BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO

Nói cách khác doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ hoạt động bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hay bán hàng hóa mua vào, n

TRƯỜNG ĐẠI HỌC TIỀN GIANG

KHOA KINH TẾ – XÃ HỘI LỚP ĐẠI HỌC KẾ TỐN LIÊN THƠNG 08B

→{←

BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP

Đề tài:

“KẾ TỐN DOANH THU – CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN MỘT

THÀNH VIÊN BÊ TƠNG TICCO”

Đơn vị cơng tác: Trường Đại học Tiền Giang

Sinh viên thực hiện:

˜&™

Ø Lời cảm ơn

Ø Lời mở đầu

Ø Lời nhận xét của đơn vị thực tập

Ø Lời nhận xét của Giáo viên hướng dẫn

PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU -

CHI PHÍ - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH - trang 1

A KẾ TOÁN VỀ DOANH THU: - trang 1

I KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG: - trang 1

1 K/ niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu và nguyên tắc hạch toán: - trang 1 1.1 Khái niệm doanh thu: - trang 1 1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu: - trang 1 1.3 Nguyên tắc hạch toán doanh thu: - trang 2 1.4 Chứng từ, sổ sách và tài khoản sử dụng: - 4

2 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - 5

II KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU: - 12

1 Chiết khấu thương mại: - trang 12 1.1 Khái niệm: - trang 12 1.2.Tài khoản sử dụng: - trang 12

2 Hàng bán bị trả lại: - trang 13 2.1 Khái niệm: - trang 13 2.2 Tài khoản sử dụng: - trang 13

3 Giảm giá hàng bán: - trang 13 3.1 Khái niệm: - trang 13 3.2 Tài khoản sử dụng: - trang 13

4 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - trang 14 III KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH: - trang 15

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán: - trang 15

3 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - trang 16

B KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ: - trang 18

I KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN: - trang 18

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán: - trang 18

2 Tài khoản sử dụng: (phương pháp kê khai thường xuyên) trang 18

3 Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - trang 20

II KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG: - trang 22

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán: - trang 22

2 Tài khoản sử dụng: - trang 22

3 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: - trang 23 III KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP: - trang 27

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán: - trang 27

2 Tài khoản sử dụng: - trang 27

3 Kế toán một số kinh tế dịch vụ chủ yếu: - trang 29

IV KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH: - trang 33

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán: - trang 33

2 Tài khoản sử dụng: - trang 33

3 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - trang 33

V KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC VÀ CHI PHÍ KHÁC: - trang 37

1 Kế toán các khoản thu nhập khác: - trang 37 1.1 Khái niệm: - trang 37 1.2 Tài khoản sử dụng: - trang 37 1.3 Kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: - trang 38

2 Kế toán các khoản chi phí khác: - trang 39 2.1 Khái niệm: - trang 39 2.2 Tài khoản sử dụng: - trang 40 2.3 Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: - trang 40

3 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: - trang 41

3.2 Tài khoản sử dụng: - trang 42 3.3 Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu: - trang 42

C XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: - trang 44

I Nội dung và nguyên tắc hạch toán: - trang 44

II Tài khoản sử dụng: - trang 45 III Kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - trang 45

PHẦN II: GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO

1.1 Giới thiệu sơ lược về Công ty: - trang 49 1.2 Quá trình hình thành: - trang 49 1.3 Quá trình phát triển: - trang 50

2 Thuận lợi và khó khăn: - trang 50

2.1 Thuận lợi: - trang 50 2.2 Khó khăn: - trang 51

3.1.Kết quả đạt được: - trang 51 3.2 Phương hướng phát triển: - trang 51

4 Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty: - trang 51

4.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty: - trang 52 4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban: - trang 52 4.2.1 Ban giám đốc Công ty: - trang 52 4.2.2 Phòng nhân sự hành chính: - trang 53 4.2.3 Phòng tài chính kế toán: - trang 53 4.2.4 Phòng kinh doanh tiếp thị: - trang 53 4.2.5 Phòng sản xuất vật tư: - trang 53

4.2.7 Phòng công nghệ: - trang 54 4.2.8 Phân xưởng sản xuất cọc: - trang 54 4.2.9 Phân xưởng sản xuất bê tông tươi: - trang 54 4.2.10 Phân xưởng cơ điện: - trang 54 III/ CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN - trang 54

1 Cơ cấu tổ chức và chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán - trang 54 1.1.Kế toán trưởng: - trang 54 1.2.Kế toán vật tư, công nợ: - trang 55 1.3.Kế toán tổng hợp: - trang 55 1.4.Thủ quỹ: - trang 55 1.5.Kế toán thanh toán: - trang 55

2 Hình thức tổ chức công tác kế toán - trang 56

3 Đặc điểm của công tác kế toán: - trang 57

4 Hệ thống tài khoản được sử dụng: - trang 57

PHẦN III – THỰC TẾ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI

CÔNG TY TNHH MTV BÊ TÔNG TICCO

I ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH CỦA CÔNG TY: - trang 58

II KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH MTV BÊ TÔNG TICCO: - trang 58

A KẾ TOÁN DOANH THU - trang 58

1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: - trang 58

1.1 Nội dung: - trang 58 1.2 Chứng từ sổ sách: - trang 59 1.3 Tài khoản sử dụng: - trang 59 1.4 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: (đvt: đồng) - trang 59

2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính: - trang 67

2.2 Tài khoản sử dụng: - trang 67 2.3 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu: (đvt: đồng) - trang 67

3 Các khoản làm giảm doanh thu: - trang 68

4 Thu nhập khác: - trang 69

4.1 Chứng từ sổ sách: - trang 69 4.2 Tài khoản sử dụng: - trang 69 4.3 Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh: (đvt: đồng) - trang 69

B KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ - trang 71

I Kế toán giá vốn hàng bán: - trang 71

1 Khái niệm: - trang 72

2 Chứng từ sổ sách: - trang 72

3 Tài khoản sử dụng: - trang 72

4 Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh: (đvt: đồng) - trang 72

II Kế toán chi phí tài chính: - trang 74

1 Nội dung: - trang 74

2 Chứng từ sổ sách: - trang 75

3 Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” - trang 75

4 Hạch toán một số nghiệp vụ về chi phí tài chính: (đvt: đồng) trang 75 III Kế toán chi phí bán hàng: - trang 82

1 Nội dung: - trang 82

2 Chứng từ sổ sách: - trang 82

3 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng - trang 82

4 Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh: (đvt: đồng) - trang 83

IV Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp: - trang 87

1 Khái niệm: - trang 87

2 Chứng từ sổ sách: - trang 87

3 Tài khoản sử dụng: TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” trang 87

4 Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh: (đvt: đồng): - trang 87

V Kế toán chi phí khác: - trang 96

1 Khái niệm: - trang 96

2 Chứng từ sổ sách: - trang 96

3 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 811 “Chi phí khác” - trang 96

4 Hạch toán một số nghiệp vụ phát sinh: (đvt: đồng) - trang 96

VI Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: - trang 98

D KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH: - trang 98

I Nội dung: - trang 98

II Chứng từ Sổ sách: - trang 98

III Tài khoản sử dụng: TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh” - trang 98

IV Hạch toán tính kết quả kinh doanh: - trang 98 PHẦN IV – NHẬN XÉT - KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN - trang 107

I – NHẬN XÉT: - trang 107

1 Tổ chức bộ máy kế toán: - trang 107

2 Nội dung công tác kế toán: - trang 107

II - KIẾN NGHỊ: - trang 108 III - KẾT LUẬN: - trang 108 tổng hợp

chi tiết

LỜI CẢM ƠN

˜&™

Với những kiến thức quý báo mà nhóm chúng em đã được học tại

trường cùng với thời gian tiếp cận thực tế, nay nhóm chúng em đã hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp này

Nhóm chúng em xin trân trọng kính gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý

thầy cô trường Đại học Tiền Giang nói chung và các thầy cô khoa Kinh tế -

Xã hội nói riêng, đã hết lòng truyền đạt những kiến thức cơ sở và kiến thức chuyên môn về kế toán nhằm cung cấp cho nhóm chúng em những bài học hữu ích và kinh nghiệm quý báo cho hành trang bước vào đời

Đặc biệt nhóm chúng em xin chân thành cảm ơn cô Huỳnh Thị Ngọc

Phượng đã tận tình truyền đạt kiến thức, hướng dẫn và giúp đỡ nhóm chúng

em trong suốt thời gian học và hoàn thành tốt chuyên đề tốt nghiệp này

Bên cạnh đó nhóm chúng em cũng gửi lời biết ơn sâu sắc đến toàn thể

nhân viên CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO, các anh chị phòng kế toán nói chung và cô Huỳnh Thị Ngọc Nga - kế toán trưởng công ty nói riêng đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho nhóm chúng em tiếp cận thực tiễn để bổ sung vốn kiến thức ở trường, cung cấp tài liệu có liên quan đến đề tài mà nhóm chúng em nghiên cứu, giúp nhóm chúng em hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp

Do thời gian nghiên cứu có hạn và kiến thức còn hạn chế, nên chuyên

đề của nhóm chúng em không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong được

sự chỉ dạy tận tình và sự góp ý chân thành của qúy Thầy cô và các Cô, Chú, Anh, Chị

Cuối cùng em xin kính chúc tất cả quý thầy cô đang công tác tại

trường Đại học Tiền Giang cùng toàn thể cán bộ công nhân viên của Công

Ty TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO, được dồi dào sức khoẻ

và thành công trong mọi công việc

Xin chân thành cảm ơn

Nhóm Sinh viên thực hiện

˜&™

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay có sự quản lý của nhà nước, các

doanh nghiệp thuộc các loại hình sở hữu khác nhau đều bình đẳng trước pháp luật trong kinh doanh Nhiều đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính của các doanh nghiệp như: Các nhà đầu tư, các nhà cho vay, nhà cung cấp, khách hàng… mỗi đối tượng quan tâm đến tình hình tài chính trên mỗi góc độ khác nhau, song nhìn chung họ đều quan tâm đến khả năng sinh lợi, khả năng tạo dòng vốn, tạo dòng tiền mặt, khả năng thanh toán và mức lợi nhuận tối đa …

Một doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển trong nền kinh tế đang bị

suy thối như hiện nay thì các doanh nghiệp phải cĩ một bộ máy quản lý thật tốt

và cĩ hiệu quả Một doanh nghiệp sản xuất thì họ luơn tính đến nguyên vật liệu, cơng cụ, dụng cụ và các khoản chi phí hợp lý để sản xuất ra được sản phẩm đĩ Với việc tính tốn sao cho chi phí thấp nhất và đảm bảo chất lượng, kinh doanh

cĩ lãi Mặt khác cịn phải nâng cao và cải thiện đời sống của đội ngũ cán bộ để

họ an tâm làm việc hết mình, đồng thời giúp doanh nghiệp họat động sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển

Chính vì những vấn đề này mà nhóm chúng em chọn đề tài: “KẾ

TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH”

ở doanh nghiệp là rất cần thiết

Thông qua phân tích tình hình tài chính có thể tìm thấy hiệu quả sử

dụng vốn, mức lãi lỗ, tình trạng tài chính mạnh hay yếu để có biện pháp khắc phục những yếu điểm và phát huy những ưu điểm của doanh nghiệp nhất là trong giai đoạn hiện nay, doanh nghiệp thực sự là người chủ sản xuất kinh doanh, tạo quyền chủ động trong sản xuất cũng như tự chủ về tài chính, tức là

tài chính là nhân tố hàng đầu cần được quan tâm

Phân tích tình hình tài chính nhằm cung cấp được đầy đủ các thông tin

tài chính hữu ích cho các nhà đầu tư, các tổ chức tín dụng… để họ có quyết định đúng đắn khi ra các quyết định đầu tư, trong việc đánh giá khả năng và tính chắc chắn của các dòng tiền mặt ra vào, tình hình sử dụng có hiệu quả vốn kinh doanh, tình hình khả năng thanh toán của doanh nghiệp

Các mục tiêu trên có liên hệ mật thiết với nhau nhằm cung cấp các

thông tin nền tảng cho các nhà nghiên cứu

Do kiến thức còn hạn chế chắc chắn báo cáo của nhóm chúng em sẽ

không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong được sự chỉ bảo và sửa chữa của thầy cô ở trường và các anh chị trong công ty để báo cáo của nhóm chúng em được hoàn chỉnh hơn

Xin chân thành cảm ơn

* Nhóm Sinh viên thực hiện:

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

˜&™

Mỹ Tho, ngày……tháng….năm 2009

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

š & ›

Myõ Tho, ngày… tháng….năm 2009

PHẦN I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU - CHI PHÍ - XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

A KẾ TOÁN VỀ DOANH THU:

I KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG:

1 Khái niệm, điều kiện ghi nhận doanh thu và nguyên tắc hạch toán:

1.1 Khái niệm doanh thu:

- Theo chuẩn mực kế toán về doanh thu và thu nhập khác thì: Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Nói cách khác doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được từ hoạt động bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hay bán hàng hóa mua vào, nhằm bù đắp chi phí và tạo ra lợi nhuận cho doanh nghiệp Hoạt động bán hàng có ảnh hưởng rất lớn đến sự tồn tại và phát triển bền vững cho doanh nghiệp

1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu:

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn cả năm điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

ü Khi xem xét những điều kiện trên thì cần lưu ý những điều sau:

+ Trong hầu hết các trường hợp, thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích kinh tế gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua

+ Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn những rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanh thu không được ghi nhận

+ Trường hợp lợi ích kinh tế từ việc bán hàng còn phụ thuộc vào yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong

+ Doanh thu và chi phí liên quan tới cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Các chi phí, bao gồm cả chi phí phát sinh sau ngày giao hàng (chi phí bảo hành) thường được xác định chắc chắn khi các điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn

1.3 Nguyên tắc hạch toán doanh thu:

+ Doanh thu phát sinh từ các giao dịch được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Trong đó:

+ Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá

+ Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc thanh toán cho những khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua, do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng hóa đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

+ Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu

hoạt động tài chính phần lãi trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu

+ Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và

đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua thì chưa được gọi là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản “doanh thu” mà chỉ ghi vào tài khoản 131 về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi giao hàng cho người mua mới ghi vào tài khoản “doanh thu”

+ Đối với các doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế khi nhận trợ cấp trợ giá

+ Khi hàng hóa dịch vụ được trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương

tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo

ra doanh thu

ü Không hạch toán vào tài khoản “Doanh thu” các trường hợp sau:

+ Trị giá vật tư, hàng hóa, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

+ Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một Công ty, tổng Công ty hạch toán toàn ngành

+ Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán, dịch vụ đã hoàn thành,

đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán

+ Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi nhưng chưa bán được

+ Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

+ Khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng (chiết khấu thanh toán) không được ghi giảm doanh thu mà coi là chi phí tài chính

+ Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

+ Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

+ Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

+ Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

+ Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

v Bên Có:

+ Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

+ Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

+ Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá

- Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

- Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

- Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- Các tài khoản này lại có thể chi tiết theo từng loại hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã bán

o Tài khoản 512 – “Doanh thu bán hàng nội bộ”

- Tài khoản này có nội dung và kết cấu tương tự như TK 511

- Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp Doanh thu tiêu thụ nội bộ là lợi ích kinh tế thu được từ việc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ nội

bộ giữa các đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc cùng một Công ty, Tổng Công ty tính theo giá bán nội bộ

o Tài khoản 338 (3387) – Doanh thu chưa thực hiện

v Bên Nợ:

- Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” hoặc tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính”

v Bên Có:

- Doanh thu chưa thực hiện phát sinh cuối kỳ

- Số dư bên Có

2 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

- Khi bán sản phẩm, hàng hóa căn cứ vào hóa đơn GTGT hay hóa đơn bán hàng

+ Sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Đối với sản phẩm, hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 511- Tổng giá thanh toán

- Trường hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ, kế toán phải căn cứ vào tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi ra đồng Việt Nam để hạch toán vào tài khoản 511

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ khi xuất sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ đổi lấy vật tư, hàng hoá, TSCĐ không tương tự để

sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 131- Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511- Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Khi nhận vật tư, hàng hoá, TSCĐ do trao đổi, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 211, … Giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

+ Trường hợp được thu thêm tiền do giá trị hợp lý của sản phẩm, hàng hoá đưa đi trao đổi hơn giá trị hợp lý của vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhận được do trao đổi thì khi nhận được tiền của bên có vật tư, hàng hoá,TSCĐ trao đổi ghi:

Nợ TK 111, 112 - Số tiền đã thu thêm

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

+ Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp đối với sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Giá bán trả ngay chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

+ Khi thu được tiền bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112, …Tổng giá thanh toán

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

+ Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp) + Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp đối với sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Giá bán trả ngay chưa có thuế GTGT

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

+ Khi thu được tiền bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112, …Tổng giá thanh toán

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán)

+ Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (Lãi trả chậm, trả góp) + Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế, khi cho thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động BĐS đầu tư, kế toán phản ánh doanh thu phải phù hợp với dịch vụ cho thuê hoạt động cho thuê TSCĐ và cho thuê hoạt động BĐS đầu tư đã hoàn thành từng

kỳ Khi phát sinh hoá đơn thanh toán tiền thuê hoạt động TSCĐ và cho thuê hoạt động BĐS đầu tư, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Trường hợp thu trước tiền nhiều kỳ về cho thuê hoạt động TSCĐ

và cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư:

+ Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về cho thuê hoạt động TCSĐ và cho thuê bất động sản đầu tư nhiều kỳ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, …Tổng số tiền nhận trước

Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Định kỳ, tính toán và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán, ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

+ Số tiền phải trả lại cho khách hàng vì hợp đồng cho thuê hoạt động TSCĐ và hoạt động BĐS đầu tư không thực hiện tiếp hoặc thời gian thực hiện ngắn hơn thời gian đã thu tiền trước (nếu có), ghi:

Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

Có TK 111, 112, …Tổng giá thanh toán

- Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng:

- Kế toán ở đơn vị giao hàng đại lý:

+ Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các đại lý phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi:

Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán

Có TK 155, 156 - Thành phẩm, hàng hóa

- Khi hàng hoá giao cho đại lý đã bán được, căn cứ vào bảng kê hoá đơn bán ra của hàng hoá đã bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về

+ Đối với hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

* Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán

+ Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

* Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 157 - Hàng gửi đi bán

* Số tiền hoa hồng phải trả:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

- Kế toán ở đơn vị nhận đại lý, bán đúng giá hưởng hoa hồng:

- Khi nhận hàng đại lý, ký gửi ghi đơn bên Nợ TK 003, khi xuất hàng bán hoặc xuất trả lại hàng cho bên giao hàng, ghi đơn bên Có TK 003

- Khi hàng hoá nhận bán đại lý đã bán được:

+ Căn cứ vào hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng và các chứng

từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 331 – Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán)

- Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán)

Có TK 111, 112, …Tổng giá thanh toán

- Đối với hoạt động gia công hàng hoá:

- Kế toán tại đơn vị giao hàng để gia công:

+ Khi xuất kho giao hàng để gia công, ghi:

Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 152, 156, …Nguyên liệu, hàng hóa

+ Chi phí gia công hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, …Tổng giá thanh toán

+ Khi nhận lại hàng gửi gia công chế biến hoàn thành nhập kho, ghi:

Nợ TK 152, 156, …Nguyên liệu, hàng hóa

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

- Kế toán tại đơn vị nhận hàng để gia công:

+ Khi nhận vật tư, hàng hoá để gia công kế toán ghi Nợ TK 002, khi xuất kho hàng để gia công, chế biến hoặc trả lại thì ghi bên Có TK 002

+ Đối với hoạt động gia công hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và doanh nghiệp nhận gia công nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Xác dịnh thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, ghi:

Nợ TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3332, 3333 – Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

- Kế toán doanh thu từ các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nước cho doanh nghiệp:

+ Trường hợp nhận được thông báo của Nhà nước về trợ cấp, trợ giá, ghi:

Nợ TK 3339 - Các khoản nộp phí, lệ phí và nộp khác

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

+ Khi nhận tiền của Ngân sách Nhà nước thanh toán, ghi:

Nợ TK 111, 112, …Tổng giá thanh toán

Có TK 3339 - Các khoản nộp phí, lệ phí và nộp khác

- Kế toán bán, thanh lý bất động sản đầu tư:

+ Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131, …Tổng giá thanh toán

Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Khi bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và đơn vị tinh thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ cho Công ty mẹ, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ vào TK 511 chi tiết cho Công ty mẹ và Công ty con tính theo giá bán chưa thuế GTGT, ghi:

Nợ TK 111, 112, …Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

- Trường hợp sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sử dụng nội bộ cho hoạt động SXKD (kể cả trường hợp quảng cáo, khuyến mại biếu tặng), ghi:

Nợ TK 627, 641, 642, … - Chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng,…

Có TK 512 - Theo giá thành

Hoặc ghi:

Nợ TK 627, 641, 642, … - Chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng,…

Có TK 512 - Giá bán chưa có thuế GTGT

Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp

+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào doanh thu thực tế trong kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 - Giảm giá hàng bán

Có TK 521 - Chiết khấu thương mại

+ Cuối kỳ kế toán, Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

II KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU:

1 Chiết khấu thương mại:

+ Khoản chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

v Bên Có:

+ Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại phát sinh trong

kỳ sang TK 511 để tính doanh thu cho kỳ kế toán

+ Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

+ Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211 - Chiết khấu hàng hoá

+ Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng phát sinh trong kỳ

v Bên Có:

+ Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh

thu bán hàng để tính doanh thu thuần của kỳ kế toán

+ Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

+ Tài khoản 532 cũng được mở chi tiết theo từng loại hàng hoá, sản phẩm dịch vụ

4 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP DOANH THU BÁN HÀNG

VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU BÁN HÀNG

(Đối với sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT

theo phương pháp khấu trừ)

thanh toán

trong kỳ

thương mại 333(1)

chiết khấu thương mại

Thuế xuất khẩu,

Trao đổi hàng hóa

152 (611)

133

531 Giảm giá chiết khấu

(Đối với sản phẩm, hàng hóa chịu thuế GTGT

theo phương pháp trực tiếp)

chiết khấu thương mại

Giảm giá, chiết khấu Chiết khấu

Trao đổi hàng hóa

152 (611)

133 Kết chuyển doanh

III KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH:

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:

- Doanh thu của hoạt động tài chính bao gồm:

- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hoá, dịch vụ, …

- Cổ tức, lợi nhuận được chia

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn

- Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý nhượng bán các khoản góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vốn khác

- Lãi tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ

- Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

+ Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

+ Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

3 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

+ Phản ánh doanh thu cổ tức lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh:

Nợ TK 111, 112, 138 … - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng,…

Nợ TK 121, 128, 222 … - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn, …

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

+ Kế toán chiết khấu thanh toán (mua hàng):

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

+ Kết toán chênh lệch tỷ giá:

- Khi mua sắm vật tư, hàng hóa, TSCĐ, các khoản chi phí bằng ngoại tệ:

Nợ TK 152, 153, 156, 211 … - Tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ

Nợ TK 1111, 1121 … - Tỷ giá thực tế lúc phát sinh nghiệp vụ

Nợ TK 635 – (Nếu lỗ) TGTT lúc PSNV < TGTT xuất ngoại tệ

Hoặc Có TK 515 - (Nếu lãi) TGTT lúc PSNV > TGTT xuất ngoại tệ

Có TK 1112, 1122 – Tỷ giá xuất ngoại tệ

* Đồng thời: Ghi đơn bên Có TK 007: Ngoại tệ các loại

+ Cuối kỳ kế toán, Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản

911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 511, 512 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP DOANH THU

HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

Lãi tiền gửi

khoán đầu tư ngắn hạn Lãi chuyển nhượng chứng

Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái lại cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ của hoạt động SXKD

Chiết khấu thanh toán được hưởng

Lãi tín phiếu, trái phiếu: Cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động góp vốn

cổ phiếu liên doanh

B KẾ TOÁN VỀ CHI PHÍ:

I KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN:

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:

- Giá vốn hàng bán là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh tổng

số tiền được trừ ra khỏi doanh thu thuần để tính kết quả kinh doanh (lợi nhuận gộp và lợi nhuận thuần) của từng kỳ kế toán.Trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng bán

là một chi phí thường được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu với chi phí được trừ

- Nội dung cơ bản của chi tiêu giá vốn hàng bán ở các doanh nghiệp sản xuất là giá thành sản xuất thực tế của những sản phẩm, dịch vụ đã bán được trong từng kỳ kế toán Ngoài ra, còn có các khoản khác cũng được tính vào chỉ tiêu giá vốn hàng bán trong kỳ, đó là:

+ Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, trên mức bình thường (trong điều kiện doanh nghiệp tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm theo định mức và chênh lệch giữa chi phí sản xuất thực tế so với định mức không lớn)

+ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho, sau khi trừ phần bồi thường trách nhiệm do cá nhân gây ra …

- Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập ở cuối niên độ kế toán năm nay nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập ở cuối niên độ

kế toán năm trước thì số chênh lệch đó phải được hoàn nhập và ghi giảm giá vốn hàng bán

2 Tài khoản sử dụng: (phương pháp kê khai thường xuyên)

v Bên Nợ:

+ Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh:

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán ra trong kỳ;

- Chi phí nguyên vật liệu, nhân công vượt hơn mức bình thường, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ;

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;

- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước)

v Bên Có:

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá - dịch vụ đã bán trong

kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh;

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước);

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

- Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN

GHI NỢ TK 632 - GVHB

Số

hiệu

Ngày tháng

Tổng

số

Chia ra

CỘNG SPS GHI CÓ TK 632

3 Hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:

+ Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 – Theo giá xuất kho

Có TK 154, 155, 156, 157, … – Theo giá xuất kho

+ Khi nhập lại kho sản phẩm đã bán trước đây thì giá vốn hàng bán bị trả lại sẽ ghi:

Nợ TK 155, 156, 157, … – Theo giá xuất kho

Có TK 632 – Theo giá xuất kho

bán:

+ Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang hoặc

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung

+ Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 152, 153, 156, 138 (1381) …Nguyên vật liệu, công cụ, …

+ Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vượt quá mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành, ghi:

+ Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập năm trước chưa sử dụng hết thì

số chênh lệch lớn hơn được trích bổ sung, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

+ Ngược lại, ghi:

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

+ Dùng sản phẩm sản xuất ra chuyển thành TSCĐ để sử dụng, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang

+ Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

hàng hóa để bán

vượt định mức Các khoản chi phí

Hoàn nhập dự phòng

bồi thường hao hụt,…

vốn hàng bán

II KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG:

1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán:

- Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ các loại sản phẩm hàng hóa hay cung cấp dịch vụ như tiền lương và các chi phí tính theo lương của nhân viên bán hàng, tiếp thị, đóng gói, vận chuyển, bảo quản, … khấu hao tài sản ở bộ phận bán hàng, bảo quản Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền như quảng cáo, giao hàng, hoa hồng bán hàng, …Trong đó khoản hoa hồng bán hàng không được áp dụng cho các đối tượng là đại lý của doanh nghiệp, các khách hàng được chỉ định, các chức danh quản lý trong doanh nghiệp và doanh nghiệp được tính trước chi phí bảo hành sản phẩm theo dự toán chi phí đã xác định

- Trong quá trình hạch toán, chi phí bán hàng phải được theo dõi chi tiết theo yếu tố chi phí và tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp chi phí bán hàng có thể được kết hợp theo dõi dưới những nội dung khác nhau để giám đốc chặt chẽ công dụng và hiệu quả kinh tế của chi phí như chi phí quảng cáo, chi phí theo từng đợt bán hàng,…Về nguyên tắc chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ được tính hết vào giá thành toàn bộ của những sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Tuy nhiên trong trường hợp chu kỳ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp dài, trong kỳ không có hoặc có ít sản phẩm hàng hóa tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán phải kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang kỳ sau theo những chi phí thực tế đã chi ở kỳ này nhưng có liên quan đến những sản phẩm sẽ được tiêu thụ ở kỳ sau

+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ

+ Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

+ Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

- Tài khoản 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dung

- Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định

- Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác

SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ BÁN HÀNG

3 Hạch toán kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:

+ Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 334, 338, …Tiền lương CNV phải trả, bảo hiểm XH,…

+ Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi:

GHI NỢ TK 641 - CHI PHÍ BÁN HÀNG

Số

hiệu

Ngày tháng

+ Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ

+ Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax,…), chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 141, 331, Tổng giá trị thanh toán

- Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:

Có TK 331, 241, 111, 112, 152, …Tổng giá trị thanh toán

- Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong nhiều kỳ hạch toán, kế toán sử dụng TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn”

+ Định kỳ, tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn

đã phát sinh, ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 242 – Chi phí trả trước dài hạn

+ Khi xác định số dự phòng phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hóa kế toán ghi:

Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 352 – Dự phòng phải trả

- Cuối kỳ kế toán sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả về sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hóa cần lập:

+ Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa đã lập ở kỳ kế toán trước nhưng chưa sử dụng hết, ghi:

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)

Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3331)

Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ (Ghi theo chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng xuất tiêu dùng nội bộ cộng (+) thuế GTGT)

+ Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại

lý, ghi:

Nợ TK 641- Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng

+ Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi:

Nợ TK 111, 112, …Tổng giá trị thanh toán

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong

kỳ vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 Chi phí bán hàng

SƠ ĐỒ KẾ TOÁN TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG

Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào CPBH

Kết chuyển chi phí bán hàng

Chi phí dịch vụ mua ngoài

214

331

111,112

133 Trích khấu hao TSCĐ