế toán và

quản trị kinh doanh, nâng cao hiệu quả hệ thống kiểm soát nội bộ

- Lập các Báo cáo tài chính, Báo cáo thuế cho doanh nghiệp

2.1.3.3 Đào tạo:

- Mở các lớp kiểm toán nội bộ, kế toán thực hành, kế toán tin học

- Đào tạo kỹ thuật viên tin học về kế toán

- Cung cấp các loại giấy vi tính, linh kiện máy vi tính

2.1.4 Chiến lược và định hướng phát triển:

AISC hoạt động theo nguyên tắc độc lập, khách quan, chính trực, bảo vệquyền lợi và bí mật kinh doanh của khách hàng như quyền lợi của chính bản thânmình trên cơ sở tuân thủ Luật pháp quy định Nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp,chất lượng dịch vụ và cung cấp và uy tín của công ty là những tiêu chuẩn hàngđầu mà mọi nhân viên của AISC phải luôn ghi nhớ và thực hiện

AISC xác định mục tiêu giúp cho các doanh nghiệp, các đơn vị kinh tế thựchiện tốt công tác tài chính kế toán theo quy định pháp luật của nhà nước ViệtNam và các nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, đảm bảo số liệu kế toán phản ánhtrung thực và hợp lý thực trạng của quá trình sản xuất kinh doanh của doanhnghiệp, giúp cho doanh nghiệp kịp thời phát hiện và chấn chỉnh sai sót, phòng

ngừa những rủi ro thiệt hại có thể xảy ra trong quá trình hoạt động kinh doanhcủa mình.

AISC góp phần giúp cho các doanh nghiệp trong nước, các doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức hoạt động tại Việt Nam, nhất là ở thànhphố Hồ Chí Minh nắm bắt kịp thời các quy định và pháp lệnh của nhà nước ViệtNam về kế toán – tài chính – thuế, tin học trong kế toán và quản lý, tổ chức tốt hệthống kế toán trong doanh nghiệp, giúp cho hoạt động của các doanh nghiệp cónhiều thuận lợi đạt hiệu quả cao, giúp nhà đầu tư mạnh dạn hơn trong việc đầu tưvào Việt Nam

2.2 Quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng tại công ty Kiểm Toán và Dịch Vụ Tin Học-AISC:

Quy trình kiểm toán tại công ty kiểm toán AISC có những thay đổi linhđộng theo cơ cấu, tổ chức, loại hình của công ty được kiểm toán, nhưng nhìnchung vẫn dựa trên nền tảng những chuẩn mực, quy định chung của Việt Nam vàquốc tế

2.2.1 Tiếp nhận và tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng:

2.2.1.1 Tiếp nhận khách hàng:

KTV xác định nhu cầu khách hàng, mức độ phức tạp và khối lượng côngviệc, thỏa thuận mức phí và ký kết hợp đồng.Tựy theo những khách hàng khácnhau công ty sẽ có những phương pháp tiếp cận khác nhau

- Đối với khách hàng cũ: Công ty thường liên hệ với doanh nghiệp trước

để ký hợp đồng BCTC cho năm hiện hành

- Đối với khách hàng mới: Khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán của kháchhàng thì công ty sẽ cử đại diện trực tiếp gặp gỡ và hẹn ngày làm việc

2.2.1.2 Tìm hiểu chung về khách hàng:

Sau khi tiếp nhận yêu cầu của khách hàng (bằng thư từ, tel, fax), công ty

sẽ cử đại diện tiến hành khảo sát thu thập thông tin chung như:

- Tên giao dịch, hình thức kinh doanh

- Các chi nhánh hoặc cỏc bờn liên quan

- Giấy phép thành lập, chủ đầu tư, ngành nghề hoạt động

- Các khách hàng chính của doanh nghiệp

- Các vấn đề về kế toán tại doanh nghiệp: chế độ áp dụng, hình thức kếtoán…

- Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động của kháchhàng

- Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ sản xuấtkinh doanh

2.2.1.3 Tìm hiểu về hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng:

KTV tiến hành tham quan đơn vị để quan sát hoạt động của khách hàng.Ngoài ra, KTV trực tiếp phỏng vấn kế toán hoặc người vốn quen thuộcnhất với hệ thống kế toán Trong trường hợp công ty lớn, các chức năng đặc thùhơn, có thể việc phỏng vấn những người thích hợp cho những phần khác nhau làcần thiết, ví dụ như phỏng vấn thủ kho đối với phần hàng tồn kho Việc kiểm tranày có thể tiến hành giữa kỳ hoặc cuối kỳ

2.2.1.4 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát và xác lập mức trọng yếu:

Từ những câu trả lời của bảng câu hỏi, KTV sẽ đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng được đánhgiá là hoạt động hiệu quả, có thể tin cậy được thì Rủi ro kiểm soát thấp và ngượclại

Trưởng nhóm kiểm toán xác định mức trọng yếu toàn bộ Báo cáo tài chính, phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục phụ thuộc vào bảng cân đối

và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Tỷ lệ sử dụng để tính mức trọng yếu:

Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10%

Doanh thu: 0,5% - 3%

Tổng TS và vốn: 2%

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể:

 KTV xây dựng Kế hoạch kiểm toán tổng thể (xem phụ lục 1) gồm:

- Tên khách hàng

- Nhân sự kiểm toán

- Thời gian khảo sát và làm việc tại khách hàng, rà soát, công việc củatừng KTV

- Phạm vi thực hiện của cuộc kiểm toán

 Cuối cùng, trưởng nhóm lập Chương trình kiểm toán cho các khoảnmục, xác định các mục tiêu và thủ tục kiểm toán cần thiết dựa vào quy trìnhchuẩn của công ty

2.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát:

2.2.3.1 KTV tiến hành kiểm tra tính đầy đủ, chính xác các khoản nợ:

KTV rà soát, xem xét việc phát hành hóa đơn bán hàng với việc giao hàng,đặc biệt xem một số hóa đơn bán hàng gần cuối kết thúc năm tài chính để kiểmtra chỳng đó được ghi nhận hay không

KTV kiểm tra sự liên tục của hóa đơn bán hàng, chứng từ xuất hàng có thểliên quan đến việc ghi nhận Nợ phải thu

Đồng thời thông qua quá trình phân chia niên độ bán hàng (Cut - off) đểđối chiếu trở lại việc ghi nhận sự đầy đủ của Nợ phải thu (giảm thiểu việc gianlận có thể xảy ra trong niên độ, đơn vị muốn tăng lên một khoản tài sản bằngcách tạo ra khách hàng ảo; đến khi kết thúc niên độ khách hàng này sẽ biến mất

và không có ai thanh toán)

KTV tiến hành rà soát lại những danh sách năm nay với năm trước, hoặcđối chiếu danh sách khách hàng trong bảng kê của doanh nghiệp và sổ theo dõibán hàng để phát hiện có khách hàng nào bị bỏ sót

KTV xem xét các hồ sơ xuất hàng nhưng chưa lập hóa đơn, hoặc hóa đơn

đã chuyển đi nhưng khách hàng chưa nhận được hàng, để kiểm tra xem có khoản

nợ phải thu nào đó chưa được ghi nhận

2.2.3.2 KTV chọn mẫu kiểm tra chứng từ một số khách hàng có số dư lớn hoặc khách hàng chủ yếu:

Thông qua biên bản đối chiếu công nợ định kỳ, KTV đối chiếu sổ chi tiếttừng khách hàng về những hàng hóa bán ra trong kỳ

Đối chiếu số seri của hợp đồng cung cấp hàng hóa, số seri của hóa đơnbán hàng

Kiểm tra sự liên tục của phiếu xuất kho bằng cách chọn một vài phiếutrong một khoảng thời gian rồi kiểm tra sự liên tục của số seri

Xem xét sự trùng hợp về giá trị, số lượng, giá cả, chủng loại… của cácgiấy tờ có liên quan

2.2.3.3 Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc các tài liệu có liên quan đến một

số nghiệp vụ bất thường:

KTV xem Sổ bán hàng và chi tiết công nợ trong Sổ cái để có thể nhậndiện, rà soát cỏc bỳt toỏn lạ, sau đó kiểm tra lại chứng từ gốc.Bờn cạnh đó, thông