bài giảng môn nghiệp vụ thuế

Bài mở đầu ĐỐI TƯỢNG NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 1.1. THUẾ VÀ VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ 1.1.1. SỰ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIỂN CỦA THUẾ Lịch sử tiến hoá của nhân loại cho thấy rằng những nhân tố quan trọng nhất và trực tiếp nhất để thuế ra đời và phát triển cao như hiện nay đó là A. Sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Nền kinh tế sản xuất hàng hoá dựa trên sự phân công lao động xã hội dẫn đến sự hình thành giai cấp từ đó mâu thuẫn quyền lợi xã hội xuất hiện và đấu tranh giai cấp và nhà nước ra đời để đại diện cho quyền lợi của một giai cấp nhất định. Nhà nước là công cụ quản lý xã hội có quyền lực chính trị dung hoà mâu thuẫn quyền lợi của các giai cấp trong một khuôn khổ nhất định. Để duy trì quyền lực, nhà nước phải tạo cơ sở vật chất cho mình bằng cách bắt buộc các công dân phải đóng góp, chính vì vậy thuế ra đời. Thuế là hình thức tài chính đầu tiên được nhà nước sử dụng để động viên một phần của cải vật chất ban đầu dưới hình thái hiện vật sau đó là tiền tệ để nhằm thực hiện các chức năng của nhà nước. Thuế cũng là hình thái tài chính mang tính chất cưỡng chế ngay khi xuất hiện nhà nước đầu tiên trong lịch sử loài người và tồn tại đến ngày nay. B. Sự ra đời và phát triển của quan hệ hàng hoá tiền tệ Ban đầu người dân nộp thuế bằng hiện vật. Sau đó cùng với sự phát triển của sản xuất và trao đổi hàng hoá đồng tiền ra đời. Từ nhược điểm về quản lý con người, công việc, kho tàng, bảo quản chi tiêu ngưòi ta thấy rằng nếu dùng tiền để nộp thuế rồi chi tiêu thì tiện lợi vô cùng. Khi có tiền những người giàu có mua sưu dịch, dùng tiền thuê người khác đi thay và trả thù lao cho họ. Sau đó nhà nước thấy được sự thuận tiện của giao dịch này nên đứng ra tổ chức thu tiền sưu dịch Vậy nhân tố thứ hai sau nhà nước làm tiền đề cho sự ra đời của thuế chính là sự ra đời và phát triển của quan hệ hàng hoá tiền tệ mà đỉnh cao là sự xuất hiện của tiền tệ. Như vậy thuế là một phạm trù kinh tế, lịch sử nghĩa là sự phát sinh và tồn tại của nó có tính chất khách quan Trong hai tiền đề nêu trên tiền đề nhà nước đóng vai trò quyết định còn sự ra đời của tiền tệ mang tính chất xúc tác. Thuế gắn chặt với nhà nước do nhà nước định ra và được sử dụng để thực hiện các mục tiêu của nhà nước. Mỗi sắc thuế ban ra bao giờ cũng chứa đựng những chính sách lớn của nhà nước đối với đời sống kinh tế xã hội. Do đó bản chất thuế do nhà nước quyết định. Thuế chỉ mất đi khi nhà nước không còn lí do tồn tại. 1 1.1.2. KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ A. Khái niệm Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật qui định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng. B. Đặc điểm B1. Tính bắt buộc Là thuộc tính cơ bản vốn có của thuế để phân biệt giữa thuế với các hình thức động viên tài chính khác của ngân sách nhà nước như phí, lệ phí, công trái hoặc hình thức cưỡng chế phạt tiền. Với phí, lệ phí, công trái nói chung mang tính chất tự nguyện và có tính đối giá. Phạt tiền cũng mang tính chất bắt buộc nhưng chỉ xảy ra khi người bị phạt có hành vi vi phạm luật lệ làm phương hại đến lợi ích nhà nước hoặc cộng đồng. Với thuế một bộ phận thu nhập của người nộp thuế được chuyển giao cho nhà nước mà không đi kèm song song đối ứng với một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế Tính bắt buộc của thuế không mang nội dung hình sự, việc đóng thuế cho nhà nước không phải là kết quả nảy sinh từ hành vi vi phạm pháp luật mà là nghĩa vụ đóng góp được pháp luật thừa nhận và xã hội tôn vinh. B2. Tính không hoàn trả trực tiếp Được thể hiện cả trước và sau khi thu thuế. Trước khi thu thuế nhà nước không hứa hẹn cung ứng trực tiếp một dịch vụ công cộng nào cho người nộp thuế Sau khi nộp thuế nhà nước cũng không có sự bồi hoàn nào cho người nộp thuế. Lợi ích từ việc nộp thuế sẽ được hoàn trả gián tiếp thông qua các dịch vụ công cộng của nhà nước cho cộng đồng và xã hội. Sự hoàn trả không có tính hoàn nguyên tuyệt đối (thu ở đâu, rả ở đó, thu bao nhiêu trả bấy nhiêu). Đặc điểm này cũng giúp chúng ta phân biệt thuế với phí, lệ phí và trái phiếu vì phí, lệ phí, trái phiếu mang tính chất đối ứng rõ rệt và phần nào đó mang tính chất tự nguyện trao đổi ngang bằng giữa khoản phải trả và lợi ích dịch vụ mà họ nhận được. B3. Tính pháp lý Trong luật thuế phải qui định rõ những thủ tục cần thiết qui định phạm vi, hình thức và các thủ tục qui trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế, đối tượng chịu thuế, đối tưọng nộp thuế mức thuế phải nộp thời hạn cụ thể và những chế tài mang tính cưỡng chế khác. 2 1.1.3. VAI TRÒ CỦA THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ A. Huy động nguồn lực tài chính cho nhà nước Đây là vai trò truyền thống và căn bản của thuế. Nhờ có vai trò này mà nhà nước mới có thể có nguồn tiền tệ cần thiết để chi tiêu cho các hoạt động của mình đồng thời tạo ra những tiền đề để nhà nước tiến hành tái phân phối sản phẩm xã hội theo các mục tiêu quản lý đã đặt ra. Sự tồn tại và phát triển của Nhà nước phụ thuộc rất lớn vào nguồn tài chính mà nhà nước tập trung được từ nền kinh tế, nguồn thu này dựa trên quyền lực chính trị, quyền lực kinh tế, quyền lực quân sự và uy tín của nhà nước. Dựa trên quyền lực chính trị nhà nước ban hành các sắc thuế buộc các chủ thể trong nền kinh tế phải chuyển một phần thu nhập cho nhà nước. Dựa vào quyền lực kinh tế nhà nước được chia một phần lợi nhuận hoặc lỗ từ các hoạt động kinh tế mà nhà nước tham gia góp vốn, từ việc khai thác bán tài nguyên, cho thuê tài sản quốc gia. Dựa vào quyền lực quân sự nhà nước có khoản thu khi giành thắng lợi trong các cuộc chiến tranh. Dựa vào uy tín của mình nhà nước nhận được viện trợ, vay nợ từ các tổ chức cá nhân trong và ngoài nước. Tùy theo bản chất của nhà nước điaàu kiện hoàn cảnh kinh tế xã hội mà nguồn thu có tỷ trọng khác nhau, tuy nhiên nguồn thu từ thuế vẫn luôn được coi là nguồn thu có tỷ trọng lớn nhất trong tổng số thu của nhà nước bởi thuế có nhiều ưu điểm hơn các nguồn thu khác: - Thu thuế là thu từ nội bộ nền kinh tế nên nguồn thu ổn định và ngày càng tăng trưởng cùng với tốc độ tăng trưởng của nền kinh tế. - Thu thuế không chịu ràng buộc về kinh tế, chính trị như thu từ viện trợ, vay nợ từ bên ngoài. - Thu thuế không phát sinh các khoản chi phí như vay nợ. Thực tế quản lý thu thuế của các nước cuãng cho thấy nguồn thu từ thuế chiếm tới trên 90% tổng số thu ngân sách nhà nước. Cùng với phát triển kinh tế xã hội, vai trò, nhiệm vụ của nhà nước ngày càng tăng kéo theo nhu cầu tài chính của nhà nuốc cuãng tăng tương ứng, nguồn thu từ thuế cũng phải điều chỉnh cho phù hợp. Tuy nhiên giới hạn thu từ thuế không phải là vô tận mà hữu hạn bởi khả năng thu thuế (tỉ lệ tối đa từ thu nhập mà các doanh nghiệp và người dân sẵn sàng giành ra để trả thuế không làm thay đổi mọi hoạt động vốn có của họ). B. Điều tiết kinh tế vĩ mô Nhà nước sử dụng nhiều công cụ để điều tiết kinh tế vĩ mô nèn kinh tế như kế hoạch hóa, luật pháp, chính sách tiền tệ, chính sách thu nhập, chính sách tài chính… trong đó thuế là một bộ phận của chính sách tài chính có vai trò đặc biệt quan trọng bởi khả năng tác động của thuế đến sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng ngày càng sâu rộng. Khi nền kinh tế trì trệ, suy thoái chính sách cắt giảm thuế sẽ làm tăng thu nhập thực tế của dân cư đồng thời giảm chi phí các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất, hệ quả khả năng thanh toán của cả xã hội tăng, giá cả hàng hóa có xu hướng giảm, hàng hóa được tiêu thụ, sản xuất phát triển, nền kinh tế thoát khải suy thoái. 3 Khi nền kinh tế tăng trưởng quá nóng, mức cung gia tăng nhanh chóng nhằm đáp ứng yêu cầu tiêu dùng của xã hội. Nếu tình trạng này kéo dài sẽ dẫn đến cung vượt cầu và sản xuất bị đình đốn, hàng hóa không tiêu thụ được, khi đó chính sách tăng thuế sẽ tác động làm giảm thu nhập thực tế của dân cư, gây sức ép tăng giá bán kéo theo nhu cầu tiêu dùng giảm bớt, nhu cầu đầu tư sản xuất kinh doanh giảm bớt cân bằng cung cầu được giữ ổn định. Chính sách miễn giảm thuế được sử dụng để điều tiết đầu tư và sản xuất. Các doanh nghiệp coi thuế là một khoản chi phí, chi phí này xuất hiện ở tất cả cá phương án SXKD mà không thể tránh khỏi, tuy nhiên việc lựa chọn cách thức đầu tư, địa điểm đầu tư, lĩnh vực đầu tư có thể đem lại những lợi thế về thuế do chính sách miễn giảm mà sắc thuế qui định. Trên nguyên lý lựa chọn phương án chịu mức thuế thấp nhất, Nhà nước sử dụng các qui định miễn giảm thuế để điều tiết, hướng dẫn sản xuất và tiêu dùng Thứ nhất, thuế có thể được sử dụng như một công cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả, kích thích đầu tư tạo nền tảng cho sự phát triển bền vững. Thứ hai, thuế được coi là công cụ sắc bén để phân phối lại sản phẩm xã hội nhằm đạt mục tiêu công bằng xã hội. Nền kinh tế thị trường phát triển nảy sinh nhiều vấn đề cần có sự can thiệp của nhà nước, gia tăng khoảng cách giàu nghèo giữa các thành viên trong xã hội. Thứ ba, thuế còn được coi là công cụ sắc bén được sử dụng nhằm đạt mục tiêu bảo hộ sản xuất nội địa và duy trì tăng cường khả năng cạnh tranh của nền kinh tế trong điều kiện hội nhập quốc tế. 1.2. CÁC YẾU TỐ CẤU THÀNH NÊN MỘT SẮC THUẾ 1.2.1. TÊN GỌI CỦA MỘT SẮC THUẾ Mỗi sắc thuế có một tên gọi nhằm phân biệt giữa các hình thức thuế khác nhau đồng thời phản ánh những tính chất chung nhất của hình thức thuế đó. Trong nhiều trường hợp tên gọi của sắc thuế đã hàm chứa nội dung. Ví dụ thuế GTGT là thuế đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ sau mỗi chu kỳ luân chuyển hàng hoá dịch vụ qua từng giai đoạn, thuế thu nhập cá nhân là thuế đánh vào phần thu nhập của cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế đánh vào phần thu nhập của doanh nghiệp. 1.2.2. ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ Trong một luật thuế phải qui định ai là người phải nộp thuế và người đó gọi là đối tượng nộp thuế. Đối tượng đó có thể là pháp nhân, thể nhân được pháp luật qui định có trách nhiệm nộp thuế cho nhà nước và gọi là người nộp thuế. Trong một số trường hợp người nộp thuế không đồng nhất với người chịu thuế. 1.2.3. ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ Đối tượng chịu thuế chỉ rõ thuế đánh vào cái gì (hàng hoá, thu nhập hay tài sản). Mỗi luật thuế có một đối tượng chịu thuế riêng. Ví dụ: Thuế GTGT đối tượng chịu thuế là hàng hoá, dịch vụ sản xuất và tiêu dùng trong nước. Thuế tiêu thụ đặc biệt 4 là hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng có tính chất đặc biệt. Thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập từ hoạt động kinh doanh. 1.2.4. CƠ SỞ TÍNH THUẾ Là đại lượng xác định làm căn cứ tính thuế. Đây là nội dung quan trọng để các chủ thể tự xác định mức thuế mà mình phải nộp. 1.2.5. MỨC THUẾ Là đại lượng xác định số thu trên cơ sở tính thuế và được biểu hiện dưới hình thức thuế suất hay định suất thuế. Mức thuế được biểu hiện dưới hai hình thức là mức tuyệt đối và mức tương đối. 1.2.6. MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ Là yếu tố ngoại lệ được qui định trong một số sắc thuế. Thực chất đó là số tiền thuế mà người nộp thuế phải nộp cho nhà nước song vì những lí do kinh tế xã hội mà nhà nước qui định cho phép không phải nộp toàn bộ (miễn thuế) hoặc chỉ nộp một phần (giảm thuế) số tiền thuế đó. Việc qui định miễn giảm thuế là nhằm mục đích: - Tạo điều kiện giúp đỡ người nộp thuế khắc phục hoàn cảnh khó khăn do nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập hoặc ảnh hưởng đến các hoạt động kinh tế của mình. - Thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế xã hội nhằm khuyến khích hoạt động của người nộp thuế. 1.3. PHÂN LOẠI THUẾ 1.3.1. PHÂN LOẠI THEO ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ - Thuế thu nhập: bao gồm các sắc thuế có đối tượng chịu thuế là thu nhập nhận được. Thu nhập được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: thu nhập từ lao động dưới dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dưới dạng lợi nhuận, lợi tức, cho nên thuế thu nhập có nhiều loại khác nhau: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp… - Thuế tiêu dùng: là các lại thuế có đối tượng chịu thuế là hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng trong hiện tại như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT… - Thuế tài sản: là loại thuế có đối tượng chịu thuế là giá trị tài sản: thuế nhà đất. . 1.3.2. PHÂN LOẠI THEO PHƯƠNG THỨC ĐÁNH THUẾ - Thuế trực thu: là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hoặc tài sản của người nộp thuế như thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp 5 - Thuế gián thu: là loại thuế không trực tiếp đánh vào thu nhập và tài sản của người nộp thuế mà đánh một cách gián tiếp thông qua giá cả và hàng hoá dịch vụ như thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, nhập khẩu 1.4. CÁC TIÊU CHUẨN XÂY DỰNG MỘT HỆ THỐNG THUẾ 1.4.1. TIÊU CHUẨN CÔNG BẰNG Tính công bằng là một đòi hỏi khách quan trong tiến trình phát triển của lịch sử. Trong một xã hội dân chủ tính công bằng cần phải được thực hiện trước hết đối với việc phân chia gánh nặng thuế khoá. 1.4.2. TIÊU CHUẨN HIỆU QUẢ Hệ thống thuế phải đảm bảo tính hiệu quả xét trên các mặt sau đây: - Hiệu quả can thiệp đối với nền kinh tế là lớn nhất - Hiệu quả tổ chức thu thuế là lớn nhất 1.4.3. TIÊU CHUẨN RÕ RÀNG MINH BẠCH Một hệ thống thuế rõ ràng và minh bạch trước hết phải chỉ rõ nghĩa vụ, trách nhiệm, quyền của đối tượng nộp thuế và các đối tượng có liên quan đồng thời phương pháp xác định thuế phải nộp phải đơn giản dễ hiểu, dễ tính toán. 1.4.4. TIÊU CHUẨN LINH HOẠT Một hệ thống thuế phải có tính linh hoạt được thể hiện thông qua khả năng thích ứng một cách dễ dàng với những hoàn cảnh kinh tế thay đổi. 1.5. ĐỐI TƯỢNG NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Thuế là một công cụ điều tiết kinh tế linh hoạt, nhạy bén và hiệu quả. Sự can thiệp của thuế vào quá trình kinh tế được tiến hành thông qua việc sử dụng các hình thức thuế, ấn định mức thuế mới và chế độ miễn giảm thuế thích hợp. Đối tượng nghiên cứu của môn học là các qui định của pháp luật về thuế và các qui định pháp luật có liên quan đến hệ thống thuế của nhà nước ta để biết được nội dung cơ bản của từng sắc thuế đang áp dụng tại các doanh nghiệp trong nền kinh tế hiện nay cũng như phân biệt được từng sắc thuế này. Môn học có nhiệm vụ nghiên cứu sự ra đời phát triển cũng như bản chất của thuế, vai trò của thuế trong nền kinh tế đặc biệt là nghiên cứu về các loại thuế hiện hành đang được áp dụng trong nền kinh tế để ngày càng hoàn thiện hệ thống thuế của nước ta. Cũng như các môn khoa học khác, môn Thuế cuãng sử dụng phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử làm phương pháp nghiên cứu. Bên cạnh đó, môn 6 Thuế còn sử dụng các phương pháp như: phương pháp phân tích, tổng hợp; phương pháp so sánh, phương pháp thống kê xã hội học. Chưong 1 THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, NGUYÊN TẮC THIẾT LẬP VÀ TÁC DỤNG CỦA THUẾ GTGT 1.1.1 KHÁI NIỆM Thuế GTGT là thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. 1.1.2. ĐẶC ĐIỂM - Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn: Thuế GTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn. Tổng số thuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. GTGT là phần giá trị mới tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh. Đại lượng này có thể được xác định bằng phương pháp cộng hoặc phuơng pháp trừ. Theo phương pháp cộng, GTGT là giá trị các yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm bao gồm tiền công và lợi nhuận. Theo phương pháp trừ, GTGT chính là khoản chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ trừ đi tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng. - Thuế GTGT là thuế có tính trung lập kinh tế cao: Thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hoá, dịch vụ. Thuế GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả sản xuất kinh doanh của người nộp thuế bởi quá trình tổ chức phân chia các chu trình kinh tế, sản phẩm được được luân chuyển qua nhiều hay ít giai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn không thay đổi. - Thuế GTGT là một sắc thuế thuộc loại thuế gián thu: Đối tượng nộp thuế GTGT là người cung ứng hàng hoá, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối cùng. Với tư cách là ngưòi bán hàng các nhà sản xuất 7 kinh doanh sẽ cộng số thuế GTGT vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng hoá, dịch vụ. Tiền thuế GTGT ẩn trong trong giá thanh toán của hàng hoá, dịch vụ được các cơ sở sản xuất kinh doanh nộp vào ngân sách nhà nước thay cho người tiêu dùng. - Thuế GTGT có tính chất luỹ thoái so với thu nhập: Thuế GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ. Người tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ là người phải trả khoản thuế đó không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả số thuế như nhau. Như vậy, nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ lệ này thấp hơn và ngược lại. - Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuếlà người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia. 1.1.3. NGUYÊN TẮC THIẾT LẬP THUẾ GTGT Thuế GTGT được nhiều nước trên thế giới áp dụng xuất phát từ những ưu điểm của nó. Ở các nước khác nhau thì việc xây dựng các qui định về thuế GTGT là không hoàn toàn giống nhau, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi nước.Tuy nhiên, có những nguyên tắc cơ bản cần cân nhắc khi thiết lập sắc thuế này. Đó là: - Đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết các hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lwu thông đến tiêu dùng. Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao do nó là thuế gián thu, chỉ là một khoản cộng thêm vào giá bán, không phải là một yếu tố chi phí, số thu từ thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi sự phân chia các chu trình kinh tế nên mục tiêu sử dụng thuế GTGT chủ yếu là nhằm động viên một phần thu nhập của đại bộ phận người tiêu dùng trong xã hội vào ngân sách nhà nước. Do đó có thể coi thuế GTGT có mục tiêu chủ yếu là tạo nguồn thu cho ngân sách. Muốn đạt được mục tiêu ấy, đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết các hàng hoá, dịch vụ. Điều này cũng có nghĩa là, việc qui định đối tượng không chịu thuế GTGT chỉ nên giới hạn trong một số hàng hoá, dịch vụ nhất định mà những hàng hoá này có số thu không lớn, là sản phẩm của những ngành rất khó khăn, việc quản lý thu nộp không dễ dàng. - Cơ sở tính thuế GTGT chỉ là phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ qua mỗi khâu luân chuyển. Đây có thể coi là những nguyên tắc cơ bản khi thiết lập thuế GTGT, nó phản ánh linh hồn của sắc thuế này – không đánh trùng thuế, thuế đánh trên nhiều giai đoạn nhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm. Nguyên tắc này được thể hiện trong việc xác định giá tính thuế và lựa chọn phương pháp tính thuế. Giá tính thuế phải là giá chưa có thuế GTGT. Mọi giao dịch vì lý do khách quan chỉ thể hiện giá đã có thuế GTGT trên hoá đơn, chứng từ (chẳng hạn như các loại chứng từ đặc thù: tem thư, vé máy bay…) phải được qui đổi về giá chưa có thuế GTGT để tính thuế. Việc lựa chọn phương pháp tính thuế phải đảm bảo xác định được GTGT của mỗi giai đoạn. - Đảm bảo tính liên hoàn và cơ chế tự kiểm soát giữa các khâu của quá trình sản xuất – lưu thông đến tiêu dùng. Trong hai phương pháp tính thuế GTGT thông dụng, phương pháp khấu trừ thuế có nhiều ưu điểm và được sử dụng rộng rãi. Tuy nhiên, phương pháp khấu trừ đòi hỏi ở mỗi khâu tính thuế phải có đầy đủ hoá đơn, chứng từ để xác định để xác định số 8 thuế đã nộp ở các khâu trước làm cơ sở khấu trừ thuế đầu vào. Điều này có nghĩa là, khi thiết kế thuế GTGT phải đảm bảo tính liên hoàn và cơ chế tự kiểm soát giữa các khâu của quá trình từ sản xuất, lưu thông đêế tiêu dùng. Tức là, phải đảm bảo để khâu trước là cơ sở khấu trừ của khâu sau và việc khấu trừ ở khâu sau là cơ sở kiểm soát khâu trước. Việc qui định thuế TTĐB không chịu thuế GTGT như trước đây khiến cho khâu tính thuế GTGT sau khâu sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB không xác định được chính xác số thuế GTGT đã nộp ở khâu trước. Vì vậy, không nên làm đứt doạn cơ chế liên hoàn này. - Hạn chế tối đa số lượng mức thuế suất thuế GTGT. Số lượng các mức thuế suất là một vấn đề được xem xét kỹ lưỡng khi hoạch định thuế GTGT. Việc áp dụng nhiều mức thuế suất có thể góp phần đảm bảo công bằng trong việc điều tiết thu nhập. Tuy nhiên, việc có nhiều mức thuế suất thuế GTGT trước hết là cho việc hoạch định chính sách thêm phức tạp vì phải thực hiện xác định cơ cấu thuế suất và phân loại các nhóm hàng hoá, dịch vụ thuộc các mức thuế suất khác nhau, trong nhiều trường hợp việc lựa chọn cơ cấu thuế suất thường mang tính tuỳ tiện và có thể làm nảy sinh tranh cãi về công bằng thuế. Hơn nữa, nhiều mức thuế suất dẫn đến chi phí hành chính và chi phí chấp hành luật cao. Trên thực tê, việc xác định số thuế phải nộp không hoàn toàn đơn giản do việc chọn các tiêu thức để phân định các hàng hoá, dịch vụ theo từng mức thuế suất rất khó bởi ranh giới giữa những phân định này không phải lúc nào cũng rõ ràng mà thường mang tính tương đối. Do vậy, khả năng sai sót và không chấp hành đúng các qui định về thuế suất thường hay xảy ra, các đối tượng nộp thuế có nhiều cơ hội trốn tránh thuế. Khối lượng công việc của của cơ quan thuế cũng tăng lên do phải xử lý các công việc liên quan đến hoàn thuế nhiều lúc bất hợp lý gây ra bởi cơ chế nhiều thuế suất và công tác thanh tra, kiểm tra thuế, phát hiện các hiện tượng gian lận đòi hỏi tăng lên rất nhiều. Đặc biệt, việc áp dụng nhiều mức thuế suất có thể “bóp méo” giá cả tương đối giữa các hàng hoá chịu thuế suất khác nhau, dẫn đến làm bóp méo hành vi tiêu dùng. Ngoài ra với nhiều mức thuế suất khác nhau dẫn đến khối lượng thuế hoàn và truy thu cũng tăng lên. Việc hạn chế tối đa số lượng thuế suất thuế GTGT mà lý tưởng nhất là áp dụng cơ chế một mức thuế suất (không kể mức thuế suất đặc biệt 0% áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) khắc phục nhiều điểm bất lợi của cơ chế nhiều thuế suất. Nó đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, đảm bảo tính trung lập của thuế GTGT và do đó sẽ không làm bóp méo hành vi và quyết định tiêu dùng. Rõ ràng là, cơ chế một thuế suất sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, thu thuế, góp phần làm giảm chi phí hành chính. Việc hạn chế số lượng mức thuế suất dẫn đến không đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập, song mục tiêu chính của thuế GTGT không phải là điều tiết thu nhập. Mục tiêu điều tiết thu nhập được thực hiện bởi các sắc thuế khác và các công cụ tài chính khác. - Cần tuân thủ nguyên tắc điểm đến trong việc thiết kế thuế GTGT. Là sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng nên hầu hết các quốc gia đều sử dụng nguyên tắc điểm đến khi khi đánh thuế GTGT. Theo đó, đối với các sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng thì quyền đánh thuế thuộc về quốc gia nơi hàng hoá, dịch vụ được tiêu dùng, bất kể nó được sản xuất ở đâu. Điều này có nghĩa là, cần phải hoàn thuế GTGT cho hàng hoá xuất khẩu, kể cả hàng không chịu thuế GTGT xuất khẩu và hàng hoá, dịch vụ bán vào khu chế xuất. Muốn vậy, cần đưa các hàng hoá, dịch vụ này vào diện áp dụng thuế suất 0% để thực hiện khấu trừ thuế GTGT đã nộp ở khâu trước. Đồng thời, không phân biệt hàng 9 hoá nhập khẩu với hàng hoá sản xuất trong nước khi xác định đối tượng chịu thuế và phương pháp tính thuế, đã là hàng hoá tiêu dùng ở Việt nam thì phải là đối tượng chịu thuế GTGTcủa Việt nam, bất kể nó được sản xuất trong nước hay nhập khẩu. 1.1.4. TÁC DỤNG CỦA THUẾ GTGT + Động viên một phần thu nhập của người tiêu dùng vào ngân sách Nhà nước thông qua quá trình chi tiêu mua sắm hàng hoá, dịch vụ . Do vậy, thuế GTGT có khả năng huy động được số thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước + Thuế GTGT được tập trung thu ngay từ khâu đầu, ở khâu sau kiểm tra được việc tính thuế, nộp thuế ở khâu trước nên hạn chế được thất thu thuế. + Tăng cường công tác hạch toán kế toán và thúc đẩy việc mua bán hàng hoá có hoá đơn, chứng từ. Việc tính thuế đầu ra được khấu trừ số thuế đầu vào là biện pháp kinh tế thúc đẩy cả người bán và người mua hàng cùng thực hiện tốt chế độ hoá đơn chứng từ. + Góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển mở rộng lưu thông hàng hoá, đẩy mạnh được sản xuất do thuế GTGT khắc phục việc thu trùng lặp của thuế doanh thu. Đối với hàng xuất khẩu không những không phải nộp thuế GTGT mà còn được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào, tạo điều kiện để hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế. + Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta, phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với các nước khác. 1.2. NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.2.1. PHẠM VI ÁP DỤNG A. Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế GTGT A1. Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt nam (bao gồm cả hàng hoá dịch vụ mua của tổ chức cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT. A2. Đối tượng không chịu thuế GTGT Theo điều 5 luật thuế GTGT 2008 (có hiệu lực 1/1/2009) qui định có 25 nhóm hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT. Nhìn chung các nhóm hàng hoá, dịch vụ này thường có một trong các tính chất cơ bản sau đây: - Là các hàng hoá, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng như dịch vụ y tế; văn hoá; giáo dục đào tạo; vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt… - Là hàng hoá, dịch vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì các mục tiêu xã hội, nhân đạo không mang tính chất kinh doanh như hàng nhập khẩu trong các trường hợp 10 [...]... pháp khấu trừ thuế - Cách tính thuế GTGT phải nộp: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu ra bằng (=) giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với (x) thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hoá, dịch vụ phải tính và thu thuế GTGT của... Hàng hoá, dịch vụ đăc biệt vẫn phải chịu cả thuế GTGT, vừa để đảm bảo tính liên hoàn của thuế GTGT, vừa đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế 2 Căn cứ tính thuế - Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế suất thuế TTĐB Từ các căn cứ trên, thuế TTĐB được sác định như sau: Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB x Thuế suất thuế TTĐB a, Giá tính thuế TTĐB 35 -... hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được qui định tại các văn bản qui phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất qui định tại các văn bản qui phạm pháp luật về thuế GTGT; nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất qui định tại các văn bản qui phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi... cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp C Nộp thuế GTGT Người nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách nhà nước Cụ thể như sau: Đối với các cơ sở trong nước: - Thời hạn nộp thuế: + Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thòi hạn nộp hồ sơ khai thuế; + Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thời hạn nộp thuế là thời... người nộp thuế khai thuế GTGT của doanh thu xây dựng, lắp đặt ngoại tỉnh chung với hồ sơ khai thuế GTGT tại trụ sở chính + Nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thì người nộp thuế vẫn phải nộp hò sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đungd thưòi hạn qui định, trừ trường hợp đã chất dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế - Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế GTGT: + Khai thuế GTGT là loại khai thuế theo... khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế + Khai thuế giá trị gia tăng theo từng lần phát sinh đối với thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên doanh số của người kinh doanh không thường xuyên Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuếa chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế. .. khai thuế: Người nộp thuếa phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì dược khai bổ sung hồ sơ khai thuế Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, như phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại... trên hoá đơn cao hơn thuế suất GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được qui định tại các văn bản qui phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hoá đơn; nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn ghi thấp hơn thuế suất đã được qui định tại các văn bản qui phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT qui định tại... cơ quan thuế + Đối với hộ nộp thuế kháo thì cơ quan thuế gửi thông báo nộp thuế khoán tới hộ nộp thuế khoán chậm nhất là ngày 20 của tháng 1 Thông báo một lần áp dụng cho các tháng nộp thuế ổn định trong năm Căn cứ vào thông báo nộp thuế khoán, hộ nộp thuế nộp tiền thuế hàng tháng chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng Trường hợp hộ nộp thuế khoán lựa chọn nộp thuế theo quý thì thì thời hạn nộp thuế cho... 800 đ, biết thuế suất thuế GTGT của dịch vụ bưu điện là 10%, khi đó thuế GTGT đầu ra của bưu điện trong tháng sẽ là: 800 x 10.000 Thuế GTGT đầu ra = x 10 % = 727.272đ 1+10% Thuế GTGT đầu vào bằng (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng . tr ng lớn nhất trong t ng số thu của nhà nước bởi thu có nhiều ưu điểm hơn các nguồn thu khác: - Thu thuế là thu từ nội bộ nền kinh tế nên nguồn thu ổn định và ng y c ng t ng trư ng c ng. hay ít giai đoạn thì t ng số thu GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn kh ng thay đổi. - Thu GTGT là một sắc thu thu c loại thu gi n thu: Đối tư ng nộp thu GTGT là ng ời cung ng h ng hoá,. nhiệm nộp thu cho nhà nước và gọi là ng ời nộp thu . Trong một số trư ng hợp ng ời nộp thu kh ng đ ng nhất với ng ời chịu thu . 1.2.3. ĐỐI TƯ NG CHỊU THU Đối tư ng chịu thu chỉ rõ thu đánh