Ngoại tệ, tỷ giá hối đoái ở VN

Ngoại tệ, tỷ giá hối đoái ở VN

Mở ĐầU Phần I

I.Tổng quan về hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá hốiđoái ở Việt Nam

1) Các khái niệm

-Ngoại tệ:Là đơn vị tiền tệ đợc sử dụng chính thức trong việc ghi

sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

-Tỷ giá hối đoái:Là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ.

-Chênh lệch tỷ giá hối đoái: là chênh lệch phát sinh từ việc trao

đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng 1 số lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kếtoán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau.

Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập

bảng cân đối kế toán.

Đầu t thuần tại một cơ sở ở nớc ngoài: là phần vốn của doanh

nghiệp báo cáo trong tổng tài sản thuần của cơ sở nớc ngoài đó.

Các khoản mục tiền tệ: là tiền và các khoản tơng đơng tiền hiện có, cáckhoản phải thu và các khoản nợ phải trả bằng một lợng tiền cố định hoặccó thể xác định đợc.

Các khoản mục phi tiền tệ: là các khoản mục không phải các

khoản mục tiền tệ.

Giá trị hợp lý: là giá trị tài sản có thể đợc trao đổi hoặc giá trị một

khoản nợ đợc thanh toán một cách tự nguyện giữa các biến có đầy đủhiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

các giao dịch bằng ngoại tệ

Ghi nhận ban đầu

1- Một giao dịch bằng ngoại tề là giao dịch đợc xác định bằng ngoại tềhoặc yêu cầu thanh toán bằng ngoại tệ, bao gồm các giao dịch phát sinhkhi một doanh nghiệp:

a) mua hoặc bán sản phẩm hàng hoá dịch vụ mà giá cả đợc xácđịnh bằng ngoại tệ;

b) vay hoặc cho vay các khoản tiền mà số phải trả hoặc phải thu ợc xác định bằng ngoại tệ;

đ-c) Trở thành một đối tác ( một bên) của một hợp đồng ngoại hốicha đợc thực hiện ;

d) Mua hoặc thanh lý các tài sản: phát sinh hoặc thanh toán cáckhoản nợ bằng ngoại tệ;

đ) Dùng một loại tiền tệ này để mua, bán hoặc đổi lấy một loại tiềntệ khác.

2- Một giao dịch bằng ngoại tệ phải đợc hạch toán và ghi nhận banđầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơnvị tiền tệ kế toán và ngoại tệ ngày giao dịch.

3- Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch đợc coi là tỷ giá giao ngày Doanhnghiệp có thể sử dụng tỷ giá xấp xỉ với tỷ giá hối đoái thực tế tại ngàygiao dịch.

Ví dụ tỷ giá trung bình tuần hoặc tháng có thể đợc sử dụng cho tấtcả các giao dịch phát sinh của mỗi loại ngoại tệ trong tuần, tháng đó Nếutỷ giá hối đoái giao động mạnh thì doanh nghiệp không đợc sử dụng tỷgiá trung bình cho việc kế toán của tuần hoặc tháng kế toán đó.

Báo cáo tại ngày lập bảng cân đối kế toán.

1- Tại ngày lập bảng cân đối kế toán:

a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷgiá hối đoái hối đoái cuối kỳ;

b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải đợc báo cáo theotỷ giá hối đoái ngày giao dịch;

c) Các khoản mục phi tiền tệ đợc xác định theo giá trị hợp lý bằngngoại tệ phải đợc báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại ngày xác định giá trịhợp lý.

2- Giá trị ghi sổ của một khoản mục đợc xác định phù hợp với cácchuẩn mực kế toán có liên quan: ví dụ hàng tồn kho đợc xxác định theogiá gốc, tài sản cố định đợc xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổđợc xác định trên cơ sở giá gốc, nguyên giá hay giá trị hợp lý, giá trị ghisổ đợc xác định của các khoản mục có gốc ngoại tệ sau đó sẽ đợc báo cáotheo đơn vị tiền tệ kế toán cho phù hợp với các chuẩn mực này.

Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái

1- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoặc trong việc báo cáo các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ của một doanh nghiệp theo các tỷ giá hối đoái khác với tỷgiá hối đoái ghi nhận ban đầu, hoặc đã đợc báo cáo trong báo cáo tàichính trớc, đợc xử lý nh sau:

a) Trong giai đoạn đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định củadoanh nghiệp mới thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khithanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu t xâydựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính đợc phản ánh luỹ kế, riêngbiệt trên bảng cân đối kế toán Khi TSCĐ hoàn thành đầu t xây dựng đuavào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu t xây dựngđợc phân bổ dần vào thu nhập hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh trongthời gian tối đa là 5 năm.

b) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu t xây dựngđể hình thành TSCĐ của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giáhối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vàđánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính sẽđợc ghi nhận là thu nhập, hoặc chi phí trong năm tài chính, ngoại trừchênh lệch tỷ giá hối đoái đợc quy định trong đoạn 12c,14,16.

c) Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòng rủiro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạch toántheo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đợc đánhgiá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tàichính để dự phong rủi ro hối đoái.

2)Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đợc ghi nhận khi có sự thay đổi tỷgiá hối đoái giữa ngày giao dịch và ngày thanh toán của mọi khoản mụctiền tệ có gốc ngoại tệ Khi giao dịch phát sinh và đợc thanh toán ngaytrong kỳ đó Nếu giao dịch đợc thanh toán ở các kỳ kế toán sau, chênhlệch tỷ giá hối đoái đợc tính theo sự thay đổi của tỷ giá hối đoái trongcùng từng kỳ cho đến kỳ giao dịch đó đợc thanh toán.

II - Quan điểm và phơng pháp sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái trên

thế giới

1) Chuẩn mực kế toán quốc tế

Quy định phơng pháp hạch toán kế toán cho các giao dịch bằng ngoại tệvà đơn vị hoạt động ở nớc ngoài Các nội dung chủ yếu đợc đa ra baogồm:

+ Tỷ giá nào đợc sử dụng để ghi nhận và chuyển đổi

+ Làm thế nào để ghi nhận ảnh hởng của những thay đổi về tỷ giá hốiđoái trong các báo cáo tài chính.

+ Phát sinh và thanh toán nợ phải trả.

Các nguyên tắc đợc áp dụng cho việc ghi nhận tính toán các giaodịch bằng ngoại tệ.

+ Sử dụng tỷ giá giao ngày quy định vào ngày phát sinh nghiệp vụ.+ nếu không đợc thanh toán trong cùng kỳ kế toán mà nghiệp vụphát sinh thì các khoản tiền nhận đợc ( tức là các khoản đợc nhận hoặcphải trả bằng tiền mặt) đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa.

+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh khi thanh toán các khoản có tính chấttiền tệ đợc ghi nhận là một khoản thu nhập.

+ Các khoản mục có tính chất tiền tệ ( ví dụ hàng tồn kho, tài sản,nhà xởng và thiết bị đã ghi nhận theo nguyên giá sẽ đợc báo cáo theo tỷgiá ngày vào ngày phát sinh giao dịch).

+ Chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi các khoản mục có tính chấttiền tệvào ngày lập bảng cân đối kế toán đợc ghi nhận vào thu nhập.

+ Theo phơng pháp hạch toán thay thế cho phép chênh lệch tỷ giádo sự mất giá nghiêm trọng của một đồng tiền theo những điều kiệnnghiêm ngặt có thể đợc tính vào các giá trị ghi sổ của tài sản.

+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ một khoản mục có tính chất tiềntrong nội bộ tập đoàn đợc ghi nhận đầu t thuần của doanh nghịêp vào đơnvị nớc ngoài sẽ đợc tính vào vốn chủ sở hữu cho tới khoản đầu t đợc thanhlý.

+ Chênh lệch tỷ giá phát sinh từ một khoản nợ nớc ngoài dùng đểđảm bảo cho một khoản đầu t thuần của một doanh nghiệp vào một tổchức nớc ngoài sẽ đợc tính vào vốn chủ sở hữu chi tới khi khoản đầu t đợcthanh lý.

Các đơn vị hoạt động ở nớc ngoài

một hoạt động ở nớc ngoài là một công ty con, các công ty có liên hệ, đơnvị liên doanh, liên kết hoặc chi nhánh có hoạt động đặt tại hoặc tiến hànhtại một nớc khác không phải là nớc sở tại của doanh nghiệp lập báo cáo.Cần phân biệt 2 loại hoạt động ở nớc ngoài:

* Đơn vị ở nớc ngoài: Hoạt động ở nớc ngoài không phải là mộtphần hợp nhất trong hoạt động của doanh nghiệp báo cáo.

* Hoạt động hợp nhất ở nớc ngoài: Hoạt động ở nớc ngoài là mộtphần hợp nhất của doanh nghiệp báo cáo.

Để phục vụ mục đích phân loại, các chỉ số khác nhau sẽ đợc xem xét dựatrên hoạt động ở nớc ngoài đợc cấp vốn nh thế nào và hoạt động nh thếnào trong mối liên quan với doanh nghiệp báo cáo Phơng pháp sử dụngcho việc chuyển đổi các báo cáo tài chính của hoạt động ở nớc ngoài dựatheo kết quả của việc phân loại.

Phơng pháp tỷ giá đóng cửa đợc sử dụng cho viêch quy đổi báo cáo tàichính của các đơn vị nớc ngoài.Quy tắc đổi nh sau:

* Tất cả các tài sản và nợ cần phải đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóngcửa ( vào ngày của bảng cân đối kế toán).

* Thu nhập và chi phí cần đợc quy đổi bằng tỷ giá vào những ngàyphát sinh giao dịch thực sự Tỷ giá xấp xỉ hoặc trung bình cũng đợc phépáp dụng theo nhu cầu thực tế.

* Các nguyên tắc đặc biệt cần áp dụng cho các đơn vị ở những nớccó siêu lạm phát

* Mọi nguyên tắc tỷ giá sau khi chuyển đổi đợc trực tiếp đa vàovốn chủ sở hữu ( tức là dự trữ chuyển đổi giao dịch ngoại tệ, FDTR).

* Khi thanh lý một khoản đầu t thuần, tổng giá trị trên FCTR đợcghi nhận váo thu nhập.

Phơng pháp theo thời gian đợc sử dụng cho việc chuyển đổi cácbáo cáo tài chính của các hoạt động hợp nhất ở nớc ngoài.Các khoản mụctrong báo cáo tài chính đợc chuyển đổi nh thế là chính đơn vị báo cáothực hiện tất cả các giao dịch của hoạt động nớc ngoài Các nguyên tắcchuyển đổi:

* Tất cả các khoản bằng tiền đợc chuyển đổi theo tỷ giá đóng cửa.* Các khoản không bằng tiền đợc ghi chép theo nguyên giá đã đợcquy đổi theo tỷ giá ban đầu lúc phát sinh giao dịch.

* Các khoản không phải bằng tiền do các hoạt động ở nớc ngoài cóđợc kho đầu t vào các hoạt động này, đợc quy đổi theo tỷ giá của ngày cóđợc khoản đầu t đó

* Các khoản không phải bằng tiền đợc đánh giá lại sẽ đợc quy đổitheo tỷ giá của ngày đánh giá.

* Các khoản mục trong vốn cổ đông đợc quy đổi theo tỷ giá banđầu.

* Các khoản trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đợc quyđổi theo tỷ giá ngày phát sinh giao dịch hoặc bất kỳ tỷ giá hối đoái bìnhquân gia quyền phù hợp nào trong kỳ.

* Chênh lệch tỷ giá đợc đa vào thu nhập.

* Báo cáo theo tập đoàn có thể phải điều chỉnh theo yêu cầu củaIAS 21,28 để đảm bảo giá trị ghi sổ của một tài sản xuống mức có thể thuhồi đợc hoặc giá trị thuần có thể thức hiện.

Thay đổi trong việc phân loại các hoạt động ở nớc ngoài có thể xảy ratuỳ thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể Những bớc chuyển đổi dới đây liênquan đến cách phân loại đã đợc điều chỉnh, cần đợc áp dụng từ ngày thayđổi:

* Từ hình thức hoạt động hợp nhất ở nớc ngoài chuyển thành đơnvị nớc ngoài: chênh lệch tỷ giá do chuyển đổi vào ngày xảy ra phân loạilại đợc chuyển vào FCTR.

* Từ hình thức đơn vị nớc ngoài chuyển sang thành hoạt động hợpnhất ở nớc ngoài: FCTR vẫn đợc giữ nguyên cho tới khi hoạt động ở nớcngoài đợc bán đi Các khoản không bằng tiền đợc ghi theo tỷ giá trongngày phân loại lại ngày này sau sẽ trở thành “ ngày mua”.

Chính sách kế toán

* Phơng pháp chuyển đổi các khoản lợi thế thơng mại điều chỉnhvề giá cả hợp lý.

* Phơng pháp chuyển đổi báo cáo tài chính

* Nêu rõ lý do khi sử dụng đơn vị tiền tệ nớc ngoài để báo cáo * Báo cáo thay đổi trong đơn vị tiền tệ báo cáo.

Báo cáo kết quả hoạt động

* Số chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc tính vào lợi nhuận thuần hoặclỗ thuần cho cả kỳ.

Bảng cân đối kế toán

Số d của FCTRThuyết minh

* Bảng cân đối số d đầu kỳ và cuối lỳ của FCTR

* Nếu có thay đổi trong việcphân loại,cần nêu rõ bản chất, lý do,ảnh hởng vốn chủ sở hữu và ảnh hởng đến lợi nhuận hoặc lỗ của từng kỳbáo cáo.

* ảnh hởng tới các khoản có gốc bằng ngoại tề và tới các báo cáotài chính của một hoạt động ở nớc ngoài do những biến động lớn trong tỷgiá hối đoái xảy ra ngay sau khi lập bảng cân đối kế toán, theo IAS 10.

2/Kinh nghiệm một số quốc gia chuẩn mực trên thế giới

Các quốc gia trên thế giới có những quan điển khác nhau về việc xử lýchênh lệch tỷ giá chủ yếu là đối với các khoản mục dài hạn.Tại Hoa Kỳ,theo SFAS 52 (1981) toàn bộ chênh lệch tỷ giá phát sinh kể cả đã thựchiện và cha thực hiện đều đợc ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí của thờigian phát sinh Tại một số quốc gia khác nh Canada, Nhật, khoản chênhlệch tỷ giá cha thực hiện liên quan đến các khoản mục tiền tệ dài hạn (cảlãi lẫn lỗ) đợc “treo lại” cho đến khi các khoản dài hạn này đợc thanhtoán Trong khi đó, Pháp và Đức lại xử lý theo quan điểm “thận trọng”hơn Theo đó, các khoản lỗ chênh lệch tỷ giácha thể thực hiện có thể đợcghi nhận ngay nhng các khoản lãi phải đợc treo lại cho đến khi các khoảnmục dài hạn đợc thanh toán

IAS 21 ban hành năm 1983 yêu cầu tất cả các khoản chênh lệch tỷgiá đều đợc ghi nhận vào thu nhập và chi phí trong kỳ Tuy nhiên, đối vớicác khoản mục tiền tệ dài hạn thì chênh lệch tỷ giá cha thực hiện có thểđợc ghi nhận ngay hoặc treo lại và phân bố dần trong thừi gian tồn tại củakhoản mục dài hạn đó Nh vậy, ias 21 (1983) đã giải quyết vấn đề trêntinh thần “hòa hợp” giữa các thông lệ kế toán quốc gia.

Tuy nhiên, dới áp lực phải hạn chế những lựa chọn quá nhiều trongcác chuẩn mực quốc tế.ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã tiến hành ràsoát lại toàn bộ các IAS Do đó, sau khi đợc điều chỉnh lại vào năm 1993,IAS 21 chỉ chấp nhận một phơng pháp duy nhất là toàn bộ chênh lệch tỷgiá dù đã thực hiện hay cha, dù liên quan đến khoản mục dài hạn hayngắn hạn đều đợc xử lý vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ.

Cơ sở lý luận của phơng pháp kế toán này đợc giải thích dựa trênquan điểm “hai nghiệp vụ” Để thấy rõ lý luận của quan điểm này hãyxem xét trờng hợp bán hàng chịu của 1 công ty Việt Nam cho 1 bạn hàng

ở Mỹ Gái của lô hàng đợc xác định bằng đồng USD Theo qun điếm hai

nghiệp vụ giao dịch này đợc xem là kết quả của hai quyết định đợc thựchiện đồng thời.

- Quyết định về hoạt động dẫn đến việc chấp thuận bán hàng và tạora doanh thu Kết quả của quyết định này là lãi hoặc lỗ từ việc bánhàng Nh vậy, để tính toán chính xác phần lãi/lỗ tạo ra bởi quyếtđịnh hoạt động này, khoản doanh thu tạo ra phải đợc ghi nhận bằngtỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh và giữ nghyên không đổi khitổng hợp để trình bày trên báo cáo tài chính (nghĩa là khoản doanhthu tạo ra hoàn toàn không chịu ảnh hởng bởi sự thay đổi tỷ giá).- Quyết định về tài chính đợc thực hiện dẫn đến khoản lãi hay lỗ về

tài chính cho doanh nghiệp Nội dung của quyết định này chính làviệc doanh nghiệp đồng ý cho bạn hàng chậm thanh toán khoản nợvà đồng thời không sử dụng một công cụ tài chính nào nhằm hạnchế rủi ro biến động tỷ giá hối đoái cho khoản nợ này Kết quả củaquyết định này là khi tỷ giá thay đổi, khoản nợ phải thu của công tyViệt Nam (một khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ )sẽ liên tục thayđổi giá trị (đợc đo lờng và ghi nhận bằng đồng Việt Nam ) Sự thayđổi về giá trị này diễn ra liên tục kể từ sau khi nghiệp vụ phát sinhvà làm cho giá trị của khoản nợ tại mọi thời điểm đều có thể khácvới giá trị của nó khi ghi nhận ban đầu Nói khác đi, khoản chênhlệch tỷ giá đã bắt đầu phát sinh ngay khi giao dịch ngoại tệ phátsinh Do đó, chênh lệc tỷ giá cần đợc ghi nhận vào thu nhập hoặcchi phí trong thời kỳ mà chúng phát sinh cho đến khi khoản nợ đợcthanh toán để xác định đúng kết quả của quyết định tài chính đãthực hiện.

Những ngời bất đồng với quan điểm này cho rằng khoản chênhlệch tỷ giá cha thực hiện không thực sự tác động lên dòng tiền củadoanh nghiệp (nghĩa là làm tăng lên hay giảm bớt số tiền thực tếmà doanh nghiệp thu đợc hoặc chi ra) cho đến trớc khi khoản nợ đ-ợc thanh toán Do đó, theo họ, khoản chênh lệch tỷ giá cha thựchiện không đợc phép ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong kỳ.Tuy nhiên, khi thị trơng coong cụ tài chính phát triển, doanhnghiệp có thể tự do thực hiện quyết định có nên sử dụng một côngcụ tài chính để hạn chế rủi ro cho khoản nợ hay không Nếu doanhnghiệp lựa chọn cách sử dụng một công cụ tài chính, rủi ro vềchênh lệch tỷ giá sẽ đợc loại trừ :ngợc lại nếu doanh nghiệp khôngdùng công cụ tài chính để đối phó, họ đã thực hiện một quyết địnhtài chính và điều này đồng nghĩa với việc khoản chênh lệch tỷ giáđã đợc thừa nhận nh một khoản lãi hay lỗ thực sự ngay sau khi giaodịch phát sinh Nừu đến thời điểm cuối kỳ, khoản nợ cha đợc thanhtoán, khoản lãi hoặc lỗ do chênh lệch tỷ giá lũy kế đến thời điểmđó phải đợc ghi nhận vào thu nhập hoặc chi phí trong niên độ bằngcách sử dụng tỷ giá tại thời điểm cuối kỳ để ớc tính.

Nh vậy, về mặt lý luận, việc thay đổi cách thức xử lý đối với cáckhoản chênh lệch tỷ giá cha thực hiện xuất phát từ quan điểm hai

nghiệp vụ và đợc củng cố bằng sự phát triển của thị trờng các côngcụ tài chính để dự phòng rủi ro tài chinh

III - Hạch toán ngoại tệ và chênh lệch tỷ giá ở Việt Nam

1) Nguyên tắc hạch toán

Trờng hợp doanh nghiệp phát sinh các đơn vị tiền tệ khác các đơnvị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán và lập báo cáo tài chính, thìkhi quy đổi từ đơn vị tiền tệ này sang đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toánsẽ phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch từ việc trao đổi trực tiếphoặc quy đổi cùng một số lợng tiền tề khác sang đơn vị tiền tệ theo tỷ giáhối đoái khác nhau.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trong các trờng hợp sau:a) Thực tế trao đổi mua bán, trao đổi thanh toán các nghiệp vụbằng ngoại tệ trong kỳ ( chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện): Làkhoản chênh lêch từ việc trao đổi thực tiễn hoặc quy đổi cùng nmột số l-ợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoáikhác nhau.Chênh lệch tỷ giá hối đoái này thờng đợc phát sinh trong cácgiao dịch mua và bán hàng hóa, dịch vụ hoặc thanh toán nợ phải trả hayứng trớc để mua hàng; hoặc vay hay cho vay… bằng đơn vị tìên tệ khácvới đơn vị tiền tệ kế toán Trong các trờng hợp trên tỷ giá hối đoái giữacác đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán sẽ đợc ghi nhận theo tỷgiá hối đoái ngày giao dịch ( tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế, tỷ giá giaodịch tính bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàngnhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh giao dịch).Chênh lệchtỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ ( chênh lệch tỷ giá hối đoái đãthực hiện) ở doanh nghiệp bao gồm:

* Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạtđộng đầu t xây dựng để hình thành tái sản cố định ( giai đoạn trớc hoạtđộng )

* Chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạtđộng kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t XDCB của doanh nghiệp vừakinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng.

b) Đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lậpbảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính:

Tại thời điểm kết thúc năm tài chính về nguyên tắc các khoản mụctiền tệ ( Số d của các tài khoản tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, nợ phải thu,nợ phải trả đợc phản ánh đồng thời theo đơnvị tiền tệ kế toán và theo đơnvị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán) phải đợc báo cáo bằng tỷ giácuối năm tài chính Vì vậy, ở thời điểm này doanh nghiệp phải đánh giálại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịchbình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà NớcViệt nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tàichính, gồm:

* Chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảng cân đối kế toán ởthời điểm cuối năm do đánh giá các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệliên quan đến giai đoạn đầu t xây dựng( giai đoạn trớc hoạt động)

* Chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày thành lập bảng cân đối kếtoán ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.

c) Đối với các doanh nghiệp sử dụng công cụ tài chính để dự phòngrủi ro hối đoái thì các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đợc hạchtoán theo tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh Doanh nghiệp không đợc đánhgiá lại các khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ đã sử dụng công cụ tàichính để dự phòng rủi ro hối đoái.

2 Nguyên tắc ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoạitệ và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày lập bảngcân đối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính.

2.1 các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có nghiệp vụ kinh tếphát sinh bằng ngoại tệ phải ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính theo 1đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam, hoặc đơn vị tiền tệ chính thứcsử dụng trong kế toán ( nếu đợc chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệra đồng Việt Nam, hoặc ra đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toánvề nguyên tắc doanh nghiệp phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế củanghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờngngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thờiđiểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế( sau đây gọi tắt là tỷ giá giao dịch) đểghi sổ kế toán.

Doanh nghiệp đồng thời phải theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiếtcác tài khoản: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đăng chuyển, các khoảnphải thu, các khoản phải trả và tài khoản 007 “ ngoại tệ các loại” ( tàikhoản ngoài bảng cân đối kế toán.

2.2 Đối với tài khoản thuộc loại doanh thu,hàng tồn kho,TSCĐ,chiphí sản xuất kinh doanh, chi phí khác,bên nợ các tài khoản vốn bằngtiền Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kếtoán bằng đồng Việt Nam, hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụngtrong kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quânliên ngân hàng tại thời điểm nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

2.3 Đối với bên có của các tài khoản vốn bằng tiền, khi phát sinhcác nghiệp vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng đồngViệt Nam hoặc bằng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng trong kế toán theotỷ giá ghi trên sổ kế toán ( tỷ giá bình quân gia quyền, tỷ giá nhập trớcxuất trớc… ).

2.4 Đối với bên có của các tài khoản nợ phải trả hoặc bên nợ củacác tài khoản nợ phải thu, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế bằng ngoạitệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam hoặc bằng đơn vị tiền tệchính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá giao dịch Cuối năm tàichính các số d nợ phải trả hoặc d nợ phải thu có gốc ngoại tệ đợc đánh giálại theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàngdo ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tàichính.

2.5 Đối với bên nợ của các tài khoản nợ phải trả hoặc bên có củacác tài khoản nợ phải thu khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế băng ngoạitệ phải đợc ghi sổ kế toán bằng đồng Việt Nam hoặc bằng đơn vị tiền tệchính thức sử dụng trong kế toán theo tỷ giá trên sổ kế toán.

2.6 Cuối năm tài chính doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trờng

ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thờiđiểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính.

2.7 Trờng hợp mua, bán ngoại tệ bằng đồng Việt Nam thì hạchtoán theo tỷ giá thực tế mua, bán.

3) Nguyên tắc sử lýchênh lệch tỷ giá hối đoái

3.1 Sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênhlệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh:

Toàn bộ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênhlệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệcuối năm tài chính hoặc ngày kết thúc năm tài chính khác với năm dơnglịch( đã đợc chấp thuận) của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợcghi nhận ngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chínhtrên báo cáo kết quả kinh doanh của năm tài chính.

Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạtđộng đầu t xây dựng cơ bản, nếu phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoáitrong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liênquan đến hoạt động đầu txây dựng cơ bản thì cũng sử lý các chênh lệch tỷ giá hối đoái này vào chiphí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh của năm tài chính.

Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãichênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ.

3.2 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênhlệch do đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng ( giaiđoạn trớc hoạt động) nh sau:

Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thựchiện và chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài chính của các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế trên bảng cân đối kế toán( chỉ tiêu chênh lệch tỷ giá hối đoái)

Khi kết thúc quá trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tếphát sinh trong giai đoạn đầu t xây dựng( lỗ hoặc lãi tỷ giá hối đoái)không tính vào trị giá tái sản cố định mà kết chuyển toàn bộ vào chi phítài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chính của năm tài chính có tài sảncố định và các tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động hoặc phân bổ tốiđa là 5 năm kể từ khi công trình hoạt động.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại của các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ cuối năm tài chính và ở thời điểm quyết toán, bàn giao đatài sản cố định vào sử dụng( lỗ hoặc lãi tỷ giá hối đoái không tính vào giátrị tài sản cố định hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, hoặcdoanh thu hoạt động tài chính của các kỳ kinh doanh tiếp theo với thờigian tối đa là 5 năm ( kể từ khi công trình đa vào hoạt động).

3.3 Sử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáotài chính của hoạt động ở nớc ngoài.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính của hoạt độngở nớc ngoài không thể tách rời với hoạt động của doanh nghiệp báo cáo đ-ơcj tính ngay vào chi phí tài chính hoặc doanh thu hoạt động tài chínhtrong kỳ nh quy định tại điểm 3.1 phần II của thông t này.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chính củacơ sở nớc ngoài hoạt động độc lập đợc phản ánh luỹ kế trên tài khoản413- chênh lệch tỷ giá hối đoái và chỉ đợc tính vào chi phí tài chính hoặc

doanh thu hoạt động tài chính khi doanh nghiệp thanh lý khoản đầu tthuần đó ở cơ sở nớc ngoài.

4) kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái

4.1 tài khoản 413 “ chênh lệch tỷ giá hối đoái”

Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phátsinh trong hoạt động đầu t xây dựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạt động);Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyểnđổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài và tình hình xử lý số chênhlệch giá hối đoái đó

Hạch toán tài khoản 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái cần tôn trọng1 số quy định sau:

1) Doanh nghiệp chỉ phản ánh các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào tài khoản 413 chênh lệch tỷ giá hối đoái trong các trờng hợp sau:- Chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá hối đoáiđánh giá lại của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chínhcủa hoạt động đầu t xây dựng cơ bản trong giai đoạn trớc hoạt động củadoanh nghiệp mới thành lập khi cha hoàn thành đầu t.

- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại của các khoản mụctiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kểcả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản ( doanh nghiệp kinh doanh vừa cóhoạt động đầu t xây dựng cơ bản).

- Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính củacơ sở ở nớc ngoài hoạt động độc lập.

2.Cuối năm tài chính kế toán đánh giá lại số d các tài khoản “ tiềnmặt” “tiền gửi ngân hàng” “ tiền đang chuyển” các khoản tơng đơngtiền,các khoản phải thu, các khoản phải trả gốc ngoại tệ theo tỷ giá giaodịch bình quân trên thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng do ngân hàng nhà n-ớc Việt Nam công bố tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tàichính Khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá số d ngoại tệ của các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc hạch toán vào tài khoản 413 “ chênh lệchtỷ giá hối đoái” ,sau khi bù trừ giữa chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng, hoặcgiảm do đánh giá lại phải chuyển ngay vào chi phí tài chính hoặc doanhthu hoạt động tài chính.

3 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện và chênh lệch tỷgiá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính đối với các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t xây dựng cơ ban ( giai đoạn trớc hoạtđộng) đợc phản ánh luỹ kế trên bảng cân đối kế toán khoản mục chênhlệch tỷ giá ( Tài khoản 413)

Khi kết thúc quá trình đầu t xây dựng, khoản chênh lệch hối đoáinày đợc tính ngay, hoặc phân bổ tối đa là 5 năm vào doanh thu hoạt độngtài chính, hoặc chi phí tài chính kể từ khi công trình hoàn thành đa vàohoạt động.

4 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tàichính của cơ sở nớc ngoài phải tuân thủ quy định tại đoạn 24, chuẩn mựcsố 10 - ảnh hởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái và đợc hạch toán trêntài khoản 413 - “ chênh lệch tỷ giá hối đoái” và đợc ghi nhận vào báo cáokết quả hoạt động kinh doanh theo quy định của đoạn 30, chuẩn mực số10 “ ảnh hởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”

5 Đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bán ngoạitệ thì các nghiệp vụ kinh tế mua,bán ngoại tệ phát sinh đợc quy đổi rađồng tiền Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế phát sinh Chênh lệchgiữa tỷ giá thực tees mua vào và tỷ giá thực tế bán ra của ngoại tệ đợchạch toán vào tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính” hoặc vàotài khoản 635 “ chi phí tài chính”

6 Đối với các tổng công ty, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phảnánh trên bảng cân đối kế toán hợp nhất chỉ phản ánh khoản chênh lệch tỷgiá khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài để hợp nhất báocáo tài chính và khoản chênh lệch tỷ giá của hoạt động đầu t xây dựng cơbản cha hoàn thành ( giai đoạn trớc hoạt động) của các đơn vị thành viên.Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 413 - chênh lệch tỷ giá hốiđoái

Bên nợ:

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá các khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ( lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh, kể cảhoạt động đầu t xây dựng cơ bản ( doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh,cócả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản)

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính củacơ sở ở nớc ngoài ( lỗ tỷ giá)

- Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đó đánh giá lại khoản mụctiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính( lãi tỷ giá) của hoạt động kinhdoanh vào doanh thu hoạt động tài chính.

- Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh gía lạicác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lãi tỷ giá) của hoạt động đầu t xâydựng cơ bản ( khi kết thúc giai đoạn đầu t xây dựng cơ bản) vào doanhthu hoạt động tài chính hoặc phân bổ dần;

- Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tàichính của cơ sở ở nớc ngoài ( lãi tỷ giá) vào doanh thu hoạt động tàichính khi thanh lý khoản đầu t thuần do cơ sở nớc ngoài.

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ( lãi tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh,kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản ;

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giá lại các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lãi tỷ giá) của hoạt động đầu t xây dựng cơbản ( giai đoạn trớc hoạt động)

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính củacơ sở ở nớc ngoài ( lãi tỷ giá).

- Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ( lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt độngkinh doanh vào chi phí tài chính.

- Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giá lạicác khoản mục có gốc ngoại tệ ( lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu t xây dựngcơ bản ( khi hoàn thành đầu t giai đoạn trớc hoạt động ) vào chi phí hoạtđộng tài chính hoặc phân bổ dần.

- Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tàichính của cơ sở ở nớc ngoài ( lỗ tỷ giá ) và chi phí tài chính khi thanh lýkhoản đầu t thuần đó ở nớc ngoài.

Tài khoản 413 “ chênh lệch tỷ giá hối đoái” có thể có số d bên nợhoặc số d bên có.

Số d bên nợ

- Số chênh lệch tỷ giá hối đoái, hoặc đánh giá lại các khoản mụcngoại tệ có gốc tiền tệ (lỗ tỷ giá ) của hoạt động đầu t xây dựng cơbản( giai đoạn trớc hoạt động cha hoàn thành đầu t) ở thời đỉêm lập báocáo kế toán cuối năm tài chính.

Số d bên có:

- Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại tiền tệ cógốc ngoại tệ ( lãi tỷ giá) của hoạt động đầu t xây dựng cơ bản( giai đoạntrớc hoạt động cha hoàn thành đầu t) ở thời điểm lập bảng cân đối kế toáncuối năm tài chính.

- Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính củacơ sở nớc ngoài cha xử lý ở bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính.Tài khoản 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái, có 3 tài khoản cấp 2

Tài khoản 4131 - chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tàichính:

phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mụccó gốc ngoại tệ ( lãi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài chính của hoạt động kinhdoanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản ( doanh nghiệp kinh doanhcó hoạt động đầu t cơ bản).

Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu txây dựng cơ bản: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh vàchênh lệch tỷ giá do hoạt động đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ ( lãi, lỗ tỷ giá)của hoạt động đầu t xây dựng cơ bản ( giai đoạn tr-ớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t).

Tài khoản 4133 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáotài chính Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi đã chuyển đổibáo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài hoạt động độc lập.

4.2 Tài khoản 242 - chi phí trả trớc dài hạn

Bổ sung nội dung phản ánh của tài khoản 242 - Chi phí trả trớc dài hạn:Bên nợ:

Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và chênhlệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( trờnghợp lỗ tỷ giá ) của hoạt động đầu t xây dựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạtđộng khi hoàn thành đầu t ).

Bên có:

Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lạicác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lỗ tỷ giá) của hoạt động đầu t xâydựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạt động ) khi hoàn thành đầu t vào chi phítài chính.

Số d bên nợ:

Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giá lại cáckhoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lõ tỷ giá ) của hoạt động đầu t xâydựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạt động ) khi hoàn thành đầu t cha xử lýtại thời điểm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính.

Doanh nghiệp phải mở sổ chi tiết theo dõi riêng biệt chênh lệch tỷ giá hốiđoái ( lỗ tỷ giá ) phát sinh trong giai đoạn trớc hoạt động của hoạt độngđầu t xây dựng cơ bản cha phân bổ.

4.3 Tài khoản 3387 - Doanh thu cha thực hiện

Bổ sung nội dung phản ánh của tài khoản 3387 - doanh thu cha thực hiện.Bên nợ :

Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, và đánh giá lạicác khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lãi tỷ giá ) của hoạt động đầu txây dựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạt động) đã hoàn thành vào doanh thuhoạt động tài chính trong kỳ.

Bên có:

Phản ánh số kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giálại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( trờng hợp lãi tỷ giá ) của hoạtđộng đầu t xây dựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạt động ) khi hoàn thànhđầu t để phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính.

Số d bên có:

Phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, và đánh giá cáckhoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ( lãi tỷ giá ) của hoạt động đầu t xâydựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạt động ) khi hoàn thành đầu t cha xử lýtại thời đỉêm lập bảng cân đối kế toán cuối năm tài chính.

Doanh nghiệp phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi riêng biệt vềchênh lệch tỷ giá hối đoái ( lãi tỷ giá ) cha phân bổ.

4.4 Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Bổ sung nội dung phản ánh của tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tàichính

Bên nợ

- Kết chuyển số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt độngđầu t xây dựng cơ bản ( lãi tỷ giá ) ( giai đoạn trớc hoạt động, khi hoànthành đầu t) để xác định kết quả kinh doanh.

- Kết chuyển khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổibáo cáo tài chính của hoạt động ở nớc ngoài để xác định kết quả kinhdoanh.

Bên có:

- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầut xây dựng cơ bản ( lãi tỷ giá ) ( giai đoạn trớc hoạt động ) đã hoàn thànhđầu t vào doanh thu hoạt động tài chính.

- Phản ánh số phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báocáo tài chính của hoạt động ở nớc ngoài vào doanh thu hoạt động tàichính.

4.5 - Tài khoản 635 - Chi phí tài chính

Bổ sung nội dung của tài khoản 635 - Chi phí tài chính.Bên nợ:

- Phản ánh số chênh lệch phân bổ tỷ giá hối đoái của hoạt động đầut xây dựng cơ bản ( lỗ tỷ giá ) ( giai đoạn trớc hoạt động ) đã hoàn thànhđầu t vào chi phí tài chính.

- Phản ánh khoản xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổibáo cáo tài chính của hoạt động ở nớc ngoài ( lỗ tỷ giá ) vào chi phí tàichính.

Bên có:

- Phản ánh số kết chuyển khoản chênh lệch xử lý hối đoái của hoạtđộng đầu t xây dựng cơ bản ( lỗ tỷ giá) ( giai đoank trớc hoạt động ) đãhoàn thành đầu t để xác định kết quả kinh doanh.

- Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáotài chính của hoạt động ở nớc ngoài ( lỗ tỷ giá ) để xác định kết quả kinhdoanh.

5 - Phơng pháp hạch toán kế toán một số nhiệm vụ kinh tế chủ yếu

5.1 -Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ

5.1.1 - kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ củahoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t xây dựng cơ bản của doanhnghiệp đang sản xuất, kinh doanh.

a) Khi mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật t, hànghoá, tái sản cố định, dịch vụ, ghi:

Nợ các tài khoản

151,152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133,… theo tỷ giáhối đoái ngày giao dịch

Nợ tài khoản 635 - chi phí tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái)

Có các tài khoản 111( 1112) 112( 1122) ( theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kếtoán )

-Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài hànghoá, dịch vụ, ghi:

Nợ Tk 151 , 152,153,156,157,211,213,241,623,627,641,642,133…theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch

Có các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hốiđoái ghi sổ kế toán )

Có tài khoản 515 - doanh thu hoạt động tài chính ( lãi tỷ giáhối đoái)

b) Khi nhận hàng hoá dịch vụ của nhà cung cấp, hoặc khi vayngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ,… bằng ngoại tệ,căn cứ tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch ghi:

Nợ tài khoản có liên quan ( theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)

Có các tài khoản 331,341,342, 336,…( theo tỷ giá hối đoái ngày giaodịch)

c) Khi thanh toán nợ phải trả ( nợ phải trả ngời bán, nợ vay ngănhạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội bộ,…):

- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợphải trả, ghi:

Nợ các tài khoản 311,315,341,342,…( tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán )Nợ tài khoản 635 - chi phí tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái)

Có các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kếtoán )

-Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanh toán nợphải trả, ghi:

Nợ tài khoản 311,315,331,336,341,342…tỷ giá hối đoái ghi sổ kếtoán

Có 515 - doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái ) Có các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hốiđoái ghi sổ kế toán )

d) khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác bằng các đơn vị tiền tệkhác với đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán, ghi :

Nợ các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122),131… ( theo tỷ giá hốiđoái BQLNH)

Có các tài khoản 511,711( tỷ giá hỗi đoái giao dịch thực tếhoặc BQLNH)

e) Khi phát sinh các khoản nợ phải thu bằng ngoại tệ phải ghi:Nợ 136,138( tỷ giá hối đoái )

Nợ 635- chi phí tài chính nếu lỗ tỷ giá hối đoái

Có các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hốiđoái ghi sổ kế toán )

Có tài khoản 515 - doanh thu hoạt động tài chính ( nếu lãi tỷgiá hối đoái)

f) Khi thu đợc tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ( phải thu khách hàng,phải thu nội bộ,…):

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá trong giao dịch thanh toán nợphải thu, ghi:

nợ các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hối đoái ngày giaodịch )

Nợ tài khoản 625 - chi phí tài chính ( lỗ tỷ giá hối đoái) Có tài khoản 131,136,138( tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán )

- Nếu có phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái khi thanh toán nợphải thu bằng ngoại tệ, ghi:

Nợ các tài khoản 111( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hối đoáingày giao dịch )

Có tài khoản 515 - doanh thu hoạt động tài chính ( lãi tỷ giáhối đoái) có tài khoản 131,136,138,…( tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán )

5.1.2 - kế toán tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động đầut xây dựng cơ bản( giai đoạn trớc hoạt động )

a) Nợ tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131) ( lỗ tỷ giáhối đoái)

Có các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kếtoán )

- Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch bằngngoại tệ thanh toán mua hàng hoá dịch vụ, tái sản cố định,thiết bị do bênnhân thầu bàn giao, ghi:

Nợ các tài khoản 151,152,211,213, 241,…( tỷ giá hối đoái ngàygiao dịch)

Có các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hốiđoái ghi sổ kế toán )

Có tài khoản 413- chênh lệch tỷ giá hối đoái( 4131)( lãi tỷgiá ).

Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ ( nợ phải trả ngời bán, nợvay dài hạn, ngắn hạn, nợ nội bộ( nếu có ) …) :

- Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giao dịch thanhtoán nợ phải trả, ghi:

Nợ các tài khoản 311,315,331,336,342,341,…( tỷ giá hối đoái ghitrong sổ kế toán )

Có các tài khoản 111 ( 1112), 112 (1122) ( theo tỷ giá hốiđoái ghi sổ kế toán )

Có tài khoản 413 chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131) lãi tỷ giáhối đoái

c) Hàng năm, chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện phát sinhtrong giai đoạn đầu t xây dựng ( giai đoạn trớc hoạt động ) đợc phản ánhluỹ kế trên tài khoản 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) cho đến khihoàn thành đâu t xây dựng cơ bản.

d) kết thúc giai đoạn đầu t xây dựng ( giai đoạn trớc hoạt động ) kếtchuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đã thực hiện ( theo số thuần sau khi bùtrừ số nợ bên có của tài khoản 4132) của hoạt động đầu t( giai đoạn trêntài khoản 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái (4321) tính ngay vào chi phítài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính , hoặc kết chuyển sang TK242- chi phí trả trớc dài hạn ( nếu lỗ tỷ giá ); hoặc TàI KHOảN 3387;Doanh thu cha thực hiện( nếu lãi tỷ giá) để phân bổ trong thời gian tối đa5 năm ghi :

Nợ Tài khoản 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132)

Có tài khoản 3387- doanh thu cha thực hiện( Lãi tỷ giá hốiđoái).

Nợ tài khoản 2420- chi phí trả trớc dài hạn(Lô tỷ giá hối đoái)đ)Xử lý chênh lệch tỷ gía hôi đoái ( lỗ hoặc lãi ) đãa thực hiệntrong giai đoạn đầu t đợc luỹ kế trong giai đoạn đầu t đến thời điểm quyếttoán bàn giao đa công trình vào hoạt động sẽ kết chuyển ngay toàn bộ,hoặc phân bổ trong thời gian tối đa là 5 năm ( phản ánh trên tài khoản242, hoặc tài khoản 3387) vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt độngtài chính

-phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đã thực hiện phát sinh tronggiai đoạn đầu t xây dựng vào chi phí tài chính của năm tài chính khi kếtthúc giai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi:

Nợ tài khoản 635 - Chi phí taif chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái)Có tài khoản 242 - Chi phí trả trớc dài hạn.

-Phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ đã thực hiện phát sinh tronggiai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi:

Nợ tài khoản 3387- Doanh thu cha thực hiện

Có tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi tỷ giáhối đoái).

5.2 -Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm 5.2.1- Kế toán chênh lệch tỷ gía hối đoái đánh giá lại cuối năm ở thời điểm cuối năm tài chính , doanh nghiệp phải đánh giá lại các tàikhoản mục tiền tệ cóp gốc ngoại tệ ( đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ

chính thức sử dụng trong kế toán) theo tỷ giá hối đoái owr thời điểm cuốinăm tài chính theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng do ngân hàngnhà nớc công bố tại thời điểm cuối năm tài chính, có thể phát sinh chênhlệch tỷ giá hối đoái ( lãi hoặc lỗ)doanh nghiệp phải chi tiêt khoản chênhlệch tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ nàycủa hoạt động đầu t xây dựng cơ bản ( giai đoạn trớc hoạt động)(TàIKHOảN 4132) và của hoạt động sản xuất, kinh doanh (tài khoản 4131):

- Nếu phát sinh lãi Tỷ giá hối đoái ghi:

a) xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm của cáckhoản mục tiền tệ của hoạt động sản xuất,kinh doanh,kể cả hoạt động đầut xây dựng ( của doanh nghiệp đang sản xuất,kinh doanh)

- Kết chuyển toàn bộ khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lạicuối năm tài chính của hoạt động kinh doanh( theo số thuần sau khi butrừ số d bên nợ và bên có của tài khoản 4132) vào chi phí tài chính ( nếulỗ tỷ giá hối đoái) hoặc doanh thu hoạt động tài chính( nếu lãi tỷ giá hốiđoái) để xác định kết quả hoạt động kinh doanh:

+ Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối nămtài chính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:

Nợ tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131)

Có tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính ( Nếu lãitỷ giá hối đoái)

+Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tàichính vào chi phí tài chính,ghi:

Nợ tài khoản 635 - Chi phí tài chính ( Nếu lỗ tỷ giá hối đoái)Có tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái ( 4131)

b) Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm của cáckhoản mục tiền tệ của hoạt động đầu t xây dựng cơ bản:

ở giai đoạn đang đầu t xây dựng, doanh nghiệp cha đi vaof hoạt động thìchênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm đợc phản ánh luỹ kế trêntài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái, số d Nợ, hoặc có phản ánh trênbảng cân đối kế toán.

- Khi kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng chuyển sáng hoạt động sảnxuất, kinh doanh số d nợ, hoặc số d có tài khoản 413 - chênh lệch tỷ giáhối đoái phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mụctiền tệ cuối mỗi năm tài chính ( không bao gồm khoản đánh giá lại cáckhoản mục tiền tệ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng ở thời điểmbàn giao tái sản dể đa vào sử dụng) sẽ đợc sử lý nh sau:

+ Kết chuyển số d nợ tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái(4132) về tài khoản 242 chi phí trả trớc dài hạn để phân bổ dần số lỗ tỷgiá hối đoái của giai đoạn đầu t xây dựng trong các năm tài chính tiếptheo trong thời gian tối đa 5 năm ( kể từ khi kết thúc giai đoạn đầu t) vàochi phi tài chính, ghi:

Nợ tài khoản 242: Chi phí trả trớc dài hạn