I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM NGUYÊN TẮC THIẾT LẬP CỦA THUẾ XUẤT KHẨU NHẬP KHẨU.
b. Giá tính thuế:
Đối với hàng xuất khẩu: Giá tính thuế là giá bán hàng tại cửa khẩu xuất (giá FOB, giá DAF) không bao gồm phí vận tải và bảo hiểm quốc tế.
Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế là giá thực tế phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiên và được xác định bằng cách áp dụng tuần tự 6 phương pháp xác định trị giá tính thuế và dừng ngay ở phương pháp xác định được giá trị tính thuế.
6 phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu bao gồm: - Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu.
- Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt. - Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự. - Phương pháp trị giá khấu trừ.
- Phương pháp trị giá tính toán. - Phương pháp suy luận.
Phương pháp 1 - Phương pháp trị giá giao dịch:
Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu trước hết phải được xác định theo phương pháp trị giá giao dịch nếu hội đủ các điều kiện sau:
Thứ hai, việc bán hàng hay giá cả hàng hoá không phụ thuộc vào một số điều kiện dẫn đến việc không xác định được giá trị của những hàng hoá cần xác định trị giá tính thuế.
Trường hợp việc mua, bán hàng hoá hay giá cả của hàng hoá phụ thuộc vào một hay một số điều kiện nhưng người mua có tài liệu khách quan hợp lệ để xác định mức độ ảnh hưởng bằng tiền của sự phụ thuộc đó thì vẫn xem là đáp ứng điều kiện này. Khi xác định trị giá tính thuế phải cộng khoản tiền được giảm do ảnh hưởng của sự phụ thuộc đó vào trị giá giao dịch.
Thứ ba, sau khi bán lại hàng hoá, chuyển nhượng hoặc sử dụng hàng hoá nhập khẩu, người mua không phải trả thêm bất kỳ khoản tiền nào từ số tiền thu được do việc định đoạt hàng hoá nhập khẩu mang lại (không kể khoản phải cộng điều chỉnh được quy định).
Thứ tư, người mua và người bán không có mối quan hệ đặc biệt nào hoặc nếu có thì mối quan hệ đặc biệt đó không ảnh hưởng đến trị giá giao dịch.
Nếu đủ các điều kiện trên, trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu được xác định như sau:
Trị giá tính thuế =
Giá mua trên hoá đơn +
Các khoản tiền người mua phải trả chưa tính vào giá
mua trên hoá đơn
+ Các khoản điều chỉnh
Trong đó:
- Giá mua ghi trên hoá đơn: Tổng số tiền người mua đã trả hay sẽ phải trả cho người bán để mua hàng hoá nhập khẩu. Nếu giá mua trên hoá đơn bao gồm các khoản giảm giá thì được trừ các khoản giảm giá với điều kiện:
+ Các khoản giảm giá phải được lập thành văn bản trước khi xếp hàng lên phương tiện vận chuyển.
+ Có chứng từ, số liệu hợp pháp.
- Các khoản tiền người mua phải trả chưa được tính vào giá mua ghi trên hoá đơn: Tiền ứng trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán, vận tải, bảo hiểm hàng hoá, các khoản thanh toán gián tiếp cho người bán.
- Các khoản điều chỉnh: Bao gồm các khoản phải cộng và các khoản được trừ khi xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu.
+ Các khoản phải cộng khi xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu.
Chỉ điều chỉnh các khoản phải cộng khi có các điều kiện: Các khoản này do người mua thanh toán và chưa được tính vào tổng số tiền người mua đã trả hay sẽ phải
trả; các khoản phải cộng liên quan trực tiếp đến hàng hoá nhập khẩu. Các khoản phải cộng khi xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu bao gồm:
Tiền hoa hồng bán hàng, phí môi giới. Trường hợp các chi phí này bao gồm cả các khoản thuế phải nộp ở Việt Nam thì không phải cộng các khoản thuế đó vào trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu.
Chi phí bao bì gắn liền với hàng hoá nhập khẩu.
Chi phí đóng gói hàng hoá, bao gồm cả chi phí vật liệu và nhân công đóng gói. Trị giá hàng hoá, dịch vụ do người mua cung cấp cho người bán miễn phí hoặc giảm giá để sản xuất hoặc bán hàng hoá xuất khẩu đến Việt Nam (trị giá các khoản trợ giúp).
Tiền bản quyền, phí giấy phép sử dụng các quyền sở hữu trí tuệ liên quan đến hàng hoá nhập khẩu mà người mua phải trả như một điều kiện của việc mua bán hàng hoá nhập khẩu.
Các khoản tiền mà người nhập khẩu phải trả từ số tiền thu được sau khi định đoạt, sử dụng hàng hoá nhập khẩu được chuyển cho người bán dưới mọi hình thức.
Chi phí vận tải, bốc xếp, vận chuyển hàng có liên quan trực tiếp đến vận tải hàng nhập khẩu đến địa điểm nhập khẩu.
Chi phí bảo hiểm hàng hoá đến địa điểm nhập khẩu.
+ Các khoản được trừ khi xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu; Nếu các khoản được trừ đã nằm trong trị giá giao dịch và có các số liệu khách quan dựa trên tài liệu, chứng từ hợp pháp hợp lệ có sẵn tại thời điểm xác định trị giá tính thuế thì được trừ để xác định trị giá tính thuế. Các khoản được trừ bao gồm:
Chi phí cho những hoạt động phát sinh sau khi nhập khẩu hàng hoá, bao gồm các chi phí về xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng hoặc trợ giúp kỹ thuật, tư vấn kỹ thuật, chi phí giám sat và các chi phí tương tự.
Chi phí vận tải, bảo hiểm trong nội địa Việt Nam,
Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp ở Việt Nam đã nằm trong giá mua hàng hoá nhập khẩu.
Tiền lãi phải trả liên quan đến việc thanh toán tiền mua hàng hoá nhập khảu với đièu kiện lãi suất phải trả được quy định cụ thể trong hợp đồng mua bán và phù hợp với lãi suất tín dụng thông thường do các tổ chức tín dụng của nước xuất khẩu áp dụng tại thời điểm ký kết hợp đồng.
Ví dụ: Một doanh nghiệp nhập khẩu rượu được xác định trị giá tính thuế theo trị
giá giao dịch có các số liệu liên quan đến lô hàng nhập khẩu như sau: - Giá mua trên hoá đơn: 1.000 triệu đồng, trong đó:
+ Hoa hồng bán hàng: 50 triệu đ
+ Tiền lãi phải trả của việc mua hàng trong giớ hạn quy định: 20 triệu đ
- Một số khoản chi phí không có trong hoá đơn mua hàng do người nhập khẩu thanh toán:
+ Chi phí vận chuyển và bảo hiểm hàng đến cửa khẩu nhập: 60 triệu đ + Chi phí vận chuyển từ cửa khẩu nhập về kho của doanh nghiệp: 10 triệu đ - Doanh nghiệp có đầy đủ hóa đơn, chứng từ:
Trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu là:
1.000 - (30 + 20) + 60 = 1.010 triệu đ
Phương pháp 2: Phương pháp trị gía giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt.
Hàng hoá nhập khẩu giống hệt là những hàng hoá nhập khẩu giống nhau về mọi phương diện, bao gồm: đặc điểm vật chất (bề mặt sản phẩm, vật liệu cấu thàng, phương pháp chế tạo, chức năng, mục đích sử dụng, tính chất cơ, lý, hóa); chất lượng sản phẩm, danh tiếng của nhãn hiệu sản phẩm; được sản xuất ở cùng một nước, bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất được uỷ quyền.
Nội dung phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt được hướng dẫn cùng với phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự.
Phương pháp 3 - Phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự.
Hàng hoá nhập khẩu tương tự là những hàng hoá mặc dù không giống nhau về mọi phương diện nhưng có những đặc trưng cơ bản giống nhau, bao gồm: được làm từ các nguyên liệu, vật liệu tương đương, có cùng phương pháp chế tạo, có cùng chức năng, mục đích sử dụng; chất lượng sản phẩm tương đương; có thể hoán đổi cho nhau trong giao dịch thương mại; được sản xuất ở cùng một nước, bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất khác được uỷ quyền, được nhập khẩu vào Việt Nam
Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu là tị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự, với điều kiện hàng hoá nhập khẩu tương tự đã được hải quan chấp nhận xác định giá tính thuế theo phương pháp trị giá giao dịch và có cùng các điều kiện mua bán, điều kiện về thời gian xuất khẩu với hàng hoá nhập khẩu đang xác định trị giá tính thuế.
Lô hàng nhập khẩu tương tự phải được xuất khẩu đến Việt Nam vào cùng ngày hoặc trong vòng 30 ngày trước hoặc sau ngày xuất khẩu (ngày xếp hàng lên tàu theo vận đơn) nhưng không sau ngày đăng ký tờ khai hàng hoá nhập khẩu đang được xác định trị giá tính thuế.
- Điều kiện mua bán: Lô hàng nhập khẩu tương tự phải có:
+ Cùng cấp độ thương mại và số lượng hoặc đã được điều chỉnh về cùng cấp độ thương mại, và số lượng với lô hàng đang xác định trị giá tính thuế,
+ Cùng quãng đường và phương thức vận tải hoặc đã được điều chỉnh về cùng quãng đường và phương thức vận tải với lô hàng đang xác định trị giá tính thuế.
Khi áp dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự, nếu không tìm được hàng hoá nhập khẩu tương tự được sản xuất bởi cùng một nhà sản xuất hoặc nhà sản xuất được uỷ quyền thì mới xét đến hàng hoá được sản xuất bởi các nhà sản xuất khác, và phải có cùng xuất xứ. Nếu xác định được từ 2 giá trị giao dịch của hàng hoá nhập khẩu tương tự trở lên thì sau khi đã điều chỉnh về cùng điều kiện mua bán với lô hàng đang xác định trị giá tính thuế, trị giá tính thuế là giá trị giao dịch thấp nhất.
Phương pháp 4 - phương pháp trị giá khấu trừ/
Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu được xác định bằng trị giá khấu trừ. Đó là giá trị được xác định từ đơn giá bán hàng hoá nhập khẩu trên thị trường nội địa Việt Nam sau khi đã trừ các chi phí hợp lý và lợi nhuận thu được sau khi bán hàng hoá nhập khẩu.
Việc lựa chọn đơn giá bán trên thị trường nội địa phải đảm bảo các điều kiện:
- Là đơn giá bán của chính hàng hoá đang được xác định trị giá tính thuế (hoặc đơn giá bán của hàng hoá nhập khẩu giống hệt, hoặc đơn giá bán của hàng hoá nhập khẩu tương tự) với điều kiện hàng hoá được bán nguyên trạng như khi nhập khẩu.
- Là đơn giá của hàng hoá được bán ra với số lượng lớn nhất sau khi nhập khẩu và được bán cho người mua trong nước không có mối quan hệ đặc biệt.
Các khoản được khấu trừ khỏi đơn giá phải dựa trên nguyên tắc: Có hoá đơn, chứng từ, sổ sách kế toán hợp pháp, hợp lệ và các khoản trừ là các khoản được phép hạch toán vào giá vốn. Các khoản trừ bao gồm:
- Tiền hoa hồng bán hàng (nếu có), lợi nhuận và chi phí chung của việc kinh doanh hàng nhập khẩu.
- Chi phí vận tải, bảo hiểm và chi phí cho các hoạt động khác liên quan đến vận tải hàng hoá sau khi nhập khẩu (nếu khoản chi phí này đã nằm trong hoa hồng bán hàng thì không được trừ).
- Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp ở Việt Nam sau khi nhập khẩu và bán hàng hoá nhập khẩu trên thị trường nội địa Việt Nam (nếu khoản chi phí này đã nằm trong hoa hồng bán hàng thì không được trừ).
Trường hợp không tìm được hàng hoá được bán nguyên trạng như khi nhập khẩu thì phương pháp trị giá khấu trừ có thể áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu đã qua quá trình gia công, chế biến thêm ở trong nước và trừ thêm các chi phí gia công, chế biến làm tăng giá trị của hàng hoá. Nếu sau khi gia công, chế biến mà hàng hoá nhập khẩu bị thay đổi địa điểm, tính chất, công dụng và không còn nhận biết được hàng hoá nhập khẩu ban đầu thì không được áp dụng phương pháp này.
Phương pháp 5 - Phương pháp trị giá tính toán.
Trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu được xác định bằng trị giá thanh toán. Trị giá thanh toán bao gồm các khoản:
- Chi phí sản xuất.
- Chi phí chung và lợi nhuận của việc sản xuất và bán hàng hoá xuất khẩu. - Các khoản điều chỉnh cộng (trừ các khoản đã tính vào chi phí sản xuất).
Việc xác định trị giá tính toán phải dựa trên số liệu của nhà sản xuất cung cấp và phù hợp với nguyên tắc kế toán của nước sản xuất ra hàng hoá nhập khẩu.
Phương pháp 6 - Phương pháp khác suy luận.
Nếu không thể xác định được trị giá tính thuế lần lượt theo các cách ở trên thì trị giá tính thuế sẽ được bằng phương pháp suy luận, dựa vào các số liệu, tài liệu khách quan có sẵn tại thời điểm xác định trị giá tính thuế.
Tài liệu làm căn cứ xác định trị giá tính thuế do người khai hải quan cun cấp hoặc thông tin có sẵn tại cơ quan hải quan. Khi xác định trị giá tính thuế theo phương pháp suy luận, người khai hải quan và cơ quan hải quan không được sử dụng các trị giá sau đây để xác định trị giá tính thuế:
- Giá bán trên thị trường nội địa của mặt hàng cùng loại được sản xuất ở Việt Nam.
- Giá bán hàng hoá ở thị trường nội địa nước xuất khẩu. - Giá bán hàng hoá để xuất khẩu đến nước khác.
- Chi phí sản xuất hàng hoá, trừ các chi phí sản xuất hàng hoá được sử dụng trong phương pháp trị giá tính toán.
- Các loại giá áp đặt hoặc định giá.
- Trị giá cao hơn khi xác định được từ hai trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt hoặc tương tự trở lên.
Các phương pháp được vận dụng để xác định trị giá tính thuế bao gồm: Vận dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng hoá nhập khẩu giống hệt hoặc hàng hoá nhập khẩu tương tự; vận dụng phương pháp trị giá khấu trừ; trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu được xác định bằng trị giá tính thuế của hàng hoá nhập khẩu giống hệt đã được xác định theo phương pháp trị giá khấu trừ, phương pháp trị giá tính toán.
Một số trường hợp đặc biệt khi xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu:
- Đối với hàng hoá nhập khẩu đã được miễn thuế, xét miễn thuế nhưng sau đó sử dụng vào mục đích khác với mục đích được miễn thuế, xét miễn thuế thì phải kê khai nộp thuế. Trị giá tính thuế nhập khẩu được xác định trên cơ sở giá trị sử dụng còn lại của hàng hoá, tính theo thời gian sử dụng và lưu lại tại Việt Nam và được xác định cụ thể như sau:
Thời gian sử dụng và lưu lại tại Việt Nam
Trị giá tính thuế nhập khẩu = % trị giá khai báo tại thời điểm đăng ký tờ khai
hải quan.
Từ 6 tháng trở xuống (được tính tròn là 183 ngày) 90% Từ 6 tháng đến 1 năm (được tính tròn là 365 ngày) 80%
Từ trên 1 năm đến 2 năm 70%
Từ trên 2 năm đến 3 năm 60%
Từ trên 3 năm đến 5 năm 50%
Từ trên 5 năm đến 7 năm 40%
Từ trên 7 năm đến 9 năm 30%
Từ trên 9 năm đến 10 năm 15%
Trên 10 năm 0%
Ví dụ: Một đơn vị an ninh nhập khẩu xe ô tô chuyên dụng phục vụ cho công tác
Trị giá xe ô tô tại cửa khẩu nhập khi đăng ký tờ khai hải quan là 1.000 triệu đ. Sau 2 năm 4 tháng sử dụng, đơn vị sử dụng được cơ quan có thẩm quyền cho phép bán chiếc xe này cho một cơ quan khác.
Khi bán chiếc xe này cho đối tượng khác, đơn vị an ninh phải nộp thuế nhập