BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN THUẾ PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG 2.Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban: 2.1.Ban giám đốc công ty: -Tổ chức và điều hành toàn bộ hoạt động của công ty theo luật doanh ngh

LỜI CẢM ƠN

˜&™

Với những kiến thức quý báo em đã được học tại trường cùng với thời gian tiếp cận thực tế, nay em đã hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp

Em xin trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý thầy cô trường

cao đẳng TÀI CHÍNH HẢI QUAN nói chung, và thầy cô khoa KẾ TOÁN nói

riêng, đã hết lòng truyền đạt kiến thức cơ sở và kiến thức chuyên môn về kế toán nhằm cung cấp cho em những bài học hữu ích và kinh nghiệm quý báo

Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn cô ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em trong suốt thời gian học vừa qua

Bên cạnh đó em cũng gửi lời biết ơn sâu sắc đến toàn thể nhân

viên công ty TNHH M ỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO, các anh chị

phòng kế toán nói chung và cô HUỲNH THỊ NGỌC NGA - kế toán trưởng công ty nói riêng đã nhiệt tình giúp đỡ, tạo điều kiện cho em tiếp cận thực tiễn để bổ sung vốn kiến thức ở trường, cung cấp tài liệu có liên quan đến

đề tài mà em nghiên cứu, giúp em hoàn thành báo cáo thực tập tốt nghiệp Cuối cùng em xin kính chúc tất cả quý thầy cô đang công tác tại trường cao đẳng TÀI CHÍNH HẢI QUAN cùng toàn thể cán bộ công nhân viên của công ty TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO, dồi dào sức khoẻ và thành công trong công việc

Em xin chân thành cảm ơn

TPHCM,ngày 29 tháng 04 năm 2008

Sinh viên thực hiện

NGUYỄN THỊ NGỌC THANH

LỜI MỞ ĐẦU

–«—

Thuế là nguồn thu chủ yếu của Ngân Sách Nhà Nước.Chính vì vậy, thuế tác động mạnh mẽ đến việc phân phối nguồn lực tài chính trong xã hội

Thuế là công cụ phân phối có phạm vi rộng lớn, bao trùm hầu hết mọi lĩnh vực, đối tượng nộp thuế rộng Do vậy thuế đảm bảo nguồn thu lớn, ổn định và thường xuyên cho NSNN

Chính vì tầm quan trọng của thuế đối với Nhà nước và nhận thấy đây cũng là một chủ đề hay nên em đã chọn đề tài này

LỜI NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

&

Mỹ Tho,ngày…tháng…năm 2008

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

š ›

TP.HCM,ngày…tháng….năm 2008

1 Sơ dồ bộ máy tổ chức Trang 3 2.Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban Trang 4 III/ CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

1.Cơ cấu tổ chức và chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán Trang 5

2.Sơ đồ bộ máy kế toán Trang 6 IV/ HÌNH THỨC TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

1.Hình thức sổ kế toán Trang 6 2.Trình tự ghi sổ kế toán Trang 7 3.Hệ thông tài khoản kế toán Trang 7 4.Hệ thống chứng từ kế toán Trang 8 PHẦN II: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

A-TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG NỀN KINH TẾ

* NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

1.Khái niệm Trang 10

2 Đặc điểm Trang 10 3.Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường Trang 10 4.Nguyên tắc hạch toán Trang 10 4.1.Nguyên tắc Trang 10 4.2.Phương pháp hạch toán Trang 10 5.Trình tự ghi sổ kế toán Trang 11 B-PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG(GTGT)-THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP(TNDN)

I/ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG(GTGT)

1.Nội dung cơ bản của thuế GTGT Trang 11 1.1.Khái niệm thuế GTGT Trang 12

1.2.Quá trình hình thành thuế GTGT Trang 12 1.3.Mục tiêu áp dụng thuế GTGT Trang 12 1.4 Ưu điểm của thuế GTGT Trang 12

2 Đối tượng áp dụng thuế GTGT Trang 12 2.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Trang 12 2.2 Đối tượng không chịu thuế GTGT Trang 13 2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT Trang 14 3.Phương pháp tính thuế GTGT Trang 14 3.1.Giá tính thuế Trang 14 3.2.Mức thuế suất Trang 16 3.3.Phương pháp tính thuế GTGT Trang 16 4.Kế toán thuế GTGT đầu ra Trang 17 4.1.Hoá đơn, chứng từ sử dụng Trang 17 4.2.Trình tự ghi sổ Trang 17 4.3.Tài khoản sử dụng Trang 18 4.4.Sơ đồ hạch toán tổng hợp Trang 19 4.5 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế Trang 19 phát sinh

5.Kế toán thuế GTGT đầu vào Trang 21 5.1.Hoá đơn,chứng từ sử dụng Trang 21 5.2.Trình tự ghi sổ Trang 21 5.3.Tài khoản sử dụng Trang 22 5.4.Sơ đồ hạch toán tổng hợp Trang 23 5.5 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế Trang 23 phát sinh

6 Đăng kí kê khai nộp thuế GTGT Trang 25 6.1 Đăng kí nộp thuế GTGT Trang 25 6.2.Kê khai nộp thuế GTGT Trang 25 7.Hoàn thuế GTGT Trang 25 7.1 Đối tượng và trường hợp hoàn thuế GTGT Trang 25 7.2.Hồ sơ hoàn thuế Trang 26 7.3.Thời hạn giải quyết hoàn thuế Trang 26 II/ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP(TNDN) 1.Nội dung cơ bản của thuế TNDN Trang 26 1.1.Khái niệm thuế TNDN Trang 26 1.2.Phạm vi áp dụng Trang 26

2 Đối tượng áp dụng thuế TNDN Trang 26 2.1 Đối tượng chịu thuế TNDN Trang 26 2.2 Đối tượng nộp thuế TNDN Trang 26 3.Căn cứ tính thuế TNDN Trang 27 3.1.Thu nhập chịu thuế Trang 27 3.2.Thuế suất thuế TNDN Trang 27 3.3.Phương pháp tính thuế TNDN Trang 28 4.Tài khoản sử dụng Trang 28 4.1.Kết cấu tài khoản Trang 28 4.2.Chứng từ sử dụng Trang 28 5.Hạch toán thuế TNDN Trang 28

6.Kê khai thuế TNDN Trang 29 III/ THUẾ MÔN BÀI

1.Khái niệm Trang 27 2.Mức nộp thuế môn bài Trang 28 3.Nộp thuế môn bài Trang 29 PHẦN III: KẾ TOÁN THUẾ GTGT-THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO

I/KẾ TOÁN THUẾ GTGT

1.Hình thức tính thuế GTGT tại công ty Trang 30 2.Chứng từ sử dụng Trang 30 3.Kế toán thuế GTGT đầu ra Trang 30 3.1 Đối tượng chịu thuế Trang 30 3.2 Đối tượng nộp thuế Trang 30 3.3.Chưng từ sử dụng Trang 30 3.4.Tài khoản sử dụng Trang 31 3.5.Phương pháp hạch toán Trang 31 3.6.Sơ đồ hạch toán Trang 31 3.7.Hình thức ghi sổ Trang 32 3.8.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty Trang 32 4.Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trang 38 4.1 Đối tượng đựơc khấu trừ Trang 38 4.2 Đối tượng nộp thuế Trang 38 4.3.Chứng từ sử dụng Trang 38 4.4.Tài khoản sử dụng Trang 38 4.5.Phương pháp hạch toán Trang 38 4.6.Sơ đồ hạch toán Trang 39 4.7.Hình thức ghi sổ Trang 39 4.8.Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại công ty Trang 39

5 Đăng ký kê khai nộp thuế Trang 42 6.Hoàn thuế GTGT Trang 44 6.1 Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế Trang 44 6.2.Hồ sơ hoàn thuế Trang 44 6.3.Trình tự hoàn thuế Trang 44 6.4 Định khoản nghiệp vụ Trang 44 II/ KẾ TOÁN THUẾ TNDN

1.Nội dung cơ bản của thuế TNDN Trang 45 1.1 Đối tượng chịu thuế Trang 45 1.2 Đối tượng nộp thuế Trang 45 1.3.Căn cứ tính thuế TNDN Trang 45 2.Tài khoản sử dụng và chứng từ sử dụng Trang 45 3.Sơ đồ hạch toán Trang 46 4.Hình thức ghi sổ Trang 46 5.Các nghiệp vụ phát sinh tại công ty Trang 46 III/ THUẾ MÔN BÀI

1.Tài khoản sử dụng Trang 46 2.Phương pháp hạch toán Trang 46 3.Quy trình hạch toán Trang 46

PHÀN IV: NHẬN XẾT VÀ KIẾN NGHỊ

I/ NHẬN XÉT

1.Tổ chức công tác kế toán Trang 47 2.Nội dung công tác kế toán Trang 47 II/ KIẾN NGHỊ

1 Đối với chính sách thuế Trang 47

2 Đối với công ty Trang 47

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

PHẦN I:

GIỚI THIỆU TỔNG QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH MỘT

THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO

Tên cơ sở kinh doanh: CTY TNHH MỘT THÀNH

VIÊN BÊ TÔNG TICCO

• Tên giao dịch:CTY TNHH MỘT THÀNH VIÊN

BÊ TÔNGTICCO

• Địa chỉ: Lô 1-6 khu công nghiệp Mỹ Tho - Tiền Giang

• Loại hình công ty:TNHH MỘT THÀNH VIÊN

• Điện thoai:(073)251 018

• Fax: (073)853 661

• Email:TICCO@yahoo.com

• MST:1200656249

• Tài khoản ngân hàng:71010000 103199

• Tại:Ngân Hàng Đầu Tư&Phát Triển Tiền Giang

• Giấy phép kinh doanh số:530400013

• Ngày:07/03/2007 tại Sở Kế hoạch Đầu Tư TG

• Quyết định thành lập số:94/QĐ.TICCO

• Giám đốc:TRẦN HOÀNG HUÂN

• Lĩnh vực kinh doanh:Thi công công trình thuỷ lợi,

Sản xuất ,kinh doanh Bê Tông tươi

I/ QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

1.Quá trình hình thành:

-Tiền thân là Xí Nghiệp Bê Tông trực thuộc Công Ty CP Đầu Tư&Xây

Dựng Tiền Giang

-Ngày 23/01/2007 Công Ty CP Đầu Tư & Xây Dưng TG quyết định

thành lập Công Ty TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG TICCO

-Ngày 01 /06/2007 Công Ty TNHH MỘT THÀNH VIÊN BÊ TÔNG

TICCO chính thức đi vào hoạt động là một công ty con có tư cách pháp

nhân ,hạch toán độc lập và chịu trách nhiệm hữu hạn về vốn kinh doanh

theo quy định của pháp luật

-Vốn điều lệ: Công Ty CP Đầu Tư & Xây Dựng TG giao vốn

10.000.000.000 đồng làm vốn điều lệ

2.Quá trình phát triển:

Là một doanh nghiệp TNHH trong những ngày đầu thành lập, gặp

không ít khó khăn,nhưng được sự định hướng đúng đắn của BLĐ công ty ,

được sự ủng hộ của ban nghành các cấp, công ty đã từng bước đi lên,luôn

mỡ rộng quy mô sản xuất, hạ giá thành ,tăng sức cạnh tranh,chất lượng

ISO09001:2000 và các tiêu chuẩn chất lượng khác

3.Thuận lợi và khó khăn 3.1.Thuận lợi:

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

-Tình hình kinh tế chính trị ,xã hội nhìn chung diễn biến tốt.Trung ương

và Tỉnh ngày càng quan tâm nhiều hơn đến các doanh nghiệp bằng những chính sách ưu đãi và đãi ngộ

-Công ty ngay từ đầu đã có những công trình chuyển tiếp nên không bị thiếu việc

-Thời tiết mùa khô thuận lợi cho các công trình xây lắp và thi công cơ giới đường bộ

-Đội ngủ công nhân lành nghề, tích cực làm việc,bộ phận kỹ thuật có chuyên môn cao

-Do yêu cầu thị trường ngày càng phát triển, tạo ra môi trường đầu tư phát triển kinh doanh Bêtông thương phẩm, Bê tông đúc sẳn

4.Quy mô sản xuất:

§Tổng doanh thu năm 2007:

§Lợi nhuận sau thuế năm2007:

5.Phương hướng phát triển:

§Doanh thu năm 2008:

§Lợi nhuận sau thuế năm 2008:

II/CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY CỦA CÔNG TY

1.Sơ đồ bộ máy tổ chức :

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

2.Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban:

2.1.Ban giám đốc công ty:

-Tổ chức và điều hành toàn bộ hoạt động của công ty theo luật doanh nghiệp và điều lệ công ty,chịu trách nhiệm với cấp trên về mọi hoạt động sản xuất kinh doanh.Tổ chức cho người lao động thực hiện quyền và nghĩa

vụ của mình

2.2.Phòng tổ chức hành chính:

-Theo dõi về tiền lương,xây dưng bộ máy tổ chức,bố trí nhân sự hàng năm

-Chịu trách nhiệm về công tác tổ chức,quản trị nhân sự

-Công tác lao động tiền lương

-Công tác hành chính quản trị

-Công tác tổng hợp thi đua khen thưởng

2.3.Phòng kế toán tài vụ:

-Theo dõi tình hình tài chính,giám sát và thi hành chế độ kế toán

-Tổ chức hạch toán về hoạt động sản xuất kinh doanh,ghi chép phản ánh chính xác,kịp thời các nguồn vốn vay,các nghiệp vụ kinh tế phát sinh -Tổng hợp kết quả kinh doanh,lập báo cáo kế toán,thống kê,phân tích tình hình sản xuất kinh doanh

-Thực hiện quyết toán tháng,quý,năm, đúng niên độ kế toán,giúp giám đốc công ty quản lý tài chính,giám sát đầu ra, đầu vào của công ty

2.4.Phòng kế hoạch kinh doanh:

-Công tác kế hoạch:nghiên cứu thị trường,xây dưng kế hoạch kinh doanh,tổng hợp báo cáo tổng kết, đánh giá tình hình thực hiện…

-Công tác kinh doanh:khai thác và phân tích thị trường thu thập thông tin thị trường,soạn thảo hợp đồng kinh tế

2.5.Phòng sản xuất vật tư:

-Công tác tổ chức điều hành sản xuất và quản lý cung ứng vật tư -Công tác sản xuất: tiếp nhận các thông tin từ phòng kế hoạch kinh doanh, theo dõi tiến độ sản xuất, kiểm tra đôn đốc các phân xưởng sản xuất…

-Công tác cung ứng vật tư:xây dựng kế hoạch sử dung nguyên vật liệu,nhiên liệu theo yêu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh,lập trình duyệt

dự toán chi phí sản xuất…

-Bảo dưỡng sửa chữa máy móc thiết bị,…

2.8.Phân xưởng sản xuất cọc:

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

-Tổ chức sản xuất sản phẩm cấu kiện bêtông đúc sẳn theo yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty

2.9.Phân xưởng sản xuất bê tông tươi:

-Tổ chức sản xuất và cung ứng bê tông tươi theo yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty

2.10.Phân xưởng cơ điện:

-Tổ chức thực hiện công tác bảo dưỡng và sửa chửa máy móc thiết bị,xe máy, chế tạo gia công và lắp đặt các sản phẩm cơ khí

III/ CƠ CẤU TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN

1.Cơ cấu tổ chức và chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận

ØPhân tích báo cáo tài chính

ØTổ chức điều hành công tác kế toán tại công ty

ØPhụ trách chế độ công tác tài chính, công tác kiểm kê kế toán, kế hoạch và phân tích các hoạt động tài chính của doanh nghiệp

ØKiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch và định mức sản xuất kinh doanh

1.2.Kế toán vật tư, công nợ:

wTheo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho nguyên vật liệu,vật tư ,nhiên liệu

wTheo dõi quyết toán sử dụng vật tư, tình hình nhập xuất kho nguyên vật liệu

wTheo dõi tình hình công nợ các khoản phải thu, phải trả

1.3.Kế toán tổng hợp:

-Tổ chức hạch toán và phân bổ chính xác đầy đủ chi phí sản xuất theo từng đối tượng,theo dõi công nợ, lập báo cáo theo chế độ nhà nước ban hành

©Tất cả các trường hợp chi tiền ra khỏi quỹ phải có phiếu chi tiền mặt

1.5.Kế toán thanh toán:

-Thanh toán các khoản lương, tạm ứng, thuế

-Thanh toán các khoản liên quan đến tiền mặt, tiền gửi

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

2.Sơ đồ bộ máy kế toán:

IV/ HÌNH THỨC TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

1.Hình thức sổ kế toán:

ØCông ty đang áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh được phản ánh trên chứng từ ghi sổ kế toán và được phân loại ghi vào chứng từ ghi sổ để phản ánh vào sổ cái

-Các loại sổ: Sổ luỹ kế chứng từ, chứng từ ghi sổ,sổ cái, sổ quỹ và một

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

-Một chứng từ được coi là hợp lệ mới có thể sử dụng làm căn cứ để ghi sổ kế toán Chứng từ hợp lệ phải hội đủ các yếu tố: ngày, tháng, năm, tên công ty, mã số thuế, địa chỉ, nội dung nghiệo vụ kinh tế phát sinh

wTại công ty đang sử dụng những chứng từ sau:

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

CTY TNHH MTV CHỨNG TỪ GHI SỔ Số:

BÊ TÔNG TICCO Ngày…tháng…năm

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

PHẦN II:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ PHẢI NỘP

NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC A- TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TRONG NỀN KINH KẾ I/ NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

1.Khái niệm:

Thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước về các khoản tài chính theo mức độ và thời hạn pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích chung của toàn xã hội Các loại thuế như:thuế gián thu, thuế trực thu,các khoản phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nước

-Trong mỗi quốc gia khác nhau có mỗi loại thuế khác nhau

3.Vai trò của thuế trong nền kinh tế thị trường:

-Thuế là khoản thu chủ yếu của NSNN

-Thuế là công cụ quản lý và điều tiết vĩ mô của nền kinh tế trong nước -Thuế góp phần đảm bảo sự công bằng và bình đẳng trong xã hội, giữa các thành phần kinh tế với Nhà nước

4.Nguyên tắc hạch toán:

4.1.Nguyên tắc:

Doanh nghiệp phải tính và xác định số thuế, phí, lệ phí phải nộp cho Nhà nước theo đúng quy định Đồng thời phải kê khai đầy đủ, chính xác số thuế, phí ,lệ phí phải nộp cho Nhà nước

+ Thực hiện nghiêm chỉnh , đầy đủ, kịp thời các khoản thuế, phí, lệ phí cho Nhà nước

+ Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi từng khoản thuế, phí, lệ phí, phải nộp, đã nộp

+ Nếu phải nộp thuế bằng ngoại tệ, phải quy đổi ra tiền đồng Việt Nam theo tỷ giá quy định để ghi sổ kế toán

4.2.Phương pháp hạch toán:

a/ Ch ứng từ sử dụng:

wCác bảng tính các khoản thuế phải nộp Nhà nước

wCác thông báo của cơ quan thuế và số thuế phải nộp

wCác chứng từ nộp thuế: phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng…

b/ Tài kho ản áp dụng:

Tài khoản 333: “Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước”

+ Tài khoản 3331: “Thuế GTGT phải nộp”

o Tài khoản 33311: “Thuế GTGT đầu ra”

o Tài khoản 33312: “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

+Tài khoản 3332: “Thuế tiêu thụ đặc biệt”

+ Tài khoản 3333: “Thuế xuất, nhập khẩu”

+ Tài khoản 3334: “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

+ Tài khoản 3335: “Thu trên vốn”

+ Tài khoản 3336: “Thuế tài nguyên”

+ Tài khoản 3337: “Thuế nhà đất”

+ Tài khoản 3338: “Các loại thuế khác”

+ Tài khoản 3339: “Phí, lệ phí,và các khoản phải nộp khác”

5.Trình tự ghi sổ kế toán:

Hàng ngày Cuối kỳ Kiểm tra, đối chiếu

B- PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN THUẾ GTGT- THUẾ TNDN I/ KẾ TOÁN THUẾ GTGT

1.Nội dung cơ bản về thuế GTGT:

1.1.Khái niệm thuế GTGT:

Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ, phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng 1.2.Quá trình hình thành thuế GTGT:

-Thuế GTGT được nhiều nước trên thế giới áp dụng và thường được viết tắt theo tiếng Anh là VAT “value added tax”, theo tiếng Pháp là TWA

“Taxe Surla Valeur Ajoutre”

-Thuế GTGT ở nước ta được nghiên cứu áp dụng thí điểm năm 1993, theo luật thuế GTGT được Quốc Hội nước CHXHCN Việt Nam khoá IX, kỳ họp thứ II thông qua ngày 10/05/1997, công bố ngày 22/05/1997 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

-Đẩy mạnh hoạt động xuất khẩu, thúc đẩy phát triển sản xuất, mỡ rộng lưu thông hàng hoá

-Đảm bảo số thu quan trọng và tương đối ổn định cho NSNN, hạn chế được việc thất thu thuế

-Tăng cường công tác hoạt động kinh tế và thúc đẩy việc thực hiện mua hàng hoá: có hoá đơn, chứng từ

-Hoàn thiện hệ thống chính sách thuế ở nước ta phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế thị trường theo xu hướng hội nhập quốc tế

1.4 Ưu điểm của thuế GTGT:

©Đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ trong quá trình từ sản xuất đến lưu thông và đến tay người tiêu dùng

©Đánh vào người mua phải chịu thuế

©Người bán là người nộp thuế VAT cho Nhà nước

©Còn lưu thông thì còn nộp thuế

©Nếu bán hoà vốn không có GTGT thì không nộp thuế

©Nếu bán lỗ vốn thì Nhà nước hoàn thuế

©Khắc phục được tình trạng thuế chồng lên thuế của phương pháp nộp thuế cũ( thuế doanh thu + thuế lợi tức)

2 Đối tượng áp dụng thuế GTGT:

2.1 Đối tượng chịu thuế:

Theo quy định tại điều 2,luật thuế GTGT và điều 2 Nghị định 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000, của Chính Phủ quyết định tất cả các hàng hoá,dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế, trừ các đối tượng thuộc diện không chịu thuế GTGT,

đã quy định tại điều 4 ở luật này

2.2 Đối tượng không chịu thuế:

-Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường

-Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất

-Nhà ở thuộc quyền sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

-Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư

-Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh,bảo hiểm vật nuôi, cây trồng và các loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh

-Dịch vụ y tế

-Hoạt động văn hoá,triển lãm và thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh doanh

-Dạy học dạy nghề

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

-Phát sóng truyền thanh truyền hình theo chương trình bằng nguồn vốn Ngân sách nhà nước

-In, xuất bản, và phát hành: báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, sách văn bản pháp luật, sách in bằng tiếng dân tộc thiểu số, tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền

-Dịch vụ phục vụ công cộng vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân

cư, duy trì vườn thú, vườn hoa công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng, dịch vụ tang lễ

-Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hoá, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn góp của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo

-Vận chuyển hành khách bằng xe buýt

-Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập bảng đồ thuộc loại điều tra cơ bản của Nhà nước

-Tưới tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp, nước sạch do tổ chức,

cá nhân tự khai thác để phục vụ sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng sâu, vùng xa

-Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ an ninh

-Hàng nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho các cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài theo quy chế miễn trừ ngoại giao, hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế

-Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, tái nhập khẩu

-Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và các đối tượng tiêu dùng ngoài Việt Nam

-Chuyển giao công nghệ

-Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành các sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay các sản phẩm khác

-Một số sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoán sản khai thác chưa qua chế biến do Chính Phủ quy định cụ thể

-Hàng hoá dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp Mức thu nhập thấp do Chính Phủ quy định

2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT:

-Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác nhập khẩu hàng háo chịu thuế (gọi chung là người nhập khẩu) là đối tượng nộp thuế GTGT -Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: + Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo luật doanh nghiệp và luật hợp tác xã

+ Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hộ,

tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

+ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, các

tổ chức cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam

+ Cá nhân, hộ gia đình, nhóm kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh doanh khác hoạt động sản xuất kinh doanh nhập khẩu

ØĐối với hàng hoá,dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất tiêu dùng không phục vụ sản xuất kinh doanh hoặc cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch

vụ không chịu thuế GTGT thì phải tính thuế GTGT đầu ra.Giá tính thuế tính theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương cùng thời điểm phát sinh

ØĐối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới, ủy thác xuất nhập khẩu và dịch vụ khác hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là giá tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng chưa có thuế GTGT

ØĐối với vận tải, bốc xếp, giá tính thuế là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại

ØĐối với hàng hoá dịch vụ có tính đặc thù dùng các chứng từ như tem bưu chính, giá cước vận tải, vé xổ số kiến thiết,…ghi giá thanh toán là giá

đã có thuế GTGT thì giá chưa có thuế được xác địnhnhư sau:

ØĐối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế là tiền phải thu từ dịch vụ này, bao gồm tiền lãi phải thu từ dịch vụ cầm đồ và chênh lệch thu được từ bán hàng cầm đồ

ØĐối với sách báo, tạp chí bán theo đúng giá phát hành theo quy định của luật xuất bản thì giá bán đó được xác định là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và doanh thu của cơ sở (đối với các loại chịu thuế GTGT) Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra

Giá thanh toán(tiền bán vé, bán tem)

Giá chưa có thuế GTGT =

1 + (%) thuế suất của hàng hoá, dịch vụ

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

ØĐối với hoạt động in, giá tính thuế là giá tiền công in và tiền giấy in thì giá tính thuế bao gồm cả tiền giấy

ØĐối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba của dịch vụ kinh doanh bảo hiểm, giá tính thuế là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng, bao gồm cả khoản phí tổn cơ sở kinh doanh bảo hiểm thu được

ØĐối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kỳ

ØĐối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp là giá bán của hàng hoá, tính theo giá trả một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ

ØĐối với gia công hàng hoá là giá gia công

ØTrường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua,

bán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá chính thức do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số

3.2.Thuế suất thuế GTGT:

*Thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu, hàng gia công xuất khẩu, hoạt động xây lắp công trình ở nước ngoài và công trình của doanh nghiệp chế xuất

+Đối với xuất khẩu và dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất

để sử dụng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chế xuất

*Mức thuế suất 5%: áp dụng cho nhóm hàng hoá dịch vụ thiết yếu cho đời sống và sản xuất như: thuốc chữa bệnh,lương thực, nước…

*Mức thuế suất 20% áp dụng cho các nhóm mặt hàng, dịch vụ cao cấp, xa xỉ như: vàng, bạc, đá quý, kinh doanh khách sạn, du lịch, xổ số, dịch vụ môi giới, đại lý tàu biển

*Thuế suất 10%: đối với các mặt hàng còn lại

3.3.Phương pháp tính thuế GTGT:

Thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp được tính theo 1 trong 2 phương pháp sau đây: phương pháp khấu trừ thuế và phương pháp tính trực tiếp trên thuế GTGT

a/Ph ương pháp khấu trừ thuế:

Đối tượng áp dụng là các đơn vị, tổ chức kinh doanh doanh nghiệp thành lập theo luật doanh nghiệp Nhà nước, luật doanh nghiệp, luật hợp tác

xã, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị tổ chức kinh doanh khác, trừ đối tượng áp dụng theo phương pháp trực tiếp trên GTGT -Xác định thuế GTGT phải nộp:

Trong đó: +Thuế GTGT đầu ra= giá tính thuế x thuế suất

+Thuế GTGT đầu vào= tổng số thuế GTGT đã thanh toán được ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hoá nhập khẩu hoặc hàng mua vào có hoá đơn đặc thù

Thuế GTGT phải nộp=Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

b/Ph ương pháp tính trực tiếp trên GTGT:

Đối tượng áp dụng:

°Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam

°Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh ở Việt Nam không theo luật đầu tư tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

°Cơ sở kinh doanh, bán vàng, bạc, đá quý ngoại tệ

-Xác định thuế GTGT phải nộp

4.Kế toán thuế GTGT đầu ra:

4.1.Hoá đơn,chứng từ sử dụng:

-Hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng được lập thành 3 liên:

òLiên 1: Lưu tại bộ phận lập

òLiên 2: Giao cho khách hàng

òLiên 3: Dùng làm chứng từ thanh toán và giao cho phòng kế toán

để ghi sổ

-Hoá đơn, phiếu xuất kho được lập thành 3 liên:

òLiên 1: Lưu tại bộ phận lập

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Kiểm tra, đối chiếu

4.3.Tài khoản sử dụng:

-Sử dụng tài khoản 3331-“Thuế GTGT phải nộp”

Nội dung kết cấu tài khoản 3331 theo chế độ hiện hành, tài khoản này được dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp và tình hình thanh toán thuế GTGT phải nộp

Nợ 3331-Thuế GTGT phải nộp Có

SDĐK:Thuế GTGT phải nộp

ở thời điểm đầu kỳ

-Thuế GTGT đầu vào đã - Số thuế GTGT đầu ra

khấu trừ trong kỳ phải nộp

-Tài khoản 3331 có 2 tài khoản cấp 3:

+Tài khoản 33311: thuế GTGT đầu ra

+Tài khoản 33312: thuế GTGT hàng nhập khẩu

4.4.Sơ đồ hạch toán tổng hợp:

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

Nộp thuế bằng tiền Thuế tính trên DT

hay hoạt động khác

Thu nợ khách hàng Thuế nhập khẩu và

nộp thuế thuế trước bạ

Vay ngân hàng nộp Số thuế GTGT đầu ra

thuế phải nộp(DN nộp theo

4.5 Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:

a/N ộp thuế theo phương pháp khấu trừ:

- Doanh nghiệp bán hàng hoá, dịch vụ phản ánh doanh thu bán hàng hoặc thu nhập hoạt động khác theo giá chưa thuế GTGT, phần thuế GTGT đầu ra được phản ánh:

Nợ TK 111,112,131

Có TK 333(33311)

-Trường hợp hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, kế toán phản ánh

số tiền bị trả lại cho người mua:

Nợ TK 333(33311)

Có TK 111,112,131

BÁO CÁO THỰC TẬP GVHD: ĐÀO THỊ NGUYỆT HẰNG

-Trường hợp hàng hoá được biếu tặng kế toán doanh thu bán hàng nội

bộ theo giá cdhưa thuế GTGT, phần thuế GTGT đầu ra không được khấu trừ:

-Trường hợp được giảm thuế GTGT:

+ Nếu số thuế GTGT giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp: