hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh nghệ an

Khai thuế Nguyên tắc khai thuế và tính thuế - Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứn

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

NGUYỄN MINH SỬU

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ

TỈNH NGHỆ AN

LUẬN VĂN THẠC SĨ

Khánh Hòa - 2014

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG

NGUYỄN MINH SỬU

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu độc lập của bản thân, kết quả nghiên cứu trong luận văn này là trung thực và chưa từng được công bố trong các công trình khác

Tác giả

Nguyễn Minh Sửu

LỜI CẢM ƠN

Tác giả xin chân thành bày tỏ lời cảm ơn đến TS.Trần Đình Chất đã tận tình dành thời

gian và tâm huyết hướng dẫn để tôi hoàn thành luận văn này một cách tốt nhất

Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu, Khoa Kinh tế, Khoa Sau đại học Trường Đại học Nha Trang, cùng toàn thể các thầy cô giáo đã tận tình truyền đạt những kiến thức quý báu, giúp đỡ tôi trong quá trình học tập và nghiên cứu Tôi cũng xin chân thành cảm ơn sự tạo điều kiện của Ban Giám hiệu và toàn thể cán bộ, nhân viên Trường Cao đẳng nghề Du lịch-Thương mại Nghệ An

Tôi cũng gửi lời cám ơn chân thành đến tập thể lãnh đạo, nhân viên các phòng ban Cục Thuế Nghệ An đã cung cấp thông tin, đóng góp ý kiến và tạo điều kiện thuận lợi giúp tôi hoàn thiện luận văn này

Tôi cũng xin cảm ơn sự giúp đỡ và động viên từ phía gia đình, bạn bè và các đồng nghiệp nơi tôi công tác

Tuy đã có nhiều cố gắng và nghiêm túc trong quá trình nghiên cứu, nhưng chắc chắn luận văn vẫn còn những thiếu sót và hạn chế Tôi kính mong Quý thầy cô, bạn bè đồng nghiệp quan tâm đến đề tài tiếp tục góp ý, giúp đỡ để luận văn được hoàn thiện hơn

Một lần nữa xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC BẢNG vi

DANH MỤC CÁC HÌNH vii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ 7

1.1 Một số vấn đề cơ bản về thuế 7

1.1.1 Khái niệm 7

1.1.2 Đặc điểm của thuế 8

1.1.3 Phân loại thuế 9

1.1.4 Vai trò của thuế 11

1.2 Công tác quản lý thuế 13

1.2.1 Mục tiêu và nguyên tắc trong quản lý thuế 13

1.2.2 Các tiêu thức xây dựng hệ thống thuế, chính sách thuế 13

1.2.3 Nội dung công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp 15

1.3 Hệ thống các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả công tác quản lý thuế: 29

1.3.1 Mức độ hoàn thành kế hoạch thu thuế 29

1.3.2 Tỷ trọng số thuế đã nộp vào NSNN so với tổng số thuế phát sinh thực tế 29

1.3.3 Số thuế bình quân một cán bộ thuế thu được 29

1.3.4 Tần suất kiểm tra thuế các doanh nghiệp 29

1.3.5 Tần suất tư vấn thuế cho các doanh nghiệp 30

Kết luận Chương 1 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH NGHỆ AN 31

2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế, xã hội tỉnh Nghệ an 31

2.1.1 Vị trí địa lý, đặc điểm địa hình và dân cư 31

2.1.2 Những đặc điểm phát triển kinh tế - xã hộ tỉnh Nghệ An giai đoạn 2001- 2013 32

2.2 Thực trạng về công tác quản lý thuế các doanh nghiệp tại Cục thuế Nghệ An 34

2.2.1 Khái quát về Cục thuế Nghệ An 34

2.2.2 Tình hình quản lý thuế tại Cục thuế Nghệ An 39

2.3 Khảo sát ý kiến đánh giá của các doanh nghiệp đối với chất lượng dịch vụ cung cấp bởi Cục thuế Nghệ An 56

2.4 Đánh giá chung về công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp tại Cục thuế Nghệ An 61

2.4.1 Những ưu điểm trong công tác quản lý thuế 61

2.4.2 Những hạn chế, nhược điểm trong công tác quản lý thuế của Cục thuế Nghệ an 63

Tóm tắt chương 2 67

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ CÁC DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ NGHỆ AN 68

3.1 Mục tiêu và định hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các DN thuộc Cục thuế Nghệ An 68

3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thuộc Cục thuế Nghệ An 72

3.2.1 Nâng cao phẩm chất đạo đức, năng lực, trình độ của đội ngũ cán bộ 72

3.2.2 Cải cách thủ tục hành chính trong công tác quản lý thuế 74

3.2.3 Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra về thuế đối với các doanh nghiệp 76

3.2.4 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hỗ trợ các doanh nghiệp nộp thuế 80

3.2.5 Quản lý tốt các doanh nghiệp nộp thuế 83

3.3 Một số kiến nghị hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thuộc Cục Thuế Nghệ An 86

3.3.1 Kiến nghị với Nhà nước 86

3.3.2 Kiến nghị đối với ngành Thuế 88

Kết luận Chương 3 89

KẾT LUẬN 90

TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

1 ASEAN Association of Southeast Asian Nations – Hiệp hội các Quốc

gia Đông Nam Á

6 HC-QT-TVAC Hành chính - Quản trị - Tài vụ - Ấn chỉ

7 IFC International Finance Corporation – Tổ chức Tài chính quốc tế

14 QLCKT Quản lý các khoản thu

15 QLNT & CCNT Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế

16 TH – NV Tổng hợp – Nghiệp vụ

19 TTHT – NNT Tuyên truyền và Hỗ trợ người nộp thuế

20 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt

21 WB World bank – Ngân hàng Thế giới

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Tăng trưởng kinh tế giai đoạn 2001 - 2005 và 2006 - 2010 33Bảng 2.1: Thực trạng lao động tại Cục thuế Nghệ an tháng 12 năm 2013 38Bảng 2.2: Cơ cấu các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An thời kỳ 2011 – 2013 40Bảng 2.3: Tình hình nộp thuế của các DN theo ngành hoạt động thời kỳ 2011 – 2013 42Bảng 2.4: Tình hình nộp thuế của các doanh nghiệp theo loại hình và quy mô thời kỳ

2011 – 2013 44Bảng 2.5: Tình hình nộp thuế theo sắc thuế của các DN tại tỉnh Nghệ An thời kỳ 2011 – 2013 46Bảng 2.6: Tình hình nợ thuế của các DN theo phân loại nợ thời kỳ 2011 – 2013 48Bảng 2.7: Tình hình nợ thuế của các DN theo sắc thuế thời kỳ 2011 – 2013 49Bảng 2.8: Công tác hoàn, miễn, giảm thuế cho các DN tại tỉnh Nghệ An thời kỳ 2011 - 2013 50Bảng 2.9: Công tác cấp mã số thuế, thanh tra, tuyên truyền đối với các DN tại tỉnh Nghệ An thời kỳ 2011 - 2013 52Bảng 2.10: Một số chỉ tiêu hiệu quả công tác quản lý thuế đối với các DN tỉnh Nghệ

An thời kỳ 2011 – 2013 54Bảng 2.11: Kết quả điều tra ý kiến của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An 57

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1: Bản đồ hành chính tỉnh Nghệ An 32 Hình 2.2: Cơ cấu tổ chức quản lý của Cục Thuế 35

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Nền kinh tế của nước ta chuyển từ cơ chế hành chính, tập trung, quan liêu, bao cấp sang kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Cùng với sự thay đổi này, vai trò quản lý kinh tế của Nhà nước cũng được đổi mới, Nhà nước không can thiệp trực tiếp vào nền kinh tế mà quản lý, điều tiết vĩ mô thông qua các công cụ, các chính sách quản lý kinh tế nhằm tác động vào cung cầu, giá cả, đầu tư, tiêu dùng…với mục đích tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh để đặt nền móng cho sự phát triển bền vững nền kinh tế

Trong đó, thuế được coi là một trong những công cụ quan trọng nhất để điều tiết vĩ

mô nền kinh tế Thuế không những là nguồn thu quan trọng và chủ yếu của ngân sách nhà nước mà còn ảnh hưởng to lớn đến công cuộc phát triển kinh tế Mỗi quyết định

về thuế đều liên quan mật thiết đến tích lũy, đầu tư, tiêu dùng, đến vấn đề phân bố nguồn lực trong xã hội Cụ thể, nếu xây dựng được chính sách thuế đúng đắn sẽ góp phần quan trọng vào việc ổn định kinh tế vĩ mô, kiềm chế lạm phát, phân phối và sử dụng các nguồn lực một cách có hiệu quả, khuyến khích tiết kiệm và đầu tư, ổn định tài chính, tiền tệ, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo công ăn việc làm cho người lao động

Chuyển đổi cơ chế quản lý kinh tế đòi hỏi phải đổi mới nhiều lĩnh vực, trong đó có tài chính nói chung và thuế nói riêng Từ năm 1990 đến nay, Nhà nước đã từng bước hoàn thiện và cải cách hệ thống chính sách thuế cũng như bộ máy quản lý thuế từ trung ương tới địa phương Quản lý thu thuế đã được đổi mới căn bản, từng bước được hiện đại hóa và phát huy được tính tích cực của các luật thuế mới, vừa bảo đảm tăng thu cho ngân sách Nhà nước vừa khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển và tăng thu nhập cho người dân

Thuế là một lĩnh vực phức tạp, bởi lẽ thuế không những phản ánh những vấn đề kinh tế, mà còn thể hiện các chính sách xã hội.Thuế không những đòi hỏi tính khoa học về mặt lý luận, sự chính xác trong luật định, mà còn đòi hỏi nghệ thuật tinh tế trong hoạt động thực tiễn Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN, điều đó đòi hỏi Nhà nước luôn luôn phải hoàn thiện hệ thống thuế với các luật thuế, cũng như các văn bản pháp quy khác theo hướng vừa bảo đảm cân đối thu chi ngân sách, vừa khuyến khích kinh tế phát triển, bảo đảm công bằng xã hội…Kể từ thời điểm Đảng và Nhà nước thực hiện sự nghiệp đổi mới, các doanh nghiệp Việt nam đã có những bước tiến vượt

bậc trên nhiều phương diện, từ đa dạng hóa loại hình sở hữu, phong phú về ngành nghề kinh doanh, với các loại quy mô khác nhau… đến việc chú trọng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh Trước tình hình đó, nhiệm vụ đặt ra cho ngành thuế phải liên tục đổi mới và hoàn thiện để theo kịp bước chuyển của nền kinh tế, cũng như thực hiện các cam kết quốc tế khác, trong bối cảnh hội nhập kinh tế và toàn cầu hóa Suy cho cùng, thuế cần phải kích thích sự phát triển kinh tế - xã hội, phát triển sản xuất kinh doanh của các đơn vị thuộc mọi thành phần kinh tế và đảm bảo thực hiện đúng nghĩa

vụ nộp thuế cho Nhà nước Nhiệm vụ này đặt ra trước hết cho các cơ quan quản lý thuế từ trung ương tới địa phương, từ Tổng cục Thuế đến các Chi cục Thuế

Cục Thuế Nghệ An là một đơn vị trực thuộc Tổng cục Thuế, trong thời gian qua

đã thực hiện khá tốt vai trò, chức năng của mình Tuy vậy, không tránh khỏi những thiếu sót, hạn chế, nhiệm vụ nặng nề đặt ra cho đơn vị là không ngừng phải hoàn thiện công tác quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Nghệ An, kể cả có những kiến nghị với cơ quan quản lý cấp trên, nhằm đổi mới hệ thống luật thuế Là một người công tác trong lĩnh vực quản lý tài chính, tác giả luôn luôn trăn trở, làm sao để cho ngành thuế thực hiện tốt hơn chức năng quản lý nhà nước về kinh tế của mình Với nguyện vọng đó, được

sự đồng ý của Trường Đại học Nha Trang, tác giả mạnh dạn chọn đề tài:”Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp tại Cục Thuế tỉnh Nghệ An”

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung:

Trên cơ sở nghiên cứu, phân tích làm rõ những vấn đề lý luận và thực tiễn công tác quản lý thuế trên địa bàn tỉnh Nghệ an, tìm ra các nguyên nhân của những hạn chế trong lĩnh vực này, từ đó đưa ra các giải pháp, nhằm góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn

2.2 Mục tiêu cụ thể:

- Nghiên cứu, hệ thống hóa lý luận về thuế và công tác quản lý thuế ở Việt nam, nghiên cứu một số mô hình quản lý thuế có hiệu quả của một số địa phương trong nước

- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An

- Điều tra, khảo sát ý kiến khách hàng (các doanh nghiệp) về công tác quản lý thuế của Cục thuế tỉnh Nghệ An

- Điều tra, khảo sát ý kiến các chuyên gia về sự hài lòng của các doanh nghiệp đối với các luật thuế trong việc khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển

- Đề xuất những định hướng và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác quản

lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An

- Kiến nghị với cơ quan quản lý cấp trên về những vấn đề cần hoàn thiện trong hệ thống thuế đối với các doanh nghiệp

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài:

3.1 Đối tượng nghiên cứu:

Nội dung đề tài tập trung vào các vấn đề lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An và do Cục Thuế tỉnh Nghệ

An quản lý

3.2 Phạm vi nghiên cứu:

- Về không gian: nghiên cứu trên địa bàn Tỉnh

- Về thời gian: thông tin về thực trạng công tác quản lý thuế được thu thập trong khoảng thời gian 3 năm từ năm 2011 - 2013

4 Phương pháp nghiên cứu:

Các phương pháp được sử dụng trong nghiên cứu bao gồm:

4.1 Phương pháp nghiên cứu tài liệu kết hợp với khảo sát thực tế tại Cục Thuế tỉnh Nghệ an

4.2 Phương pháp thống kê, phương pháp mô tả - khái quát, phương pháp diễn giải – quy nạp:

Phương pháp thống kê bao gồm chủ yếu là thống kê mô tả và thống kê so sánh Phương pháp thống kê mô tả được thực hiện thông qua việc sử dụng số bình quân, tần

số, số tối đa và tối thiểu Phương pháp thống kê so sánh gồm cả so sánh số tuyệt đối và

so sánh số tương đối để đánh giá động thái phát triển của hiện tượng, sự vật theo thời gian và không gian Việc so sánh được tiến hành theo nguyên tắc đồng nhất về thời gian hoặc đối tượng so sánh Để đảm bảo nguyên tắc đồng nhất về thời gian, việc so sánh được tiến hành giữa các địa phương với nhau, giữa các phương thức nộp thuế khác nhau trong ba năm

4.3 Phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp đối chiếu – so sánh:

Thông qua các số liệu thu thập, tiến hành phân tích nghiên cứu bằng việc sử dụng các phương pháp thống kê, điều tra chọn mẫu…nhằm loại bỏ những số liệu không cần

thiết và chưa chính xác, chỉnh lý và thu thập những số liệu cần thiết Sau khi có số liệu

xử lý thì tiến hành so sánh, phân tích đánh giá mối quan hệ qua lại của hiện tượng nghiên cứu giữa các tiêu thức

4.4 Phương pháp điều tra khảo sát: Thông qua việc phỏng vấn những đối tượng

chịu thuế và các chuyên gia nhằm làm cơ sở đánh giá công tác quản lý thuế của Cục thuế tỉnh Nghệ An, cũng như sự hợp lý của các luật thuế trong việc khuyến khích các doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh

4.5 Phương pháp thu thập thông tin:

- Phương pháp thu thập thông tin thứ cấp: Là những số liệu đã được công bố từ năm 2010 đến nay bao gồm các thông tin về sản xuất kinh doanh về các thành phần kinh tế trên địa bàn tỉnh Những số liệu đã thu thập được chủ yếu từ Cục Thuế tỉnh Nghệ An Ngoài ra, một số thông tin được thu thập từ các cơ quan ban ngành của trung ương, thành phố, các tạp chí chuyên ngành, báo chí liên quan và những báo cáo khoa học đã công bố

- Đối với số liệu sơ cấp tiến hành thu thập thông qua việc điều tra, khảo sát các đối tượng chịu thuế và các chuyên gia trên địa bàn tỉnh

5 Những đóng góp mới của luận văn:

- Khái quát hóa một số vấn đề lý luận về thuế và công tác quản lý thuế

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế của Cục Thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An

- Đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An

- Thông qua việc điều tra khảo sát các chuyên gia ngành thuế trên địa bàn Tỉnh, tác giả đã có những đánh giá, nhận xét về các luật thuế đối với các DN và mạnh dạn kiến nghị với cơ quan quản lý cấp trên nhằm góp phần hoàn thiện những bộ luật này Căn cứ vào Luật Thuế, tác giả đã xây dựng bản câu hỏi dùng để phỏng vấn các chuyên gia ở Cục Thuế và các chi cục thuế ở Nghệ An, nhằm làm sáng tỏ tính chất khuyến khích đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh vào các lĩnh vực có ý nghĩa quyết định đến

sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước cũng như của Tỉnh

6 Tổng quan về tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

Thuế là một trong những công cụ có vị trí đặc biệt quan trọng để quản lý và điều tiết nền kinh tế Chính vì vậy, trong thời gian qua nhận được sự quan tâm lớn của các nhà nghiên cứu Một số công trình nghiên cứu về thuế có thể kể đến như:

- Đề tài: “Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng công cụ thuế trên

địa bàn Quảng nam – Đà nẵng (1993) luận văn thạc sĩ của Nguyễn Thế Trâm

Luận văn này trình bày một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng công

cụ thuế đối với cơ quan thuế của tỉnh Quảng nam – Đà nẵng Tác giả cũng có một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế

- Đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp tại Chi

cục thuế thành phố Nha trang”, luận văn thạc sĩ của Hồ Thị Châu (2012)

Đề tài đánh giá thực trạng quản lý thuế GTGT và đưa ra một số giải phằm hoàn thiện công tác quản lý sắc thuế này tại thành phố Nha trang

- Đề tài: “Quản lý thuế ở Việt nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”,

luận văn tiến sĩ của Nguyễn Thị Thùy Dương (2012)

Đề tài đánh giá tác động của hội nhập kinh tế quốc tế đến công tác quản lý thuế

ở Việt nam và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác này

- Đề tài: “Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả quản lý thuế nhập khẩu

tại Cục Hải quan tỉnh Hà tĩnh”, luận văn thạc sĩ của Cao Đức Thắng (2012)

Luận văn đi sâu nghiên cứu thuế nhập khẩu tại Cục Hải quan tỉnh Hà tĩnh và đưa

ra các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả của công tác quản lý sắc thuế này tại địa phương

- Đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với lĩnh vực lưu trú trên địa bàn

thành phố Nha trang”, luận văn thạc sĩ của Nguyễn Đình Vũ (2013)

Luận văn tiến hành phân tích tình hình quản lý thuế đối với dịch vụ lưu trú trên địa bàn thành phố Nha trang, đưa ra những khó khăn, vướng mắc trong công tác quản

lý thuế Tác giả đã đưa được một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế ở lĩnh vực này

- Đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp vừa và

nhỏ tại Chi cục Thuế huyện Diễn châu, tỉnh Nghệ an”, luận văn thạc sĩ của Võ Quốc

Khánh (2013)

Tác giả tiến hành đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với DN vừa và nhỏ tại Chi cục Thuế huyện Diễn châu, tỉnh Nghệ an, từ đó đưa ra những hạn chế tồn tại và đưa ra các giải pháp nhằm hạn chế, khắc phục những yếu kém đó

Nhìn chung các tác giả đều cố gắng tiếp cận vấn đề quản lý thuế trên những góc độ khác nhau, rút ra những hạn chế yếu kém và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác này Tuy nhiên, phần lớn chưa có sự phân tích đánh giá sâu sắc vì thế các giải pháp đưa ra mang tính chung chung, nên sức thuyết phục chưa cao

7 Bố cục của luận văn :

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu thành 03 chương:

Chương 1: Tổng quan về thuế và công tác quản lý thuế

Chương 2: Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An

Chương 3: Giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ CÔNG TÁC

hệ thống bộ máy nhà nước Ngược lại, thuế là công cụ bảo đảm cung cấp phương tiện vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của bộ máy này Có thể nói rằng, thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Mỗi nhà nước ở mỗi giai đoạn lịch sử, có bản chất, chức năng và nhiệm vụ cụ thể khác nhau Nhưng để duy trì sự tồn tại của mình, nhà nước cần có những nguồn tài chính để chi tiêu, trước hết chi tiêu để duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ trung ương đến địa phương, thuộc phạm vi, lãnh thổ mà nhà nước đó cai quản, chi cho quốc phòng, an ninh, cho việc xây dựng cơ sở hạ tầng, chi cho các vấn đề về phúc lợi công cộng…(Phan Thị Cúc, 2007) Thuế có tính chất hai mặt thể hiện rõ nét thong qua mức thuế suất cao hay thấp, đồng thời còn cả qua bản thân chính loại thuế mà nhà nước thu vào ngân khố của mình Thứ nhất, thuế sẽ kìm hãm đối tượng nộp thuế về khía cạnh nào đó Thứ hai, thuế sẽ khuyến khích đối tượng đó hoạt động sản xuất kinh doanh…Điều đó còn phụ thuộc vào tính hợp lý, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện, cũng như tính công bằng của thuế và hiệu lực của bộ máy nhà nước

Hầu hết các nhà kinh tế đều thống nhất rằng: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc đối với các thể nhân và pháp nhân, được nhà nước qui định thông qua hệ thống pháp luật Tuy nhiên, về mặt lý luận chưa có một khái niệm thống nhất về thuế, do đó chưa chưa phản ánh đầy đủ bản chất chung nhất của phạm trù này

Chẳng hạn, theo các nhà kinh điển thì thuế được quan niệm rất đơn giản: “Để đạt được quyền lực công cộng đó, cần phải có những đóng góp của những người công dân của nhà nước, đó là thuế” (Lê Văn Ái, 2000)

Adam Smith (1723 – 1790) nói về thuế là: “Các công dân của mỗi nước phải đóng góp cho chính phủ theo tỷ lệ khả năng của mỗi người, nghĩa là tỷ lệ với lợi tức

mà họ được thu hưởng do sự bảo vệ của nhà nước” khẳng định tính chất bắt buộc các công dân phải nộp thuế cho nhà nước theo tỷ lệ thu nhập của mỗi người

David Ricardo (1772 – 1823) : “Thuế được cấu thành từ phần của chính phủ lấy trong sản phẩm đất đai và lao động trong nước, và xét cho cùng thuế được lấy từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế (Dudaurop và F Polauski, 1976) Xác định nguồn thu thuế phát sinh từ nền kinh tế quốc dân và thực chất thì thuế đã điều tiết một phần thu nhập của người chịu thuế

Một định nghĩa tương đối hoàn chỉnh về thuế được nêu lên trong cuốn

“Economics”, của hai nhà kinh tế học người Mỹ K.P Makkohhell và C.L Bryu,

“Thuế là một khoản chuyển giao bắt buộc bằng tiền (hoặc bằng hàng hóa, dịch vụ) của các công ty và các hộ gia đình cho chính phủ, mà trong sự trao đổi đó, họ không nhận được trực tiếp hàng hóa hoặc dịch vụ nào cả, khoản nộp đó không phải là tiền phạt mà tòa án tuyên phạt do hành vi vi phạm pháp luật”

Theo từ điển tiếng Việt – Trung tâm từ điển học (1998) thì “thuế là khoản tiền hay hiện vật mà người dân hay các tổ chức kinh doanh, tùy theo tài sản, thu nhập, nghề nghiệp… buộc phải nộp cho nhà nước theo mức qui định”

Một định nghĩa khác tổng quát về thuế: “Thuế là hình thức đóng góp theo nghĩa vụ do luật qui định cho các tổ chức và cá nhân trong xã hội nộp cho nhà nước bằng một phần thu nhập của mình vào ngân sách để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước” (Phan Thị Cúc, 2007)

Ngoài khoản thu về thuế, ngân sách Nhà nước còn những khoản thu về phí và lệ phí Đây là những khoản thu mà một số tổ chức hay cá nhân phải trả khi được cơ quan Nhà nước hoặc tổ chức, cá nhân được nhà nước ủy quyền cung cấp hàng hóa, dịch vụ công cộng

1.1.2 Đặc điểm của thuế

Từ khái niệm trên ta thấy thuế là một công cụ của Nhà nước, được sử dụng để hình thành nên quỹ tiền tệ tập trung nhằm sử dụng cho mục đích công cộng Thuế có những đặc điểm cơ bản sau:

- Thứ nhất, thuế là một khoản thu không bồi hoàn, không mang tính hoàn trả trực tiếp Nộp thuế cho Nhà nước không có nghĩa là cho Nhà nước mượn tiền hay gửi tiền vào ngân sách Nhà nước hoặc là mua một dịch vụ công Nộp thuế là một nghĩa vụ cơ bản nhất của công dân

- Thứ hai, thuế là một khoản thu mang tính bắt buộc, để bảo đảm tập trung thuế trong phạm vi toàn xã hội Chính phủ phải sử dụng hệ thống pháp luật để ban hành các sắc thuế, vì vậy thuế thường được quy định dưới dạng văn bản luật hay pháp lệnh Cho nên, trốn thuế hay gian lận thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp và phải chịu

xử phạt hành chính hay hình sự

- Thứ ba, các thể nhân và pháp nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định

1.1.3 Phân loại thuế

Phân loại thuế là sự sắp xếp các sắc thuế trong một hệ thống chính sách thuế thành những nhóm khác nhau theo các tiêu thức nhất định Các tiêu thức để phân loại thuế rất đa dạng và tùy thuộc vào mục tiêu quản lý của mỗi quốc gia Thông thường thuế được phân loại theo các tiêu thức sau:

- Phân loại dựa theo phương thức tính thuế

Các hình thức thuế suy cho cùng đều đánh vào thu nhập của các tổ chức, cá nhân trong xã hội Tuy nhiên, tùy thuộc vào phương thức tính thuế là thuế trực tiếp hay gián tiếp vào thu nhập mà người ta chia hệ thống thuế thành hai loại thuế trực thu và thuế gián thu

Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp

thuế Thuế trực thu có đặc điểm là đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng nhất với người phải chịu thuế Ở đây, theo quy định của luật, thuế thu trực tiếp vào thu nhập của người nộp thuế Như vậy thuế trực thu làm cho khả năng và cơ hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác khó khăn hơn Về nguyên tắc loại thuế này mang tính chất lũy tiến vì nó tính đến khả năng của người nộp thuế, người có thu nhập cao hơn phải nộp thuế nhiều hơn, còn người có thu nhập thấp phải nộp thuế ít hơn Loại thuế trực thu thường bao gồm các sắc thuế đánh trên thu nhập của tổ chức và cá nhân Ở nước ta, thuế trực thu bao gồm: Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập

cá nhân (TNCN), thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp,…

Ưu điểm của thuế trực thu là động viên trực tiếp vào thu nhập của từng tổ chức, cá nhân có thu nhập, hơn thế nữa, thuế trực thu còn cho phép xem xét đến các yếu tố tương đối độc lập đến thu nhập của người nộp thuế như hoàn cảnh bản thân, hoàn cảnh gia đình… Do đó, thuế trực thu có tác dụng rất lớn trong việc điều tiết thu nhập, giảm bớt sự chênh lệch đáng kể về mức sống giữa các tầng lớp dân cư, do đó bảo đảm được tính công bằng trong xã hội

Nhược điểm của thuế trực thu là dễ gây ra phản ứng từ phía người nộp thuế khi nhà nước điều chỉnh tăng thuế Hơn nữa việc theo giõi, tính toán số thuế phải nộp và thủ tục thu, nộp thuế hết sức phức tạp Số thu động viên vào ngân sách thường chậm và chi phí quản lý thu thuế khá tốn kém

Thuế gián thu: Là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản của

người nộp thuế mà đánh gián tiếp thông qua giá cả hàng hóa dịch vụ Người tiêu dùng những loại hàng hóa dịch vụ đó là những người chịu loại thuế này Thuế gián thu có đặc điểm là người nộp thuế theo luật và người chịu thuế không đồng nhất với nhau Người nộp thuế là người sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, còn người chịu thuế

là người tiêu dùng các loại hàng hóa dịch vụ đó, họ mua hàng hóa với giá trong đó có

cả thuế

Thuế gián thu ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông qua cơ chế giá

cả thị trường Tuy nhiên, sự ảnh hưởng đó của thuế gián thu không những chịu sự chi phối của mối quan hệ cung cầu trên thị trường, mà còn phụ thuộc vào bản chất của thị trường, trong đó có tác động của thuế, tức là thị trường đó cạnh tranh hay độc quyền

Về nguyên tắc, thuế gián thu mang tính chất lũy thoái vì nó không tính đến khả năng thu nhập của người chịu thuế, người có thu nhập cao hay thấp đều phải chịu thuế như nhau nếu cùng mua một loại hàng hóa dịch vụ Loại thuế này thường là các sắc thuế có

cơ sở đánh thuế là các khoản thu nhập dùng để tiêu dùng Ở nước ta, thuế gián thu bao gồm: Thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu… Ưu điểm của thuế gián thu là đối tượng chịu thuế rất rộng Thuế gián thu được che đậy qua giá bán hàng hóa, dịch vụ nên người chịu thuế ít có cảm giác mình bị Nhà nước đánh thuế Thuế gián thu mang lại nguồn thu thường xuyên và

ổn định cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) Đối tượng quản lý thu thuế cũng tập trung hơn, nghiệp vụ tính và thu thuế cũng đơn giản nên chi phí quản lý thuế cũng thấp hơn

so với thuế trực thu Nhưng loại thuế này cũng có nhược điểm là có tính chất lũy thoái nên không bảo đảm tính công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế Nếu tính tỷ lệ động viên thuế gián thu so với thu nhập thì người giàu có có tỷ lệ động viên thuế chịu thuế thấp hơn so với người nghèo

- Phân loại dựa vào cơ sở tính thuế:

Thuế thu nhập bao gồm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập kiếm được

Thu nhập kiếm được từ nhiều nguồn: Từ lao động dưới dạng tiền lương, tiền công; thu

nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh dưới dạng lợi nhuận, lợi tức cổ phần… do đó thuế thu nhập cũng có nhiều dạng: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế

từ lợi tức cổ phần cá nhân đầu tư vốn…

Thuế tiêu dùng: Là các loại thuế có cơ sở tính thuế là phần thu nhập của tổ

chức, cá nhân được mang ra tiêu dùng trong hiện tại Trong thực tế, loại thuế tiêu dùng được thể hiện dưới nhiều dạng như: Thuế thuế TTĐB, GTGT…

Thuế tài sản: Là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản Tài sản có

nhiều hình thức biểu hiện: tài sản tài chính (tiền mặt, tiền gửi,…), tài sản cố định (nhà cửa, vật kiến trúc, đất đai, …), tài sản vô hình (nhãn hiệu hàng hóa, bí quyết kỹ thuật,

…) Thuộc loại thuế tài sản có các sắc thuế như thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế

sử dụng đất nông nghiệp, …

- Dựa vào phạm vi điều chỉnh của thuế

Thuế tổng hợp: Là các loại thuế đánh vào tất cả các thành phần của cơ sở đánh

thuế mà không có trường hợp ngoại lệ, không có miễn giảm thuế

Thuế có lựa chọn: Là loại thuế chỉ đánh vào một thành phần nhất định của cơ sở

đánh thuế Thuế thu nhập cá nhân có thể coi là một sắc thuế điển hình của loại này

- Căn cứ theo chế độ phân cấp và điều hành ngân sách

Dựa theo tiêu thức này, thuế thường được phân thành: Thuế trung ương và thuế địa phương

Thuế trung ương là loại thuế được Nhà nước ban hành luật pháp và điều tiết 100%

vào Ngân sách Nhà nước ở Trung ương

Thuế địa phương là loại thuế được Nhà nước quy định thu trên phạm vi lãnh thổ

được phân công quản lý và được điều tiết vào Ngân sách địa phương 100%

Ngoài ra người ta còn tiến hành phân loại thuế theo tính chất thuế suất mà các sắc

thuế đó áp dụng như thuế tỷ lệ, thuế lũy tiến…

Trên thực tế có nhiều tiêu thức phân loại thuế, tùy theo yêu cầu quản lý thuế của mỗi nước Tuy nhiên hiện nay, tại nhiều nước thường dựa vào tiêu thức phân loại thuế theo phương thức đánh thuế và đối tượng đánh thuế để hoạch định chính sách thuế và

tổ chức quản lý thuế

1.1.4 Vai trò của thuế

1.1.4.1 Thuế là công cụ tập trung nguồn thu chủ yếu cho NSNN

Để huy động nguồn lực vật chất cho mình, Nhà nước có thể sử dụng nhiều hình thức khác nhau như: Phát hành thêm tiền; phát hành trái phiếu để vay trong nước và

ngoài nước; bán một phần tài sản quốc gia; thu thuế… Trong các hình thức nêu trên, thuế là công cụ chủ yếu và có vai trò quan trọng nhất Vì so với các hình thức huy động khác, sử dụng công cụ thuế có những ưu điểm:

- Phạm vi thu thuế rộng, đối tượng nộp thuế bao gồm toàn bộ thể nhân và pháp nhân hoạt động kinh tế và phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế

- Phương thức huy động của thuế là phương pháp chuyển giao thu nhập bắt buộc Chính vì vậy, nguồn thu từ thuế được bảo đảm tập trung một cách nhanh chóng, thường xuyên và ổn định

- Thông qua thu thuế một bộ phận của tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong nước tạo ra ra tập trung vào Nhà nước để bảo đảm nhu cầu chi tiêu công cộng và thực hiện các biện pháp kinh tế - xã hội

1.1.4.2 Thuế là công cụ điều tiết kinh tế vĩ mô trong nền kinh tế thị trường

Vai trò điều tiết vĩ mô xuất phát từ chức năng điều chỉnh của thuế Vì lợi ích xã hội, Nhà nước có thể tăng hay giảm thuế đối với thu nhập của các tầng lớp dân cư và với doanh nghiệp để kích thích hay hạn chế sự phát triển các lĩnh vực, các ngành nghề khác nhau của nền kinh tế Trong những năm khủng hoảng hay suy thoái, Nhà nước có thể hạ thấp mức thuế tạo ra những điều kiện thuận lợi nhằm kích thích tiêu dùng để tăng đầu tư và mở rộng sức sản xuất Trong thời kỳ nền kinh tế phát triển quá mức, có nguy cơ dẫn đến mất cân đối, bằng cách tăng thuế thu hẹp đầu tư, Nhà nước có thể giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đã đặt ra

Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế áp dụng chung cho các cơ

sở kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo ra sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển

Nhà nước quy định số lượng các loại thuế khác nhau tùy theo từng ngành nghề, từng loại hàng hóa cụ thể… Thông qua đó, Nhà nước hướng dẫn các thành phần kinh

tế bỏ vốn đầu tư vào sản xuất, kinh doanh những ngành nghề, mặt hàng theo định hướng phát triển kinh tế của Nhà nước

Nhà nước có thể sử dụng tiền thuế thu được để tài trợ, trợ cấp cho một số doanh nghiệp sản xuất kinh doanh những ngành nghề, mặt hàng cần khuyến khích phát triển hoặc cần cung cấp đến vùng sâu, vùng xa ở miền núi, hải đảo Nhà nước cũng có thể đầu tư trực tiếp cho các công trình trọng điểm của cả nước hoặc từng vùng, đầu tư vào những việc mà tư nhân không muốn hay không có khả năng làm

Nhà nước thu thuế nhưng đồng thời cũng chi ngân sách cho phúc lợi xã hội, thực hiện công bằng xã hội, tạo điều kiện cho mỗi người dân trong xã hội phát triển

Thuế được sử dụng như một công cụ có hiệu quả để góp phần thực hiện chính sách đối ngoại và bảo hộ nền sản xuất trong nước và thúc đẩy sự hòa hợp kinh tế trong khu vực và trên thế giới

1.2 Công tác quản lý thuế

1.2.1 Mục tiêu và nguyên tắc trong quản lý thuế

1.2.1.1 Mục tiêu trong quản lý thuế

Trong quản lý thuế có 3 mục tiêu chung là:

- Tập trung và huy động nguồn thu cho NSNN, không ngừng nuôi dưỡng nguồn thu

- Phát huy tốt nhất vai trò của thuế Vai trò của thuế tồn tại càng phát huy khi mà đối tượng thực hiện nộp thuế áp dụng tốt nhất sắc thuế đó trong thực tế

- Nâng cao ý thức chấp hành luật thuế và pháp luật của Nhà nước

1.2.1.2 Nguyên tắc cơ bản trong quản lý thuế

Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi tổ chức, cá nhân Các cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế Việc quản lý thuế phải tuân thủ theo 3 nguyên tắc cơ bản sau:

Nguyên tắc tập trung dân chủ: Đây là nguyên tắc cơ bản trong quản lý Nhà

nước Nguyên tắc này cần phải được quán triệt ngay từ khâu xây dựng cho đến khi áp dung luật thuế trong thực tiễn nền kinh tế

Nguyên tắc công khai: Vì đối tượng nộp thuế là rất rộng do đó nguyên tắc công

khai cho phép kiểm tra lẫn nhau Cán bộ thuế kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế đồng thời ĐTNT có thể kiểm tra giám sát cán bộ thuế

Nguyên tắc tiết kiệm và hiệu quả: Bất cứ một hoạt động kinh doanh nào cũng

có đối tượng lao động trực tiếp và đối tượng lao động gián tiếp, do đó phải phát sinh chi phí trực tiếp và cho phí gián tiếp Trong thuế, chi phí trực tiếp hay gián tiếp đều do đối tượng nộp thuế gánh chịu, vì vậy phải làm sao tiết kiệm và hiệu quả nhất

1.2.2 Các tiêu thức xây dựng hệ thống thuế, chính sách thuế

Các nhà kinh tế học hiện đại đã đưa ra các chuẩn mực có ý nghĩa làm kim chỉ nam cho các quốc gia trong việc thiết lập hệ thống thuế gắn liền với yêu cầu phát triển chung của nền kinh tế hiện đại và đòi hỏi của một xã hội dân chủ Sau đây là những nguyên tắc chủ yếu để thiết lập một hệ thống thuế

1.2.2.1 Tính pháp lý

Chính sách thuế là một hệ thống pháp luật có phạm vi điều tiết đối tượng rất rộng lớn trong xã hội và quan hệ trực tiếp, thường xuyên giữa đội ngũ quản lý và đối tượng quản lý Tính pháp lý xuất phát từ nguyên tắc bắt buộc của thuế Nhà nước ở bất

kỳ một chế độ chính trị xã hội nào muốn tồn tại và hoạt động đều phải dùng quyền lực chính trị để ban hành các sắc luật trong đó có luật thuế, nhằm tập trung các nguồn thu nhập vào quỹ tiền tệ của Nhà nước Tính pháp lý đòi hỏi các pháp nhân và thể nhân phải có trách nhiệm và nghĩa vụ đóng thuế cho Nhà nước theo luật định

1.2.2.2 Tính hiệu quả

Những khuyết tật của nền kinh tế thị trường đã khẳng định sự cần thiết phải kết hợp giữa “bàn tay vô hình” của thị trường và sự can thiệp của nhà nước đối với nền kinh tế nhằm điều chỉnh và định hướng cho sự vận động của các nguồn lực của toàn xã hội để bảo đảm sự phát triển hiệu quả và bền vững Một chính sách thuế đúng đắn sẽ điều chỉnh tốc độ tăng trưởng cao, bảo đảm tính bền vững; nếu không sẽ kìm hãm sự phát triển của nền kinh tế

Tính hiệu quả của thuế còn được thể hiện là tổng số thuế thu được nhiều nhất trên cơ sở chi phí trực tiếp của cơ quan thuế và chi phí gián tiếp của người nộp thuế là thấp nhất

1.2.2.3 Tính công bằng

Công bằng là một yêu cầu khách quan trong quá trình phát triển của xã hội.Thuế có tác động đến lợi ích của mọi chủ thể trong xã hội.Vì vậy, để bảo đảm đến tính khả thi của hệ thống thuế và ổn định chính trị - kinh tế - xã hội, tính công bằng được đặt ra là tất yếu

Tính công bằng của hệ thống thuế được xem xét trên hai phương diện là công bằng theo chiều ngang và công bằng theo chiều dọc Công bằng theo chiều ngang là sự đối xử về thuế như nhau đối với các thể nhân, pháp nhân có tình trạng và khả năng nộp thuế giống nhau Công bằng theo chiều dọc là sự đối xử về thuế khác nhau đối với các thể nhân, pháp nhân có tình trạng và khả năng nộp thuế khác nhau Cụ thể, thể nhân, pháp nhân nào có khả năng nộp thuế cao hơn thì phải nộp thuế nhiều hơn

Tuy vậy, trong thực tiễn khó có thể tìm ra những thước đo hay chuẩn mực chính xác để đánh giá tình trạng và khả năng nộp thuế của các thể nhân và pháp nhân.Vì vậy,

để thiết lập một hệ thống thuế bảo đảm tính công bằng không phải là điều đơn

giản.Công bằng trong thuế tùy thuộc vào nhận thức và quan điểm của mỗi chính phủ Trong thực tiễn, thước đo đánh giá tình trạng và khả năng nộp thuế của từng thể nhân

và pháp nhân thường được các quốc gia sử dụng là thu nhập, mức tiêu dùng và tài sản

1.2.2.4 Tính ổn định

Tính ổn định hệ thống thuế được hiểu là hệ thống thuế và từng sắc thuế được ban hành và thực thi trong thực tiễn trong một khoảng thời gian thích hợp, hạn chế việc sửa đổi và bổ sung một cách thường xuyên, ban hành sắc thuế mới phải thông báo trước và có thời gian chuẩn bị thực thi thích hợp Tính ổn định của hệ thống thuế là một đòi hỏi chính đáng từ phía người thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và yêu cầu ổn định kinh tế vĩ mô Sự ổn định của hệ thống thuế là điều kiện quan trọng để ổn định môi trường đầu tư kinh doanh, đảm bảo điều kiện để các thể nhân và pháp nhân lựa chọn phương án kinh doanh và quyết định đầu tư

Chính sách thuế luôn được đòi hỏi phải phù hợp với thực trạng kinh tế - xã hội;

mà thực trạng này lại là bất định Vì vậy, để bảo đảm tính ổn định của thuế , đòi hỏi việc xây dựng và cải cách hệ thống thuế phải có cách nhìn toàn diện và dài hạn để đón trước được xu hướng vận động của nền kinh tế quốc dân

1.2.2.5 Tính thuận lợi

Tính thuận tiện của chính sách thuế thể hiện sự dễ hiểu, dễ thực hiện, dễ quản lý

và tăng khả năng thu nộp thuế và ngân sách nhà nước

Tóm lại, các tiêu thức: Pháp lý, hiệu quả, công bằng, ổn định, thuận tiện là rất cần thiết và quan trọng trong việc xây dựng hệ thống chính sách thuế cho một quốc gia Và điều đó được chứng minh trong thực tiễn áp dụng chính sách thuế với hiệu quả mang lại

1.2.3 Nội dung công tác quản lý thuế đối với doanh nghiệp

1.2.3.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

a Đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế

- Tổ chức, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh

- Cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân

- Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay

- Tổ chức, cá nhân khác theo quy định của pháp luật về thuế

Thời hạn đăng ký thuế

Đối tượng đăng ký thuế phải đăng ký thuế trong thời hạn 10 ngày làm việc, kể

- Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế và nộp thuế thay;

- Phát sinh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân;

- Phát sinh yêu cầu được hoàn thuế;

Hồ sơ đăng ký thuế

Hồ sơ đăng ký thuế đối với tổ chức và cá nhân kinh doanh bao gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế;

- Bản sao giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc giấy phép thành lập và hoạt động hay giấy phép chứng nhận đầu tư

Hồ sơ đăng ký thuế đối với tổ chức và cá nhân không thuộc diện đăng ký kinh doanh bao gồm:

- Tờ khai đăng ký thuế;

- Bản sao quyết định thành lập hoặc quyết định đầu tư đối với tổ chức; bản sao giấy chứng minh nhân dân, hộ chiếu đối với cá nhân

Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế

- Tổ chức, cá nhân kinh doanh đăng ký thuế tại cơ quan thuế nơi tổ chức, cá nhân

đó có trụ sở chính;

- Tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế thay đăng ký thuế tại cơ quan thuế nơi tổ chức, cá nhân đó có trụ sở;

- Cá nhân đăng ký thuế tại cơ quan thuế nơi phát sinh thu nhập chịu thuế, nơi đăng

ký hộ khẩu thường trú hoặc nơi tạm trú

b Khai thuế

Nguyên tắc khai thuế và tính thuế

- Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các loại chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế;

- Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

Hồ sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng tháng bao gồm:

- Tờ khai thuế tháng;

- Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra;

- Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào;

- Các tài liệu khác liên quan đến số thuế phải nộp

Hồ sơ khai thuế đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm:

- Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế phải nộp;

- Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính và các tài liệu khác liên quan đến xác định số thuế tạm tính;

- Hồ sơ khai quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính năm và các tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

Hồ sơ khai thuế đối với các loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm:

- Tờ khai thuế;

- Hóa đơn, hợp đồng và chứng từ khác liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật;

- Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thì hồ sơ hải quan được sử dụng làm hồ

sơ khai thuế

Hồ sơ khai thuế đối với trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp bao gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế;

- Báo cáo quyết tài chính đến thời điểm chấm hoạt động hoặc chấm dứt hợp đồng hay chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp;

- Tài liệu khác liên quan đến quyết toán thuế

Thời hạn, địa điểm nộp hồ sơ khai thuế

Chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo tháng

Đối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ khai thuế năm;

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế đối với hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý;

- Chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc của năm dương lịch hoặc năm tài chính đối với hồ sơ quyết toán thuế năm

Chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế đối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế

Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế là thời hạn nộp tờ khai hải quan:

- Đối với hàng hóa nhập khẩu thì hồ sơ khai thuế nộp trước ngày hàng hóa đến cửa khẩu hoặc trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày hàng hóa đến cửa khẩu Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế có thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

- Đối với hàng hóa xuất khẩu thì hồ sơ khai thuế được nộp chậm nhất trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh Tờ khai hải quan có giá trị làm thủ tục về thuế trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày đăng ký;

- Đối với hành lý mang theo của người nhập cảnh, xuất cảnh thuộc dạng chịu thuế xuất khẩu, nhập khẩu, tờ khai hải quan được nộp ngay khi phương tiện vận tải đến cửa khẩu nhập hoặc khi tổ chức vận tải chấm dứt việc làm thủ tục nhận hành khách lên phương tiện vận tải xuất cảnh Hành lý gửi trước hoặc sau chuyến đi của người nhập cảnh được thực hiện theo điểm a khoản này

Chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp Chính phủ quy định cụ thể địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với từng trường hợp

Ấn định thuế đối với người nộp thuế theo phương pháp kê khai trong trường hợp vi phạm pháp luật về thuế

Người nộp thuế theo phương pháp kê khai bị ấn định thuế trong các trường hợp sau đây:

- Không đăng ký thuế;

- Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế;

- Không khai thuế, không nộp hồ sơ bổ sung theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không chính xác, trung thực đầy đủ về căn cứ tính thuế;

- Không phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác số liệu trên

sổ kế toán để xác định nghĩa vụ thuế;

- Không xuất trình sổ kế toán hoặc hóa đơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan đến việc xác định số thuế phải nộp trong thời hạn quy định;

- Mua, bán, trao đổi và hạch toán giá trị hàng hóa, dịch vụ, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thong thường trên thị trường;

- Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế

Các căn cứ ấn định thuế bao gồm:

- Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế;

- So sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô;

- Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực

d Nộp thuế

Thời hạn nộp thuế

- Trường hợp người nộp thuế, tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế;

- Trường hợp cơ quan quản lý thuế tính thuế hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế

là thời hạn ghi trên thong báo của cơ quan quản lý thuế

Đồng tiền nộp thuế

Đồng tiền nộp thuế là Đồng Việt Nam, trừ trường hợp nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Chính phủ

Địa điểm nộp và hình thức nộp thuế

Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào ngân sách nhà nước:

- Tại Kho bạc Nhà nước;

- Tại cơ quan quản lý thuế nơi tiếp nhận hồ sơ khai thuế;

- Thông qua tổ chức được cơ quan quản lý thuế ủy nhiệm thu thuế;

- Thông qua ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng và tổ chức dịch vụ theo quy định của pháp luật

1.2.3.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

a Thủ tục hoàn thuế

Các trường hợp được diện hoàn thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện hoàn thuế đối với các trường hợp sau đây:

- Tổ chức và cá nhân thuộc diện được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng;

- Tổ chức và cá nhân thuộc diện được hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Cá nhân thuộc diện được hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định của pháp luật

về thuế thu nhập cá nhân;

- Tổ chức và cá nhân thuộc diện được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;

- Tổ chức và cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền nộp vào ngân sách nhà nước lớn hơn số tiền thuế phải nộp

Hồ sơ hoàn thuế

Hồ sơ hoàn thuế bao gồm:

- Văn bản yêu cầu hoàn thuế;

- Chứng từ nộp thuế;

- Các tài liệu khác liên quan đến yêu cầu hoàn thuế

Hồ sơ hoàn thuế được nộp tại cơ quan quản lý trực tiếp hoặc tại cơ quan hải quan

có thẩm quyền hoàn thuế

Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận

số lượng tài liệu trong hồ sơ

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức quản lý thuế đóng dấu, ghi thời gian nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan quản lý thuế

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp thông qua giao dịch điện tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử

Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết hồ sơ hoàn thuế

Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế được quy định như sau:

- Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau là hồ sơ của người nộp thuế có quá trình chấp hành tốt pháp luật về thuế và các giao dịch được thanh toán qua ngân hàng thương mại hoặc tổ chức tín dụng khác;

- Chính phủ quy định việc phân loại hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau;

- Hồ sơ không thuộc diện quy định tại điểm nêu trên, thì thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau

Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì chậm nhất là mười lăm ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải có quyết định hoàn thuế hoặc thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì chậm nhất là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải có quyết định hoàn thuế hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Quá thời hạn quy định nêu trên, nếu việc chậm ra quyết định do lỗi của cơ quan quản lý thuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn, cơ quan thuế còn phải trả tiền lãi theo quy định của Chính phủ

b Thủ tục miễn thuế, giảm thuế

Miễn thuế, giảm thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế được quy định tại các văn bản pháp luật về thuế

Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn, giảm, hồ sơ gồm có:

- Tờ khai thuế;

- Tài liệu liên quan đến việc xác định số thuế được miễn, số thuế được giảm Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế thì hồ sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có:

- Văn bản đề nghị miễn thuế, giảm thuế trong đó nêu rõ loại thuế miễn, giảm; lý

do miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế được miễn, giảm;

- Tài liệu liên quan đến số thuế được miễn, được giảm

Chính phủ quy định trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn, được giảm; trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế

Nộp và tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp người nộp thuế tự xác định số tiền thuế được miễn, giảm thì việc nộp và tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được thực hiện đồng thời với việc khai Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định miễn thuế, giảm thuế theo quy định của pháp luật về thuế thì việc nộp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quy định như sau:

- Đối với thuế xuất khẩu, nhập khẩu và các loại thuế khác liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thì hồ sơ nộp ở cơ quan hải quan có thẩm quyền giải quyết;

- Đối với các loại thuế khác thì hồ sơ nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp Việc tiếp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được quy định như sau:

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận

hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ;

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng đường bưu chính, công chức quản lý thuế đóng dấu, ghi ngày nhận hồ sơ và ghi váo sổ văn thư của cơ quan quản lý thuế;

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế được nộp bằng giao dịch điện tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ miễn thuế, giảm thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điên tử;

- Trường hợp hồ sơ miễn thuế, giảm thuế chưa đầy đủ theo quy định, trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế đối với trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết định số tiền thuế được miễn, được giảm

Trong thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan quản lý thuế ra quyết định miễn thuế, giảm thuế hoặc thông báo cho người nộp thuế lý do không thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế

Trong trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ căn cứ giải quyết hồ sơ thì thời hạn

ra quyết định miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

1.2.3.3 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Trường hợp được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

- Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của Luật phá sản mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt;

- Cá nhân được pháp luật coi là đã chết, mất tích, mất năng lực hành vi nhân sự

mà không còn tài sản để nộp tiền thuế, tiền phạt

Hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Hồ sơ xóa nợ tiền thuế, tiền phạt gồm có:

- Văn bản đề nghị xóa nợ tiền thuế, tiền phạt của cơ quan của cơ quan thuế quản

lý trực tiếp người nộp thuế thuộc diện được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt;

- Tờ khai quyết toán thuế trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản;

- Các tài liệu liên quan đến việc xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

1.2.3.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thong tin tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế

Nghiêm cấm làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá hủy thông tin về người nộp thuế

Xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế

Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, quản lý và phát triển cơ

sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về người nộp thuế; tổ chức đơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, quản lý cơ sở dữ liệu và bảo đảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về người nộp thuế

Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết để thu thập, xử

lý thông tin theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai đoạn

Cơ quan quản lý thuế phối hợp với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan để trao đổi thông tin, kết nối mạng trực tuyến

Bộ Tài chính quy định cụ thể việc xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế

1.2.3.5 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Nguyên tắc kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến người nộp thuế, đánh giá việc chấp hành pháp luật của người nộp thuế, xác minh và thu thập chứng cứ

để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Không cản trở hoạt động bình thường của cơ quan, tổ chức, cá nhân là người nộp thuế

Tuân thủ quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

Xử lý kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế

Căn cứ vào kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, thủ trưởng cơ quan quản lý thuế

ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị người có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

Trong trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế

có dấu hiệu tội phạm thì trong mười ngày làm việc, kể từ khi phát hiện, cơ quan quản

lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở cơ quan quản lý thuế được thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế

Khi kiểm tra hồ sơ thuế, công chức quản lý thuế thực hiện việc đối chiếu, so sánh nội dung trong hồ sơ thuế với các thong tin tài liệu có liên quan, các quy định của pháp luật về thuế, kết quả kiêm tra thực tế hang hóa trong trường hợp cần thiết đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu

Việc xử lý kết quả kiểm tra thuế được quy định như sau:

- Trường hợp kiểm tra trong quá trình làm thủ tục hải quan phát hiện vi phạm dẫn đến thuế thuế, trốn thuế, gian lận thuế thì người nộp thuế phải nộp đủ thuế, bị xử phạt theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

- Trường hợp hồ sơ thuế có nội dung cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp, số tiền thuế được miễn, số tiền thuế được giảm, được hoàn cơ quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu, trường hợp người nộp thuế đã

giải trình và bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế đã khai là đúng thì hồ sơ được chấp nhận; nếu sau khi giải trình và bổ sung hồ sơ mà không đủ căn cứ chứng minh số thuế đã khai là đúng thì có quan quản lý thuế yêu cầu người nộp thuế khai bổ sung

- Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế, mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc khai, giải trình hồ sơ thuế không đúng thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản

lý trực tiếp ấn định số tiền phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

- Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông quan, nếu cơ quan hải quan phát hiện hồ sơ thuế có những nội dung cần làm rõ liên quan đến nghĩa vụ thuế,

số tiền thuế được miễn, giảm, số tiền thuế được hoàn, thì cơ quan hải quan yêu cầu người nộp thuế giải trình hoặc bổ sung thông tin, tài liệu chứng minh số thuế là đúng thì hồ sơ được chấp nhận Trường hợp không chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc quá thời hạn mà không giải trình được, thì thủ trưởng cơ quan hải quan ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

- Quyết định kiểm tra thuế phải được gửi cho người nộp thuế trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày ký Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận được quyết định kiểm tra thuế mà người nộp thuế chứng minh được số thuế đã khai là đúng hoặc nộp đủ số tiền thuế phải nộp thì cơ quan quản lý thuế bãi bỏ quyết định kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế

Các trường hợp kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế :

- Các trường hợp kiểm tra thuế tại trụ sở của cơ quan thuế mà người nộp thuế không giải trình và chứng minh được số thuế đã kê khai là đúng;

- Các trường hợp kiểm tra sau thông quan bao gồm, kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu để đánh giá việc tuân thủ pháp luật về thuế và kiểm tra đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã được thông qua có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế

Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế được quy định như sau:

- Công bố quyết định kiểm tra thuế khi bắt tiến hành đầu kiểm tra thuế;

- Đối chiếu nội dung trong hồ sơ khai thuế với sổ kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan, tình trạng thực tế trong phạm vi, nội dung của quyết định kiểm tra thuế;

- Thời hạn kiểm tra thuế không quá năm ngày làm việc, kể từ ngày công bố quyết định kiểm tra; trường hợp kiểm tra theo kế hoạch đối với hàng hóa xuất, nhập khẩu thì thời hạn kiểm tra không quá mười lăm ngày;

- Trong trường hợp cần thiết quyết định kiểm tra được gia hạn một lần thời gian gia hạn không quá năm ngày làm việc;

- Lập biên bản kiểm tra thuế, trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra;

- Xử lý theo thẩm quyền hoặc chuyển cấp có thẩm quyền xử lý theo kết quả kiểm tra

Các trường hợp thanh tra thuế

- Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần;

- Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế;

- Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính

Thời hạn thanh tra thuế

Thời hạn một lần thanh tra thuế không quá ba mươi ngày, kể từ ngày công bố quyết định thanh tra thuế

Trong trường hợp cần thiết, người ra quyết định gia hạn thời gian thanh tra thuế.Thời gian gia hạn không vượt quá ba mươi ngày

1.2.3.6 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chin mươi ngày kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế

về thuế theo quy định;

- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời gian gia hạn nộp tiền thuế;

- Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm:

- Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hang thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong tỏa tài khoản;

- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

- Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật thu đủ tiền thuế, tiền phạt;

- Thu tiền, tài sản khác của đối tượng bị thi hành quyết định hành chính thuế, do tổ chức, cá nhân khác đang nắm giữ;

- Dừng làm thủ tục hải quan đối với hành hóa nhập khẩu;

- Thu hồi mã số thuế, đình chỉ việc sử dụng hóa đơn;

- Thu hồi giấy phép kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế quy định nêu trên chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào Ngân sách Nhà nước

Thẩm quyền cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế, Cục trưởng Cục điều tra chống buôn lậu, Cục trưởng Cục kiểm tra sau thông quan có thẩm quyền ra quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

1.2.3.7 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

Các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế

- Vi phạm các thủ tục thuế;

- Chậm nộp tiền thuế;

- Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn;

- Trốn thuế, gian lận thuế

Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo quy định của pháp luật

Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần

Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm đều phải xử lý

Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử lý từng hành vi vi phạm

Việc xử lý hành vi vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức độ

vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp

Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính phủ

Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đén mức truy cứu trách nhiệm hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự

1.2.3.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Khiếu nại, tố cáo

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác

Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo được thực hiện theo quy dịnh của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không đúng cho người nộp thuế, bên thứ ba trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận được quyết định xử lý của cơ quan quản lý thuế cấp trên hoặc cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật

1.3 Hệ thống các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả công tác quản lý thuế:

Thuế không chỉ góp phần vào nhiệm vụ thu NSNN nhằm bảo đảm việc chi tiêu thường xuyên của Nhà nước mà còn có ý nghĩa to lớn đối với phát triển kinh tế thị trường; góp phần to lớn trong việc bảo đảm an ninh chính trị, xã hội chính vì vậy, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế là một đòi hỏi mang tính khách quan, không chỉ đối với ngành thuế

Một câu hỏi đặt ra xoay quanh vấn đề này là: Thế nào là hiệu quả của công tác quản lý thuế? Trên bình diện chung, hiệu quả của một hoạt động nào đó là sự so sánh, đối chứng giữa chi phí bỏ ra và kết quả mang lại Điều mong đợi ở đây là làm sao chi phí bỏ ra là thấp nhất, mà kết quả đạt được là cao nhất

Đánh giá được hiệu quả của công tác quản lý thuế đối với các doanh nghiệp là một vấn đề không đơn giản Thông thường, người ta dụng những chỉ tiêu sau:

1.3.1 Mức độ hoàn thành kế hoạch thu thuế

Khi mức độ hoàn thành kế hoạch thu thuế>100% biểu hiện Cục thuế đã vượt hoạch đề ra trong từng năm

1.3.2 Tỷ trọng số thuế đã nộp vào NSNN so với tổng số thuế phát sinh thực tế

Chỉ tiêu này thể hiện sự đóng góp của người nộp thuế vào NSNN chiếm bao nhiêu % so với số thu thực tế

1.3.3 Số thuế bình quân một cán bộ thuế thu được

Số thuế bình quân một cán bộ thuế thu được thể hiện năng suất làm việc của một cán bộ thu thuế

1.3.4 Tần suất kiểm tra thuế các doanh nghiệp

Tần suất kiểm tra thuế các doanh nghiệp thể hiện số lần khai báo thuế của các doanh nghiệp.Mỗi doanh nghiệp được kiểm tra 1 lần/ năm được đánh giá là tốt

1.3.5 Tần suất tư vấn thuế cho các doanh nghiệp

Tần suất tư vấn thuế cho các doanh nghiệp thể hiện sự hỗ trợ của Cục thuế đối với các doanh nghiệp, đồng thời còn thể hiện mức độ làm việc và tăng cường công tác kiểm tra chống thất thu thuế Mỗi doanh nghiệp được tư vấn 2 lần/ năm được đánh giá

là tốt (Nguyễn Thị Tươi, 2012)

Kết luận Chương 1.

Trong chương này tác giả đã trình bày những vấn đề cơ bản về thuế như: khái niệm, đặc điểm, phân loại, vai trò của thuế Qua đó thấy rõ bản chất của thuế, hiểu được vị trí quan trọng đặc biệt của công cụ này trong điều tiết, quản lý nền kinh tế

Chương này cũng đã đề cập đến công tác quản lý thuế, xác định rõ những mục tiêu và nguyên tắc của nó, cũng như các tiêu thức xây dựng hệ thống thuế, chính sách thuế Tác giả cũng đã làm rõ những nội dung của công tác quản lý thuế, là căn cứ quan trọng để đánh giá thực trạng quản lý thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ An của Cục thuế

Tác giả cũng đã đưa ra hệ thống chỉ tiêu đánh giá hiệu quả của công tác quản lý thuế nói chung ở nước ta, có thể sử dụng khi phân tích thực trạng công tác quản lý thuế tại Cục thuế Nghệ An

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ

TẠI CỤC THUẾ TỈNH NGHỆ AN

2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế, xã hội tỉnh Nghệ an

2.1.1 Vị trí địa lý, đặc điểm địa hình và dân cư

Nghệ An là một tỉnh nằm ở trung tâm vùng Bắc Trung Bộ, có toạ độ địa lý từ

180 33' đến 200 00' vĩ độ Bắc và 1030 52' đến 1050 48' kinh độ Đông, phía Bắc giáp tỉnh Thanh Hoá, phía Nam giáp tỉnh Hà Tĩnh, phía Đông giáp biển Đông và phía Tây giáp nước Cộng hoà Dân chủ Nhân dân Lào

Về cơ cấu hành chính: toàn tỉnh chia thành 17 huyện, 3 thị xã, 1 thành phố Tỉnh lỵ là Thành phố Vinh, huyện thị gồm: Thị xã Cửa Lò, Thị xã Thái Hòa, Thị xã Hoàng Mai và 17 huyện, Diễn Châu, Quỳnh Lưu, Yên Thành, Đô Lương, Nghi Lộc, Hưng Nguyên, Nam Đàn, Thanh Chương, Tân Kỳ, Anh Sơn, Con Cuông, Nghĩa Đàn, Quỳ Hợp, Quỳ Châu, Quế Phong, Tương Dương, Kỳ Sơn Tổng diện tích tự nhiên 16.487km2, dân số 2.915.055 người gồm nhiều dân tộc anh em cùng sinh sống như: Việt (Kinh), Khơ Mú, Sán Dìu, Thái, H'Mông, Ơ Đu, tộc người Đan Lai

Nghệ An có địa hình dốc thoải dần từ Tây Bắc xuống Đông Nam bị chia cắt mạnh bởi các dãy núi cao và hệ thống sông suối chằng chịt với đỉnh núi cao nhất là Puxalaileng tại Na Ngoi - Kỳ Sơn cao 2711m, thấp nhất là vùng đồng bằng phù sa Quỳnh Lưu, Diễn Châu, Yên Thành Cấu tạo địa hình của tỉnh có thể chia làm 3 vùng: núi, đồi và đồng bằng, trong đó vùng đồi núi chiếm 83% diện tích toàn Tỉnh Nguồn tài nguyên tự nhiên của Nghệ An phong phú đa dạng bao gồm hải đảo, sông ngòi, rừng, núi, hang động, thác nước và nhiều cảnh quan, danh thắng còn giữ được vẻ hoang sơ, rất thuận lợi để phát triển các loại hình du lịch tham quan, nghiên cứu, nghỉ dưỡng, chữa bệnh, tắm biển, thể thao, leo núi…Bên cạnh đó, Nghệ An còn được biết đến là vùng đất có bề dày lịch sử và truyền thống cách mạng với hệ thống di tích lịch

sử, di tích khảo cổ, công trình kiến trúc, phong tục tập quán, lễ hội và thơ ca, hò, vè…nhiều về số lượng, đa dạng về tính chất, phong phú về hình thức đã góp phần tạo nên kho tàng văn hoá độc đáo, hấp dẫn